Счет фактура для целей налогообложения это документ

Опубликовано: 14.05.2024

Счета-фактуры нужно оформлять не только по сделкам купли-продажи. Этот документ выписывают во всех случаях, когда возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, в том числе при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Счета-фактуры выставляются при:

продаже товаров (работ, услуг);
передаче имущественных прав;
получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
передачи имущественных прав.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки.

При изменении стоимости отгруженных товаров покупателю выставляется корректировочный счет-фактура.

Корректировочный счет-фактура, составленный при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса основным документом, подтверждающим право на вычет НДС, является счет-фактура, выставленный поставщиком.

Обязательные реквизиты счета-фактуры

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса зафиксированы обязательные реквизиты счета-фактуры:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
наименование валюты;
идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);
цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
страна происхождения товара;
номер таможенной декларации;
код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (при наличии).

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Если вместо счета-фактуры у вас будет акт приемки-передачи с обязательными реквизитами счета-фактуры, то принять к вычету входной НДС по такому документу нельзя. Так разъясняет Минфин России в письме от 30.03.2018 № 03-07-11/20234.

Налоговый кодекс разрешает использовать в качестве основания для вычета НДС только счет-фактуру, выданный продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Применять для этих целей первичные учетные документы, в частности, акт приемки-передачи, нельзя.

При этом в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.) НДС обязательно должен быть выделен отдельной строкой.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позже пяти календарных дней с даты перечисленния предоплаты в счет будущей поставки или фактической отгрузки (принятия исполненных услуг).

Однако для получения вычета по НДС необходимо не только наличие счета-фактуры, но и принятие товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету и использование их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Эксперт “НА” И.В. Захарова

С 1 июля действуют новые формы счетов-фактур, деклараций и регистров по НДС. Применять их должны все, но тем, кто не ведёт операций с прослеживаемыми товарами, указывать новые реквизиты не нужно. Разберёмся с изменениями.

Счета-фактуры

Новые счета-фактуры утверждены постановлением Правительства от 02.04.2021 № 534. В основном изменения касаются только организаций и предпринимателей, которые работают с прослеживаемыми товарами, но есть и общие изменения.

Образец нового счёта-фактуры с 1 июля 2021 года

Изменения для всех

В шапке появилась строка 5а, в которой указываются реквизиты (номер и дата составления) документа на отгрузку, на основании которого составлен счёт-фактура. Это могут быть товарная накладная, акт оказанных услуг, УПД и т.д.

Отдельную графу 1 вводят для порядкового номера записи. Наименование товаров теперь указывается в графе 1а, а код по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графа 1 связана со строкой 5а. Документ об отгрузке соотносится с конкретными порядковым номером записи в счёте-фактуре. Например, если счёт-фактура составлен на товар по нескольким товарным накладным (сводный счёт-фактура), то в графе 5а будут указываться порядковые номера строк из счёта-фактуры, которые относятся к конкретной накладной. Разделять документы надо через точку с запятой.

Пример. Документ об отгрузке: № п/п 1-5 N 35 от 5.07.2021; № п/п 6-10 N 42 от 5.07.2021. Если это УПД, то указываем диапазон всех порядковых номеров строк из табличной части с реквизитами документа.

В электронном формате заполнять строку 5а не обязательно, поэтому отсутствие данных — не нарушение. Но любые противоречия могут привести к дополнительным проверкам в ФНС.

Изменения для участников системы прослеживаемости

Для налогоплательщиков, которые работают с прослеживаемыми товарами, изменений больше. У них есть обязанность заполнять дополнительные графы в табличной части.

Графа 11 изменила название на «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости» (ранее называлась «Регистрационный номер таможенной декларации». Она заполняется одним из двух реквизитов:

РНПТ, если счёт-фактура по прослеживаемым товарам;
регистрационный номер декларации, если по другим товарам.

В одном документе могут быть собраны сведения как по прослеживаемым, так и не по прослеживаемым товарам.

В графы 12 и 12а заносится единица измерения товара. Она определяется по ОКЕИ. В графу 13 — количество товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствующих единицах измерения.

Для большинства прослеживаемых товаров показатели граф 2, 2а и 12, 12а будут совпадать. Но так как у прослеживаемых товаров с одинаковым наименованием, единицей измерения и ценой могут быть различные РНПТ, в форме счёта-фактуры можно составить к одной строке счёта-фактуры несколько подстрок граф 11–13. Именно поэтому графы 12 и 13 выделены отдельно от граф 2 и 3.

Пример заполнения с несколькими партиями одного товара:

Корректировочный счёт-фактура тоже изменился:

добавили графы 10 и 10а— код и наименование страны происхождения товаров (если в исходном счёте-фактуре эти реквизиты не заполняли, в корректировочном тоже заполнять не нужно)
новые графы 11–13 заполняются аналогично обычному счёту-фактуре. Только по графе 13 указывают не первоначальное количество отгруженных товаров, а разницу между их количеством до и после корректировки.

Ошибки в счетах-фактурах, если они допущены в реквизитах прослеживаемости, не будут влиять на право получить налоговые вычеты по НДС. Но так как товары находятся на контроле ФНС, в этом случае велика вероятность получения требований из инспекции по предоставлению пояснений.

Электронный обмен счетами-фактурами

Продажу и покупку прослеживаемых товаров для перепродажи надо оформлять именно электронными счетами-фактурами и обмениваться ими через операторов ЭДО. Это касается и корректировочных документов (п. 1 ст. 169 НК РФ). Исключения предусмотрены в следующих случаях:

товары проданы физлицам для собственных нужд, а не для бизнеса;
товары переданы на экспорт или реэкспорт;
товары проданы и перемещены из РФ на территорию государства-члена ЕАЭС.

Регистры и декларация по НДС

За III квартал 2021 года декларацию по НДС надо сдавать по новой форме (постановление Правительства от 02.04.2021 № 534). В неё поменяли штрих-коды, а в разделы 8, 9, 10 и 11 добавили новые строки для реквизитов прослеживаемости. Аналогичные изменения внесли в журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Вот список новых строк:

регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
код количественной единицы измерения товара, используемый в целях прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения в целях прослеживаемости;
стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, в рублях, без НДС.

В регистры по НДС эти данные переносятся из первичных и корректировочных счетов-фактур, а в декларацию уже из самих регистров.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика Счета-фактуры

Счет-фактура представляет собой довольно важный для коммерческой деятельности документ, который содержит основания для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров имущественных прав и сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Он может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и в электронном виде.

Основные положения о счете-фактуре, актуальные в первую очередь в смысле регулирования налогообложения, содержатся в ст. 169 НК РФ.

Некоторые нюансы оформлении счетов-фактур и правовое к ним отношение

Покупатель обязан принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом, даже в том случае, если тем не выполнены требования п. п. 5 и 6 рассматриваемой статьи.

Кроме основных, в счете-фактуре могут быть указаны и дополнительные реквизиты, к примеру, должность того уполномоченного лица, которое подписало счет-фактуру на основании каких-то документов. Наличие таких реквизитов не может быть основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Если товары приобретаются организацией через её обособленные подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются на имя организации, поскольку обособленные подразделения не могут являться плательщиками НДС.

К вопросу о недобросовестных контрагентах

Периодически возникают вопросы о наличии у налогоплательщика прав на возмещение НДС по сделкам, совершенным с недобросовестными контрагентами. В таких ситуациях суды иногда принимают сторону налогоплательщика.

Одним из оснований для этого становится ПП ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в соответствии с которым налогоплательщик может представить в налоговую инспекцию все документы, которыми он располагает, в целях получения налоговой выгоды. В таком случае налоговый орган должен доказывать любые изъяны в документах, а налогоплательщик пользуется презумпцией добропорядочности пока не доказано обратное.

Если налоговая служба выявляет обстоятельства, подтверждающие недобросовестность поставщиков как налогоплательщиков, то меры, предусмотренных действующим законодательством, применяются к таким лицам, что не влечет автоматического признания ещё и покупателя их товаров недобросовестным налогоплательщиком.

Оформление счетов-фактур и споры с налоговыми органами

Регулярно налогоплательщики и налоговые органы спорят по вопросам правильности заполнения счетов-фактур. Актуальным является вопрос о том, имеет ли право налогоплательщик на налоговые вычеты, если в счете-фактуре неверно указан ИНН покупателя. Обычно суды по данному вопросу считают, что неправильное указание ИНН покупателя нельзя счесть существенным нарушением, оно не может служить причиной для отказа в применении налоговых вычетов.

К примеру, если подрядчиком в счете-фактуре неверно указан ИНН заказчика, который известен налоговому органу, а иные реквизиты счетов-фактур заполнены верно, что позволяет определить заказчика, а его ИНН верно указан в договоре, актах сдачи-приемки выполненных работ, то техническую ошибку нельзя счесть препятствующей налоговому контролю.

По мнению ФАС Центрального округа, доводы налогового органа о недостоверности ИНН налогоплательщика, указанного в счетах-фактурах неверны, поскольку в ИНН всего лишь попал лишний нуль. Такое искажение не препятствует фактической идентификации продавца. В этом можно убедиться, ознакомившись с Постановлением от 08.04.2013 № А14-7612/2011.

ФАС Северо-Западного округа также отклонил довод налогового органа о том, что недействительный ИНН делает недействительным счет-фактуру. Налогоплательщик запросил реальный ИНН у контрагента, который и использовал в дальнейшей документации, а налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщик знал или мог знать о представлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений, нужных для налогового контроля, налоговым органом не представлено. Об этом говорит Постановление от 23.07.2012 № А42-2345/2010.

Однако существуют и обратные примеры. Указание продавцами в счетах-фактурах ИНН, которые, по данным налоговиков, были присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика негативные правовые последствия. Такой вывод можно сделать из Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11, Определения ВАС РФ от 06.08.2012 № ВАС-10258/12.

Немаловажное значение здесь имеет то, чем была ошибка в своей сущности — намеренным искажением фактов или следствием случайного стечения обстоятельств.

Разумность и осмотрительность, которые не проявил налогоплательщик, и порочные счета-фактуры

Обвинять налогоплательщика в том, что он не проявил необходимой доли разумности и добросовестности в отношениях со своими контрагентами — это своеобразная дойная корова налоговых органов в современной РФ. Хотя для юридической полноты им всё же требуется привести тому какое-то документальное обоснование.

Довольно часто это подтверждается тем, что, по мнению налоговой, счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, поэтому налогоплательщик теряет право на налоговый вычет.

Из определения КС РФ от 24.01.2008 N 33-О-О следует, что при рассмотрении вопроса правомерности применения налоговых вычетов арбитражные суды должны исследовать всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств. Это факт оплаты покупателем товаров, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара и других параметров.

В Постановлении от 07.02.2012 № А55-4035/2011 ФАС Поволжского округа отметил, что налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности. Негативные последствия стали следствием его неосмотрительности при выборе контрагента и ненадлежащего отношения к документальному оформлению отношений с ним. Поэтому он лишился права на налоговые вычеты.

Ещё раз о правах лиц на подписание счетов-фактур

Порядок заполнения счетов-фактур и сама форма документа устанавливаются Правительством РФ. Это уточнялось в письме минфина РФ от 21.10.2014 № 03-07-09/53005 и соответствует п. 8 ст. 169 НК РФ.

Нормами Кодекса и ПП РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 обязанность выдачи главному бухгалтеру доверенности на подписание счетов-фактур не предусмотрена. Достаточно того, чтобы на предприятии был принят локальный правовой акт о том, что счета-фактуры могут подписывать не только гендиректор или главбух, но и какие-то другие должностные лица, к примеру, финансовый контролёр, как у него появится такое право и подпись станет полностью легитимной.

Доверенность нужна только индивидуальным предпринимателям. На основании п. 6 ст. 169 НК РФ, при выставлении ИП счета-фактуры он может быть подписан не только самим индивидуальным предпринимателем, но иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура — это необходимый документ не только в бухгалтерии, но и в целом в делопроизводстве организации. Существует много нюансов заполнения этого документа, незнание которых может привести к проблемам с возмещением НДС.

Форму и формат счета-фактуры изменили с 01.07.2021

Минфин России приказом от 05.02.2021 № 14н утвердил новый порядок выставления и получения электронных счетов-фактур. А ФНС России собирается изменить форму счета-фактуры. Состав реквизитов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры дополнят новыми реквизитами:

регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Уведомление о разработке соответствующего приказа ФНС опубликовано на едином портале для размещения проектов НПА. Ожидается, что изменения вступят в силу с 01.07.2021, когда заработает новая система прослеживаемости товаров.

По новому порядку налогоплательщики и налоговые агенты должны выставлять и получать электронные счета-фактуры с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Кроме того:

операторов ЭДО обяжут проверять поступившие документы, если такое условие есть в договоре с продавцом;
внедрят порядок действий при положительном и отрицательном результате проверки.

Новый порядок распространят на все счета-фактуры, выставленные в рамках системы прослеживаемости товаров.

Из-за последних изменений статья стала не актуальна!

Мы уже обновляем ее и скоро переопубликуем. Если актуальные инструкции нужны прямо сейчас, используйте бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс.

Что такое счет-фактура

Это бланк, подтверждающий факт отгрузки товара или предоставления услуг по установленной стоимости. Это не единственная функция данной формы. Что такое счет-фактура? Бухгалтерский бланк, необходимый для подтверждения суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избегания двойного налогообложения. Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были приобретены налогоплательщиком.

Это очень важный документ, нередко используемый в судебных спорах, поэтому его необходимо заполнять правильно.

Кто составляет

Счет-фактуру выставляет продавец (подрядчик, исполнитель) покупателю или заказчику. Составление этой формы обязательно для субъектов хозяйствующей деятельности, осуществляющих реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Для чего нужна счет-фактура, уже сказано (повторим кратко: она подтверждает выставление и уплату НДС), соответственно, заполнение такого бланка нужно:

индивидуальным предпринимателям и предприятиям, находящимся на общей системе налогообложения (если только их услуги не подпадают под исключения, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ);
ИП и компаниям, которые частично работают на ОСН (по соответствующим видам деятельности), также совмещая ее с ЕНВД.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения ЕНВД, УСН, патентную систему, от уплаты НДС освобождены, за исключением некоторых случаев.

Зачем нужна счет-фактура, если компаниям и ИП не обязательно уплачивать НДС? Это может потребоваться, если производится коммерческое взаимодействие с организациями и ИП, являющимися плательщиками НДС. Кроме того, стороны могут решить применять счет-фактуру по собственной инициативе.

Сроки выставления

Общее правило следующее: счет-фактура выписывается в течение 5 дней с момента передачи (отгрузки) товара, выполнения работ или оказания услуг. Дни учитываются календарные. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ . Правила одинаковые как для бумажных счетов-фактур, так и для электронных. Также, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при оформлении авансовых документов эта форма должна быть выписана в течение тех же 5 календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг.

Когда счет-фактура не нужна

В законодательстве указаны случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом, а совершение и исполнение сделки подтверждается другими данными: накладной, счетом на оплату. Исходя из нормативных актов, счет-фактура не заполняется при следующих обстоятельствах:

сделка не облагается НДС ( ст. 149 и 169 НК РФ );
при реализации товаров за наличный расчет (в этом случае достаточно чека или бланка строгой отчетности);
при применении упрощенных режимов налогообложения;
юридическое лицо — работодатель передает товар своему сотруднику без предоставления встречной оплаты, то есть безвозмездно (согласно письму Министерства финансов РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171);
при отправке товара, облагаемого по нулевой ставке, на экспорт, если покупатель не является плательщиком НДС, если отгрузка состоялась не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты (согласно письму Минфина России от 18.01.2017 № 03-07-09/1695).

Есть три основных вида счета-фактуры:

обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, однако законодательными актами предусмотрен не только он один;
авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает;
корректировочный, заполняемый при изменении цены или количества отгруженной продукции.

Законодательное регулирование содержания

Понятие счет-фактура закреплено в ст. 169 НК РФ. Форма утверждена постановлением правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137. Но в 2013 году ИФНС рекомендовала использовать универсальный передаточный документ, разработанный на основе утвержденной формы. В бланке должны присутствовать реквизиты согласно НК РФ, однако добавление в него оптимальных для продавца и покупателя дополнительных реквизитов не может влиять на действительность документа.

Реквизиты

Как выглядит счет-фактура? Это таблица с графами о товаре и шапкой, предоставляющей информацию о сторонах договора.

номер и дата;
наименование, адрес и ИНН, КПП покупателя и продавца, а также грузоотправителя и грузополучателя при наличии (обратите внимание, по новым правилам, адрес надо писать строго так, как он указан в ЕГРЮЛ, проверить можно на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента»);
номер платежно-расчетного документа, если был получен аванс в счет будущих поставок;
наименование товара и единица измерения;
количество;
валюта (код рубля — 643, доллара США — 840, евро — 978);
цена за единицу измерения;
полная стоимость;
сумма акциза;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая к оплате;
общая стоимость с учетом налогов;
страна происхождения товара (коды устанавливаются в соответствии с классификатором ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 ); если товары произведены в России, ставится прочерк;
номер таможенной декларации (если товар произведен не в России);
подписи руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченного на то лица — по приказу или доверенности) — на бумажном документе; усиленная квалифицированная цифровая подпись — на электронном.

В числе последних изменений — строка «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Применяется в случае поставок по госконтракту. В правилах заполнения отдельно указывается, что строка заполняется только при наличии идентификатора. При отсутствии строка остается незаполненной (прочерк ставить не нужно).

Заполнение по строкам

первая строка — это порядковый номер документа в соответствии с установленными правилами документооборота;
дата составления не должна быть ранее даты исходного документа;
дата и номер исправления заполняются при необходимости;
в строке «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами;
в строке «Адрес» указывается почтовый адрес;
в строке 3 проставляется «он же» в том случае, если продавцом и грузоотправителем является одно и то же лицо. В противном случае необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя. При заполнении счета-фактуры на услуги, имущественные права в этой строке ставится прочерк;
в сроке 4 по тем же правилам пишутся данные грузополучателя;
в строке 5 «к платежно-расчетному документу» ставится прочерк, если форма составляется при получении оплаты, частичной оплаты или в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов;
для строки 7 коды валюты приведены выше.

Графы заполняются следующим образом:

в графе 1 указывается наименование товара, оказываемой услуги;
в графе 2 — единица измерения, если это возможно. Прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Графы 2 и 2а заполняются с учетом Общероссийского классификатора единиц измерения, введенного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366 ;
в графе 3 указывается количество или объем товара. Если этот показатель не определяется или отсутствует, необходимо поставить прочерк. Также прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
графа 4 (цена товара) заполняется по аналогичным правилам;
в графе 6 при отсутствии суммы акциза делается соответствующая отметка;
в графе 7 (налоговая ставка) по операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»;
по аналогичным правилам заполняется графа 8;
графы 10-12 заполняются, если страна происхождения товара не Россия, в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) — 025–2001.

Так выглядит заполненный документ.

Если бланк авансовый или корректирующий, это должно быть указано. Как и то, какие изменения и на основании чего вносятся в форму. Обязательна подпись уполномоченных лиц: руководителя (доверенного лица), главного бухгалтера. Печать не является обязательным реквизитом, но может быть поставлена (например, по просьбе покупателя).

Все бланки хранятся в хронологическом порядке не менее 4 лет, фиксируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и продаж в целях возможности проверки расчета и уплаты НДС.

Распространенные ошибки

Ошибки, которые чаще всего встречаются при заполнении счета-фактуры, и их последствия:

если неправильно указаны или пропущены наименование, ИНН, адрес организации — установить авторство и адресата документа сложно, поэтому он может быть признан недействительным;
если из документа невозможно установить, какой товар передавался или услуга была оказана, НДС не будет возвращен;
неверное указание валюты, неверное указание количества товара, ошибки в ценах, неправильное исчисление стоимости приводят к тому, что точную стоимость товара определить невозможно. Таким образом, документ становится неинформативным;
неверное исчисление НДС. Отсутствие суммы НДС также может вызвать вопросы у контролирующих органов.

Незначительные ошибки в виде пропуска знаков, прописных букв, неточностей в платежных реквизитах обычно налоговыми органами не преследуются. Сокращать наименования тоже можно, если такое сокращение позволяет установить предприятие или товар.

Правила исправления ошибок

Продавец, выставивший счет-фактуру, вправе внести необходимые исправления, сделать корректировку. У покупателя такого права нет, но он может обратиться к продавцу. Для исправления документа предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура

При корректировке необходимо соблюдать следующие правила:

изменения вносятся в оба экземпляра;
изменения в обязательном порядке визируются руководителем продавца или уполномоченным лицом (подпись главбуха не обязательна) и заверяются печатью;
обязательно нужно ставить дату внесения исправлений;
ошибочные данные зачеркиваются и вносятся новые, с указанием графы, обязательно ставится пояснение «Исправлено».

Если ошибок слишком много, лучше сделать новый документ. Нормы НК РФ запрета на такое действие не содержат.

Актуальность

Счет-фактура 2020 года образца — это передаточный документ, который должен составляться с учетом вышеизложенных правил. В нем должны быть учтены изменения, внесенные с 01.10.2017.

Подведем итоги: счет-фактура — что это простыми словами? Если кратко, то это подтверждение оплаты и уплаты НДС. Есть особенности заполнения этого бланка, авансового или корректирующего, однако суть от этого не меняется. Именно в этой форме есть подписи уполномоченных лиц, которые фактически подтверждают исполнение договора. Поэтому это чрезвычайно важный документ, который желательно составлять в договорных обязательствах. Плательщикам на общей системе налогообложения также потребуется доказательство уплаты налога на добавленную стоимость.

Новая форма в 2020 году

В связи с повышением основной ставки НДС до 20% была введена новая форма счета-фактуры в соответствии с приказом ФНС РФ от 19.12.2018 № ММВ-7-18/820@. Изменения внесены в электронный формат документов, используемый для обмена по телекоммуникационным каналам связи. Приказом ФНС предусмотрен длительный переходный период, до 31.12.2019 остается право применять старый формат. А прием созданных по старым форматам документов должен быть обеспечен до 31.12.2022. Налоговые органы рекомендуют перейти на новый формат уже сейчас в целях повышения эффективности работы.

НДС — самый сложный налог в плане исчисления. Все положения, касающиеся этого налога, регулирует глава 21 НК РФ: начиная от налогового периода и заканчивая случаями, когда операции освобождаются от НДС. В статье разберемся, как вести налоговый учет.

Что такое налоговый учет

Про бухгалтерский учет знает каждый бухгалтер. Его ведут в соответствии с федеральным законом, ПБУ и федеральными стандартами. Можно сказать, что у бухгалтера есть готовые инструкции. Он может выбирать способы учета, но только из того перечня, которые даны ему в ПБУ или стандартах.

С налоговым учетом все сложнее. Нет отдельного закона, положений или рекомендаций, регулирующих налоговый учет. Единственное, на что может опереться бухгалтер, — это Налоговый кодекс РФ.

Налоговый учет НДС — система хранения информации для расчета налоговой базы по НДС. Компании и ИП организуют её самостоятельно, исходя из норм и правил налогового учета, и после применяют ежегодно. Порядок ведения учета обязательно фиксируется в учетной политике.

Данные налогового учета должны быть подтверждены следующими источниками:

первичные документы, которые фиксируются в бухгалтерском учете;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Кто является плательщиком НДС

НДС платит большая часть компаний и предпринимателей. Но есть категории лиц, которые освобождаются от уплаты этого налога:

Организации и ИП, у которых выручка от продажи товаров и услуг за последние 3 месяца не превысила 2 млн рублей. Они могут подать в ФНС заявление об освобождении от НДС.
Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, например, УСН, ПСН, ЕСХН или налог на профессиональный доход.
Организации и ИП, удовлетворяющие требованиям ст. 145 НК РФ;
Организации и ИП, участвующие в инновационном центре «Сколково».

При этом плательщиков делят на «внутренних» — тех, кто платит НДС при реализации товаров, работ и услуг, и «внешних» — тех, кто платит НДС при ввозе товаров и услуг из-за границы.

Важно! Уплатить НДС придется даже освобожденным компаниями, если они выставляли счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Что является объектом налогообложения

НДС рассчитывают по рыночной стоимости проданных товаров и услуг. Налогом облагаются следующие операции:

реализация товаров и услуг на территории РФ, в том числе безвозмездная передача и импорт товаров;
проведение строительно-монтажных работ для нужд самой организации;
передача товаров и услуг для нужд самой компании, расходы по которым не принимаются к вычету при подсчете налога на прибыль.

Как рассчитать НДС к уплате

При продаже товаров или услуг компания всегда указывает цену с НДС. Это НДС исчисленный с реализации, то есть «исходящий» налог. Но для производства товаров или оказания услуг компания могла закупить сырье или оплатить работы, которые также были выставлены ей с НДС. Это «входящий» или «входной» НДС, который заплатила организация или ИП.

НДС — это налог с добавленной стоимости. Поэтому в бюджет мы платим не полную сумму «исходящего» налога, а уменьшаем ее на сумму «входящего». Вот наглядная формула:

Важно! НДС с реализации может быть меньше «входного» налога. Например, при экспорте товаров. Как вернуть переплаченный налог из бюджета, мы рассказывали в статье «Возврат НДС для юрлиц».

Иногда НДС нужно восстановить. Это значит, что ранее принятый к вычету «входящий» НДС вы возвращаете в бюджет. Причины разные, например, пропало право на вычет.

Подробнее про «входящий» и «исходящий» НДС мы рассказывали в нашей статье.

Исходя из формулы, налоговый учет в компании должен быть построен так, чтобы фиксировать суммы «входящего», «исходящего» и «восстановленного» НДС.

Как сформировать учетную политику по НДС

Плательщики НДС должны разработать бухгалтерскую и налоговую учетную политику.Как это сделать, читайте в нашей статье «Учетная политика по НДС».

Учетная политика — это документ, регламентирующий способы ведения учета внутри организации. В плане НДС обязательно зафиксируйте:

порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС — без этого вы не имеете право заявлять НДС к вычету;
перечень товаров и услуг, «входящий» НДС по которым распределяется расчетным способом;
критерии отнесения расходов к облагаемой и необлагаемой налогом деятельности;
используется или нет правило 5 %, про которое мы подробно рассказали в статье «Правило 5 % по НДС в 2021 году»;
применение льгот по НДС;
порядок оформления счетов-фактур;
описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
формы-справок расчетов по НДС;
порядок хранения налоговых документов и так далее.

Какие регистры используют в налоговом учете НДС

Регистры — это источники информации, в которых фиксируются и накапливаются сведения из первички, бухгалтерских справок и так далее. Их используют для систематизации данных за отчетный период.

Разрабатывая аналитические регистры, налогоплательщик должен следить, чтобы они содержали следующие реквизиты:

наименование;
период составления;
измерители в натуральном и денежном выражении;
наименование и содержание операции;
подпись лица, ответственного за ведение регистра.

Для целей налогового учета по НДС применяют три основных регистра, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:

книга покупок;
книга продаж;
журнал регистрации счетов-фактур.

В книгах покупок и продаж налогоплательщик фиксирует полученные и выданные счета-фактуры с указанием суммы и НДС с разбивкой по ставкам.

Журнал учета счетов-фактур сейчас используют только в посреднической деятельности. Например, при работе по агентским договорам или договорам комиссии. Подробнее про НДС у посредников мы рассказывали в статье «НДС при посреднических операциях».

Информация из этих регистров попадает в Декларацию по НДС, утвержденную Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Книга покупок — формирует сумму «исходящего» за отчетным период НДС, а книга продаж — сумму «входящего» НДС.

Как вести налоговый учет продаж с НДС

При продаже товаров или услуг вы можете использовать различные ставки НДС: 0%, 10% или 20%. Налоговый учет должен быть построен так, чтобы суммы по различным ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

При продаже нужно оформить счет-фактуру с выделенной ставкой и суммой НДС. Затем зарегистрировать его в книге продаж. Если компания освобождена от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то счет-фактуру выставить без НДС, но в книге продаж фиксировать. А вот если вы выставляете счет-фактуру по операции, освобожденной от НДС на основании ст. 149 НК РФ, регистрировать его в книге продаж не нужно.

Для ведения достоверного налогового учета важно соблюсти три правила:

цены в документах должны соответствовать рыночным;
место реализации товаров и услуг — Россия;
НДС начисляется в момент отгрузки или в момент получения аванса, зависит от того, что наступит раньше.

Как вести налоговый учет покупок с НДС

При покупке товаров с НДС поставщик будет выставлять вам счета-фактуры. Их нужно сразу регистрировать в книге покупок. При это необходимо вести раздельный учет «входящего» НДС по операциям облагаемым и необлагаемым налогом. НДС с операций, участвующих в налогооблагаемой деятельности, фиксируется на счете 19.

Кроме того, чтобы принять НДС к вычету, необходимо проконтролировать соблюдение следующих условий:

у вас есть правильно оформленный счет-фактура от поставщика;
поступление участвует в операциях облагаемых НДС;
НДС перечислен поставщику;
полученные ТМЦ оприходованы в бухучете.

Как вести учет НДС с авансов

Аванс — это деньги, которые вы перечислили поставщику в качестве оплаты за будущую поставку или которые вы получили от покупателя за предстоящую поставку. На любую из этих операций в течение 5 дней нужно выставить счет-фактуру.

Сформированную счет-фактуру фиксируем в книге покупок или продаж. В таком случае образуется «входящий» или «исходящий» НДС: принятый к вычету налог после факта отгрузки нужно будет восстановить. Подробнее читайте в нашей статье «Как восстановить НДС с выданных авансов».

НДС с авансов учитывайте на отдельных субсчетах бухгалтерского учета. Для авансов от покупателей откройте субсчет к счету 62, а для авансов поставщикам — к счету 60.

Вот пример проводок, которые нужно составить при получении аванса от покупателя.

Дебет	Кредит	Описание
51	62.2	Получена предоплата от покупателя
76.АВ	68.2	Начислен НДС с аванса к уплате
62.1	90.1	Товары реализованы у покупателя
90.3	68.1	Начислен НДС с суммы отгрузки
62.2	62.1	Зачтен ранее полученный аванс от покупателя в счет оплаты отгрузки
68.2	76.АВ	Восстановлен НДС с аванса

Какие бухгалтерские проводки используют для учета НДС

В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается бухгалтер, работающий с НДС.

Дебет	Кредит	Описание
90	68	Начислен НДС с суммы реализации
91	68	Начислен НДС с суммы реализации (если использовали счет 91)
19	60	Начислен «входящий» НДС с приобретенных ТМЦ
68	19	НДС предъявлен к вычету
20/23/25/26/29/44	19	Списан НДС по ТМЦ и услугам, которые используются в не облагаемой налогом деятельности
20/23/29	68	Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению, по ТМЦ и услугам, которые используются в не облагаемой налогом деятельности
76	68	Начислен НДС с полученного от покупателя аванса
68	76	Произведен зачет НДС с полученного аванса при отгрузке
08	68	НДС учтен в стоимости строительно-монтажных работ
91	68	Начислен НДС при безвозмездной передаче ТМЦ
68	51	Оплата НДС с расчетного счета

Для целей налогового учета НДС рекомендуем сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести раздельный учет операций, заполнять книги покупок и продаж, формировать и проверять налоговую декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Читайте также: