Счет 96 в налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

(495) 565-35-66 mail@auditprofi-it.ru 1800 руб/час

В новой версии программы "1С:Зарплата и управление персоналом 3" добавлена функциональности и возможности для формирования резерва и учета оценочных обязательств, работа с резервами отпусков.

Для последующего учета и формирования проводок в бухгалтерском учете в документ Отражение зарплаты в бухгалтерском учете программы "1С:Бухгалтерия 3.0" и "1С:Зарплата и управление персоналом 3" для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов добавлены следующие виды операций:

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
ежегодный отпуск - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
компенсация ежегодного отпуска - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов;
ежегодный отпуск за счет резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.

Данные операции при создании документа "Отражение зарплаты в бухгалтерском учете" могут устанавливаться автоматически, а так же их можно менять в случае необходимости. В зависимости от выбранной операции формируются различные бухгалтерские проводки.

Вопрос списания отпуска за счет резервов

Главный и наиболее частый вопрос у пользователей - какие именно проводки начисления отпуска формируются в зависимости от выбранного типа операции.

Рассмотрим на конкретном примере формирования проводок отражения отпуска в бухгалтерском учете отличия между видами операций Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств, Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов и Ежегодный отпуск за счет резервов.

В качестве общих входных данных принимаем, что в качестве счета затрат способа отражения зарплаты в бухгалтерском учета выбран счет 20.01, а сумма отпускных составляет 2113.25 руб.

Далее все изображения кликабельны - при нажатии открывается в полном масштабе.

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств

При выбранном виде операции формируется проводка по бухгалтерскому учету счета 96.01.1 и по налоговому учету счета затрат, который указан в способе отражения зарплаты в регламентированном учете.

Точно так же распределяются и проводки по страховым взносам в бухгалтерском и налоговом учетах.

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов

Если выбран такой вид операции, распределения проводок между бухгалтерским и налоговым учетом не происходит - все затраты идут за счет Дт96.01 и Дт96.01.2 для страховых взносов.

Ежегодный отпуск за счет резервов

Данная операция практически аналогична Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств с той разницей, что проводка по Дт96 формируется в налоговом учете, а по счету затрат, который указан в способе отражения зарплаты, отражения выполняется в бухгалтерском учете как для суммы отпускных, так и для суммы налогов.

Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств

В списке операций так же присутствует указанная операция. Структура формируемых проводок аналогична операции Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств

Нет времени читать?

Под какие обязательства формировать

Государственные учреждения формируют резервы на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с п. 302.1, введенным в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета от 01.12.2010 №157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 №89н для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм.

Как следует из письма Минфина РФ от 20.05.2015 №02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» резервы формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.

Резервы могут быть сформированы под обязательства, возникающие, во-первых, вследствие совершения сделки (заключения договора) события, операции, которые оказывают влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств:

по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время или представлению компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника учреждения;
по предстоящей оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
по иным аналогичным предстоящим оплатам.

Во-вторых, при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры обособленных подразделений учреждения, изменении видов деятельности учреждения, а также при реорганизации либо ликвидации учреждения.

В-третьих, обязательства, возникающие из претензионных требований и исков, в том числе в рамках досудебного или внесудебного рассмотрения претензий.

В этом случае резерв будет рассчитан на размер сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций, иных компенсаций по причиненным ущербам. Помимо этого, в резерв следует включать и сумму ожидаемых судебных издержек в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий или иных аналогичных ожидаемых расходов.

В-четвертых, при принятии обязательств следует обратить внимание на факты хозяйственной деятельности, по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру, например, из-за отсутствия первичных учетных документов.

Также при формировании резерва надо учесть все другие обязательства, которые не определены по величине и времени исполнения – в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

Созданный резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Отражение в учетной политике

Когда учреждение принимает решение о формировании резерва, данный факт необходимо закрепить в учетной политике (п. 302.1 Инструкции №157н). В частности, подлежат закреплению порядок и методы формирования оценочного значения, которые зависят от вида создаваемого резерва.

Для этого необходимо определить:

виды резервов, которые будут создаваться в учете (например, резерв для оплаты отпусков, резерв на восстановление основных средств и т.д.);
дату, на которую будет формироваться резерв (отчетная дата, последнее число месяца или любая другая дата);
порядок формирования резерва (способ определения его оценочного значения).

Следует отметить, что необходимо определить и порядок действий в случае избыточности суммы начисленного резерва. Относить остаток на следующие периоды или корректировать размер резерва.

При недостаточности сумм начисленного резерва затраты по погашению обязательства отражаются в учете как текущие.

Оценка обязательств

Правовыми актами, регулирующими организацию бухучета в органах государственного сектора, методы оценки обязательств не определены.

Порядок отражения оценочных обязательств предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Минфина РФ от 13.12.2010 №167н. Нормы ПБУ 8/2010 не распространяются на государственные (муниципальные) учреждения, но его положения можно применять в качестве рекомендаций.

Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Примеры определения оценочного значения по отложенным обязательствам по оплате накапливаемых отпусков (создаваемому резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время) приведены в приложении №3 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 №02-07-07/28998. Согласно рекомендациям, указанное оценочное обязательство может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из данных количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.

Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно), как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Законодателем предложено несколько вариантов:

Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков может определяться:
- 1.1. персонифицировано по каждому сотруднику:

Резерв отпусков = (Кi*ЗПi) +…,

где Кi – количество не использованных i–ым сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПi – среднедневной заработок i–ого сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка на дату расчета резерва.

1.2. по учреждению в целом:

Резерв отпусков = К*ЗПср,

где К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом. 1.3. по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):

Резерв отпусков = К1*ЗПср1+К2*ЗПср2+К3*ЗПср3,

где К1, K2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала),

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

Сумма расходов на оплату страховых взносов может быть рассчитана:

– по каждому работнику индивидуально:

Резерв стр.взн.= К*ЗП*С;

– в среднем по учреждению:

Резерв стр.взн.= К*ЗПср*С;

– по каждой категории работников (группе персонала):

Резерв стр.взн.= (К1*ЗПср1+К2*ЗПср2+К3*ЗПср3)*С,

где С – ставка страховых взносов.

2.2. С учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.

Отражение операций

Корреспонденции по отражению операций при формировании резервов и начислении расходов за счет сумм резервов в бухгалтерском учете с использованием счета 401 60 предусмотрены соответствующими Инструкциями.

Для казенных учреждений – п. 124.1, 124.2 Инструкции №162н, для бюджетных – п. 160.1 Инструкции № 174н (в редакции приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н) и для автономных – п. 189 Инструкции №183н (в редакции приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н).

Пример корреспонденций приведен в таблице 1:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены суммы резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)	0 109 60 211 0 401 20 211	0 401 60 211
Начислен резерв на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенные обязательства по перечислению страховых взносов)	0 109 60 213 0 401 20 213	0 401 60 213
Начислены суммы резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 109 00 000 0 401 20 200	0 401 60 ХХХ*
Начислены суммы резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке	0 401 20 200	0 401 60 ХХХ*
Начислены расходы по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам	0 401 60 ХХХ*	0 302 ХХ ХХХ 0 303 ХХ ХХХ

Наряду с отражением сумм начисленного резерва в учете необходимо одновременно формировать корреспонденции по отражению в учете расходных обязательств на счете 502 09 «Отложенные обязательства».

Пример корреспонденций для казенных учреждений приведен в таблице 2:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение в учете расходных обязательств по формированию резервов на оплату отпусков, в том числе: - по выплатам работникам - по страховым взносам	1 501 93 211 1 501 93 213	1 502 99 211 1 502 99 213
Отражение в учете расходных обязательств по выплатам начисленных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), производимых за счет ранее созданного резерва. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных обязательств методом «красное сторно»	1 501 13 211 1 501 13 213	1 502 11 211 1 502 11 213

Правильность образования резерва подлежит периодической проверке, по результатам которой сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменения.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Наталия Субботина,
методист проектов бюджетного направления компании «ГЭНДАЛЬФ»

Бухгалтерский учет резервов на отпуска

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом в бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 "резервы предстоящих расходов" на открытом к счету 96 субсчете "Резерв на оплату отпусков".

Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44 . ) Кредит 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков" - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 96 Кредит 70 - на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет 96 Кредит 69 - на соответствующие суммы страховых взносов.

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст.324.1 НК РФ), или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 68 - Отражено ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату отпусков;

Дебет 69 Кредит 09 - отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении компенсации за неиспользованный отпуск.

Если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.

Конкретной методики определения величины оценочного обязательства и порядок его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописан. Отсутствует пока такой механизм и в других действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В разделе III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п.15 ПБУ 8/2010).

Иными словами в соответствии с п.15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.

Следовательно, вопрос создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной информации:

- дата начисления резерва,

- методика расчета отчислений в резерв.

Дата начисления резерва

Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.

Подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за время фактической работы сотрудника. Поэтому по мнению автора при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п.15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Методика расчета отчислений в резерв

Задача бухгалтера - отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п.15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы "отпускных" выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании Федеральных законов:

Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.

Первый вариант

Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации.

(ФОТ + страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.

Второй вариант.

Резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно.

где ОР - отчисления в резерв, руб.; СЗ - среднедневной заработок, руб.; Д - количество дней отпуска, "заработанных" работником за отчетный период.

Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.

Основной недостаток этого варианта - его трудоемкость. Главное преимущество - высокая точность определения величины "отпускного" оценочного обязательства.

ООО "Альфа" создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. Все сотрудники "Альфа" отгуляли положенные им в предыдущем отчетном периоде положенные дни отпуска.

В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев.

2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв.

3. За каждый месяц работы (в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;

4. При расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год;

5. При расчете размера отчислений используется формула:

Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 х 2,33.

Данные для расчета

Предположим, начисленная заработная плата сотрудникам за январь составила 1300000 руб., за февраль - 1000500 руб., за март - 1520000 руб.

В 2012 году начисляются страховые взносы в размере:

Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.

Фактические расходы на оплату отпусков составили:

- в январе 2012 года - 85000 руб. (отпускные), 25517 руб. (страховые взносы + травматизм);

- в феврале 2012 года - в отпуск никто не уходил;

- в марте 2012 года - 105000 руб. (отпускные), 31521 руб. (страховые взносы + травматизм).

Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Альфа", представлен в следующей таблице.

Страховые взносы + травматизм (руб.)

Сумма отчислений в резерв (гр.2 + гр.2) х 2,33 : 28

Вопрос задал Евгения Б. (Пермь)

Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.83/10)

Здравствуйте, есть затруднение в понимании ситуации. Прошу пояснить почему в ноябре был сделан расчет отложенных налоговых активов по резерву на обесценение материальных запасов сч. 14, если в программе к счету 14 даже не предусмотрен налоговый учет?

При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.
В течении 2020 г. было отражено восстановление части резерва по счету 14.01, но при закрытии месяца отложенный налоговый актив не изменялся и расчет налога на прибыль был корректным.
После обновления программы до версии 1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851), Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.88.22) при закрытии ноября произошли изменения по счету 09 и, как следствие, по счету 68.04.2, по счету 99.
Счет 14.01. 122 549,71 х 20%= 24 509,94 рублей
Счет 14.04 5 444 288,63 х 20% = 1 088 857,73 рублей
Итого – 1 113 367,67 рублей.
Был увеличен отложенный налоговый актив по статьям «Материалы», «Незавершенное производство».
Дт 09 Кт 68.04.2 24 509,94 рублей
Дт 09 Кт 68.04.2 1 088 857,73 рублей

Приложения в файле:
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 за ноябрь 2020 г.
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за ноябрь 2020 г.
— Справка-расчет налога на прибыль
— список ошибок из 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (8)

Добрый день, Евгения!
Пришлите, пожалуйста, настройки Учетной политики в части применения ПБУ 18/02. Затратный метод или Балансовый с отражением ПР и ВР применяете?

Добрый день, Лариса. В части применения ПБУ 18/02 применяется балансовый метод с отражением ПР и ВР

Евгения, если позволите, еще несколько уточняющих вопросов. Вы пишите:
«При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.»
Если резерв поб обесценение создан в БУ, а НУ нет, то стоимость материалов в БУ и НУ на 31.12.2019 была разная: в бухгалтерском учете Сальдо Дт 10 (20) — сальдо Кт 14, а в налоговом учете, так как резерва (сч. 14) нет, стоимость материалов (НЗП) — это просто Сальдо Дт 10 (20).
Так как балансовая стоимость активов (Материалы, НЗП) меньше, чем налоговая, то формируется ОНА. Если вы не сформированли ОНА на 31.12.2019 вручную, значит оложенный налог был сформирован автоматически на 31.01.2020. Проверьте, так ли это.
В течение 2020 года резерв снизился. Должно было произойти погашение ОНА на величину (снижение резерва)х20%. Но так как на 01.01.2020 ОНА у вас не было, то произошло не погашение, а сторнирование начисленного ОНА, так как всегда происходит сравнение вычитаемой временной разницы на начало года (01.01.2020) с ВВР на отчетную дату. Если На 01.01.2020 ОНА не было, то в течение года будет все время происходить его формирование (признание), потому, что по сравнению с началом года (где ОНА =0) сумма ОНА увеличивается.
Подробнее о формировании временных разниц и ОНА посмотрите в статьях:
Временные разницы (ВР)
Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА
Там, во 2 статье как раз случай разобран, когда балансовая стоимость актива меньше, чем его налоговая величина. Как в вашем случае.
Также неясной для меня является фраза: «расчет налога на прибыль был корректным». С чем вы сравнивали, определяя корректность налога на прибыль? О каком налоге на прибыль вы говорите, о том, что рассчитан в декларации? Но признание и погашение ОНА не может повлиять на текущий налог на прибыль (из декларации). Это чисто бухгалтерское понятие, которое в программе не касается налогового учета.
Из приведенных вами отчетов на конец ноября, я не вижу ошибок. На мой взгляд, прорамма ОНА сформировала верно. Другое дело, что на 31.12.2019 ВВР у вас уже была и ОНА должен был быть начислен именно тогда. И если эти разницы в стоимости материалов и НЗП для организации являются существенными, то я бы начислила ОНА вручную на 31.12.2019. Тогда при уменьшении резерва в течение 2020 года у вас произойдет погашение ОНА. Но сумма его будет той же, что вы привели сейчас на 30.11.2020.
И еще, настоятельно рекомендуем вам перейти на Балансовый метод, без отражения ПР и ВР. Так как вы выбрали сейчас метод, где программа не сможет обеспечить вам корректный учет во всех случаях, очень многое будет зависеть от того, насколько хорошо вы сами понимаете ПБУ 18/02. Балансовый метод с отражением ПР и ВР потребует от вас постоянного контроля в учете отложенного налога. Ручные операции, так как вы сами будете определять разницы, всегда будут зоной риска совершить ошибку.
Подробнее
Балансовый метод с отражением ПР и ВР
Как проверить ведение ПБУ 18/02 балансовым методом с отражением ПР и ВР .

Отвечаем на вопросы в файле

Добрый день, спасибо за уточнения!
Из представленных ОСВ по счетам 09, 14, 96 за январь 2020 я поняла, что Сальдо на нач. 09 по Оценочным обязательствам и резервам (10 170 215,76), вы считаете, сложилось так:
(Сальдо нач. сч. 14+Сальдо нач. сч. 96)*20%, но
1. (5 644882,45+8 664 121,43) * 20% не равно 10 170 215, 76
2. счет 14 не входит в состав вида обязательств Оценочные обязательства и резервы, туда входит только 96 счет. Сформированный резерв под обесценение материалов (сч. 14) входит в состав соответствующего актива и влияет на БУ стоимость материалов (14.01), товаров (14.02), готовой продукции (14.03) и НЗП (14.04). То есть у вас ОНА должен быть на нач. года сформирован по активам Материалы и НЗП.
Обратите внимание, что на конец января ОНА по Оценочным обязательствам и резервам, действительно выровнялся и составил Сальдо кон. сч. 96 * 20% (48 146 087, 65*20% = 9 629 217,53), хотя резерв на счете 14 остался.
С января по ноябрь фактически у вас произошло погашение ОНА на (78 044,11*20%) 15 608,82, а в программе получилось, что ОНА признан на сумму 1 113 367,69 (ОНА увеличивает расход по налогу на прибыль).
С релиза 3.0.88 в программах версии КОРП появилось обновление – автоматическое создание резерва под обесценение запасов. Думаю, проводки по признанию ОНА связаны с этим функционалом.
Считаю, программа формирует ОНА правильно, а определяемое Влияние ошибок учета отложенного налога связано с ошибками в учете резерва до обновления. Ведь до этого момента вы начисляли и восстанавливали резерв вручную? Пришлите, пожалуйста Операции, введенные вручную по начислению и восстановлению резерва. Может, там с ВР-ПР что-то неправильно?
В программе КОРП у нас нет возможности отработать пример, попробуйте в КОПИИ БАЗЫ перепровести все операции с января. Возможно, проблема уйдет. Напишите нам по результатам, пожалуйста.

Вопрос: как правильно в ноябре сторнировать сумму накопленную с января по октябрь на ПР и перенести ее на ВР? скрины операций введенные вручную во вложении.

Очень трудно давать конкретные рекомендации, не имея возможности проверить их в базе. Поэтому примите во внимание, что все мои рассуждения сейчас – только предположения.
Обратила внимание на то, что все представленные операции с января по октябрь – это операции восстановления резерва под обесценение, следовательно весь резерв, приходящийся на период январь-октябрь 2020 сформирован в 2019 году или ранее. Это значит, что ОНА или сальдо по счету 09 у вас должно было быть на 31.12.2019 г. И если сумма ОНО для организации является существенной, то это нужно учесть при формировании БФО за 2020 год.
Так как базы КОРП у меня нет с новым механизмом автоматического учета резерва под обесценение запасов, то не могу наверняка утверждать, но предположу, что счет 14 – по-прежнему не является налоговым, т.е отметки НУ в плане счетов 1С у него нет. Соответственно, нет ресурсов (ячеек) НУ, ПР,ВР.
Счет 91 – не является балансовым, поэтому, если мы сейчас будем переносить суммы по счету 91.02 с ПР на ВР, нам это ничего не даст для начисления ОНА. Хотя, алгоритм может быть сложным и может учитывать обороты по данным ресурсам в сочетании Дт 91.02 Кт 14.
Поэтому на копии базы можно проверить, будет ли начислен автоматически ОНА, если вы создадите в Операции за 31.12.2020, к примеру, проводки по каждой номенклатурной позиции, по которой есть еще резерв на эту дату, сформированный до ноября 2020, как на рис. 1. Но сразу скажу, проблему ретроспективного пересчета это не решит. Т.е. ОНА, который должен был быть начислен в 2019 будет в этом случае, начислен только в 2020. Зато, если все получится, то погашение ОНА должно производиться автоматически.
Второй вариант – начислить ОНА вручную на 31.12.2019 после реформации баланса (не перепроводить реформацию) проводками Дт 09 Кт 84 по активам Материалы и НЗП. О том,что были когда-то начислены суммы на ПР не беспокоиться. Скорее всего, они уже закрыты. Но по этим номенклатурным позициям в случае восстановления резерва, ОНА придется погашать вручную.

(495) 565-35-66 mail@auditprofi-it.ru 1800 руб/час

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
ежегодный отпуск - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
компенсация ежегодного отпуска - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов;
ежегодный отпуск за счет резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.

Вопрос списания отпуска за счет резервов

Далее все изображения кликабельны - при нажатии открывается в полном масштабе.

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств

Точно так же распределяются и проводки по страховым взносам в бухгалтерском и налоговом учетах.

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов

Ежегодный отпуск за счет резервов

Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств

Читайте также: