С уставного капитала платятся налоги

Опубликовано: 01.05.2024

Способ продажи зависит от того, что стороны считают бизнесом. Можно продать юридическое лицо, весь имущественный комплекс предприятия или распродать имущество по частям.

Продажа юридического лица. Продажа юридического лица — передача контроля над компанией. То есть реализация акций или долей в уставном капитале.

Этот способ продажи бизнеса удобен для обеих сторон. Продавец передает компанию со всем имуществом и больше не задумывается о связанных с ней проблемах. Покупатель, в свою очередь, приобретает бизнес, полностью готовый к работе.

Продажа имущественного комплекса. Если же воспринимать бизнес, как набор активов, то можно продать предприятие как имущественный комплекс. При этом новый собственник получает здания, оборудование, материалы и права на товарные знаки. К нему переходит и вся задолженность предприятия кроме налоговой.

Но, продав все имущество, собственники юридического лица сохраняют контроль над компанией и могут заниматься другими видами деятельности.

Продажа имущества по частям. В этом случае стороны заключают несколько договоров купли-продажи: например, отдельно на недвижимость, оборудование, транспорт, запасы сырья или товаров.

Продажу активов по отдельности удобно использовать, когда покупатель хочет купить бизнес, но ему не нужно все оборудование и сырье или он не хочет разбираться в расчетах с контрагентами.

Физическое лицо. При продаже долей в ООО или акций физические лица платят НДФЛ по ставке 13%. Если вы налоговый резидент РФ, то есть живете в стране более 183 дней в году, то можете сделать имущественный вычет. Вычесть из выручки от продажи документально подтвержденные:

расходы на дополнительные вклады в уставный капитал во время его существования.

Также, согласно разъяснениям Минфина, доход физического лица можно уменьшить на проценты по кредиту, которые брали для покупки доли.

Если невозможно подтвердить расходы на приобретение акций или долей, то можно воспользоваться фиксированным вычетом — 250 000 ₽.

Юридическое лицо. Платит при продаже акций или долей налог на прибыль, ставка — 20%. Чтобы определить налоговую базу, из выручки от продажи вычитают стоимость покупки и расходы на сделку. Например, услуги посредников или нотариуса.

Начислять НДС не требуется: в данном случае не возникает облагаемая база по этому налогу. Других обязательных платежей при продаже готового бизнеса с помощью смены собственника нет.

К способу часто прибегают крупные компании, у которых несколько видов деятельности. После продажи имущественного комплекса собственники сохраняют контроль над организацией и могут заниматься другими направлениями бизнеса.

При продаже бизнеса как имущественного комплекса продавец платит НДС и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. Для НДС доход считают отдельно по каждому объекту. Но на практике готовые бизнесы оценивают не только по стоимости имущества, но и по другим критериям. Например, качество управления, деловые связи, квалификация сотрудников.

Поэтому цена предприятия в целом не равна совокупной стоимости отдельных зданий или станков. Если бизнес работает успешно, то его рыночная цена выше балансовой, компания убыточна и плохо управляется — напротив, ниже.

Чтобы учесть этот момент, для расчета НДС стоимость каждого актива умножают на поправочный коэффициент. Его считают так: делят фактическую цену продажи на балансовую стоимость активов.

При продаже имущественного комплекса применяют специальную ставку НДС — 16,67%. Датой отгрузки для начисления налога считают день государственной регистрации права покупателя на имущественный комплекс.

Если же продавец получил аванс, то платит с него налог по стандартной ставке 20%, а в дату смены собственника может предъявить эту сумму к вычету.

Если же в собственности компании есть товары, которые облагаются по льготной ставке 10%, то к ним тоже применяют ставку 16,67%. Чтобы сэкономить на НДС, можно не включать такие товары в имущественный комплекс и оформить продажу отдельным договором.

Налог на прибыль. Чтобы определить доход для налога на прибыль, нужно из цены продажи вычесть чистые активы. Их рассчитывают так: из стоимости активов вычитают связанные с ними обязательства.

В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, как именно оценивать чистые активы. Поэтому продавец может использовать как балансовую, так и рыночную цену. В последнем случае требуется подтверждение — отчет независимого оценщика.

Также продавец может вычесть из базы по ННП расходы, которые потребовались для продажи имущества: например, на оценку или регистрацию сделки. Для этого в договоре указывают, что все перечисленные виды расходов несет продавец.

Что такое уставный капитал?

Уставный капитал — это сумма, которую учредители вносят при создании компании. Его размер указывается в уставе ООО и закрепляется в едином государственном реестре. Оплатить уставный капитал можно имуществом. Деньги могут храниться в кассе или на расчётном счёте, а имущество — на балансе организации.

Каждый участник владеет компанией пропорционально внесённой сумме. Например, Пётр внёс 6000₽ в уставный капитал, а Василий — 4000₽, значит, Пётр владеет 60% компании, а доля Василия — 40%.

Суть уставного капитала в том, что он гарантирует обязательства компании перед кредиторами. В случае банкротства участники не будут выплачивать долги компании — эту функцию выполняет уставный капитал.

Какого размера должен быть уставный капитал?

Минимальный размер уставного капитала — 10 000₽. Меньше вносить нельзя — компанию не зарегистрируют.

В некоторых случаях эта сумма будет выше. Размер уставного капитала банков, страховых, букмекерских контор и других компаний, деятельность которых лицензируется, устанавливается специальными законами. Например, если вы хотите продавать крепкий алкоголь в Тюмени, то уставный капитал должен быть не ниже 500 000₽, а в Москве — 1 000 000 ₽.

Как внести уставный капитал?

Минимальный уставный капитал в размере 10 000₽ можно внести только деньгами.

Если размер уставного капитала выше минимального, то можно оплатить весь уставный капитал деньгами. Или оплатить деньгами 10 000₽, а оставшуюся часть внести:

Вещами.
Ценными бумагами. Это могут быть акции, государственные и муниципальные облигации, любые ценные бумаги, выпущенные в документарной форме: вексель, корпоративная облигация, закладная, чек.
Имущественными правами или другими правами, имеющими денежную оценку. Это могут быть доли в капитале компании или товарищества, исключительные и иные интеллектуальные права, а также права по лицензионным договорам.

Как оплатить уставный капитал деньгами?

Можно внести деньги в уставный капитал наличными или в безналичной форме:

Наличными в кассу: директор выписывает приходно-кассовый ордер, в назначении платежа указывает сумму и данные учредителя, который вносит свою долю уставного капитала.
На расчётный счет: в платёжке в назначении платежа укажите, что деньги вносятся в качестве оплаты доли в уставном капитале на основании решения об учреждении компании, а также пропишите размер доли и фамилию плательщика.

Что делать, если вместо 10 000 заплатил 10 700₽?

Если в решении о создании компании вы указали уставный капитал, равный 10 000₽, то нужно внести именно эту сумму. Если вы внесли большую сумму, напишите в банк письмо о возврате переплаты.

Может ли один из двух учредителей с долей 50% внести сразу всю сумму в счёт уставного капитала?

Учредители вносят уставный капитал в тех пропорциях, в которых будут владеть компанией — каждый оплачивает свою часть самостоятельно и получает квитанцию.

При этом законодательство не запрещает вносить вклад в уставный капитал за учредителя другим участником или третьим лицом. Главное — указать, что учредитель вносит платёж не за себя, а за другого участника.

Как внести уставный капитал ООО имуществом?

Участник передаёт имущество по акту приёма-передачи. С этого момента он теряет все права на имущество, которое переходит в собственность компании.

Перед тем как внести имущество в уставный капитал, обратитесь к независимому оценщику, чтобы оценить имущество.

Когда оценка будет готова, соберите учредителей и утвердите её на общем собрании. Оформите протокол с решением учредителей. Если вы единственный учредитель, то утвердите оценку самостоятельно и оформите решение.

Можно оплатить уставный капитал товаром или чеком на товар?

Устав общества может запрещать вносить уставный капитал определёнными видами имущества. Если таких запретов нет, то уставный капитал можно внести товаром. Но товар должен оценить независимый оценщик, даже если есть чек.

Когда нужно оплатить уставный капитал?

Уставный капитал не обязательно оплачивать сразу при регистрации. Срок оплаты уставного капитала не должен превышать 4 месяца со дня государственной регистрации компании. Вы можете прописать срок оплаты доли:

в договоре об учреждении общества — если участников несколько;
в решении о создании общества — если учредитель один.

Также вы можете оплатить уставный капитал несколькими платежами: любыми частями в течение 4 месяцев с момента регистрации компании.

Если участники не оплатили уставный капитал в срок, что будет?

Если уставный капитал не внесён в срок, то оплаченная доля включается в уставный капитал, а неоплаченная переходит к обществу.

Например, Пётр и Василий зарегистрировали компанию с уставным капиталом 10 000₽. Доля Петра — 40%, доля Василия — 60%. Василий оплатил свою долю полностью, а Пётр внёс только половину. Значит его доля уменьшится до 20%, а неоплаченная часть переходит в собственность компании.

В течение года общество может по выбору:

Распределить эту сумму между всеми участниками пропорционально долям — если до перехода доли или части доли к обществу они были оплачены.
Предложить купить эту долю третьим лицам.

Какую из этих опций выбрать, решают все участники общества вместе на собрании учредителей. До того эта доля не учитывается при принятии решений по деятельности фирмы. Если за год желающих приобрести свободную часть не окажется, а участники не распределят её между собой, то уставный капитал придётся уменьшить на эту сумму.

Дополнительно участники могут установить штраф за неуплату уставного капитала в срок и прописать его в договоре об учреждении общества.

Если все участники не оплатят свои доли в уставном капитале ООО, то потеряют статус участников, а компанию могут принудительно ликвидировать.

Передвинулись ли из-за пандемии сроки внесения уставного капитала?

Нет. Отсрочка по оплате уставного капитала не предусмотрена. Про поддержку, которую может получить бизнес в связи с пандемией и карантином, мы писали в отдельной статье.

Как провести уставный капитал в бухгалтерии?

Если учредителей несколько, в бухгалтерском учёте отражается задолженность каждого в размере его доли. Например, Пётр и Василий зарегистрировали компанию с уставным капиталом 10 000₽. Они владеют компанией в равных долях — по 50% у каждого.

В бухгалтерском учёте будут следующие проводки, отражающие задолженность каждого учредителя:

Дт 75.01 Пётр Кт 80 в сумме 5 000 ₽;
Дт 75.01 Василий Кт 80 в сумме 5 000 ₽.

Так по кредиту счёта 80 сформируется полная стоимость капитала в размере 10 000 ₽, а по дебету счёта 75.01 будет отражена задолженность каждого из основателей. Дата проводок должна быть следующим днём после даты регистрации общества, а содержание такое: «Начислена задолженность учредителя в размере его доли».

В течение 4 месяцев учредители вносят уставной капитал, а бухгалтерские проводки должны выглядеть так:

Уставный капитал вносится в кассу — Дт 50 Кт 75.01.
На расчётный счёт — Дт 51 Кт 75.01.
Имуществом — Дт 01 (04, 10, 41, 58, 66, 76, 97) Кт 75.01 на сумму оценки имущества.

Предоставлять в налоговую подтверждение оплаты уставного капитала не нужно. Но нужно хранить документы об оплате уставного капитала. Они могут понадобиться, например, при продаже доли или при проведении проверок.

Как добавить ещё одного учредителя, если уставный капитал ещё не оплачен?

Прежде чем добавлять нового участника, придётся полностью оплатить уставный капитал.

Добавить нового учредителя в состав ООО можно тремя способами:

Что делать, если потратил деньги уставного капитала со счёта компании?

Ничего. После внесения уставный капитал можно расходовать в предпринимательских целях: оплачивать аренду и услуги исполнителей, покупать товары для компании. При необходимости учредители могут увеличивать или уменьшать размер уставного капитала.

Поддерживать необходимую сумму уставного капитала на расчётном счёте или в кассе компании не требуется. Главное, чтобы начиная со второго финансового года, сумма активов компании не была ниже размера уставного капитала.

Уставный капитал – обязательный элемент общества с ограниченной ответственностью, который должны сформировать учредители для того, чтобы ООО получило право быть зарегистрированным. В мировой экономике это важный показатель финансового анализа при установлении сотрудничества для инвесторов и контрагентов.

Начальный капитал организации в нашей стране еще не свидетельствует о ее потенциале, а только обеспечивает изначальное функционирование.

На российском рынке уставной капитал в большей степени формальность.

Для чего необходим уставный капитал, как он может быть увеличен или уменьшен, каков минимально допустимый его размер и другие вопросы, касающиеся формирования и хозяйственного значения, обсуждаем в этой статье.

Федеральное законодательство об уставном капитале

П. 1 ст. 14 Федерального закона РФ № 14-ФЗ «Об ООО» определяет гарантии учредителей юридического лица, которые выражаются в его имуществе.

Уставный фонд ООО – это те финансовые средства и материальное имущество, которое учредители внесли в фонд, регистрируя новое юридическое лицо.

ВНИМАНИЕ! Сумма капитала складывается из частей, составляющих долю каждого участника ООО.

В законодательстве четко регламентированы главные моменты, касающиеся уставного капитала:

ограничения по минимальному размеру;
способ внесения;
отражение в учредительной документации;
возможности и обязанности для изменения;
функции и состав.

Для чего применяется уставный капитал

Деньги и другие материальные средства, вкладываемые учредителями при организации юридического лица, несут несколько различных функций:

являются обязательным учредительным элементом;
выступают мерой ответственности и гарантийным обязательством для контрагентов;
определяют доли каждого участника ООО;
являются стартовым бизнес-капиталом;
могут быть употреблены в качестве оборотных средств для закупок сырья, оборудования, офисных принадлежностей и т.п.;
способны представлять собой фонд заработной платы наемному персоналу;
тратиться на другие необходимые расходы фирмы.

Где фиксируется размер уставного капитала

Уставный капитал должен быть отражен в учредительных бумагах ООО:

в Уставе юридического лица;
в учредительном договоре.

Дополнительные документы, которые нужны для создания и пользования уставным капиталом, потребуются в банке при открытии расчетного счета. Ведь средства, вносимые в учредительный фонд, должны быть положены именно туда, а информация о расчетном счете также зафиксирована при регистрационном учете.

Для банка предпринимателям потребуются:

проекты учредительной документации;
протокол (решение) собрания учредителей, посвященного созданию нового юрлица;
заявление или договор на открытие накопительного счета (пишется непосредственно в банке);
справка о внесении уставного капитала (выдается банковским учреждением).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В качестве доказательства формирования уставного капитала принимается документ, свидетельствующий о внесении средств (например, приходный кассовый ордер), а не фактическое присутствие необходимой суммы на расчетном счете в данный момент времени.

Деньги (хотя бы первую половину) в уставный фонд необходимо внести в первые 4 месяца после регистрации ООО на счет, открываемый уже после учреждения фирмы. До мая месяца 2014 года эту процедуру нужно было проводить непосредственно перед регистрацией.

Размер уставного капитала

Необходимый минимум средств для того, чтобы учредить организацию, по состоянию на сегодняшний день эквивалентна 10 000 руб. Причем на в первые месяцы после регистрации должно быть собрано и внесено в банк хотя бы 1/2 обязательной суммы, а недостающие деньги нужно будет внести в течение последующего года. В любой момент проверки финансового состояния ООО уставный капитал не может быть меньше этой суммы.

Государство установило для некоторых предпринимательских категорий другую минимальную планку стартового капитала:

для частной охраны – 100 000 руб.;
при организации тотализаторов и азартных игр – 100 000 000 руб.;
для учредителей банков – 300 000 000 руб.;
для финансовых организаций небанковского характера, в зависимости от лицензии – 90 000 000 – 180 000 000 руб.;
для осуществляющих медицинское страхование – 60 000 000 руб.;
для иных страхователей – 120 000 000 руб., умноженных на соответствующий отрасли страхования коэффициент;
для производителей крепких спиртных напитков – 80 000 000 руб.;
региональные особенности, фиксируемые в местных законодательных актах.

Максимальная планка уставного капитала законом не лимитирована, однако, она должна фиксироваться в учредительных бумагах: его размер оставляется на усмотрение самих предпринимателей-учредителей.

Больше-меньше

Размер уставного фонда должен в любой момент времени соответствовать фактически заявленному. В течение первого года деятельности его оценку не учитывают, так как в это время еще может вноситься недостающие 50% первоначального капитала. Следующие финансовые года уже являются показательными: стоимость активов обязана совпадать с зафиксированными в документации цифрами. Если выявлено несоответствие, возможны следующие варианты:

сумма вклада выявилась меньшей, нежели минимально установленная – ООО следует ликвидировать как несостоятельное;
учредительный капитал не соответствует в меньшую сторону заявленной в первоначальных документах сумме, которая изначально устанавливалась больше минимальных 10 000 руб. – следует произвести процедуру уменьшения уставного фонда;
сумма чистых активов превысила указанный в документах уставный фонд – необходимо увеличить до фактического размера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все изменения в обязательном порядке фиксируются в регистрирующих органах и отражаются в реестре юридических лиц.

Что может составлять уставной капитал

Какие именно ценности могут составлять уставный капитал?

Минимальная сумма может быть внесена только в денежной форме (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Долю, превышающую этот минимум, можно вносить и другими способами.

В качестве вклада, кроме денег, могут выступать:

материальные ценности;
ценные бумаги;
права собственности, которые можно оценить в деньгах.

К СВЕДЕНИЮ! Патент или другой объект интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный капитал не принимается (Постановление Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 01 июля 1996 №6/8). Но право пользования объектом авторского права, зарегистрированное по закону, является имущественным правом, допустимым для внесения в долю капитала.

Как вносить неденежный вклад

Деньги вносятся на накопительный банковский счет, а как поступать с имущественной долей капитала?

Все зависит от того, какой финансовой сумме она эквивалентна. Если вносятся неденежные средства в размере до 20 000 руб. (или 200 МРОТ), то их оценивают сами вкладчики. При этом недопустимо необоснованное завышение: сколько бы не составляла стоимость вклада на самом деле, вносящий его учредитель несет ответственность на всю заявленную им сумму.

Превышающие 200 МРОТ активы должны быть оценены специалистом – независимым оценщиком. Дальнейшая процедура внесения происходит следующим образом.

ВНИМАНИЕ! Ни один учредитель не вправе менять вид и состав вклада, не отражая это в учредительных документах. Если участник решил покинуть ООО, он не сможет забрать свое имущество до срока, указанного в передаточных документах.

Статья аудитора GSL Law & Consulting Курбатовой Елены

Собственник внес в уставный капитал деньги

Удобно, если в счет вклада в уставный капитал учредитель передает компании деньги. В этом случае с проводками не нужно возиться ни собственнику, ни дочерней организации.

В учете учредителя долг по вкладу в уставный капитал отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Когда собственник деньги передаст, его задолженность спишется в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» с кредита счета 51.

Компания, которая вклад получила, покажет оплату так: дебет счета 51 кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До этого, на дату государственной регистрации, она уже сформировала уставный капитал проводкой : дебет счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредит счета 80.

Получается, что при передаче денег в уставный капитал у учредителя и получателя всего по две проводки. С налогами тоже все просто. У обеих сторон ни доходов, ни расходов не будет. Убедиться в этом учредителю помогут пункт 3 статьи 270 и подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. А дочерней компании - подпункт 3 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1 статьи 277 кодекса.

НДС при получении и передаче денег начислять не нужно. Налоговый кодекс четко говорит, что такая операция не будет реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Однако учредитель может оплатить свой вклад не только деньгами, но и другим имуществом. Например, товарами, материалами или основными средствами. А у такой сделки много особенностей и по налогам и в учете.

Учредитель передает, а компания получает основное средство

Сначала разберемся, как учредителю учесть передачу основного средства. Собственник сначала должен сформировать остаточную стоимость объекта, чтобы списать его с баланса. Тут проводки будут стандартные. Первоначальную стоимость бухгалтер спишет записью по дебету счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредиту счета 01. А чтобы списать начисленную по объекту амортизацию он использует проводку: дебет счета 02 и кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». В результате сальдо счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» покажет остаточную стоимость основного средства.

Если учредитель применил к основному средству амортизационную премию, восстанавливать ее при передаче он не должен. В Налоговом кодексе написано, что компания должна восстановить премию, если одновременно выполняются два условия. Первое - компания реализует имущество взаимозависимому лицу. Второе - еще не прошло пять лет с момента ввода ОС в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, когда доля учредителя более 25 процентов (а это значит, что он и получатель взаимозависимы) и если пятилетний срок еще не прошел, собственник премию должен восстановить. Однако передача имущества в уставный капитал не считается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому включать премию в доходы не нужно. С этим согласились и представители Минфина России в Письме от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827.

Как и в случае с деньгами, при передаче основного средства и другого имущества у компании в налоговом учете не возникнет доходов или расходов. Об этом в Письме Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-11/491.

Но они могут появиться в бухгалтерском учете. Это возможно, когда остаточная стоимость основного средства и его оценка, согласованная между учредителями отличаются. Допустим, остаточная стоимость основного средства меньше его оценки, прописанной в договоре с учредителями. Тогда в бухгалтерском учете у компании возникнет прочий доход равный разнице между остаточной стоимостью актива и той суммой, за которую компания его передает. В налоговом учете такой доход признавать не нужно. Поэтому возникнет разница и постоянный налоговый актив. Ведь доходы в бухгалтерском учете будут больше налоговых (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Теперь рассмотрим ситуацию наоборот: остаточная стоимость больше согласованной оценки. Тогда в бухучете появится прочий расход. А так как его при расчете налога на прибыль компания учесть не сможет, появится постоянное налоговое обязательство.

НДС, который учредитель при приобретении основного средства принял к вычету, придется восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но вернуть в бюджет нужно не всю сумму вычета. А только часть, пропорциональную остаточной стоимости ОС. Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Сумма НДС, которую компания приняла к вычету при его покупке - 18 000 руб. Остаточная стоимость имущества на дату передачи - 20 000 руб., что составляет 20 процентов от первоначальной стоимости (20 000 : 100 000). Тогда НДС нужно восстановить в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%). Бывает так, что компания передает в уставный капитал ОС, которое самортизировала уже полностью. В этом случае восстанавливать налог не нужно. Ведь остаточная стоимость объекта равна нулю.

Учредителю не нужно выставлять дочерней компании счет-фактуру на сумму восстановленного налога. НДС он укажет в акте по форме № ОС-1 (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).*
*Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

В бухучете стоимость восстановленного НДС учредитель включит в стоимость финансового вложения (Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). А в налоговом учете стоимость доли собственника будет определяться без учета НДС (Письмо ФНС России от 14 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044).

Чтобы окончательно разобраться во всем, предлагаю рассмотреть пример.

ПРИМЕР 1 Какие проводки сделать учредителю при передаче ОС
Компания передает в счет вклада в уставный капитал оборудование. Его первоначальная стоимость 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации - 80 000 руб. НДС, который компания приняла к вычету при его покупке - 36 000 руб. Стоимость, по которой учредитель передает оборудование, подтверждена независимым оценщиком и равна 150 000 руб. В учете бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– 150 000 руб. - отражена задолженность компании по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 80 000 руб. - списана амортизация, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 120 000 руб. - передано основное средство в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - признан доход в виде разницы между оценкой ОС, прописанной в учредительном договоре, и его остаточной стоимостью;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–21 600 руб. (120 000 : 200 000 х 36 000)- восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства.

А так как в бухучете восстановленный НДС включается в стоимость финвложения, бухгалтер добавит проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
–21 600 руб. - включен в стоимость финансового вложения восстановленный НДС.

Из-за того что остаточная стоимость имущества меньше его согласованной оценки в учете компании возникла постоянная разница - доход в 30 000 руб., который признается только в бухучете. Поэтому бухгалтер рассчитал постоянный налоговый актив и показал его так:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
–6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Учредитель передает в счет вклада в уставный капитал имущество и подтверждает его стоимость отчетом независимого оценщика. Можно ли учесть в расходах услуги специалиста?
– Сразу скажу, что по этому вопросу нет однозначной официальной позиции. Но, на мой взгляд, компания вправе учесть такие расходы при расчете прибыли. Есть решения судей, поддерживающие такой подход. Расходы на оценку имущества экономически обоснованы и направлены на получение дохода (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2008 г. по делу № А05-6869/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2007 г. по делу № А28-10704/2006-171/11). К тому же привлекать к оценке независимого специалиста требует закон: абзац 2 пункта 2 статьи 66.2 ГК РФ и часть 4 статьи 3 закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Теперь рассмотрю учет у получателя основного средства. Поступившее от учредителя имущество ему не нужно включать в доходы. Он примет его в состав основных средств по остаточной стоимости, которая сформировалась в налоговом учете компании учредителя. Это сказано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В этой же норме написано, что если учредитель не передаст документы, подтверждающие остаточную стоимость (акт по форме №ОС-1), она признается равной нулю. Поэтому важно, чтобы бывший владелец передал акты. Без этих документов компания не сможет амортизировать основное средство.

Допустим, акты по форме № ОС-1 получены. Тогда компания может начислять износ по объекту в общем порядке. Отмечу только, что по основному средству, полученному от учредителя, компания не может применить амортизационную премию. Минфин России в этом вопросе непреклонен (Письма от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349). Свою позицию чиновники объясняют логично. Амортизационная премия - это право компании списать часть расходов на приобретение ОС сразу в момент принятия на учет. А когда организация получает имущество в счет вклада в уставный капитал, она не несет затрат на покупку. С такой позицией финансового ведомства соглашаются и суди. Они тоже считают, что премию в этом случае применить нельзя: Постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013, от 16 октября 2013 г. по делу № А40-145565/12-91-646.

Компания получает подержанное основное средство? Тогда она может уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации бывшим собственником. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ. И имущество, переданное учредителем, не исключение*. Правда, сократить срок можно при условии, что основное средство компания получила от организации или индивидуального предпринимателя. Ведь физлица не амортизируют имущество, и не устанавливают срок его полезного использования (Письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10056, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172).
*Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

Рассмотрим, какие записи сделать компании при получении основного средства от учредителя. А учесть все тонкости при передаче или получении имущества в счет вклада в уставный капитал поможет чек-лист (см. образец на стр. ХХ. – Примеч. ред.).

ПРИМЕР 2 Какие записи сделать компании-получателю основного средства

Используем данные примера 1. Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета учредителя - 120 000 руб. Добавим, что он отнес объект ко второй амортизационной группе и установил для ОС срок полезного использования в 25 месяцев (2 года и 1 месяц).

В акте по форме №ОС-1 бывший собственник указал, что оборудование использовал 10 месяцев. В этом же документе он отразил и сумму восстановленного НДС - 21 600 руб.

Стоимость имущества, по которой учредитель передает оборудование в уставный капитал - 150 000 руб.

Поступившие основные средства бухгалтер отразит в таком порядке:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– 150 000 руб. - поступило оборудование в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
– 21 600 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем с остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 21 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости полученного ОС.

В налоговом учете бухгалтер примет оборудование по остаточной стоимости равной 120 000 руб. Также бухгалтер рассчитал, что срок полезного использования объекта равен 15 мес. (25 - 10). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 8 000 руб. (120 000 руб. : 15 мес.). А в бухгалтерском - 10 000 руб. (150 000 руб. : 15 мес.). Поэтому ежемесячно будет возникать постоянная разница в 2000 руб. (10 000 - 8 000). А так как расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом бухгалтер каждый месяц будет начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 х 20%) - отражено ПНО.

Так как оборудование относится ко второй амортизационной группе, бухгалтер не стал включать его в базу по налогу на имущество.

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– У нашей компании есть два учредителя. Первый владеет 60 процентами компании. Доля второго - 40, и он передал в счет вклада в уставный капитал копировальный аппарат, который относится к третьей амортизационной группе. Должны ли мы платить с этого основного средства налог? Ведь движимое имущество, принятое на учет после 2013 года является льготой.
– Движимость, принятая на учет с 1 января 2013 года, действительно, подпадает под льготу. И налог с нее компания не платит. Но здесь закон устанавливает ограничение. Если основное средство организация получила в результате сделки с взаимозависимым лицом, оно уже льготой не будет. Определение взаимозависимых лиц можно найти в статье 105.1 НК РФ. А из нее следует, что если доля учредителя более 25 процентов, он и организация взаимозависимы. Поэтому технику все же придется включить в базу.

О чем не забыть при передаче основного средства в уставный капитал:

Восстановить НДС с остаточной стоимости имущества
Перестать начислять амортизацию с первого числа следующего месяца
Начислить постоянный налоговый актив или обязательство, если остаточная стоимость имущества не равна его оценке из учредительного договора
Исключить основное средство из базы по налогу на имущество в месяце передачи

Что проверить при получении основного средства от учредителя:

Указан ли восстановленный НДС в акте о передаче ОС
Уменьшен ли срок полезного использования объекта на период его эксплуатации бывшим собственником
Не применила ли компания по ошибке к основному средству, полученному от учредителя, амортизационную премию
С какой суммы компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации по основному средству. В бухучете это нужно сделать со стоимости, по которой собственник вклад передал. А в налоговом - с остаточной стоимости, сформированной в учете учредителя

Вкладом будут материалы или товары

Допустим, учредитель передает в счет вклада материалы или товары. Тогда их стоимость бухгалтер спишет проводкой по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 10 или 41.

Порядок учета НДС у учредителя будет таким же, как и в случае передачи ОС. Налог по товарам собственник восстановит в том размере, в котором он ранее принял к вычету (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводка: дебет счета 19 кредит счета 68. А в бухучете компания восстановленный НДС включит в стоимость финансового вложения записью по дебету счета 58 и кредиту счета 19.

Если оценка товаров, согласованная между учредителями, превысит их себестоимость, то у компании возникнет прочий доход. При этом показать его нужно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете финансовый результат от передачи никак не отразится (п. 3 ст. 270 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтер дочерней компании поступившие товары или материалы отразит следующими записями:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
–получены товары или материалы от учредителя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
–отражен НДС, восстановленный учредителем;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
–принят к вычету НДС.

Сделку компании оформят актом приема-передачи. В нем же учредитель выделит сумму восстановленного НДС. Унифицированного образца для документа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, не забыть про обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ).

РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА
Минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами
Сумма минимального уставного капитала для ООО равна 10 000 руб. Такую же сумму законодатели планируют предусмотреть для непубличных обществ, а 100 000 руб. - для публичных. Раньше оплатить уставный капитал учредители могли любым имуществом. Но с 1 сентября 2014 года законодатели ввели ограничение. Теперь минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами. Такое условие содержит пункт 2 статьи 66 ГК РФ.

Вопросы, рассмотренные в материале:

Что представляет собой уставный капитал компании
Зачем компании нужен большой уставный капитал
Какие риски связаны с наличием большого уставного капитала
Как правильно увеличить уставный капитал ООО

Одним из обязательных действий компаний, начинающих свою работу как общество с ограниченной ответственностью, является формирование уставного капитала, ведь он играет роль гарантии для будущих партнеров. При этом нужно решить, что лучше: указать минимальную сумму или сформировать большой уставный капитал. Далее расскажем о плюсах и минусах большого уставного капитала.

Что такое уставный капитал

Уставным капиталом (УК) называют ресурсы предприятия, необходимые для успешного начала его работы. В этот фонд входят денежные средства, ценные бумаги, имущество – к его формированию привлекаются собственные и инвестиционные суммы. Все ресурсы, привлеченные извне, обязательно имеют гарантию возврата в виде средств уставного фонда. Иначе говоря, большой или маленький УК свидетельствует о первоначальной стоимости активов компании.

Учредителями уставного капитала могут стать один или несколько человек, при этом все соучредители вносят вклад материальными/нематериальными ценностями. Им это выгодно, поскольку, чем больше их доли, тем больше дивиденды на протяжении всей работы предприятия.

Если упростить определение, то уставный фонд – это личный материальный вклад в бизнес на начальном этапе. Если ваши средства становятся частью уставного фонда, вы сразу превращаетесь в одного из собственников предприятия.

Данные средства являются резервом, который допускается тратить только на развитие фирмы. Но тогда сумма, равная уставному капиталу, вычитается из чистой прибыли компании, а значит, совладельцы бизнеса не получат с нее доход.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

Размер и состав уставного капитала

Уставный капитал является обязательным условием для таких типов компаний:

Общество с ограниченной ответственностью, где минимальный размер данного фонда составляет 10 тысяч рублей.
Народное предприятие (свыше 75 % акций являются собственностью сотрудников компании), минимальный объем уставных средств равен одному МРОТ, установленному на день открытия фирмы и умноженному на тысячу.
Публичное акционерное общество, минимальный УК – 100 тысяч рублей.
Непубличное акционерное общество, минимальный объем уставного фонда – 10 тысяч рублей.

Есть ряд предпринимательских категорий, для которых определен другой нижний порог стартового капитала:

частная охрана – 100 000 руб.;
тотализаторы и азартные игры – 100 000 000 руб.;
учредители банков – 300 000 000 руб.;
финансовые компании небанковского характера (в зависимости от лицензии) – 90 000 000 – 180 000 000 руб.;
фирмы, оказывающие услуги по медицинскому страхованию – 60 000 000 руб.;
иного рода страхователи – 120 000 000 руб., умноженные на коэффициент конкретной сферы страхования;
производители крепкого алкоголя – 80 000 000 руб.;

Также свои особенности размера УК есть в разных регионах, они устанавливаются местными законодательными актами.

Закон не устанавливает максимальной планки для стартового капитала, поэтому учредители сами могут выбрать размер большого уставного капитала. Но не стоит забывать, что этот показатель должен указываться в учредительных бумагах.

В случае признания компании банкротом долги закрывают на сумму, соответствующую УК общества. Это важно понимать, говоря о положительных, отрицательных сторонах большого уставного капитала.

Какие ценности могут быть включены в уставный капитал? Зафиксированная законом минимальная сумма вносится исключительно в денежной форме (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что превышает этот размер, может вноситься иначе. Так, помимо денег, частью вклада могут стать:

материальные ценности;
ценные бумаги;
права собственности, которые можно оценить в деньгах.

Внимание! Патент либо иной объект интеллектуальной собственности не может стать частью уставного капитала (согласно постановлению Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 №6/8). Право пользования объектом авторского права, зарегистрированное в соответствии со всеми требованиями закона, считается имущественным правом, а значит, допускается его внесение в УК.

Зачем нужен большой уставный капитал

Сегодня предприятия часто отказываются от большого уставного фонда, предпочитая использовать минимальный. Данная сумма не изменяется в течение долгого времени, поскольку собственники не видят в этом смысла. Через какой-то срок оказывается, что небольшой объем уставных средств свидетельствует о фирме как о непривлекательном бизнес-партнере.

Зачем ООО большой уставный капитал? Существует ряд ситуаций, в которых фирме выгодно располагать большим уставным капиталом:

Нужен кредит. Средства, о которых идет речь, это гарантия для кредитора, ведь их объем говорит о финансовом положении заемщика. Напомним, что компания отвечает по обязательствам в размере УК. А значит, 10 000 рублей, которые сегодня чаще всего служат уставным фондом, не дают больших шансов на получение кредита.
Фирма привлекает серьезных партнеров/участвует в тендерах. Крупные заказчики, как и кредиторы, требуют от партнеров надежности. Поэтому им нужно видеть большой уставный капитал, который говорит о финансовых гарантиях и определенном имидже партнера.

Но необязательно делать уставной фонд большим для конкретного случая – это изменение можно произвести в любой момент, как только собственники бизнеса посчитают возможным.

Большой уставный капитал: плюсы и минусы

Большой уставный капитал делает компанию более надежной с точки зрения контрагентов и банков. В результате фирме дают более серьезные заказы, ей становятся доступны государственные инвестиционные программы. Инвесторы считают такой бизнес более привлекательным.
Средства, находящиеся даже в большом уставном фонде, не облагают налогами. Если компании понадобятся дополнительные инвестиции, по ним не нужно платить подоходный налог и налог на прибыль. Таким образом, удается сэкономить на налогах, если речь идет о продолжительных проектах.
Еще одним ответом на вопрос о том, для чего нужен большой уставной капитал, является возможность получить лицензии на ряд видов деятельности, которые требуют немалых ресурсов.

Как увеличить уставный капитал общества: 3 способа

Существует несколько приемов, позволяющих сделать данную сумму ресурсов больше. Если говорить в целом, то для этого используют собственные либо привлеченные со стороны средства. Выделяют три подхода.

Способ № 1: вклад дополнительных средств участниками.

Общее собрание решает, каков будет размер дополнительных вкладов всех членов общества. Далее собственники вносят средства (деньги или имущество) в соответствии с размером своей доли, тем самым повышая ее номинальную стоимость.

Увеличение доли по заявлению участника.

Один или несколько участников могут решить повысить собственную долю, тогда они пишут заявление с конкретной суммой. Общее собрание принимает решение, номинальная стоимость доли увеличивается. Кроме того, изменяется пропорциональное соотношение долей всех владельцев бизнеса.

Способ № 2: увеличение уставного фонда за счет имущества.

Имущество, принадлежащее компании, превращается во вклад в уставный капитал, делая его больше. Процентное соотношение долей при этом не изменяется, но возрастает их номинальная стоимость.

Способ № 3: вклад третьего лица/лиц.

Новый участник вносит свой вклад в уставные средства, получая статус полноправного учредителя. Данный фонд может быть увеличен за счет вложения денег или имущества. Так как меняется состав собственников, после данной процедуры обязательно пересматривают их доли в организации. Номинальная стоимость остается без изменений, пересчитывается только соотношение долей в процентах.

Как увеличить уставный капитал ООО: пошаговая инструкция

Выбрать способ, позволяющий получить большой уставный капитал.
Оформить один из документов:

- решение единственного участника;

- протокол собрания участников, в том случае, если речь идет о группе.

Собрать бумаги для налоговых органов об изменении размера фонда в большую сторону.

При любом способе увеличения придется оформить:

- Заявление по форме Р13001 об увеличении уставных средств, где необходимо указать измененную сумму и доли собственников. Его подписывает генеральный директор, далее документ скрепляется нотариально.

- Новый вариант устава либо лист изменений в двух экземплярах.

- Квитанция, свидетельствующая об оплате госпошлины.

- Решение единственного участника/протокол собрания участников об увеличении фонда – все удостоверяется нотариусом.

- Доверенность на право подачи документов, заверенная нотариусом, если в налоговую идет представитель генерального директора.

Также необходимо подготовить пакет документов под конкретный выбранный метод увеличения УК.

Оплатить уставный капитал, предоставить бумаги в налоговую.

Нужно положить деньги на расчетный счет фирмы, после чего взять соответствующую справку в банке. Сроки подачи документов зависят от определенного способа, выбранного для повышения размера уставного капитала.

Получить бумаги в налоговой службе.

Для регистрации данного изменения требуется пять рабочих дней. По истечении срока вы получите:

- документ, подтверждающий поправки в учредительных документах;

- новый устав/лист изменений к нему, с пометкой налоговой;

- лист записи о внесении изменений.

Не забудьте проверить все выданные вам бумаги.

Вне зависимости от того, какой из названных способов кажется вам наиболее рациональным, помните, что изменения обязательно проходят регистрацию в налоговой службе. На эту процедуру и подготовку большого пакета бумаг требуется много времени, трудозатрат, а также необходимы предельная внимательность и глубокие знания в сфере права.

Читайте также: