Резерв под обесценение материалов в налоговом учете

Опубликовано: 14.05.2024

Пора создавать резерв под снижение стоимости материальных запасов

lenecnikolai / Depositphotos.com

Такое понятие, как резерв под снижение стоимости материальных запасов, был введен положениями Стандарта "Запасы", применяемого с 2020 года. Однако формирование такого резерва и порядок его отражения на счетах бухгалтерского учета не были урегулированы до недавних изменений в Инструкцию № 157н. Поправки в этой части применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2021 года.

С одной стороны, формирование резерва следует осуществлять уже с 1 января 2020 года в связи с вступлением в силу положений Стандарта "Запасы". К тому же согласно новым редакциям Инструкций №№ 162н, 174н и 183н пункты, которые содержат корреспонденции счетов для отражения в учете формирования такого резерва, также вступают в силу уже в 2020 году. НО! Единый план счетов и Инструкция по его применению в новой редакции позволяют применять новые счета только с 1 января 2021 г. Досрочное применение новых счетов даже по решению финансового органа соответствующего бюджета вызывает сомнение, поскольку действующий на сегодняшний день порядок формирования бухгалтерской отчетности и проекты приказов о внесении изменений в инструкции по отчетности не предусматривают отражение такого показателя или стоимости материальных запасов за минусом созданного резерва в формах отчетности - ни в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730), ни в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768).

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Следовательно, отчетность за 2020 год считаем возможным формировать без создания резерва под снижение стоимости материальных запасов.

Обратите внимание: положения Стандарта "Обесценение" и Стандарта "Резервы. " на порядок формирования резервов под снижение стоимости матзапасов не распространяются. Такой резерв создается только в соответствии с нормами Стандарта "Запасы".

Отличительной особенностью резерва под снижение стоимости материальных активов является отсутствие какого-либо согласования его формирования, тогда как решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным или муниципальным имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества.

С 1 января 2021 года счет 114 00 "Обесценение нефинансовых активов" дополнен аналитическим кодом 80 "Резерв под снижение стоимости материальных запасов", и теперь для отражения в учете резерва под снижение стоимости материальных запасов предназначены следующие счета аналитического учета:

114 87 "Резерв под снижение стоимости готовой продукции";
114 88 "Резерв под снижение стоимости товаров".

Так по каким же материальным запасам нужно создавать резерв под снижение стоимости?

Материальные запасы, предназначенные для реализации, распространения за символическую плату или безвозмездно, на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость/цена для целей распоряжения или цена продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения - резерва под снижение стоимости материальных запасов. Согласно положениям Стандарта "Запасы" такой резерв - это разница между нормативно-плановой стоимостью или ценой продажи и балансовой стоимостью материальных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных запасов создается только по субсчетам "Товары" и "Готовая продукция, биологическая продукция" и только при условии, что нормативно-плановая стоимость/ цена материальных запасов для целей распоряжения/реализации в течение отчетного периода снизилась и балансовая стоимость больше, чем нормативно-плановая стоимость.

Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно или за плату за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью/ценой, установленной на соответствующий отчетный период

Резерв под снижение стоимости относится на финансовый результат текущего отчетного года и создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов.

Инструкциями №№ 162н, 174н и 183н в новых редакциях предусмотрен следующий порядок отражения в учете операций с резервом под снижение стоимости материальных запасов:

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.14. Учет резервов

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

• снижение стоимости материальных ценностей;

• обесценение вложений в ценные бумаги;

• покрытие сомнительных долгов;

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

• на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;

• на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;

• на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;

•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприятием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят корректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе предприятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгалтерские записи:

Дебет 14 Кредит 91-1.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балансовой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если резерв не был использован до конца года, следующего за годом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократно. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полностью или частично погасить задолженность.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Контрольные вопросы:

1. Что представляют собой резервы?

2. Назовите назначение формируемых резервов?

3. Как организуется учет резервов?

4. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?

Главная страница » Блог » Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Распространенные вопросы и ответы.

Когда необходимо создавать резерв под снижение стоимости материально производственных запасов (далее МПЗ)? Кто может быть освобожден от этого? Что необходимо знать и учитывать при организации резерва? В этой статье мы постарались как можно подробнее ответить на эти и многие другие вопросы.

Для кого создание резерва под снижение стоимости МПЗ является необходимым?

Существует несколько случаев, при которых резерв создавать не нужно:

Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость работ, услуг или готовой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров.
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность. В таком случае остатки МПЗ нужно отразить в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания, потери первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости или стоимости продажи.

Для всех остальных создание резерва под снижение стоимости МПЗ будет обязательным в случае, если возможная цена продажи МПЗ стала меньше их балансовой стоимости.

Когда именно создается резерв?

Как минимум, раз в год — перед тем, как составлять годовую отчетность.

Создание резерва под снижение стоимости материально производственных запасов

Шаг 1. Определяем стоимость МПЗ

Для начала давайте определим, что такое текущая стоимость материально-производственных запасов. Под ней понимается фактический объем денег, который компания может выручить на МПЗ, если выставит на продажу на момент оценки.

Текущая рыночная стоимость МПЗ оценивается организацией самостоятельно. При этом необходимо будет подтвердить этот расчет.

Вы можете использовать для анализа текущей и рыночной стоимости следующую информацию:

данные, представленные в специализированных СМИ;
применимые методики аналитических расчетов;
внутренние служебные документы (например, подтверждающие утрату полезных свойств МПЗ со склада);
прайсы других продавцов и другая внешняя информация;
учетные регистры предприятия;
официальные статистические данные;
экспертные оценки.

После того, как вы выбрали определенный способ определения стоимости, его необходимо будет закрепить в учетной политике.

Учтите, что создание резерва нужно производить по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Шаг 2. Сравниваем

Далее необходимо сравнить текущую стоимость с рыночной. Если рыночная стоимость меньше текущей, то вам нужно будет сформировать резерв на разницу. При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ

Помните, что рыночная стоимость нестабильна, поэтому необходимо периодически повторять процедуру расчета резерва и вносить корректировки в учет и отчетность.

Когда нужно будет изменить величину резерва под снижение стоимости МПЗ?

Изменить величину необходимо будет в следующих случаях:

увеличена рыночная цена МПЗ, по которым был создан резерв ранее;
отпуск МПЗ, относящихся к резерву.

Как оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет компании?

К сожалению, очень многие рядовые бухгалтера не имеют достаточного опыта или свободного времени для того, чтобы одновременно грамотно заниматься отчетностью и решать более стратегические задачи (к примеру, находить возможность сокращения расходов или налоговых выплат). Поэтому чаще они сами делают ошибки в учете, чем реально помогают делать эффективнее бизнес-процессы в компании.

В качестве выхода мы предлагаем вам обращаться к профессиональным организациям, занимающимся бухгалтерской и налоговой отчетностью. Именно к таким относится ООО “ПРОГРАММЫ 93”.

Почему с нами надежнее и удобнее, чем со штатными сотрудниками?

Вы работаете с командой, а не одним сотрудником. Работа каждого специалиста проверяется, а решения находятся быстро и эффективно.
Наши проблемы не становятся вашими. Забудьте о том, чтобы организовывать место для сотрудника, оплачивать больничные и отпуска. Если кто-то из нашей команды заболел, вы этого не заметите — его тут же заменит другой специалист!
У нас есть эксперты разных профилей. Юристы, специалисты по 1С — мы всесторонне подходим к бухгалтерскому учету и можем оптимизировать работу целого отдела.

Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте, или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли сориентировать по точной стоимости, подобрать наилучшее решение и рассказать, как начать сотрудничество!

Учет материалов. Новое ФСБУ.

Автор статьи

Автор и разработчик курсов: "Бухгалтерский и налоговый учет", "1С Бухгалтерия", "1С Управление торговлей (Торговля и склад)", "Продвинутый бухгалтер". Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Бухгалтера в недоумении. Как теперь учитывать материалы. Раньше было все просто. Теперь как?

Для того чтобы систематизировать информацию ниже представлена сравнительная таблица по изменениям, которые затрагивают рабоу бухгалтера по учету материалов.

Правила по ПБУ 5/01

Изменения по новому ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Что изменится, какие последствия Вас ожидают

Про запасы:

Пункт 2 прописывает:

К запасам относят:
– сырье, материалы;
– активы для продажи, в том числе товары и готовую продукцию;
– активы для управленческих нужд

Пункт 3 уточняет: к запасам также относится незавершенное производство

К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д.

Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам

Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (пункт 2).

Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства

Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки

По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ.

Срок использования запасов не имеет значения (пунк 2).

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (пункт 3)

Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10.

С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре.

В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы»

Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство

Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 .

Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» пункт 5 ).

Этот стандарт обязателен только с 2022 года.

Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей

Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы».

Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов

Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (пункт 3 )

Единицу запасов можно менять в течение года (пункт 6 )

Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера

Как оценивать запасы

МПЗ учитывают по фактической себестоимости (пункт 5 ).

Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо:

· не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» пункт18 );

· включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» пункт 11)

При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года.

При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (пункт 47 )

Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов:

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

· по прямым статьям затрат;

· по фактической или нормативной себестоимости.

С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости.

Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:

· в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

· в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него

С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства:

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

· полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство».

Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления.

С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» пункт 12 )

При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования

Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (пункт 6 )

Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» пункт 11).

Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (пункт 13 ).

Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике.

Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа

Запасы можно оценивать по учетным ценам (пункт 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н)

С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу.

Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости

Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Рыночная и справедливая стоимость

Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость.

Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (пункт 9 )

Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость.

Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)

По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО

МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9 )

Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (пункт 15)

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (пункт 10)

При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (пункт 14 ).

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9)

Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин:

· стоимость аналогичных запасов;

· стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (пункт 16 )

Новшество не позволит завышать активы на балансе компании

Резерв под обесценение

Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (пункт 25 )

Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (пункт 28 )

Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение

Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (пункт 25)

Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (пункт 28 ).

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (пункт 29 )

Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (пункт 35)

Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91

Какт списывать запасы

Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (пункт 16 )

Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (пункт 42 )

Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов

Что с отчетностью

В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (пункт 27 )

Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (пункт 45, 46 )

Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности

Связанный курс

/ "Бухгалтерская энциклопедия "ПрофиРост"
18.01.2021

18 июня мы провели вебинар по ПБУ 18/02. Евгений Найденов, аттестованный аудитор, рассказал об изменениях в ПБУ 18/02 с 2020 года. Ольга Славнина, специалист линии консультаций, рассмотрела применение ПБУ 18/02 на примерах в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0. Оба спикера ответили на актуальные вопросы слушателей вебинара.

Ответы на вопросы участников вебинара

2. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть ПР? Например: Оценочное обязательство по отпускам, не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?

Ответ: Могут.

3. Вопрос касательно счетов, которые отсутствуют в налоговом учете. Например, счет 14.

Но некоторые предприятия относят и на 44, 26. В подтверждение возможности такого отражения сейчас в контексте ФСБУ БМЦ (Бухгалтерский методический центр) готовит рекомендацию, в которой, вероятно, будет предложено считать такие расходы расходами по обычным видам деятельности.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

вариант №1 – если мы в БУ сделаем проводку Д 91.02 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 91.02 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов);

вариант №2 – если мы в БУ сделаем проводку Д 26 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 26 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов).

Оба эти варианта возможны, но после закрытия месяца такие операции приводят к ошибке (перенос сальдо), то есть регламентная обработка такой операции пока до конца не автоматизирована, переписка с 1С по этому поводу ведется.

4. Вопрос по созданию резерва под обесценение ТМЦ, начисляется на сч.14, а сч.14 существует только в БУ, в НУ отсутствует, соответственно по нему нет ПР и ВР., по первому кварталу столкнулись, что 1С рассматривает разницы по созданию резерва ТМЦ как ПР.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

5. Что будет, если в пояснениях не отразить комментарии по разницам? Штраф?

Как сделать: нажать на печать бланком в форме «Минфиновских бланков», выбрать нужные пояснения и затем их сохранить в формате pdf. Затем сохраненные пояснения в формате pdf прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы». Так прикрепятся табличные пояснения. Если нужно подготовить еще и текстовые пояснения, то их нужно подготовить самостоятельно, добавить их к имеющимся табличным пояснениям также в формате pdf. И все вместе прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы».

Чем грозит: бухгалтерский баланс с приложениями обязаны сдавать практически все российские организации. Экономический субъект, не предоставивший бухгалтерский баланс в ФНС, должен уплатить в бюджет всего 200 рублей. Однако 200 рублей — это наказание за каждую несданную форму.

6. Нужно ли вносить изменения в УП из-за изменений в ПБУ?

Ответ: Конечно, и в письменную учетную политику, и в программе отдельную строку заводить каждый год, т.к. законодательство меняется.

Ответ: Как правильно отразить убыток от реализации ОС – смотрите в статье на 1С:ИТС . Более частные вопросы лучше смотреть в базе.

8. Что значит не соблюдается контроль в 1С? Красные остатки или наличие остатков?

Ответ: Общее правило: БУ=НУ+ПР+ВР. Надо смотреть в базе, что именно. Можете обратиться за консультацией: +7 (343) 222-12-50. Оставить заявку.

9. Даже если резерв в БУ создаётся, а в НУ нет. Это временная разница? А наоборот? Если в НУ есть резерв, а в БУ нет?

Ответ: Все резервы сейчас в ВР, если в НУ есть, а в БУ нет, то это Минус ВР будет.

10. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть Постоянными разницами? Например: Оценочное обязательство по отпускам не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?

Ответ: Такая разница может быть ПР.

11. Если выбрали УП бал.метод+ПР+ВР, то не надо переквалифицировать разницу по ОС ПР на ВР?

Ответ: Переквалифицировать разницы надо. Можно корреспондировать с тем счетом, с которым удобнее. Но еще проще перенести сразу со счета на этот же счет. При балансовом методе принципиален остаток на отчетную дату, а не обороты. То есть можете и прямыми проводками - Дт 02.01 ПР Кт 02.01 ВР с соблюдением всех аналитик по счету. Так рекомендует БУХ.1С.

12. То есть остатки на 31.12 и на 01.01 будут разные при балансовом методе без постоянных разниц?

Ответ: Нужно перейти ретроспективно желательно декабрем, и тогда остатки однозначно будут одни и те же 31.12.2019.

13. Будет обновление 1С? Так как согласно п.11 ПБУ 18: Временные разницы образуются в результате признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов.

Ответ: Ждать выхода релиза необязательно, ведь проводка ручная.

15. При закрытии месяца обороты по счетам 01 и 02 проходят в ВР и ПР и в расчете текущего налога постоянные разницы учитываются. Налог на прибыль рассчитывается верно. Но при этом по оборотам на счетах 01 и 02 20% от ПР формируются еще проводки со счетом 99.

Ответ: Наверное, на уровне операций могут быть ошибки по ПР, по ОС, так как ВР должно по ОС быть.

19. Исключение счет 90?

Ответ: Да, 90.01.1 – на контроле всегда на сумму НДС.

20. На контроле разница может быть по сч.90 и по сч.91.01 и сч.91.02 тоже на сумму НДС?

Ответ: Да, по 90.01.1 и 91.02 и 91.01 может быть сумма на контроле, совершенно верно. Сумма на контроле по счетам 91 01 и 91 02 – то сумма НДС при реализации материалов или прочего имущества, ведь там счет учета доходов 91.01, счет расходов и счет учета НДС 91.02.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

Не нашли ответ на интересующий вопрос?

Читайте также: