Рекомендации мнс россии система налогового учета
Опубликовано: 13.05.2024
Порядок определения стоимости основных средств для целей налогообложения
В частности, даны разъяснения по следующим вопросам:
- если основные средства получены в виде вклада в уставный капитал, то они в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п.3 радела 5.3 рекомендаций), то есть, если таким способом стоимость определить невозможно (например, если учредитель - физическое лицо), то объект к налоговому учету не принимается;
- если в качестве объекта основных средств налогоплательщик использует собственную готовую продукцию (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства), то стоимость такого объекта определяется на основе только прямых расходов на его изготовление, а не всех расходов (раздел 6.3.3 рекомендаций);
- при изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом, формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния пригодного к эксплуатации (п.3 раздела 5.3 рекомендаций).
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": поскольку в типовых конфигурациях предусмотрен гибкий механизм принятия объектов основных средств к налоговому учету (прямой ввод стоимости объекта для целей налогового учета), выполнение данных рекомендаций не требует каких-либо дополнительных настроек.
Порядок определения стоимости остатков незавершенного производства и стоимости готовой продукции
Этому посвящена большая часть раздела 6.3.3 рекомендаций. Считаем нужным обратить внимание на следующие моменты, касающиеся производственных предприятий:
- стоимость услуг, оказываемых одними структурными подразделениями налогоплательщика другим подразделениям, является косвенными расходами;
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": в типовых конфигурациях механизмы автоматического формирования данных налогового учета разработаны исходя из того, что к прямым расходам могут относиться только расходы основного производства. Исключение из этого правила может быть в том случае, если вспомогательные или обслуживающие производства непосредственно производят готовую продукцию, выполняют работы или оказывают услуги на сторону - тогда необходима специальная настройка конфигурации.
- прямые расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в стоимость этой изготавливаемой продукции;
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": система налогового учета в типовых конфигурациях функционирует именно так - для этого лишь нужно правильно указывать значение реквизита "Вид номенклатуры" для готовой продукции.
- налогоплательщик обязан обеспечить формирование стоимости товарной продукции, изготавливаемой каждым подразделением;
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": аналитический учет расходов основного производства в типовых конфигурациях в разрезе подразделений предусмотрен.
- в случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнения работы, оказания услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": в системе налогового учета предусмотрен предварительный учет таких расходов на счете Н01.06 "Формирование прямых расходов на производство, подлежащих распределению" и автоматическое их распределение в конце каждого месяца при выполнении процедуры "Распределение прямых расходов" документа "Регламентные операции по налоговому учету" (меню "Налоговый учет - Регламентные операции"). Критерий распределения задается путем установки одного из трех значений константы "База распределения прямых расходов для целей налогового учета":
- сумма прямых затрат;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- плановая себестоимость.
- сумма прямых расходов на производство определяется по данным регистра налогового учета.
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": в системе регистров налогового учета, рекомендованной МНС РФ в конце 2001 года, регистр учета прямых расходов на производство продукции, работ, услуг не предусмотрен. Тем не менее, такой регистр был разработан методистами фирмы "1С" и включен в состав типовых конфигураций с осени 2002 года. С его подробным описанием вы можете познакомиться непосредственно на нашем сайте.
Порядок распределения транспортных расходов на остаток товара для целей налогообложения
Буквальное прочтение формулировки ст. 320 НК РФ может навести на мысль, что стоимость покупных товаров, подлежащая включению в состав расходов текущего периода, определяется по среднему проценту в порядке, предусмотренном последними четырьмя абзацами названной статьи. Однако нужно учесть еще положения ст. 268 НК РФ. В ней указан особый порядок списания стоимости товаров и подчеркнуто, что в соответствии со ст.320 формируются расходы, связанные с реализацией товаров. Таким образом, должен производиться только расчет остатка транспортных расходов на остаток товара. И на это обращено внимание в рекомендациях (раздел 6.3.3).
Для пользователей программ "1С:Предприятие 7.7": в типовых конфигурациях распределяются именно транспортные расходы, а стоимость реализованных покупных товаров списывается в соответствии со ст. 268 НК РФ.
Анализ приведенных положений вышедших методических рекомендаций МНС России показывает, что система налогового учета, реализованная в программах "1С:Предприятие 7.7", соответствует текущему законодательству и не требует внесения изменений.
- Как создать регистр налогового учета
- Требования к налоговым регистрам
- Регистры налогового учета по налогу на прибыль
- «Доходный» регистр НУ
- Как заполнить «расходный» налоговый регистр
- Итоги
Как создать регистр налогового учета
Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).
О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».
Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.
Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):
- наименование регистра;
- дату составления;
- натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
- наименование объектов учета или хозяйственных операций;
- подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.
Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.
Какие налоговые регистры существуют по НДС? Ответ на этот вопрос смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Требования к налоговым регистрам
Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.
ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).
Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.
ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).
Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте здесь.
Регистры налогового учета по налогу на прибыль
Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.
О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».
Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.
ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.
Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):
- РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
- РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
- РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
- РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».
Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.
О нюансах организации налогового учета по налогу на прибыль рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и переходите к Готовому решению бесплатно.
«Доходный» регистр НУ
Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:
- выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
- выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
- выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);
ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.
О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ: вопросы и ответы».
ВАЖНО! Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).
На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.
Как заполнить «расходный» налоговый регистр
С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.
К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте здесь.
Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.
Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.
Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.
ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Итоги
Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.
Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.
Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.
- только для ИП
- для юридических лиц
- для ИП
Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.
Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):
Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:
- не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
- не применяют онлайн-кассу;
- не сдают отчетность;
- самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
- платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
- Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.
- только для физических лиц и ИП;
- выручка - до 2 400 000 рублей в год;
- без наемных работников;
- нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
- есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).
Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2
1) получаемые в рамках трудовых отношений;
2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
10) от уступки (переуступки) прав требований;
11) в натуральной форме;
12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Перечень групп аналитических регистров налогового учета как совокупности показателей (сводных форм) для систематизации данных налогового учета, их характеристика. Определение налогового периода и отчетных периодов по налогу на прибыль организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.12.2016 |
| Размер файла | 25,9 K |
- посмотреть текст работы
- скачать работу можно здесь
- полная информация о работе
- весь список подобных работ
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
"НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"
Кафедра аудита, учета и финансов
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по учебной дисциплине
Студент Тельденова А.Г.
Преподаватель Лукьяненко В.М.
Содержание
Перечислите группы аналитических регистров налогового учёта и охарактеризуйте каждую из них
налоговый учет регистр аналитический
Лицо, в пользу которого произведено начисление
Дата осуществления (начисления) расхода
Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением, выбытием) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда
Регистр учета внереализационных расходов на оплату труда за сентябрь 2016 г.
Лицо, в пользу которого
Дата осуществления (начисления)
Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением, выбытием) которого осуществлено начисление расхода по оплате
Регистр учета прямых и внереализационных расходов текущего периода за сентябрь 2016 г.
Сумма расходов за текущий период, руб.
Сумма расходов с начала налогового периода, руб.
Код строки налоговой декларации
1. Глава 25. Налог на прибыль организаций. "Налоговый кодекс РФ. Часть вторая" [Электронный ресурс]: ред. от 03.07.2016: с изм. от 01.10.2016 // КонсультантПлюс: справ. - правовая система. - Москва, 1992-2016. - Загл. с экрана.
2. Статья 265. Внереализационные расходы. "Налоговый кодекс РФ. Часть вторая" [Электронный ресурс]: ред. от 03.07.2016: с изм. от 01.10.2016 // КонсультантПлюс: справ. - правовая система. - Москва, 1992-2016. - Загл. с экрана.
3. Статья 314. Аналитические регистры налогового учета. "Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000г." [Электронный ресурс]: ред. от 03.07.2016: с изм. от 01.10.2016 // КонсультантПлюс: справ. - правовая система. - Москва, 1992-2016. - Загл. с экрана.
4. Рекомендации МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. - Загл. с экрана.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 13.06.2014
Разделение бухгалтерского учета на финансовый и налоговый. Особенности налогового учета - системы сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета. Показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль.
контрольная работа [38,5 K], добавлен 25.01.2011
Особенности функционирования коммерческих организаций. Нормативное регулирование налогового учета в России, его информационное обеспечение. Постановка налогового учета в ООО "Дело", совершенствование его организации. Разработка налоговых регистров.
дипломная работа [747,3 K], добавлен 16.02.2012
Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Порядок расчета и ставки. Формы регистров налогового учета агентов. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат". Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [90,0 K], добавлен 26.03.2015
Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010
Финансово-экономическая характеристика и организация учета на ООО "Курский завод "Аккумулятор". Порядок формирование доходов и расходов организации для целей налогового учета. Главные особенности формирования отчетности по налогу на прибыль организации.
курсовая работа [36,8 K], добавлен 06.04.2012
Изучение понятия и основных задач налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Порядок представления налоговой отчетности. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности. Требования к содержанию информации налогового учета.
курсовая работа [38,3 K], добавлен 11.06.2014
Как говорилось выше, ст. 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Министерство РФ по налогам и сборам в разд. 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ разъяснило, что налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, исходя из требований гл. 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.
В Рекомендациях «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщикам предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению МНС России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ.
Перечень аналитических регистров налогового учета, как пояснило МНС России в разд. 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ, определяет перечень регистров, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах. При этом подобные регистры могут быть сформированы как в рамках ведения бухгалтерского учета (с учетом требований, изложенных в указанном разделе), так и в самостоятельной системе регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая группирует доходы и расходы, возникающие у налогоплательщика только с точки зрения требований гл. 25 НК РФ.
Министерство РФ по налогам и сборам в Рекомендациях о системе налогового учета также пояснило, что перечень не является полным. В частности, в нем отсутствуют регистры, которые требуют дополнительного уточнения порядка их ведения (в том числе в связи с возможными изменениями текста норм гл. 25 НК РФ). Перечень приведенных показателей не является исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным перечисленным показателям. Отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а также описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:
• регистры промежуточных расчетов (16 регистров);
• регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);
• регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);
• регистры формирования отчетных данных (12 регистров);
• регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра).
Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия:
• объекты налогового учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;
• единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;
• показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета;
• данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ);
• аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Регистры промежуточных расчетов. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.
Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
Регистры учета состояния единицы налогового учета. Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
К таким регистрам относятся, например, регистр информации об объекте основных средств, регистр информации об объекте НМА, регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО и др.
Регистры учета хозяйственных операций. Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. К регистрам относятся регистр учета операций приобретения имущества; регистр учета расходов на оплату труда и др.
Перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют Регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.
Регистры формирования отчетных данных. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
К ним относятся: регистр-расчет «Учет амортизации ОС»; регистр учета расходов текущего периода; регистр учета доходов текущего периода и др.
Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями: регистр учета поступлений целевых средств; регистр учета использования целевых поступлений и т. д.
Контрольные вопросы и темы для обсуждения
1. Дайте определение аналитических регистров налогового учета.
2. Какой документ является основой для определения форм аналитических регистров?
3. Какие реквизиты в обязательном порядке включаются в аналитические регистры налогового учета?
4. Какие способы ведения аналитических регистров налогового учета существуют в организациях?
5. Охарактеризуйте основной принцип формирования данных для аналитических регистров налогового учета.
6. Сколько групп регистров существует?
7. Дайте характеристику регистров промежуточных расчетов.
8. Для чего предназначены регистры промежуточных расчетов?
9. Как ведутся регистры промежуточных расчетов?
10. Дайте характеристику регистров учета состояния единицы налогового учета.
11. Для чего предназначены регистры учета состояния единицы налогового учета?
12. Как ведутся регистры учета состояния единицы налогового учета?
13. Дайте характеристику регистров учета хозяйственных операций.
14. Для чего предназначены регистры учета хозяйственных операций?
15. Как ведутся регистры учета хозяйственных операций?
Читайте также: