Регистр учета начисления налогов включаемых в состав расходов на оплату труда

Опубликовано: 04.05.2024

Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). Она берется из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

наименование;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

При разработке регистров налогового учета можно воспользоваться рекомендациями МНС России (ныне ФНС России) «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Вот полный перечень этих регистров:

Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»	Регистр учета расчетов с бюджетом
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов	Регистр движения резерва по сомнительным долгам
Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО	Регистр учета расходов на гарантийный ремонт
Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО	Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату	Регистр учета поступлений денежных средств
Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода	Регистр учета расхода денежных средств
Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату	Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
Регистр учета договоров на добровольное страхование работников	Регистр учета расходов по оплате труда
Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников	Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов
Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода	Регистр-расчет амортизации основных средств
Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260)	Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260)	Регистр учета прочих расходов текущего периода
Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам	Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»
Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт	Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества
Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт	Регистр-расчет остатка транспортных расходов
Регистр информации об объекте основных средств	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Регистр информации об объекте нематериальных активов	Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг
Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО	Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав)
Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО	Регистр учета доходов текущего периода
Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости	Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств
Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости	Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств»
Регистр учета расходов будущих периодов	Регистр учета поступлений целевых средств
Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности	Регистр учета использования целевых поступлений
Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности	Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

Вполне возможно, что в данном списке может не оказаться каких-то регистров, необходимых именно для вашего предприятия. В этом случае вы можете разработать их самостоятельно или дополнить уже существующие.

Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронной форме на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).

Нормативы о регистрах налогового учета

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Образец регистра НУ доходов

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Рейтинг: 69

Отчет простой, но, как показала практика, очень востребован бухгалтерами-расчетчиками.

Тестировался на ЗУП 3.1 (3.1.2.121).

Специальные предложения

Просмотры 10831

Загрузки 11

Рейтинг 3

Создание 27.03.17 08:58

Обновление 27.03.17 08:58

№ Публикации 602428

Кому Бухгалтер

Операционная система Не имеет значения

Страна Россия

Налоги ФОМС, ПФ, ФСС

Доступ к файлу Абонемент ($m)

Код открыт Не указано

См. также

Трудовой договор, Дополнительное соглашение к трудовому договору, Лист ознакомления, Договор о материальной ответственности, Договор о коммерческой тайне, Согласие на обработку персональных данных для ЗУП 3.1 Промо

Комплект печатных форм для отдела кадров для документов Прием на работу и Кадровый перевод: Трудовой договор, Доп. соглашение к трудовому договору, Лист ознакомления с локальными нормативными актами, Договор о полной материальной ответственности, Договор о неразглашении коммерческой тайны, Согласие на обработку персональных данных.

2 стартмани

12.03.2019 38071 213 Asenka 64

Справка о качественном составе кадров организации

Отчет предназначен для вывода количественных показателей сотрудников в разрезе подразделений, категорий и должностей.

1 стартмани

15.02.2021 1341 2 the1 2

Реестр прямых выплат ФСС в формате 1.7.6 вместо 1.7.7 для ЗУП и ЗГУ 3.1.14.394 и 3.1.16.133 (расширение)

После обновления зарплаты до релизов 3.1.14.394 или 3.1.16.133 возникли проблемы, что Реестр прямых выплат ФСС выгружался с неполными данными и не проходил проверку при отправке в ФСС. Т.к. реестры ПВСО формата 1.7.6 будут приниматься до отдельного уведомления, то вернул формирования файла в этом формате, до исправления разработчиками выгрузки в формате 1.7.7.

1 стартмани

27.01.2021 11894 290 as7bs 40

Расчет переработок и недоработок при суммированном учете рабочего времени. ЗУП 3.1

Внешний отчет "Расчет переработок и недоработок при суммированном учете рабочего времени".

1 стартмани

24.07.2020 8283 54 user_2010 47

Настройки отчета "Анализ начислений и удержаний" для ЗУП/ЗГУ 3.1 Промо

Несколько полезных настроек отчета "Анализ начислений и удержаний" для зарплаты редакции 3.1. В состав входят настройки: Свод в разрезе налогообложения, Сводные данные для статистики, Реестр пособий, Расчетная ведомость по зарплате, Свод в разрезе финансирования, Отклонения от режима работы, Свод по зарплате в разрезе ИФНС, Начисления с детализацией отсутствий, Лицевые счета сотрудников, Распределение отпусков, Сводка затрат

2 стартмани

03.05.2018 47410 301 the1 45

Настройки отчета "Анализ начислений и удержаний" для ЗУП/ЗГУ 3.1. Часть 2

Новые полезные настройки отчета "Анализ начислений и удержаний" для зарплаты редакции 3.1. В состав входят настройки: Реестр больничных листов с выделением карантинов по коронавирусу, Расширенный свод по зарплате, Данные учета рабочего времени сотрудников, Расчет среднего заработка сотрудников в двух вариантах, Исчисленный НДФЛ в разрезе ИФО/ИФНС.

2 стартмани

04.06.2020 5023 45 the1 19

Сводный отчет по видам времени для табеля. ЗУП 3.1

Отчет для документа Табель по видам времени.

2 стартмани

21.04.2020 5233 46 German_Tagil 36

Свод проводок. ЗГУ 3.1

Свод начисленной, удержанной и выплаченной заработной платы + страховые взносы в разрезе статей финансирования, КОСГУ и физических лиц. Сверка начисленной и отраженной зарплаты.

2 стартмани

16.03.2020 4769 24 the1 9

Анализ НДФЛ и сверка данных учета при подготовке 2-НДФЛ (ЗИК 1.0, ЗУП 2.5, ЗГУ 3.1, ЗУП 3.1) Промо

Два в одном. Наглядная информация об исчисленном налоге, и налоге, учтенном в справках, о суммах начислений по своду и о доходах, включенных в справки. Все это в разрезе физических лиц, так что станет очевидно, какой сотрудник не включен в справки, у кого недоучтен доход, кому неверно предоставлен вычет, а у кого неверно исчислен, удержан или перечислен налог.

1 стартмани

28.01.2016 39696 169 the1 11

Самое полное решение задач для подготовки к Специалисту по ЗУП 3.1

Недавно успешно сдал экзамен на специалиста по ЗУП и делюсь материалами для подготовки.

2 стартмани

20.02.2020 12301 103 Axel_F 19

Справка о доходах работника для соцзащиты. 1С: ЗУП 3.1

1 стартмани

27.01.2020 20932 215 st_Etlau 29

Проверка не попавших в табель сотрудников. ЗУП

Отчет для проверки, что все сотрудники учтены в табелях учета рабочего времени.

1 стартмани

31.12.2019 10564 24 sapervodichka 6

T-11а. Премии работников организации (отображение в %) для ЗУП 3.1 Промо

Внешняя печатная форма приказа о поощрении сотрудников (Т-11а отображение в %) для ЗУП 3.1 подключаемая к документу "Премия". Добавляется через Сервис - Дополнительные отчеты и обработки.

1 стартмани

06.02.2017 21421 47 chervic 0

Карточка счета с отбором по типу регистратора

Карточка счета с отбором по типу документа (регистратора). Отчет позволяет сформировать карточку счета с отбором по типу документа, например, надо посмотреть все ручные операции по 10 счету.

1 стартмани

05.12.2019 4807 12 alex649 10

АРМ самообслуживания (информационный киоск) (ЗУП 3.1)

Внешняя обработка «АРМ Самообслуживания» выводит расчетный листок, график работы и информацию по остаткам отпуска при считывании магнитной карты (пропуска сотрудника). Не требует изменений в конфигурации. Подключается как дополнительная внешняя обработка.

1 стартмани

28.11.2019 6355 7 LavinVadik 9

Сводный отчет о среднем заработке. ЗУП 3.1

Отчет выводит итоговый средний заработок по сотрудникам. Для расчета среднего заработка использовано все три варианта, в зависимости от настройки отчета. Общий заработок для расчета разбивается по видам заработка. Выводится количество учтенного времени при расчете среднего. Отчет позволяет задать "глубину" расчета среднего. Публикация проверена и работает на версии: 3.1.11.153

1 стартмани

23.11.2019 8218 192 DrZombi 13

Проверка и корректировка данных по выплате зарплаты Промо

Обработка показывает остатки и движения взаиморасчетов с сотрудниками. Также обработка может откорректировать сумму остатков. Конфигурации: "Зарплата и управление персоналом" , релиз не ниже 3.1.2.105 и "Зарплата и кадры государственного учреждения" , релиз не ниже 3.1.2.105.

2 стартмани

08.06.2018 33065 208 APTEM_SLV 16

Доходы из 6-НДФЛ (строка 020) и доходы из РСВ (строка 030) и их отклонение

Внешний отчет: Доходы из 6-НДФЛ (строка 020) и доходы из РСВ (строка 030) и их отклонение. Отчет содержит три варианта отчета. Подключается как внешний дополнительный отчет.

1 стартмани

29.09.2019 7604 81 user_2010 22

Остатки отпусков, резервы и средний заработок на дату. ЗУП 3.1

Отчет по остаткам отпусков, резервам и среднему заработку на дату и по подразделениям.

1 стартмани

23.09.2019 6393 78 mgorun 6

Печать ЭЛН (Электронного листка нетрудоспособности) для ЗУП 3.1, ЗКГУ 3.1, ЗКОО 3.1

Выводит на печать Электронный листок нетрудоспособности, загруженный в базу данных.

1 стартмани

09.08.2019 10349 40 Denis_CFO 2

Краткий регистр налогового учета НДФЛ 2016 Промо

C 2016 года у ИФНС повысились требования к учету НДФЛ. Предлагаю вам отчет "Краткий регистр налогового учета НДФЛ", компактный, простой и информативный. Самое главное - от обычного "Регистр налогового учета НДФЛ" отличается размерами.

2 стартмани

18.04.2016 36111 26 Craig 6

Справка о среднем заработке: 6 вариантов в виде внешнего отчета (ЗУП 3.1, ЗГУ 3.1, ERP 2.5)

Справки о среднем заработке за произвольный период в ШЕСТИ вариантах: о среднем заработке для определения размера пособия по безработице (стипендии), справка о заработной плате по форме №46 (типовая и измененная), справка с места работы, справка о заработке и доходах и о среднем заработке в произвольной форме.

2 стартмани

14.06.2019 12594 168 the1 34

Анализ страховых взносов. По подразделениям. По источникам финансирования. Контроль расходов за счет ФСС

Внешний отчет по суммам исчисленных страховых взносов в разрезе источников финансирования или подразделений с расшифровкой до регистратора. Дополнительно добавлен контроль сумм к уплате и к возмещению средств за счет ФСС. Для ЗУП 3.1 и ЗГУ 3.1.

1 стартмани

31.05.2019 7053 61 the1 2

Анализ НДФЛ по месяцу выплаты/начисления

Отчет предназначен для контроля исчисленного, удержанного и уплаченного НДФЛ за период по месяцу выплаты/начисления.

1 стартмани

25.05.2019 5313 20 Hater 2

Проверка действительности паспортов, проверка ФЛ на негатив в ЗУП 3.1 Промо

Обработка проверки действительности паспортов физических лиц в 1С ЗУП 3.x. Обработка обращается к API сервису проверки паспортов и открытых реестров. При работе в демо режиме обращение к сервису происходит с задержкой в 2 секунды. Проверка ФЛ на негатив осуществляется по следующим открытым реестрам: реестр дисквалифицированных лиц, реестр массовых руководителей, реестр массовых учредителей, реестр лиц причастных к террористической деятельности, открытый реестр недействительных паспортов. Не работает в демо режиме.

1 стартмани

04.11.2018 22148 19 user718500 4

Лицевая карточка сотрудника (ЗикГУ 3.1, ЗУП 3.1)

Отчет "Лицевая карточка сотрудника" на СКД (ЗикГУ 3.1, ЗУП 3.1). Проверялся на конфигурациях : Зарплата и кадры государственного учреждения, редакция 3.1 (3.1.17.94); Зарплата и управление персоналом, редакция 3.1 (3.1.17.94);

1 стартмани

17.05.2019 8525 48 xCorsair 5

Отчет по алиментам для ЗУП 3.1

Отчет для проверки начислений алиментов, удобно проверять.

1 стартмани

10.04.2019 5331 33 pogroleg 0

Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.8.246, 3.1.10, 3.1.13, 3.1.14.237, 3.1.14.369, 3.1.16.108, 3.1.14.468), формы отчета 2018, 2020, 2021 годов

В расширении доработано заполнение регламентированного отчета «Расчет по страховым взносам»: при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС - все разделы заполняются с учетом ГПХ (сотрудников и сумм начислений по ГПХ). Для ЗУП.3.1.8/3.1.9 и 3.1.10 разные расширения. 06/04/2020: С 2020 года форма РСВ изменилась. Расширение для 3.1.10 содержит доработки отчета РСВ для формы 2017 и для формы 2020 года. 20/04/2020: добавлено расширение для ЗУП.3.1.13.151: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.13.151 - для форм РСВ 2017 и 2020 года). 31/07/2020: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.129: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.129 - для форм РСВ 2017 и 2020 года). 12/01/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.369: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.369 - для форм РСВ 2017 и 2020 года, также эта форма используется для отчета за 4 квартал 2020 и за 2021 год). 15/01/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.16.108: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.16.108 - для форм РСВ 2017 и 2020 года, также эта форма используется для отчета за 4 квартал 2020 и за 2021 год). 15/04/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.468: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.468 - для форм РСВ 2018, 2020, 2021 годов).

2 стартмани

27.03.2019 14953 57 user_2010 35

Параграф из новой книги нашего издательства "Налог на прибыль для всех. Справочное пособие". По вопросам приобретения обращайтесь по телефону (391)253-34-34

В силу требований статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по данным налогового учета. При этом выбор системы налогового учета, вопросы его организации на конкретном предприятии налоговым законодательством полностью относятся к ответственности налогоплательщика.

Организация налогового учета

Статьей 313 НК РФ налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет. Однако, при организации налогового учета налогоплательщику необходимо исходить из вышеприведенных определения и цели налогового учета. Иными словами, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным:

а) налогоплательщик смог сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период исключительно по правилам, установленным главой 25 НК РФ, и перенести необходимые показатели в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль за соответствующий период;

б) налоговые органы смогли проконтролировать:

- правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и, соответственно, исчисления суммы налога за отчетный (налоговый) период;

- своевременность уплаты исчисленного налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике. В учетной политике закрепляется форма ведения налогового учета:

1) по данным регистров бухгалтерского учета;

2) (или) по данным регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета по операциям (показателям), в отношении которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль (отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета);

3) (или) по данным регистров бухгалтерского учета, дополненным (доработанным) показателями (данными), необходимыми для формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

4) (или) по данным регистров налогового учета.

Если налогоплательщик выбирает первый вариант, то в налоговой учетной политике он должен привести перечень бухгалтерских регистров, которые используются для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления налога (авансовых платежей по налогу). При этом формы указанных бухгалтерских регистров должны быть утверждены в составе бухгалтерской учетной политики в соответствии с требованиями ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Соответственно, в налоговой учетной политике необходимо сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику.

Пример

Организация оказывает юридические услуги. В силу специфики деятельности у организации нет различий между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью. В связи с этим организация формирует налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учета, формы которых утверждены в приложениях к бухгалтерской учетной политике.

В налоговой учетной политике в разделе «Организация налогового учета по налогу на прибыль» записано:

«Налоговый учет ведется по данным следующих регистров бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к бухгалтерской учетной политике, утвержденной приказом директора от 30.12.2009 № 115:

1. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки» (приложение № 27 к бухгалтерской учетной политике);

2. Журнала-ордера и ведомости по счету 90 «Выручка» (приложение № 22 к бухгалтерской учетной политике);

3. Анализа счета 90 «Выручка» по субсчетам (приложение № 23 к бухгалтерской учетной политике);

4. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (приложение № 24 к бухгалтерской учетной политике);

5. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-2 «Прочие расходы» (приложение № 25 к бухгалтерской учетной политике);

6. Журнала-ордера и ведомости по счету 01 (приложение № 1 к бухгалтерской учетной политике);

7. Журнала-ордера и ведомости по счету 02 (приложение № 2 к бухгалтерской учетной политике);

8. Отчета по основным средствам (приложение № 3 к бухгалтерской учетной политике);

9. Анализ счета 10 «Материалы» по субсчетам (видам материалов) и номенклатурным позициям (наименованиям) (приложение № 5 к бухгалтерской учетной политике);

10. Оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по счетам аналитического учета (статьям затрат) (приложение № 6 к бухгалтерской учетной политике);

11. Анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам (видам налогов) (приложение № 12 к бухгалтерской учетной политике);

12. Оборотно-сальдовой ведомости в разрезе синтетических счетов и субсчетов первого порядка (приложение № 29 к бухгалтерской учетной политике).

Налоговая база формируется на основании сводного регистра налогового учета. Форма регистра приведена в приложении № 1 к настоящей учетной политике».

При выборе второго варианта налогоплательщик также должен дать в налоговой учетной политике ссылку на применяемые для целей налогового учета бухгалтерские регистры, формы которых утверждены в бухгалтерской учетной политике организации. Кроме этого, в составе налоговой учетной политики необходимо привести формы налоговых регистров для учета отдельных показателей (операций).

Пример

Для целей налогообложения торговая организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. Указанный метод в бухгалтерском учете не применяется. В связи с этим организация в приложениях к налоговой учетной политике привела формы налоговых регистров:

- по учету основных средств;

- по начислению амортизации и формированию остаточной стоимости по амортизационным группам;

- по учету издержек обращения в торговле.

Последний регистр необходим в связи с тем, что из-за различий в суммах начисленной амортизации издержки обращения по данным налогового учета не совпадут с суммой расходов на продажу (балансовый счет 44) в бухгалтерском учете.

Пример

Для целей налогового учета организация применяет бухгалтерские регистры, перечень которых приведен в налоговой учетной политике.

Организация осуществляет расходы на рекламу. В связи с тем, что п. 4 ст. 264 НК РФ установлены ограничения на величину рекламных расходов, признаваемую для целей налогообложения, организация в налоговой учетной политике утвердила форму налогового регистра по учету расходов на рекламу. Форма разработана с учетом того, что отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются 1-й квартал, полугодие 9 месяцев.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу

за ___________________ 20 __ г.

Код направления расходов:

1 — на изготовление продукции, работ, услуг

3 — по остальным направлениям.

Форма аналитического регистра налогового учета расходов на оплату труда приведена в Таблице 26.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете в состав расходов на оплату труда включены также расходы на обязательное и добровольное страхование (в форме регистра — пункты 16.1 и 16.2).

В конце регистра должны быть приведены суммы корректировки расходов на оплату труда (строка 26 регистра).

Виды корректируемых расходов по оплате труда и порядок расчета суммы корректировок приведены в разделе 8 данного пособия.

В соответствии со статьей 253 НК РФ в состав расходов организации включается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по амортизируемому имуществу).

Для расчета суммы амортизации основных средств необходима следующая информация:

1) полный перечень объектов основных средств, числящихся на балансе организации на начало текущего месяца, за который предстоит рассчитать амортизацию (с указанием их первоначальной стоимости);

2) перечень объектов, не включаемых в состав амортизируемого имущества (п.2 ст.256 НК РФ);

3) объединение всех амортизируемых объектов основных средств в десять амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования и классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст.258 НК РФ);

4) в зависимости от принятого для целей налогообложения методы расчета амортизации (линейный или нелинейный).

Более удобным (упрошенным) методом для бухгалтеров является линейный метод начисления амортизации.

Примерные формы аналитического регистра налогового учета амортизации основных средств приведены в двух вариантах в таблицах 27 и 28.

Основные подходы, которые применены при построении форм аналитических регистров по амортизации:

1) Регистр должен составляться ежемесячно и иметь сумму за месяц и с начала года.

2) В крупных организациях, имеющим огромный перечень объектов основных средств, регистр должен составляться в двух вариантах:

а) с полным перечнем объектов основных средств, которые числятся на балансе организации. Его следует составлять только в январе каждого года;

б) с перечнем объектов основных средств, которые вводятся или выводятся из расчета амортизации в каждом из последующих месяцев до конца каждого отчетного периода (за 1 кв, за 6 мес. и за 9 месяцев) и в целом за налоговый период (за отчетный год).

Форма упрощенного регистра приведена в виде Таблицы 28.

3) Аналитический регистр налогового учета суммы амортизационных отчислений должен содержать указание на целевое назначение расхода в разрезе шести укрупненных групп расходов, приведенных в статье 253 НК РФ (кроме группы 5 «Расходы на обязательное и добровольное страхование, так как амортизация не может иметь указанного целевого назначения).

4) Сумма амортизации в разрезе целевого назначения должна отражаться за месяц и нарастающим итогом с начала года.

С учетом перечисленных требований построены формы аналитического регистра налогового учета суммы амортизационных отчислений.

Форма аналитического регистра налогового учета прочих расходов приведена в Таблице 29.

Указанный регистр должен иметь следующие графы:

1) наименование укрупненных групп прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

2) наименование конкретное расходов (приводятся в этой же графе в качестве расшифровки укрупненной группы).

3) код целевого назначения расходов (графа 2 регистра):

код 1 — расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

код 2 — расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

код 3 — расходы на освоение природных ресурсов (в тех организациях, в которых расходы указанного назначения имеют место;

код 4 — расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

код 5 — расходы на обязательное и добровольное страхование;

код — прочие расходы.

Форма аналитического регистра налогового учета внереализационных расходов приведена в Таблице 30.

В указанном регистре предусмотрены графы для отражения следующей информации:

1) Графа 1 — предназначена для отражения наименования внереализационных расходов строго в соответствии со статьей 265 НК РФ (в разрезе укрупненных видов расходов).

2) Графа 2,3 и 4 — предназначены для отражения ссылок на первичные документы и на указание конкретных видов расходов.

3) Графа 5 и 6 предназначены для отражения суммы конкретных видов расходов за месяц и с начала года.

В каждом регистре должна быть определена итоговая сумма расходов, которая должна приниматься для заполнения конкретной строки расчетов, входящих в налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Заслуживает изучения второй вариант построения регистров налогового учета расходов. Отправным принципом построения регистров этих вариантов является привязка каждого регистра или расчета к конкретной строке налоговой декларации.

Примерные формы таких регистров приведены в Таблицах 33 – 37.

Читайте также:


Реестр договоров в налоговую

Пошлина загранпаспорт льготы инвалидам

Google adsense налоги россия

Налоговый учет и управленческий учет

Юридические факты лежащие в основе налоговой обязанности