Реферат по на тему налоговый кредит

Опубликовано: 16.05.2024

Введение
1. Понятие инвестиционного налогового кредита
2. Юридическая точка зрения изменения срока уплаты налога
Заключение
Список использованной литературы
Введение

В условиях мирового финансового кризиса особенно остро встает проблема доступности денежных средств. Однако, несмотря на все сложности текущей ситуации, необходимо продолжать реализацию крупных инвестиционных проектов, безкоторых нашей экономике будет трудно развиваться в будущем. При этом перед Минэкономразвития и Минфином России поставлены цели: сократить бюджетные средства, направляемые на осуществление этих проектов; выработать наиболее рациональные и экономически обоснованные способы их реализации; сконцентрировать средства и усилия на тех направлениях, которые обещают принести наибольший эффект для развития экономики иподдержания социальной стабильности в стране.
В числе мер по поддержке крупных предприятий Правительством РФ рассматриваются такие, как их кредитование, в том числе под государственные гарантии, участие в их капитале, субсидирование процентных ставок по кредитам, обеспечение госзаказами и реструктуризация налоговой задолженности, предоставление налогового кредита либо инвестиционного налоговогокредита (ИНК).

1. Понятие инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционному кредиту присущи многиепризнаки обычного кредита: срочность, платность и возвратность. Именно поэтому по сравнению с безвозмездным финансированием инфраструктурных проектов за счет средств государственного бюджета данная мера поддержки организаций является более выгодной для государства. Во-первых, средства, предоставленные в виде такого кредита, в конечном итоге будут возвращены в бюджет, а, во-вторых, государство получит доходв виде процентов за его использование.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно - исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающейсреды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально - экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.Техническое перевооружение может быть не только производственного характера, но и направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В случае выполнения данного условия сумма предоставляемого кредита составляет 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно в перечисленных целях. Кроме того, на региональном и местномуровнях могут предусматриваться и иные основания.
На федеральном уровне инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организации; обращение организации-налогоплательщика в отношении иных федеральных налогов Налоговым кодексом не предусмотрено. Ограничений на его предоставление по региональным и местным налогам в законодательстве РФ не существует. Данный кредитпредоставляется налоговой службой после согласования на федеральном уровне с Министерством финансов РФ, а на региональном и муниципальных уровнях — с профильными комитетами региональных и местных органов исполнительной власти.
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не.

Чтобы читать весь документ, зарегистрируйся.

Инвестиционный налоговый кредит. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Основания предоставления налогового кредита. Понятие государственного кредита.

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	29.03.2011
Размер файла	47,2 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГЛАВА 1. ИВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

1.1 Инвестиционный налоговый кредит

1.2 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

2.1 Краткая история налогового кредита в РФ

2.2 Налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом

2.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов

2.4 Основания предоставления налогового кредита

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА

3.1 Понятие государственного кредита

3.2 Правовые основы государственного кредита

Заключение

Список литературы

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и не возврате налогового кредита налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В данном правоотношении налоговый орган выступает на равных с налогоплательщиком.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. Залог имущества, которое уже является предметом залога по другому договору (перезалог) не допускается.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

При этом необходимо отметить, что данные способы обеспечения применяются по соглашению сторон. Обязательное требование о том, что срок уплаты налога может изменяться только при наличии договора залога или поручительства в Налоговом кодексе не установлено.

При определенных условиях срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, а значит невозможно предоставление налогового кредита. Это происходит при наличии одного из следующих обстоятельств, указанных в ст. 62 Налогового кодекса:

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 08.07.99) "О налоговый органах Российской федерации". 1991г. С.120 года предусматривает три налоговых преступления: ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»; ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

-- по делу о налоговом правонарушении;

-- по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах.

Производство по делу о налоговом правонарушении происходит в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса. Виды налоговых правонарушений указаны в разделе VI Налогового кодекса. К ним относят:

а) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (Статья 116 НК).

б) Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (Статья 117).

в) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (Статья 118).

г) Непредставление налоговой декларации (Статья 119).

д) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (Статья 120).

и) Неуплата или неполная уплата сумм налога (Статья 122).

к) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (Статья 123).

л) Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (Статья 124).

м) Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (Статья 125).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (Статья 126).

н) Ответственность свидетеля (Статья 128).

о) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (Статья 129).

п) Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (Статья 129.1).

Административные правонарушения предусмотрены несколькими нормативными актами. В Кодексе РСФСР об административных правонарушениях от 20 июня 1984 года установлена ответственность по ст. 146 «продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов", ст. 156 "Уклонение от подачи декларации о доходах", ст. 156 "Необеспечение маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров». В п.12 ст. 7 закона РФ «о налоговый органах Российской Федерации» Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 08.07.99) "О налоговый органах Российской федерации" 1999г. С.120 введена административная ответственность должностных лиц предприятий, а также граждан, виновных в нарушении законодательства о налогах.

Есть основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

В соответствии с п. 1 ст. 57 Налогового кодекса изменение срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Данное положение означает, что порядок изменения срока уплаты налога не может быть изменен, дополнен каким-либо иным нормативным актом. При этом под порядком изменения срока уплаты необходимо понимать как основания и условия такого изменения, так и основания, исключающие возможность перенесения срока уплаты. Вместе с тем в ст. 60 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, сокращается или прекращается предоставление всех форм государственной поддержки, в том числе предоставление отсрочек и (или) рассрочек по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет.

Иными словами, данный закон ввел новое обстоятельство, исключающее возможность изменения срока уплаты налога. Однако поскольку вопрос о перенесении срока уплаты налога должен регулироваться только Налоговым кодексом, указанное выше положение Закона не должно использоваться.

При применении перечисленных обстоятельств необходимо помнить, что они относятся к физическим лицам и к организациям. На организации указанные обстоятельства распространяются, если они возникли по отношению как к должностным лицам организации, так и к самой организации.

Основания для применения статьи 62 к организациям можно классифицировать по субъектам следующим образом:

а) возбуждено уголовное дело по налоговым преступлениям в отношении должностных лиц организации;

б) проводится производство по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах, в отношении должностных лиц организации;

в) проводится производство по делу о налоговом правонарушении в отношении самой организации.

Производство по делу о налоговом правонарушении по ст. 128 "Ответственность свидетеля", если свидетель также является должностным лицом организации, не рассматривается как основание для использования ст. 62 Кодекса по отношению к самой организации.

Последнее основание, когда есть сведения, что это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство, может применяться только в отношении физических лиц.

Один из непроработанных вопросов - определение периода времени, в течение которого должен существовать запрет на изменение срока уплаты налога.

В первом случае обстоятельством, исключающим изменение срока уплаты налога, служит факт возбуждения уголовного дела. Однако данная формулировка не совсем удачна, поскольку дело может быть возбуждено, а предварительное следствие по нему приостановлено на неопределенный срок. В связи с этим было бы обоснованным применять первое основание до приостановления предварительного следствия; прекращения уголовного дела; вступления в законную силу приговора суда (глава 17, ст. 356 УПК).

Производство по делу об административном правонарушении, как правило, начинается с момента составления протокола об административном правонарушении. Завершается производство по делу об административном правонарушении путем вынесения соответствующего постановления (раздел IV КоАП).

Понятие производства по делу о налоговом правонарушении впервые появилось с принятием части первой Налогового кодекса, При этом начало и окончание указанного производства необходимо определять по-разному в зависимости от способа выявления налогового правонарушения. Если налоговое правонарушение обнаружено в ходе налоговой проверки, границы производства по делу о налоговом правонарушении устанавливаются по правилам ст. 10l Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей производство по делу о налоговом правонарушении понимается в узком смысле как период вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Все производство в этом случае длится 10 дней с момента окончания рассмотрения материалов проверки.

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) — один из важнейших налогов, так как именно он формирует существенную часть бюджетов страны — федерального, регионального и местных. НДФЛ установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ.

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Содержание

Внимание!

Если вам нужна помощь с работой, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 экспертов готовы помочь вам прямо сейчас.

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Понятие и характеристика налога на доходы физических лиц

1.2 Специфика обложения результатов интеллектуальной деятельности налогом на доход физических лиц

2. Единый социальный налог

Список использованных источников

Ранее на территории России, помимо НДФЛ действовал единый социальный налог (далее — ЕСН). Как и НДФЛ, ЕСН являлся федеральным налогом, то есть, действовал на территории всей страны.

Целью данного реферата является изучение сущности налога на доходы физических лиц, в том числе в аспекте интеллектуальной собственности, а также рассмотрение единого социального налога, который, на сегодняшний день упразднен и заменен страховыми взносами.

Для достижения поставленных целей в работе решаются следующие задачи:

дается характеристика налогу на доходы физических лиц и определяются размеры ставки налога;
определяются особенности обложения налогов на доходы физических лиц результатов интеллектуальной деятельности;
рассматривается единый социальный налог — его суть, причины отмены и страховые взносы, которыми он был заменен.

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Понятие и характеристика налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц представляет собой прямой федеральный налог, установленный главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Плательщики — физические лица, резиденты Российской Федерации и нерезиденты, которые получают доход от источников в Российской Федерации. Объекты налогообложения — это доходы, которые были получены в Российской Федерации и доходы, которые были получены гражданами РФ за пределами страны. НДФЛ выражается в денежной, натуральной формах и в форме материальной выгоды. [3, c.445]

В зависимости от вида дохода устанавливаются следующие ставки по налогу: 35%; 30 %; 9%; 13%.

По НДФЛ налоговый период — календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты, которые представляют собой уменьшенную сумму облагаемого налогом дохода. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных (расходы на лечение, обучение, благотворительность), имущественных (выплаты, вычитаемые из денежных средств, полученных от продажи имущества) и профессиональных налоговых вычетов (право на них имеют индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой). [7, c.23]

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Закажите работу от 200 рублей

1.2 Специфика обложения результатов интеллектуальной деятельности налогом на доход физических лиц

К доходам физических лиц, получаемых из различных источников, относятся доходы, полученные от использования в России и за ее пределами имущественных прав на различные виды охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации. [1, ст. 208] Налоговые обязанности по НДФЛ возникают у граждан в связи с использованием и оборотом имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат физическим лицам или передаются ими. [1, ст.23] Источник доходов — плата работодателей авторам объектов интеллектуальной собственности, выплаты от передачи правообладателем принадлежащих ему исключительных прав иному лицу в полном объеме или в объеме, определяемом содержанием лицензионного договора. [7, c.49]

Налогоплательщикам предоставляется право корректировать свои налоговые обязанности по НДФЛ посредством налоговых вычетов, установленных в НК РФ. Расходы на обеспечение творческой деятельности авторов объектов интеллектуальной собственности, работающих по трудовому договору, несет работодатель. [1, п.3 ст.22]

Если автор служебного изобретения или промышленного образца является одновременно патентообладателем и получает от работодателя выплаты за использование работодателем данной разработки, то он не имеет права на получение профессиональных налоговых вычетов. [1, п.3 ч.1 ст.221]

Патентообладатели реализуют принадлежащие им имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, уплачивая с вырученных сумм подоходный налог (НДФЛ) в размере 13% полученных доходов. НДФЛ в данном случае взимается независимо от того, является приобретатель резидентом или нерезидентом РФ. Физические лица, получающие авторские вознаграждения за публикацию научных статей, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (для неподтвержденных расходов — по нормативу 20%).

Физические лица, получающие вознаграждения за созданные программы для ЭВМ, имеют право на профессиональный вычет — 20% начисленного дохода. Если автор создал изобретение или иной объект промышленной собственности и не намерен оформлять на него патент, то объект имеет качество неохраняемого и охраняется режимом коммерческой тайны. Если таким объектом владеет частный предприниматель, он обязан осуществить его оценку и оформить как единицу учета (для налогообложения).

2. Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее — ЕСН) — это налог, который заменял страховые взносы во все внебюджетные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). [4, c.127]

Закажите работу от 200 рублей

ЕСН был введен в России в 2001 году и отменен с 2010 года. Для отмены ЕСН существовало несколько причин. Во — первых, не был достигнут ожидаемый эффект повышения зарплат, который должен был возникнуть в связи с введением регрессивной шкалы ставок для взносов. Во-вторых, взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику (привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат). В-третьих, после введения увеличилась нагрузка на налоговые органы, а фонды утратили контроль над средствами, поступающими в них, и не могли больше влиять на процесс поступления средств. [7, c.1]

В связи с отменой ЕСН была упразднена глава 24 НК РФ, регламентировавшая этот налог, в силу вступил закон РФ «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который внес существенные изменения в исчисление страховых взносов. Был расширен перечень выплат, облагаемых взносом. В соответствии с ЕСН из-под выплат выводились платежи, которые осуществлялись за счет чистой прибыли, по новому закону зависимость от этого обстоятельства исчезла. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, был строго регламентирован [2, ст.9]. Вместо общей регрессивной шкалы ставок был введен предел доходов, которые облагаются взносами. Этот предел стал индексируемым и систематически повышается в соответствии с ростом средней зарплаты по РФ [2, п.5 ст.8] Выше этого предела обложение доходов по пониженной ставке присутствует только для платежей в ПФР. Общая ставка по взносам для основной массы налогоплательщиков с 2011 года должна была повыситься на 8% за счет роста ставок в пенсионный фонд и фонд социального страхования. Для льготных категорий плательщиков (резидентов особых зон, организаций, имеющих инвалидов) на 2011-2014 годы предусматривался переходный период, в течение которого для них вводились ранее отсутствовавшие льготные ставки и увеличивалась величина льготных ставок. Общая максимальная ставка, на 2016 год, составляет 30% от всех облагаемых взносами выплат, осуществленных в пользу физического лица. Ее величина увеличилась на 4% по сравнению со ставкой, действовавшей при ЕСН. Круг лиц, имеющих право на пониженную ставку, заметно сократился.

Заключение

Налог на доходы физических лиц — это федеральный прямой налог. По своей сути НДФЛ является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства для выполнения его функций. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны. Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса РФ с 01.01.2001 г. Плательщиками налога являются физические лица — резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой — доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 35 и 9 процентов.

Существует четыре основных вида налоговых вычетов — стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

При использовании интеллектуальных продуктов в отношении владельцев исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности существует определенная специфика применения норм главы 23 НК РФ.

Налоговые обязанности по НДФЛ возникают у граждан в связи с использованием и оборотом имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принадлежащих или передаваемых физическими лицами. Источник доходов физических лиц в этом случае — вознаграждения работодателей авторам объектов интеллектуальной собственности, выплаты от передачи правообладателем принадлежащих ему исключительных прав иному лицу в полном объеме или в объеме, определяемом содержанием лицензионного договора. В целом, по данному виду налогообложения правовые основания обложения физических лиц изложены в главе 23 НК РФ достаточно ясно, а основные затруднения налогоплательщиков связаны преимущественно с налоговыми вычетами. Для корректировки налоговых обязанностей на объекты интеллектуальной собственности чаще всего используются профессиональные налоговые вычеты. [4, c.129]

До 2010 года в России существовал единый социальный налог, суть которого заключалась в замене одним налогом отчислений во все внебюджетные фонды. ЕСН был отменен, так как не решил задач, для которых он был введен. После упразднения ЕСН был осуществлен переход к уплате страховых взносов, в результате чего были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы передаются под контроль налоговых органов.

налог доход физическое лицо

Список использованных источников

1. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям. — М: МЦФЭР, 2012 г. — 680 с.

Нужна работа? Есть решение!

Более 70 000 экспертов: преподавателей и доцентов вузов готовы помочь вам в написании работы прямо сейчас.

3. Черник Д.Г. Налоги и сборы в РФ. — М: МЦФЭР, 2010 г. — 363 с.

4. Бутрин Д., Вислогузов В., Мануйлова А. Соцналог в возвращенной форме // Газета «Коммерсантъ». — Вып.8. — С.1.

5. Смирнова Е.Е. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам // Налоговый вестник. 2005. N 9. С.23

6. Трофимов С.В. Особенности обложения результатов интеллектуальной деятельности налогом на доходы физических лиц // «Адвокат», 2012, N 5

Налоговый кредит: порядок получения, отражение в бухгалтерском учете

Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» (далее - Указа № 182) определено, что одним из видов государственной поддержки, оказываемой плательщикам индивидуально по решению Президента Республики Беларусь является налоговый кредит с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.

Порядок предоставления налогового кредита установлен в Положении о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденном Указом № 182.

Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.

Условия получения налогового кредита

Налоговый кредит может предоставляться как по одному или нескольким видам налогов в отношении всей их суммы, так и части этой суммы. Налоговый кредит предоставляется по налогам, срок уплаты которых еще не наступил.

Положением Указа № 182 установлен ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита:

· угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога. В данном случае срок предоставления налогового кредита ограничен периодом от одного года до трех лет;

· если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер. В данном случае срок налогового кредита ограничен периодом от одного месяца до одного года.

В Положении Указа № 182 конкретизировано, что в срок налогового кредита включается стадия погашения налогового кредита.

Областным и Минскому городскому Советам депутатов предоставлено право предоставления налогового кредита по налогам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения.

ПОРЯДОК получения налогового кредита

Для получения налогового кредита подается соответствующее заявление:

· в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, - плательщиками, в подчинении или ведении которых они находятся (в состав которых они входят);

· в облисполкомы (Минский горисполком) - плательщиками, не находящимися в подчинении или ведении указанных выше органов (не входящие в состав таких организаций).

Форма заявления о предоставлении государственной поддержки в виде отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита установлена в приложении 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2006 № 950 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182» (с изм. по состоянию на 06.10.2008).

К заявлению прилагаются:

1. Бухгалтерский баланс за предыдущий, а также текущий год на последнюю отчетную дату;

2. Справки на последнюю отчетную дату:

2.1. об основных экономических показателях по форме, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28.04.2006 № 74 «Об утверждении формы справки об основных экономических показателях и о признании утратившими силу отдельных нормативных правовых актов» (с изм. по состоянию на 20.08.2008). В справке отражаются следующие показатели:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) по форме оплаты (денежными, неденежными средствами);

себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) по элементам затрат;

прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг);

сальдо операционных, внереализационных доходов и расходов;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль (убыток);

использование прибыли по направлениям;

остаток нераспределенной прибыли;

объемы производства товаров (работ, услуг) в действующих и сопоставимых ценах;

темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года;

удельный вес экспорта в объеме реализованных товаров (работ, услуг);

рост производительности труда к соответствующему периоду прошлого года;

отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства;

износ основных производственных фондов, в том числе их активной части;

инвестиции (в том числе в создание основных производственных фондов из них:

· в активную часть основных производственных фондов);

· среднесписочная численность работающих (человек);

· размер тарифной ставки 1-го разряда;

· среднемесячная заработная плата на одного работающего (в том числе руководителя, главного бухгалтера);

· задолженность по заработной плате;

· объем полученной государственной поддержки - всего по видам;

· кредиторская задолженность;

· просроченная кредиторская задолженность (в том числе перед бюджетом, по кредитам банков);

· дебиторская задолженность;

· средства, находящиеся на валютных счетах, расчетном (текущем) счете, депозитных счетах;

· уплаченные налоги (сборы), пошлины и другие обязательные платежи в бюджет.

В соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65 (с изм. по состоянию на 08.05.2008), рассчитываются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Названные показатели указываются за предшествующий год (поквартально), за фактически отработанное время в текущем году (поквартально и на последнюю отчетную дату), по бизнес-плану на текущий год;

2.2.налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.11.2007 № 109 (с изм. по состоянию на 10.12.2008);

2.3. таможенного органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета от 22.10.2002 № 89 «Об утверждении формы справки таможенного органа о состоянии расчетов с бюджетом по таможенным платежам» (с изм по состоянию на 15.06.2006);

3. Документы, подтверждающие, что основным видом осуществляемой плательщиком деятельности является вид деятельности, включенный в перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (в случае предоставления налогового кредита при осуществлении производства и (или) реализации товаров (работ и услуг), которые носят сезонный характер). Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2006 № 950 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182» (с изм по состоянию на 06.10.2008).

Принятие решения о предоставлении налогового кредита составляет достаточно длительный период.

Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, облисполкомы (Минский горисполком) проводят анализ представленных плательщиками вместе с заявлением материалов. На основе этого анализа подготавливается заключение о целесообразности предоставления налогового кредита и в 10-дневный срок соответствующий проект решения Президента Республики Беларусь направляется на согласование в Министерство экономики, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет (в случае предоставления налогового кредита по уплате таможенных платежей) и Министерство юстиции. Причем в Положении Указа № 182 не оговорено, с какой даты исчисляется 10-дневный срок: даты получения заявления или даты подготовки заключения. К этому сроку добавляется срок согласования указанными государственными органами проекта решения, а также срок согласования с Комитетом государственного контроля. Только согласованный с данными государственными органами проект решения подлежит согласованию с Комитетом государственного контроля.

В проекте решения должны предусматриваться:

· полное наименование плательщика, претендующего на получение налогового кредита;

· виды налогов, по которым предоставляются налоговый кредит;

· срок действия налогового кредита;

· размер процентов за пользование налоговым кредитом;

· сроки и порядок уплаты налогов и пени, а также процентов за предоставление налогового кредита;

· условие уплаты текущих платежей в бюджет (платежей по налогам, осуществляемых плательщиком в период действия налогового кредита);

· направления использования средств, высвобождаемых в связи с предоставлением, налогового кредита;

· наименование и количество товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в отношении которых предоставляются налоговый кредит по уплате таможенных платежей, а также цель их использования;

· наименования республиканских органов государственного управления, иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, облисполкомов (Минского горисполкома), осуществляющих контроль за выполнением принятого решения;

· меры ответственности плательщиков, применяемые в случае невыполнения условий предоставления налогового кредита, а также в случае нецелевого использования высвобождаемых средств в связи с их предоставлением и (или) товаров, в отношении которых предоставлен налоговый кредит по уплате таможенных платежей.

После согласования с Комитетом государственного контроля проект решения вносится соответствующими республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, облисполкомами (Минским горисполкомом) в Совет Министров Республики Беларусь для рассмотрения и направления Президенту Республики Беларусь.

В случае принятия Президентом Республики Беларусь решения о предоставлении налогового кредита копия этого решения направляется Советом Министров Республики Беларусь:

- плательщику, которому предоставлен налоговый кредит;

- в Министерство экономики, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет (в случае предоставления налогового кредита по уплате таможенных платежей);

- в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, облисполкомы (Минский горисполком), на которые возложен контроль за выполнением принятого решения.

ПОРЯДОК отражения в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, предоставленного организации, установлен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2008 № 72 (с изм. по состоянию на 11.12.2008, далее - Инструкция № 72).

При отражении полученного налогового кредита в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Основание для записи

Оформленные (предоставленные) суммы налогового кредита

68 «Расчеты по налогам и сборам»

66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный»

Решение о предоставлении налогового кредита, бухгалтерская справка

Оформленные (предоставленные) суммы налогового кредита

66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный»

86 субсчет «Налоговый кредит»

Решение о предоставлении налогового кредита, бухгалтерская справка

Сумма использованного налогового кредита по целевому назначению

86 субсчет «Налоговый кредит»

66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный»

Сумма погашенного налогового кредита

66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный»

51 «Расчетный счет» или счета учета расчетов

Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка

Налоговый кредит предоставляется на платной основе. Согласно п. 10 Положения Указа № 182 за пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты кредита. Проценты за пользование налоговым кредитом исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами.

В настоящее время постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2008 № 215 «О ставке рефинансирования национального банка республики Беларусь» ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь установлена в размере 14% годовых. Следовательно, проценты за каждый день за каждый день пользования налоговым кредитом уплачиваются в размере 0,0194 %.

Согласно Инструкции № 72 при отражении процентов за пользование налоговым кредитом в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Основание для записи

Сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом

91 «Операционные доходы и расходы»

68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту»

Сумма процентов, перечисленная за пользование налоговым кредитом

68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту»

Счет 51 или счета учета расчетов

Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка

Ранее сумма процентов, уплаченная за пользование налоговым кредитом, в зависимости от целей предоставления кредита отражалась по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» не предусмотрено отнесение на затраты, учитываемые при налогообложении, суммы процентов, уплаченной за пользование налоговым кредитом.

Вместе с тем согласно подп. 4-2.6 ст. 3 названного Закона к прочим затратам, учитываем при налогообложении налогом на прибыль, относятся проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Таким образом, указанная норма позволяет сделать вывод, что проценты за пользование налоговым кредитом могут относиться на затраты, учитываемые при налогообложении при условии, что данные проценты не являются процентами по просроченным налоговым кредитам, а также по налоговым кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита

В Положении Указа № 182 предусмотрены случаи, когда действие налогового кредита прекращается. К таким случаям относятся:

- досрочная уплата плательщиком сумм налогов, пени и процентов по ним;

- нарушение плательщиком условий предоставления и погашения налогового кредита, образование у плательщика задолженности по уплате текущих платежей по налогам в бюджет. Под текущими платежами понимаются платежи по налогам, осуществляемые плательщиком в период действия налогового кредита.

При нарушении условий предоставления или погашения налогового кредита плательщики утрачивают право пользования налоговым кредитом. Суммы налогов, пени и проценты за пользование налоговым кредитом взыскиваются с них за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день взыскания. При этом пеня начисляется, начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов и процентов за пользование налоговым кредитом, до их уплаты, включая день их внесения в бюджет.

Указанные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями.

Основание для записи

Сумма пени, начисленная за не погашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита

Счет 99 «Прибыли и убытки

68 субсчет «Штрафные санкции»

Сумма пени, перечисленная за не погашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита

68 субсчет «Штрафные санкции»

51 «Расчетный счет» или счета учета расчетов

Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.

Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. - 480с.

Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.

Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.

Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. - 398с.

Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.

1. Краткая история налогового кредита в РФ. 4

2. Налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом. 7

2.1. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора (ст. 63). 14

2.2. Порядок и условия предоставления налогового кредита (ст. 65). 15

2.2.1. Основания предоставления налогового кредита. 16

2.3. Инвестиционный налоговый кредит (ст. 66). 18

2.4. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита (ст. 67). 20

Список использованной литературы. 25

Введение.

Мнение о нехватке оборотных средств предприятий, как основной причине плачевного состояния российской экономики, давно получило широкое распространение в научной и ненаучной среде. С этим связывается невозможность технического перевооружения, неспособность освоить выпуск пользующейся спросом продукции и многие другие беды отечественной промышленности. Следует признать, что традиционные способы покрытия потребности в финансовых ресурсах в нынешней ситуации недоступны. По целому ряду объективных и субъективных причин отсутствует как рынок банковского кредита, так и возможность привлечения средств на рынке ценных бумаг.

Кроме того, даже имеющиеся в распоряжении предприятий средства не могут быть в полной мере использованы. Значительная часть перераспределяется в виде налоговых платежей. Бесспорно, бюджету приходится нести значительные расходы. И простым способом решения проблем финансирования видится увеличение налогового бремени.

1. Краткая история налогового кредита в РФ.

Необходимость поддержки экономических субъектов посредством налогового кредита была очевидна уже на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе первоочередных закон №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите». В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. Следует сказать, что применяемый в этом законе термин налоговый кредит не совсем корректен и носит скорее декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией, причем заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В этом законе речь идет об отсрочке платежа с индексацией в соответствии с уровнем инфляции. П. Б ст. 5 прямо ограничивает ставку кредита сложным процентом инфляции, признаваемым в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами зашкаливала за 200% годовых и такие проценты были серьезной нагрузкой для предприятий.

Статьей 2 были установлены возможности для средних предприятий со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов на 10 и более процентов от стоимости введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

В соответствии со статьей 6 предприятию давалась возможность отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления были вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных в данном законе.

Нельзя не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия данного закона, он не сумел сыграть ту роль, которая ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами. Тем не менее, целый ряд предприятий, в том числе ОАО «Донской табак», получили благодаря нему отсрочки налоговых платежей. По ОАО «Донской табак», в частности 15 августа 1997 г. было принято Решение Законодательного Собрания Ростовской области N 128 «О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА». В соответствии с ним ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" получило льготы по акцизу на табачные изделия, подлежащему внесению с 01.04.97 по 31.12.97 в установленной доле в областной бюджет, в сумме 30,75 млрд. руб. со сроками погашения: декабрь 1999 года - 15,375 млрд. руб., декабрь 2000 года - 15,375 млрд. руб. средства должны были быть направлены на замену морально и физически устаревшего оборудования для производства табачных изделий. Обеспечением выступал залог ликвидного имущества ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК". Эта мера, в том числе помогла ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" произвести техническое перевооружение. В настоящий момент проводятся работы по выносу основных производственных мощностей за пределы г. Ростов-на-Дону, что, безусловно, улучшит экологическую ситуацию в центре города.

Читайте также: