Реализация нма в декларации по налогу на прибыль

Опубликовано: 12.05.2024

В конце прошлого года законодатели ввели в оборот понятие остаточной стоимости нематериального актива. Нововведение можно назвать актуальным и своевременным: за период пандемии рынок реализации НМА активно рос, а значит, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы по учету таких объектов. Эксперт журнала «Расчет» изучил новую норму и объяснил, когда и как ее можно применить.

Главные изменения, которые последуют в связи с вводом в оборот понятия остаточной стоимости нематериальных активов – это размер суммы налога на прибыль. Это важно при расчете платежей в бюджет. И если раньше бухгалтеры имели возможность учитывать при расчете этого сбора стоимость только по основным средствам, то теперь можно учитывать и нематериальные активы.

Федеральный закон № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 годавнес в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения. В частности, был установлен порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с уже действующими аналогичными правилами для основных средств.

Состав НМА

Состав нематериальных активов в налоговом учете в 2021 году является открытым. К таковым в налоговом учете могут относятся следующие объекты:

• фото, видео, аудиофайлы (ст. 1263 ГК РФ);
• модели для электронно-вычислительных машин (персональные компьютеры);
• промышленные образцы;
• селекционные достижения (например, новый сорт овоща или фрукта);
• товарные знаки и т. п. (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные исключения

Не все результаты интеллектуальной деятельности можно отнести к невещественным активам. Налоговый кодекс выделяет две категории активов, которые нельзя включить в эту группу. Это, к примеру, труд, который не принес положительного результата. Речь идет о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Квалификацию работников и их способность к труду также можно отнести к интеллектуальной деятельности, они, впрочем, не входят в категорию «нематериальных активов». ПБУ 14/2007, регламентирующий учет таких активов, исключает из их числа также: работы, которые организация не закончила и не оформила в установленные законом сроки; средства индивидуализации; финансовые вложения.

Начисление амортизации

Амортизацию по каждому нематериальному объекту необходимо начислять ежемесячно. При этом начисления нужно начать в том месяце, который следует за месяцем введения НМА в эксплуатацию.

Заметим, что при применении каждого из этих методов амортизацию НМА нужно рассчитывать, отталкиваясь от его срока службы. Последний, в свою очередь, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, контракта), подтверждающих право компании на данный объект нематериальных активов.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ ).

Отражение в учете

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, которые понадобятся для отражения НМА в учете.

Приобретение НМА

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • принятие НМА к учету;
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • НДС по приобретенному объекту;
• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
  • оплата поставщику по безналичному расчету (или наличными);
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • НДС к зачету;
• Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • ввод НМА в эксплуатацию.

Амортизация нематериального актива

• Дебет 20, 23, 44 (по счетам учета затрат) Кредит 04, 05 (в зависимости от способа, определенного учетной политикой)
  • ежемесячное отражение износа НМА.

Списание нематериального актива

• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
  • отражена сумма накопленной амортизации НМА;
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
  • списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии);
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
  • отражен убыток от выбытия.

Реализация НМА

• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
  • накопленный износ;
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
  • показана остаточная стоимость (при наличии);
• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
  • сформировалась задолженность покупателя;
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • отражен НДС с продажи;
• Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • поступила оплата от покупателя.

Выбор читателей

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Авансовый отчет 2021: шпаргалка для бухгалтера

Не все ошибки в СЗВ-М приводят к штрафам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Тема налогового учета и налогообложения нематериальных активов (НМА) ввиду сегодняшнего роста вовлечения объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот становится актуальной для бухгалтеров многих предприятий.

Мы уже рассматривали общие вопросы налогового учета НМА, см. нашу статью «Налоговый учет НМА», здесь же хотелось более подробно остановиться на правилах исчисления налоговой базы.

При принятии нематериальных активов к учету налоговый и бухгалтерский учет зачастую разнятся. Особенно явно это наблюдается при выявлении НМА в ходе инвентаризации.

НК РФ не содержит никаких положений о том, каким образом следует определять первоначальную стоимость НМА (результата интеллектуальной деятельности), выявленного в результате инвентаризации.

С учетом разъяснений Минфина России, стоимость НМА, выявленных по результатам инвентаризации, не может быть учтена в составе первоначальной стоимости объекта, формируемой в налоговом учете, т. е. принимается равной нулю. Однако это не распространяется на остальные расходы, понесенные предприятием в целях надлежащего оформления принадлежащих ему прав.

Ключевая разница бухгалтерского и налогового учета НМА

Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.

Налоговая льгота в отношении данного механизма тестируется государством до конца 2019 года и направлена на увеличение капитализации российских компаний за счет интеллектуальной собственности.

Иными словами, в течение текущего года бизнес получил возможность для роста активов и улучшения финансового результата без дополнительной налоговой нагрузки. Отметим, что принятые к учету НМА не облагаются налогом на имущество.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

Другой мерой государственной поддержки инновационных предприятий является повышенный коэффициент, применяемый при учете расходов на НИОКР. Если разработка входит в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 988, то предприятие вправе уменьшать налоговую базу на сумму расходов, увеличенную в 1,5 раза.

При этом учитывается широкий перечень затрат, связанных с осуществлением НИОКР (заработная плата сотрудников и обязательные взносы, материальные расходы, услуги третьих лиц, аренда, амортизация и пр.).

У предприятия появляется возможность минимизировать прибыль и уменьшить размер налога. В суммы учитываемых расходов на НИОКР налог на добавленную стоимость не включается.

Приведенные нами примеры налоговых преференций в отношении НМА свидетельствуют об усиливающейся государственной поддержке инновационного роста предприятий, что предоставляет бизнесу широкий инструментарий для успешного развития.

Рекомендуем также ознакомиться с нашими статьями, касающимися бухгалтерского и управленческого учета нематериальных активов.

Одним из важнейших преимуществ работы с Гардиумом является возможность привлечения компетенций всех компаний группы WiseAdvice. При организации клиентам бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов мы всегда можем рассчитывать на помощь своих коллег, профессионально занимающихся автоматизацией бухгалтерии и финансовым аудитом. Поэтому наши проекты не ограничиваются одной плоскостью, а нацелены на решение комплекса взаимосвязанных задач. Закажите звонок, и мы организуем встречу, на которой обсудим пути сотрудничества.

Эксперт-методолог BDO Unicon Outsourcing

Многие организации сталкиваются с необходимостью избавиться от ненужных основных средств. Имущество можно ликвидировать, а можно продать. О том, как правильно отразить в бухгалтерском учете реализацию основного средства и заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в статье.

Вариант с продажей основного средства выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. На практике имущество продается как с прибылью, так и с убытком. В настоящее время основные средства быстро теряют свою потребительную стоимость, так как устаревают морально и физически. Поэтому реализация с убытком — экономически оправданная хозяйственная операция. В налоговом учете такой убыток признается, но не единовременно, как в бухгалтерском учете, а с рассрочкой.

Алгоритм отражения в отчетности операций по реализации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете сильно отличается. В бухгалтерской отчетности продажа основных средств учитывается в показателях Отчета о финансовых результатах в обычном порядке по итогам всех аналогичных операций. В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности. Налоговый результат определяется по каждому объекту отдельно.

Рассмотрим, как поступать бухгалтеру при отражении реализации основных средств в учете и отчетности.

Бухгалтерская отчетность
В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочих доходов по счету 91-1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91-2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли. При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто.

ООО «Альфа» в апреле 2013 г. реализовало станок и ксерокс. Остаточная стоимость станка составляет 100 000 руб., ксерокса — 80 000 руб. Станок продан за 129 800 руб. (в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Ксерокс продан за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).

В апреле бухгалтер ООО «Альфа» выполнит следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 129 800 руб. — отражена реализация станка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 19 800 руб. — начислен НДС с реализации станка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 100 000 руб. — списана остаточная стоимость станка.

Прибыль от реализации станка составит:

129 800 – 19 800 – 100 000 = 10 000 руб.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. — отражена реализация ксерокса;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 9000 руб. — начислен НДС с реализации ксерокса;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ксерокса.

Убыток от реализации ксерокса составит:

59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 20 000 руб. (30 000 – 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств.

В Отчете о финансовом результате (Форма № 2) в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Альфа» отразит итоговый убыток от реализации станка и ксерокса в сумме 20 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто.

Декларация по налогу на прибыль

Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.

Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость.

В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения:

1. Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.
2. Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.
3. Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом:

Прибыль от реализации имущества (строка 060
Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) – – Расходы (строка 030 Листа 02)

строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1;

строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2.

Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации.

Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.

Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.

В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения:

1. Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3.
2. Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2. При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.
3. Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3.

Обратите внимание, при заполнении декларации сумму убытка по строке 060 Приложения № 3 включают в прочие расходы отчетного (налогового) периода в той части, которая приходится на этот период. Сумма определяется в результате равномерного распределения убытка от реализации (непокрытой части остаточной стоимости) пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации2.

4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02. Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.

Кроме того, убыток от продажи ОС отражают и по строке 060 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с прибылью). Обратите внимание, этот показатель восстанавливает убыток, попадающий в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.

Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем следующие показатели. Декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г. Срок полезного использования ксерокса по норме составляет 60 месяцев. До момента реализации (апрель 2013 г.) ксерокс эксплуатировался 10 месяцев. Оставшийся срок полезного использования равен 50 месяцам.

Сумма убытка, приходящегося на 1 месяц:

600 руб. (30 000 руб. : 50 мес.).

В 1-м полугодии убыток будем списывать за оставшиеся месяцы: май и июнь. Сумма убытка, относящегося к отчетному периоду, составит:

1200 руб. (600 руб. × 2 мес.).

Отразим в декларации операции по реализации ксерокса, проданного с убытком:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Мы рассмотрели примеры заполнения декларации отдельно для станка и ксерокса для наглядности. Но, отчитываясь по налогу на прибыль, в декларации по этим двум основным средствам некоторые показатели должны складываться.

Покажем, как заполнить декларацию, если объединить операции по реализации станка и ксерокса, ведь в нашем примере они были проданы в одном месяце.

Последовательность действий следующая:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Таким образом, в бухгалтерском учете у ООО «Альфа» за 1-е полугодие 2013 г. по операциям реализации основных средств образовался убыток в сумме 20 000 руб. В налоговом учете в декларации будет отражена прибыль в сумме 8800 руб. В результате возникает разница из-за различных правил признания убытков в виде непокрытой реализацией остаточной стоимости. Эта разница образует в бухгалтерском учете временную разницу при расчете налога на прибыль, которая в свою очередь создает отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09.

Рассчитаем налог на прибыль с учетом ПБУ 18/023:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) — отражен условный доход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 5760 руб. ((30 000 – 1200) руб. × × 20%) — отражен ОНА.

Налог на прибыль составляет:

5760 – 4000 = 1760 руб.

Проверяем налог на прибыль по декларации:

8800 руб. × 20% = 1760 руб.

Значит, расчет правильный.

В бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации основных средств отражаются просто, как все прочие доходы и расходы.

В налоговом учете и отчетности отражение операций по реализации основных средств — процесс более трудоемкий и имеет ряд особенностей. Все доходы от реализации имущества учитываются по строке 030 Приложения 1, в свою очередь этот показатель равен строке 030 Приложения № 3.

Все расходы от продажи ОС отражаются по строке 040 Приложения 2. Причем строка 040 Приложения 2 соответствует строке 040 Приложения № 3. При этом остаточная стоимость ОС равна сумме амортизации, не начисленной на момент реализации.

Финансовый результат показывается раздельно в Приложении № 3: прибыль отражается по строке 050, а убыток — по строке 060.

Убыток в полной сумме восстанавливается по строке 050 Листа 02.

Сумма убытка, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, включается в прочие расходы от реализации по строке 100 Приложения № 2.

Таким образом, выполняется условие Налогового кодекса об определении прибыли (убытка) от реализации ОС по каждому объекту.

Важно помнить, что в случае продажи основных средств с убытком в бухгалтерском и налоговом учете возникнут временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива.

--------------------------------------------------------------------------------
1) форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
2) п. 3 ст. 268 НК РФ
3) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
4) ст. 323 НК РФ

У пользователей часто возникает вопрос, как в программных продуктах фирмы «1С» отразить убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогового учета.

В данной статье мы рассмотрим тонкости отражения данной операции в 1С:УПП 8.

Для целей бухгалтерского учета вся сумма убытка принимается в расход в периоде, когда было реализовано ОС.А в налоговом учете применяется иной порядок признания расхода по операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отражение суммы убытка от реализации ОС в 1С:УПП 8

25 апреля 2013 года ООО «Сигма» был реализован Автомобиль ГАЗ за 250 000 руб. (в т. ч. НДС). Сумма убытка по данной сделке составила 120 635,60 руб.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки.

По Бухгалтерскому учету:

По Налоговому учету:

Отследить операции реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве РБП, можно при помощи регистра «Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества»:

Обратите внимание! Программа не контролирует самостоятельно возникший по налоговому учету убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную.

В налоговом учете для списания суммы убытка от реализации ОС по НУ используется счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».

Для того чтобы сумма убытка для целей НУ погашалась равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно НК РФ, необходимо до выполнения процедуры закрытия сч. 91 (Регламентная операция «Определение финансовых результатов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со сч. 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» (по каждому объекту ОС в отдельности).

Для отражения данной операции введем документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Отразим информацию на закладке Налоговый учет:

В качестве аналитики к сч. 97.03 создадим новый элемент справочника РБП:

Важно! На каждый объект ОС, реализуемых с убытком необходимо вносить новую строку справочника Расходы будущих периодов.

1. В поле Вид РБП – указываем «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».
2. В поле Способ признания расходов – выбираем По месяцам.
3. В поле Сумма – указывается сумма убытка, полученная от реализации данного ОС.
4. В полях Начало и окончания списания – указываем количество месяцев, оставшихся до конца срока начисления амортизации (в течение этого периода будет на рассчитанную сумму уменьшаться рассчитанный налог на прибыль).
5. Счет – указываем счет, на который списываем рассчитанную сумму убытка по данным бухгалтерского учета (91.02).
6. Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы».

В месяце продажи ОС при проведении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» с ВР по сч. 97.03 будет образован ОНА (Дебет сч. 09) для корректировки бухгалтерской прибыли. Данная информация получит свое отражение в бухгалтерской отчетности:

Дебет сч. 09 рассчитывается как сумма убытка от реализации 120 635,60 * 20% = 24 172,12 руб.

Таким образом, в месяце продажи ОС расходов по налоговому учету будет меньше (т. к. сумма убытка не включается в расход в текущем месяце) и налог на прибыль по налоговому учету будет больше, чем по данным бухгалтерского учета.

Со следующего месяца при проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» убытки от реализации ОС по налоговому учету будут равномерно включены в состав расходов текущего периода.

Сумма убытка, списываемая ежемесячно в расход по данным налогового учета, рассчитывается как Сумма убытка от реализации ОС/ оставшийся срок полезного использования:

15 079,45 = 120 635,60/ 8 месяцев.

При определении финансовых результатов (регламентная операция «Определение финансовых результатов») до окончания погашения убытка по реализации по налоговому учету рассчитанная сумма за месяц будет включена в сч. 99 «Прибыли и убытки»:

И при расчете налога на прибыль (регламентная операция «Расчет налога на прибыль») рассчитанная сумма налога по данным бухгалтерского учета будет уменьшена припогашение ОНА на сумму 3015,89 руб. = 15 079,45 * 20%.

Отражение в налоговой отчетности

В декларации по налогу на прибыль сумма текущих расходов от убытка по реализации ОС отражается в стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода отчетного (налогового периода)»:

Также данные расходы можно проанализировать с помощью отчета «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества»:

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

Общие положения

В бухгалтерском учете, при продаже НМА, формируются проводки на всю сумму доходов или расходов от продажи НМА.

В налоговом учете формируются проводки по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива. Порядок отражения в налоговом учете соответствует положениям статьи 146.13 НКУ: «сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над доходами от продажи включается в затраты».

В данной статье основное внимание акцентировано именно на отражении операции продажи НМА в налоговом учете. Рассмотрены схемы проводок документа « Передача НМА » при продаже по цене «ниже», «выше» и «равной» балансовой стоимости НМА, с последующим отражением доходов и расходов в Декларации о прибыли.

Пример

В феврале 2013 года приобретен и введен в эксплуатацию нематериальный актив стоимостью 3600 грн., в т.ч. 600 грн. НДС.
Срок использования НМА – 60 месяцев.
Способ амортизации – прямолинейный.
Соответственно, сумма амортизации за месяц составляет 50 грн. (3600/60).
В марте месяце была начислена амортизация - 50 грн. за месяц.
В апреле предприятие принимает решение о продаже НМА.

Продажа НМА оформляется документом «Передача НМА», в табличной части которого устанавливается перечень продаваемых нематериальных активов. Для каждого нематериального актива заполняются текущие данные:

• Стоимость - стоимость НМА на момент продажи ( первоначальная стоимость с учетом модернизаций );
• Амортизация - амортизация, начисленная за весь период эксплуатации НМА;
• Остаточная стоимость - разница между стоимостью и начисленной амортизацией;
• Амортизация за месяц - сумма амортизации, которая должна быть начислена за месяц, в котором отражается операция продажи.

Реквизиты заполняются автоматически по данным учета по кнопке «Заполнить» - «Для списка НМА» (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 – реквизиты документа «Передача НМА» заполненные по данным учета

1. Передача НМА по цене превышающей балансовую стоимость

Пример

Балансовая стоимость НМА на момент продажи составляет - 2900 грн. Стоимость продажи составляет 3900 грн., в т.ч. НДС - 650 грн.

После заполнения данных учета по НМА для каждого объекта устанавливается цена продажи (реквизит «Сумма»), сумма НДС, ставка НДС. Также указывается схема реализации и налоговое назначение доходов и затрат (см. Рисунок 2).

Рисунок 2 – реквизиты документа «Передача НМА», заполненные вручную

На закладке «Дополнительно», при выборе договора с контрагентом, отражаются счета расчетов с контрагентами (при необходимости могут быть отредактированы вручную) (см. Рисунок 3).

Рисунок 3 – заполненная закладка «Дополнительно» документа «Передача НМА»

Поскольку стоимость продажи превышает балансовую (остаточную) стоимость , движение отразится по счетам 7 класса (см. Рисунок 4).

В налоговом учете по кредиту 712 счета отражается сумма дохода и сумма НДС (1000 грн), а по дебету - отражается сумма НДС (650 грн).

Рисунок 4– проводки документа «Передача НМА» при отражении дохода

При проведении документа также формируются проводки отражающие:

• доначисление амортизации за месяц выбытия ;
• списание амортизационных начислений и балансовой стоимости НМА;
• отражение задолженности по взаиморасчетам.

В Декларации по прибыли суммы по проводкам по 712 счету свернутся и покажут доход – 350 грн (1000 грн - 650 грн) в приложении «ІД» (см. Рисунок 5).

Рисунок 5 - отражение суммы дохода при реализации НМА в отчете «Декларация о прибыли»

2. Передача НМА по цене ниже балансовой стоимости

Пример

Балансовая стоимость НМА на момент продажи составляет -2900 грн. Стоимость продажи составляет 2400 грн., в т.ч. НДС - 400 грн.

После заполнения данных учета по НМА, по кнопке «Заполнить», для каждого объекта устанавливается цена продажи (реквизит «Сумма»), сумма НДС, ставка НДС. Также указывается схема реализации и налоговое назначение доходов и затрат (см. Рисунок 6).

Рисунок 6 - заполненный документ «Передача НМА» при продаже по цене ниже балансовой стоимости

Поскольку стоимость продажи ниже балансовой стоимости НМА, то разница между стоимостью продажи и балансовой стоимостью НМА будет отражаться по 9 классу счетов.

Если от стоимости продажи – 2400 грн с НДС отнять сумму НДС, получим доход от продажи 2000 грн. Поскольку остаточная стоимость НМА – 2900 грн, в налоговом учете возникают затраты на сумму разницы остаточной стоимости и дохода от продажи = 2900-2000=900 грн.

Это можно увидеть в проводке по 943 счету по налоговому учету (см. Рисунок 7).

Рисунок 7 - проводки документа «Передача НМА» при отражении затрат

В Декларации по прибыли сумма затрат отразится в приложении «ІВ» (см. Рисунок 8).

Рисунок 8 - отражение суммы затрат при реализации НМА в отчете «Декларация о прибыли»

3. Передача НМА в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости НМА

Пример

Балансовая стоимость НМА на момент продажи составляет -2900 грн. Стоимость продажи составляет 3480 грн., в т.ч. НДС - 580 грн.

Бывают ситуации, когда предприятие вынуждено продать НМА практически сразу после ввода в эксплуатацию , даже не начислив амортизацию, либо же объект НМА продается по стоимости, которая равняется остаточной стоимости.

В любом из этих случаев, документ «Передача НМА» отразит только списание остаточной стоимости НМА, при этом ни доходов, ни затрат возникать не будет.

Заполненный документ, отражающий продажу нематериального актива по балансовой стоимости, представлен на рисунке 9.

Рисунок 9 - заполненный документ «Передача НМА» при продаже по остаточной стоимости

Поскольку в рассматриваемой ситуации доход от продажи соответствует балансовой стоимости нематериального актива - разницы не возникает, и суммы не отображаются по налоговому учету (см. Рисунок 10).

Рисунок 10 - проводки документа «Передача НМА» при продаже по цене равной балансовой стоимости НМА

Читайте также:

  
• Что влияет на прибыль до налогообложения
  
• Зачем джум запрашивает паспортные данные и инн
  
• Зависимость суммы налоговых поступлений в бюджет от уровня процентной ставки
  
• Штрих код на заявлении в налоговую
  
• Строка 050 в декларации по налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах