Расходы на содержание офиса в налоговом учете
Опубликовано: 07.05.2024
Не так много компаний имеют в собственности недвижимость, чаще – бизнес арендует офисы, склады и производственные помещения. Как учесть такие затраты? Ответ на вопрос знает Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”».
К затратам на аренду помещений можно отнести расходы на: арендную плату; коммунальные услуги (если стоимость электроэнергии, тепла, воды и т. п., потребленных арендатором, возмещается сверх арендной платы); ремонт съемной площади. Рассмотрим на примерах бухгалтерский и налоговый учет этих расходов.
Арендная плата
Для начала расскажу о бухучете затрат на арендную плату. Стоимость съемного нежилого помещения в бухгалтерском учете арендатора отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором, на дату фактического получения недвижимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
Затраты на аренду нежилого помещения, которое используется в основной работе компании, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Начисление арендной платы отражается ежемесячно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении суммы нужно сделать запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Теперь поговорим о налогах. Передача имущества в аренду признается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). По общему правилу, НДС, предъявленный организации, может быть принят к вычету на дату принятия услуг к учету на основании правильно оформленного счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Затраты арендатора на оплату стоимости коммунальных услуг (включая НДС) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Указанные расходы признаются в данном случае на дату получения расчетных документов от арендодателя.
Что касается налога на прибыль. Арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Напомню, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налоговый кодекс перечень документов, которыми можно подтвердить расходы на аренду помещения, не устанавливает. Согласно официальной позиции (письма Минфина от 26 августа 2014 г. № 03-07-09/42594, от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, от 13 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/145, от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/118, от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, УФНС по г. Москве от 17 октября 2011 г. № 16-15/100085@), чтобы подтвердить такие затраты достаточно иметь: договор, составленный в соответствии с гражданским законодательством; акт приемки-передачи имущества; ежемесячный акт сдачи-приемки оказанных услуг (если обязанность его оформления предусмотрена контрактом); платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
Коммунальные услуги
Стоимость коммунальных услуг, потребленных компанией, может возмещаться владельцу помещения сверх арендной платы на основании отдельного соглашения или договора, в котором указано, что арендатор возмещает собственнику метров его затраты на оплату таких услуг.
Затраты арендатора на оплату стоимости коммунальных услуг (с учетом НДС) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Указанные расходы признаются в данном случае на дату получения расчетных документов от арендодателя (п. 16 ПБУ 10/99).
В бухучете эти затраты на оплату коммунальных услуг арендодателю отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем – например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении такой платы хозяину помещения производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
В бухучете на последнее число каждого месяца аренды арендатору необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 76 – отражена стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая арендодателю.
Теперь поговорим о налоговом учете. По поводу НДС: вычету подлежит налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур поставщиков (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Что касается налога на прибыль. В целях его исчисления затраты арендатора на возмещение стоимости потребленных коммунальных услуг учитываются в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По разъяснениям фискалов (см. письма УФНС по г. Москве от 8 июня 2009 г. № 16-15/058069@, от 30 июня 2008 г. № 20-12/061162), расходы по оплате коммунальных услуг арендодателю должны быть документально подтверждены актами с расчетами коммунальных платежей и услуг связи, составленными арендодателем на основании счетов предприятий, оказавших услуги. При методе начисления стоимость потребленных коммунальных услуг учитывается в расходах на дату получения счетов и актов от арендодателя (п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Затраты на ремонт
В соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского кодекса арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если другое не установлено законом или договором.
Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых ОС, являются тратами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).
На основании пунктов 16, 18 ПБУ 10/99 расходы по текущему ремонту помещения признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Такие затраты принимаются в сумме, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы по ремонту арендуемых метров отражаются в учете торговой организации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых ОС, являются тратами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60. Уплаченную сумму налога организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
НДС отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.
Для целей налогообложения прибыли траты на ремонт арендуемого помещения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ).
При признании расходов методом начисления такие затраты признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). Они являются косвенными (ст. 320 НК РФ).
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>
Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Представительские расходы — это затраты, которые несет компания на организацию бизнес-встреч с целью знакомства с клиентами, подписания договоров, увеличения известности своей торговой марки. Ввиду особого характера этих затрат редко какая организация ведет учет представительных расходов в бухгалтерском учете из-за риска неправильного начисления единого налога или налога на прибыль.
Но законодательство разрешает включать их в состав расходов и уменьшать налогооблагаемую базу. Рассмотрим, каким образом отражаются представительные расходы в налоговом учете в 2020 году.
- Что подпадает под эту категорию затрат
- Какие расходы можно отнести к представительским
- Оформление понесенных представительских расходов
- Можно ли списывать затраты, если цель не достигнута
- Отражение в регламентированном учете
- Налог на прибыль и представительские расходы
- Налог на добавленную стоимость и представительские расходы
- Нюансы отражения операций в бухгалтерском учете
- Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проживания деловых партнеров
- Подтверждающие документы
Что подпадает под эту категорию затрат
Представительские расходы в налоговом учете регламентированы действующим НК нашей страны. В статье 264 представлен список подобных расходов. В общем случае к ним относятся затраты, которые несет субъект предпринимательства для организации проведения собрания учредителей и переговоров с будущими контрагентами.
Учет представительских расходов возможен в том случае, если компания несет следующие виды затрат:
- Оплата услуг заведений общественного питания для организации деловых обедов и ужинов, а также приобретение продуктов и заказ кейтеринговых услуг для организации питания деловых партнеров в офисе компании. Необходимо, чтобы затраты подтверждались счетом или договором на оказание услуг. Алкогольные напитки согласно действующему законодательству допускается включать в затраты.
- Оплата услуг транспортных компаний, которые доставляют партнеров компании и других участников мероприятия к месту проведения делового банкета и домой или в гостиницу.
- Оплата услуг переводчиков, которые участвуют в переговорах с потенциальными контрагентами и инвесторами компании.
Обратите внимание, что этот список является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Когда налоговая инспекция будет проверять учет представительских расходов, она может списать все затраты, которые были понесены на заказ развлекательных мероприятий, саун и бильярдов.
Нельзя включать в состав представительских расходов такие затраты:
- Оплата мероприятий в рамках культурной программы. Сюда включаются посещение музеев, театров, организация экскурсий по городу.
- Оплата билетов участников банкета на проезд из другого населенного пункта. То есть, налоговая спишет с затратной части суммы, которые ушли на покупку железнодорожных или авиабилетов. Но аренду машины, которая доставит партнера из аэропорта в офис или ресторан, вписывать в затраты можно.
- Приобретение ценных подарков для участников переговоров.
Учет представительских расходов в бухгалтерском учете, которые идут на приобретение сувениров и другой подобной продукции, является спорным пунктом. По этому вопросу существует два мнения контролирующих и судебных органов:
- Налоговая служба не разрешает включать в состав представительских расходов затраты на изготовление или покупку сувениров. Мотивировка такого решения — отсутствие соответствующего пункта в Налоговом кодексе. Эти затраты должны включаться в состав маркетинговых мероприятий.
- Судебные органы в некоторых случаях принимают сторону налогоплательщиков и отменяют доначисления в связи со снятием этих затрат. Свое решение они мотивируют тем, что распространение брендированных сувениров способствует увеличению бренда и, соответственно, росту продаж.
Во избежание проблем при проверке учета представительских расходов рекомендуется не включать сувениры в их состав или тщательно документировать их. Документы могут понадобиться как доказательства в судебном разбирательстве.
Какие расходы можно отнести к представительским
При организации учета представительских расходов нужно принимать во внимание пункты 1 и 2 статьи 264 Налогового кодекса. Согласно этим документам на расходы можно списать затраты, которые были понесены на обслуживание:
- Работников и руководителей со стороны компании, которые участвуют в банкете или переговорах;
- Представителей тех компаний, которые являются партнерами или будут ими.
Расходы на питание списываются независимо от того, как организован прием пищи и когда он проходит. Это могут быть деловые завтраки, обеды или ужины в ресторане, а также организация буфета прямо в офисе во время переговоров.
Затраты на оплату переводчиков оплачиваются только в том случае, если для встречи используются специалисты, которые не входят в штат компании и не получают зарплату.
Дополнительные требования, которые нужно принимать во внимание при организации учета представительских расходов:
- НК не регламентирует конкретный состав расходов на проведение мероприятия;
- Представительские расходы могут быть понесены в другом городе, если работник компании находится там в деловой командировке;
- Деловое мероприятие может быть проведено для физических лиц и предпринимателей, которые могут быть или уже являются клиентами компании.
Оформление понесенных представительских расходов
Для правильного оформления представительских расходов в налоговом учете необходимо подготовить пакет документов, который будет предоставлен представителям ИФНС во время проверки. Как оформить представительские расходы?
Минимальный пакет первички включает в себя:
- Приказ на проведение банкета, делового ужина, другого подобного мероприятия. Он должен быть заверен руководителем компании.
- Смета со статьями и суммами расходов по каждому пункту. Они должны соответствовать перечню, приведенному в Налоговом кодексе.
- Отчет о проведении банкета после его окончания. Это должен быть подробный документ, в котором указывается программа мероприятия и его участники, в том числе представители потенциального партнера.
Это перечень приведен согласно Письма Министерства финансов № 03−03−06/1/675.
Форма приказа официально не регламентируется, но в нем должны быть обязательно отражены следующие сведения:
- Место проведения банкета, дата и время мероприятия;
- Список лиц, которые принимают участие со стороны организатора и потенциального бизнес-партнера;
- Цель организованного мероприятия. Чаще всего целью является подписание нового договора или продление существующих соглашений.
- Программа всего мероприятия. Банкет может включать в себя встречу представителей партнера, несколько приемов пищи, проведение переговоров. Программу можно приложить к приказу в качестве отдельного документа.
- Смета с указанием статей затрат и сумм по каждому из пунктов.
- Сроки подготовки отчета о проведенном деловом банкете.
Обратите внимание, что отсутствие отчета может послужить основанием списания расходов после проверки налоговой службой. Для правильного учета нужно максимально подробно написать отчет и указать в нем цели, которые были достигнуты.
Обязательный перечень информации, который должен присутствовать в отчете:
- Время, в течение которого было проведено запланированное мероприятие.
- Список лиц, который принимал в нем участие. В некоторых случаях он может не совпадать с тем, что был приведен в приказе. Например, по причине замены одного делегата другим или неявки кого-то по объективным причинам.
- Список переводчиков, которые были задействованы для организации общения с делегацией партнера из другой страны.
- Цель проведения и упоминание о том, была ли она достигнута. Например, подписан договор на поставку товаров или соглашение о намерениях.
- Фактически понесенные затраты. По каждой из статей затрат необходимо прикрепить к отчету официальные подтверждающие документы или чеки.
Можно ли списывать затраты, если цель не достигнута
Вопрос о том, можно ли относить представительские расходы в расходную часть, если договор с контрагентом не заключен, законодательством не урегулирован. Поэтому здесь необходимо руководствоваться практикой применения законодательства.
Согласно решениям высших судебных органов, достижение цели делового мероприятия не является обязательным для списания расходов. Но во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в этом случае рекомендуется более тщательно составить отчет, в котором указать, какие действия предпринимались для заключения договора и какие вопросы обсуждались с контрагентами. А также причины, по которым договор не был заключен или пролонгирован.
Оформить подписку по телефону:
Путеводитель
по налогу на прибыль
Доходы
Расходы
Первичка
Отчетность и уплата
Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества»
Аренда офисных помещений
Налоговики не против учета расходов на аренду офисов (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.11 № 16-15/100085@). Но для этого расходы на аренду должны быть оправданы экономически, подтверждены документами и направлены на получение дохода. Согласен с этими требованиями и Минфин России (письмо от 09.02.16 № 03-03-06/1/6715).
Претензии к расходам на аренду возможны, если компания с небольшой численностью работников арендует просторный офис. Общеотраслевые нормы, которые предложил Минтруд России, помогут таким организациям обосновать затраты на аренду помещений. Для этого пригодится расстояние между столами работников, которое рекомендует ведомство, и рекомендации по расстановке рабочих столов и другой мебели в кабинетах. Тем более что 0,75—0,9 м — это минимально допустимая дистанция. Организация вправе установить больший норматив, например не менее 3 м.
Компания может определить разные минимальные расстояния между столами в зависимости от должностей работников. К примеру, для рядовых сотрудников установить минимум 3 м, для руководителей среднего звена — 5 м. Никаких запретов на этот счет в общеотраслевых нормах нет. Кроме того, организация вправе позаботиться, чтобы на всех рабочих местах окно было слева от стола. Для этого явно потребуется больше офисных площадей.
С помощью собственных нормативов и несложных расчетов организация сможет объяснить налоговикам, зачем ей понадобился офис именно такого размера. Ведь зачастую инспекторы на выездных проверках заявляют: «Мы в таком же по размеру кабинете вшестером сидим. А вы тут вдвоем буржуинствуете!» После утверждения Минтрудом России общеотраслевых норм работодателям будет легче возразить на подобные претензии.
Чем дополнить положение об охране труда. Собственные требования к организации рабочих мест компания прописывает в трудовом или коллективном договоре либо другом внутреннем документе (ст. 56 ТК РФ). Чаще всего работодатели называют такой документ положением об охране труда.
Чтобы упростить обоснование расходов на аренду офиса, включите в положение, например, такую формулировку:
«Расстояние между рабочими местами в офисе должно быть не менее 4 м. Рабочие столы всех офисных работников располагаются перпендикулярно окну. На всех офисных рабочих местах окно должно быть слева от стола. Расстояние между рабочим местом и другой мебелью — тумбочками с принтерами и копировальными аппаратами, шкафами, стеллажами, этажерками и др. — должно составлять не менее 3 м».
Допустим, организация решила не устанавливать собственные правила, а руководствоваться «минтрудовскими» общеотраслевыми нормами. Тогда в положении об охране труда безопаснее указать минимально допустимые расстояния. Ведь в общеотраслевых нормах указан диапазон 0,75—0,9 м, а не конкретный минимум.
Мнение эксперта
Можно ли обосновать «излишние» офисные расходы новыми нормами?
Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Инспекторы сейчас редко предъявляют претензии к расходам на обустройство офисов. Это расходы, которые связаны с обеспечением нормальных условий труда.
Но, возможно, налоговый инспектор и задумается об экономической обоснованности этих расходов. Тогда новые общеотраслевые нормы, которые разработал Минтруд России, могут помочь убедить таких проверяющих в правомерности учета затрат»
Офисная мебель
Налоговики на местах нередко требуют, чтобы компании учитывали модульные элементы офисной мебели как единый объект. Особенно это было распространено до 2016 года, когда в налоговом учете активы стоимостью свыше 40 000 руб. нужно было амортизировать. С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств вырос до 100 000 руб. за единицу (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Тем не менее споры возможны и сейчас.
После утверждения новых общеотраслевых норм у компаний появится дополнительный аргумент, чтобы отклонить требования налоговиков и учесть каждый предмет отдельно. Ведь Минтруд России тоже считает, что из модульных элементов можно собирать разные рабочие столы и предметы мебели. Значит, элементы можно использовать отдельно от других, то есть каждый модуль — это самостоятельный объект учета.
Стоимость отдельных модулей вряд ли превысит 100 000 руб. за единицу. Поэтому в налоговом учете списывайте их в расходы единовременно на дату передачи мебели в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Чем дополнить положение об охране труда. Если компания покупает модульную офисную мебель, добавьте в положение об охране труда такой пункт:
«Работодатель для организации рабочих мест и создания сотрудникам нормальных условий труда приобретает модульную офисную мебель. При оборудовании каждого рабочего места учитываются особенности выполняемой работы, состав должностных обязанностей, режим труда и другие существенные факторы. В зависимости от этих обстоятельств набор модульных элементов отличается на разных участках работы.
Если должностные обязанности работника впоследствии изменились, рабочее место адаптируется под новые условия путем добавления новых модульных элементов и демонтажа ненужных. Демонтированные элементы могут быть использованы на других рабочих местах или для иных общехозяйственных целей».
Как только Минтруд России примет новые общеотраслевые нормы, можете добавить ссылку на них в положение об охране труда.
На практике
Как учесть в расходах мыло для офиса
В офисе должно быть мыло, это необходимо для соблюдения правил личной гигиены. Признают это и чиновники (письмо Минтруда России от 30.08.16 № 15-2/ООГ-3095). Хотя буквально за три месяца до выхода этого письма ведомство утверждало, что работодатель не обязан покупать мыло для офисных сотрудников — бухгалтеров, экономистов и др. (письмо от 06.05.16 № 15-2/ООГ-1752).
Возьмите на заметку более свежее письмо Минтруда России. Оно поможет обосновать расходы на покупку моющих средств, даже если налоговики посчитают такие траты излишеством. Чтобы минимизировать риск претензий, добавьте в положение об охране труда или коллективный договор такой пункт:
«Работодатель приобретает для офиса жидкое мыло и другие моющие средства и обеспечивает постоянное наличие этих средств в санитарно-бытовых помещениях».
В налоговом учете стоимость мыла и других товаров бытовой химии включайте в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он позволяет учесть расходы на обеспечение работникам нормальных условий труда
Креативные канцтовары
Налоговый кодекс разрешает компаниям учесть расходы на покупку канцтоваров (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких специальных требований к канцтоварам в Кодексе нет. Но претензии налоговиков возможны, если организация разом списывает в расходы значительные суммы. Тем более если такие расходы — постоянная практика.
Ссылка на «минтрудовские» требования к организации рабочего места поможет объяснить инспекторам, почему компания покупает яркие, разноцветные канцтовары и зачем регулярно их обновляет. Ведь при интенсивном использовании без периодической замены они утратят свою яркость, что в итоге может сказаться на трудоспособности сотрудников. По крайней мере, такой вывод напрашивается из новых общеотраслевых норм.
Чем дополнить положение об охране труда. Даже если у компании сейчас нет финансовых возможностей, чтобы покупать креативные канцтовары и регулярно их обновлять, включите в положение об охране труда такую формулировку:
«Работодатель при покупке канцтоваров для офисных нужд отдает предпочтение ярким товарам различных расцветок и периодически обновляет изношенные канцтовары».
Но важно не переусердствовать. По-прежнему рискованно списывать в расходы неоправданно большое количество канцтоваров. Если компания не сможет предъявить канцтовары и не объяснит целесообразность их покупки, инспекторы вправе снять расходы.
Чтобы обосновать замену дорогостоящих изношенных канцтоваров, заручитесь служебной запиской работника с просьбой купить новые материалы. На ней нужна резолюция руководителя, в которой он разрешает покупку.
Комнатные растения
Налоговики исключают расходы на покупку для офиса комнатных растений, подставок и цветочных горшков для них. Ревизоры ориентируются на письмо Минфина России от 25.05.07 № 03-03-06/1/311. В нем чиновники указали, что подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе. Такие расходы не направлены на получение дохода, поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
«Минтрудовская» трактовка отличается от точки зрения Минфина России. Минтруд считает, что комнатные растения улучшают климат в офисном помещении, в том числе психологический. А это способствует повышению работоспособности персонала и, значит, положительно влияет на финансовые результаты организации. Из этого можно сделать вывод, что расходы на покупку комнатных цветов соответствуют критериям статьи 252 НК РФ. Следовательно, компания вправе учесть их как расходы на создание нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суды и раньше соглашались с таким подходом (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.13 № А42-115/2013 и ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № А45-10220/07-49/89). Но скоро у компаний появится шанс доказать свою правоту, не обращаясь с иском в суд.
Чем дополнить положение об охране труда. Если в положении об охране труда уже была фраза о покупке для офиса комнатных растений, добавьте ссылку на новые общеотраслевые нормы. Естественно, после того, как Минтруд России утвердит эти нормы. Если раньше в положении не было речи о цветах, дополните его такой формулировкой:
«Работодатель для обеспечения сотрудникам нормальных условий труда и повышения работоспособности приобретает для офиса комнатные растения, а также цветочные горшки, подставки, этажерки, специальные землю, грунт и удобрения для ухода за ними».
Покупку комнатных растений и других предметов интерьера для приемной и кабинета директора можно обосновать еще одним доводом. Декор в этих помещениях нужен для создания благоприятного имиджа компании, повышения привлекательности офиса, привлечения клиентов. Суды принимают такие доводы и разрешают учесть расходы (постановления ФАС Московского округа от 23.05.11 № А40-51743/10-90-293 и от 21.01.09 № А40-35465/08-139-123).
В ООО на ОСН есть принтер. Он был приобретен директором за наличный расчет на физическое лицо. На балансе не числится, по бухгалтерским документам официально не проходил. Фактически он находится в офисе компании и используется в работе.
Как можно учесть расходы на картриджи в налоговом учете?
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение материалов, используемых для содержания, эксплуатации основных средств и иные подобные цели, относятся к материальным расходам.
Поскольку объект основных средств в организации не числится, то, полагают чиновники, расходы на содержание отсутствующего объекта не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В постановлениях ФАС Уральского округа от 21.01.2005 г. № Ф09-5955/04-А, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 г. № Ф04-7149/2004(5183-А45-14) арбитры указывали, что использование личных технических средств сотрудников (в том числе компьютера) для выполнения уставной деятельности и отнесение расходов по эксплуатации временно используемых личных технических средств сотрудников и материалов для их укомплектования на затраты общества является правомерным.
Отсутствие вычислительной техники на балансе предприятия не исключает возможности применения бухгалтерской программы на технике, принадлежащей сотрудникам предприятия.
Факт ненадлежащего бухгалтерского учета (неучет на балансе компьютерной и множительной техники) не является основанием для отказа во включении в расходы затрат на обслуживание указанной техники.
Об экономической обоснованности расходов четко и ясно выразился Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 г. № 320-О-П.
Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Этот же критерий, напомнил Суд, прямо обозначен в абзаце четвертом п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Таким образом, Суд подчеркнул, что налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые расходы, связанные с предпринимательской деятельностью фирмы, независимо от того, какой экономический эффект был получен от этих расходов.
Еще одно ценное замечание Суда: судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Этим высказыванием КС РФ фактически продекларировал презумпцию экономической оправданности затрат: то есть затраты считаются экономически оправданными, пока налоговики не докажут суду обратное.
При этом Суд подчеркнул, что общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам должны применяться с учетом позиции КС РФ.
– либо заключить договор безвозмездного пользования имуществом с работником;
– либо выявить неучтенный принтер в результате инвентаризации имущества.
Согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, при выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.
П.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.
Четверг20 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Как отразить в учете затраты на ремонт офиса, производственных помещений и можно ли на сумму данных расходов уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль? |
|
Вопрос: Как отразить в учете затраты на ремонт офиса, производственных помещений и можно ли на сумму данных расходов уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль? Какими документами можно подтвердить расходы на ремонт? Резерв расходов на ремонт основных средств не создается. Ответ: В абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 указано, что под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. Н.Н.Лобанова Читайте также:
|