Расходы на шоурум в налоговом учете

Опубликовано: 13.05.2024

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Как учесть рекламные расходы на УСН

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
На оформление витрин и демонстрационных залов.
На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

Дегустация продукции
Реклама снаружи и внутри транспорта
Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
Подарки для участников акции
Рекламная SMS-рассылка
Бегущая строка в транспорте
Сувениры с логотипами компании
Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.

Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.

К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Каталог консалтинговых компаний

Онлайн-курсы
Инвестиционные проекты
Финансовый анализ
Сертификат AI PAS

Библиотека маркетолога

Маркетинг Менеджмент
Маркетинговый анализ
Маркетинговые коммуникации
Частные случаи маркетинга
"Вокруг маркетинга"

Маркетинговые исследования
Программное обеспечение
Материалы конференций и семинаров
Маркетинговая периодика
Архив маркетинговых публикаций

Расходы на рекламу в рознице: подход к учету затрат

Д.И. Парамонов адвокат МКА «ФБК Право»
Cтатья из журнала "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 9 (46), 2013

Общий подход к налоговому учету затрат налогоплательщика на маркетинг и рекламу

В соответствии с подп. 27, 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

В силу п. 1, 9 и 10 ст. 3 Закона о рекламе 1 рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Спонсорской рекламой признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся расходы:

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В письме от 24 марта 2004 г. № 02-3-07/41@ МНС России разъяснило, что расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. При этом если условиями рекламной кампании организации будет предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных покупателей с новыми видами товаров и в целях продвижения товаров на новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться товары организации (не в качестве приза или награды при проведении рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением или приобретением подобных товаров, следует рассматривать как расходы на рекламу. По мнению налогового органа, для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании ст. 249 НК РФ, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщику следует произвести квалификацию своих расходов в маркетинговых целях, определив, какие из них могут признаваться в полном размере, а какие должны быть соотнесены с размером выручки.

Порядок признания расходов на отдельные виды рекламы

Оформление POSM (точек продаж: витрин, полок и т.п.)

Материалы, необходимые для оформления точек продаж, прямо не перечислены в п. 4 ст. 264 НК РФ в составе ненормируемых.

В письме от 23 декабря 2009 г. № 16-15/136079.1 УФНС России по г. Москве разъяснило, что средства оформления мест продаж, которые также называются POS-материалами (Point of Sales), нацелены на повышение интереса потребителя и рост продаж товара (группы товаров) в конкретной торговой точке, в связи с чем расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу. При этом если POS-материалы (например, рекламные стойки и стеллажи) отвечают признакам основных средств, то такие ценности признаются в налоговом учете как амортизируемое имущество со списанием их стоимости в течение срока полезного использования на расходы на рекламу посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Минфин России в письме от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/254 указал, что лифлеты и флаеры представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие только в размерах этой печатной продукции. Следовательно, расходы на их изготовление в целях налогообложения прибыли учитываются аналогично расходам на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Таким образом, расходы на POS-материалы являются нормируемыми, за исключением расходов на буклеты и каталоги, которые прямо упомянуты в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Медиапроекты на радио и ТВ

Распространение рекламы в СМИ прямо предусмотрено п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, данные расходы могут учитываться в составе расходов полностью.

Брендирование транспорта

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о рекламе наружная реклама представляет собой распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее — рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, которое осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований настоящей статьи.

Таким образом, реклама, размещаемая на транспортных средствах, не является наружной, а значит, расходы на ее размещение подлежат нормированию. В то же время реклама на рекламных конструкциях, размещенных на магазинах, киосках, ларьках и заборах, может считаться наружной.

Контролирующие органы также подтверждают правильность указанных выводов.

Так, в письме от 15 июля 2005 г. № 03-03-04/1/75 Минфин России отметил, что расходы налогоплательщика на рекламу на транспортных средствах (включая расходы на горюче-смазочные материалы для данных транспортных средств), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Распространение же рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров) Минфин России квалифицировал как наружную рекламу; расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии подтверждающих данные расходы документов.

В письме от 3 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/83 Минфин России также разъяснил, что реклама, размещенная на автотранспортных средствах организации, не относится к наружной рекламе, следовательно, является нормируемой.

По мнению УФНС России по г. Москве (письмо от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630), расходы на рекламу в вагонах электропоездов (расположенную как внутри, так и снаружи транспортного средства) относятся к расходам на рекламу на транспортных средствах, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере, предусмотренном абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, т.е. в пределах 1% выручки.

Наружная реклама

Расходы на размещение рекламы на растяжках, щитах и пилларах являются расходами, прямо упомянутыми в абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ, и не являются нормируемыми. В то же время проведение промомероприятий к наружной рекламе не относится, следовательно, расходы на промомероприятия подлежат нормированию.

Контролирующие органы занимают аналогичную позицию. Так, в письме от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520 Минфин России указал, что расходы налогоплательщика по проведению дегустации продукции (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции согласно п. 4 ст. 264 НК РФ могут относиться к расходам на иные виды рекламы, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В письме от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452 Минфин России отметил, что стоимость приобретения, доставки и передачи фасованной родниковой воды, содержащей символику организации, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на рекламу, учитываемых в пределах 1% выручки от реализации.

А в письме от 3 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/83 финансовое ведомство указало, что майки с символикой кинофильма, которые, по мнению организации, являются носимыми рекламными конструкциями, перемещаемыми физическими лицами, не могут быть признаны средствами наружной рекламы. Все иные расходы на рекламу (изготовление маек с символикой кинофильма, проведение рекламных акций по раздаче прохожим флаеров, относящихся к выпуску нового кинофильма, стоимость рекламных роликов кинофильмов, демонстрирующихся перед началом фильма, а также проведение массовых уличных шоу во время премьерных показов кинофильмов с костюмированным представлением персонажей из фильма под музыкальное сопровождение из него) следует рассматривать как нормируемые.

Спонсорство мероприятий

Поскольку расходы, связанные со спонсорством, представляют собой совокупность различных видов расходов, упомянутых ранее, они должны учитываться в зависимости от способа распространения рекламы.

Маркетинговые исследования

Расходы на маркетинговые исследования не являются рекламными, поскольку представляют собой отдельный вид расходов, указанный в подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, и подлежат признанию в составе расходов в полном размере.

Расходы на приобретение доменного имени, на обновление, поддержание сайта, размещение информации на сайте и перевод информации

Наличие собственного веб-сайта в настоящее время является обязательным требованием для успешного ведения бизнеса и успешного продвижения собственной торговой марки, товаров. В целях приобретения ресурса для размещения информации о собственной хозяйственной деятельности налогоплательщик приобретает права на доменное имя и несет затраты на разработку веб-сайта как такового.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В силу п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в частности, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства и программы для ЭВМ.

В соответствии с разъяснениями налоговых органов интернет-сайт представляет собой совокупность двух объектов авторского права: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна) (письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121).

Следовательно, в случае приобретения исключительных прав на интернет-сайт у налогоплательщика появится НМА, расходы на приобретение которого подлежат учету в составе расходов путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

На основании п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). При этом по исключительным правам автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Таким образом, в отношении интернет-сайта налогоплательщик будет иметь возможность установить срок полезного использования от двух до десяти лет, в течение которых будет происходить признание в составе расходов затрат на приобретение исключительных прав.

Признание в составе расходов затрат на поддержание и наполнение сайта. В соответствии с подп. 28 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, а также другие, прямо не указанные в НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Как разъяснил в Постановлении от 4 апреля 2011 г. № КА-А40/2332-11-П ФАС Московского округа, по смыслу подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик имеет право на учет любого расхода, соответствующего требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, после приобретения исключительных прав на сайт налогоплательщик сможет признавать расходы на его поддержание и наполнение в составе прочих расходов на основании указанной нормы НК РФ. Поскольку размещаемая на сайте информация будет направлена на рекламирование деятельности налогоплательщика, то расходы на его поддержание и наполнение могут учитываться также как рекламные.

Аналогичной позиции придерживаются налоговые и финансовые органы. В частности, в упомянутом письме № 20-12/004121 УФНС России по г. Москве разъяснило, что расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Затраты на услуги по техническому обслуживанию сайта для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если информация размещается на сайте в рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41 Минфин России прямо указал, что расходы по размещению в сети Интернет рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.

Таким образом, налогоплательщик может признавать расходы на поддержание сайта и наполнение его необходимой информацией в полном размере.

Результаты проведенного анализа представлены в виде таблицы.

1 Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

В период праздников многие организации для поддержания взаимного сотрудничества дарят контрагентам сувениры с логотипом фирмы (календари, ручки, ежедневники и т. п. ). Казалось бы, учет подобных расходов довольно прост, однако практика аудиторских проверок показывает, что ошибки встречаются довольно часто. В статье мы рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете такие затраты и какова позиция в отношении них чиновников и арбитров.

Налог на прибыль: рекламные или представительские расходы?

Учет расходов на сувениры, передаваемые контрагентам, во многом зависит от того в рамках какого мероприятия они передаются:

имеет место рекламная акция (рекламные расходы);
проведен официальный прием и обслуживание представителей других организаций (представительские расходы).

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обратимся к положениям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» и определим: какую продукцию можно отнести к рекламной. Согласно статье 3 этого закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц.

Мнение Федеральной антимонопольной службы о том, какую продукцию следует считать рекламной и кого - неопределенным кругом лиц, содержится в письмах*:

от 23.01.2006 N АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию»;
от 30.10.2006 N АК/18658 «О рекламной продукции»;
от 05.04.2007 N АЦ/4624 «О понятии "неопределенный круг лиц».

*направлены налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@

ФАС разъясняет следующее. Под понятием «неопределенный круг лиц» понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Раздача сувенирной продукции с логотипом организации признается распространением среди неопределенного круга лиц, если заранее невозможно определить всех тех лиц, до которых такая информация будет доведена. Нанесение логотипов на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.

Исходя из вывода ФАС, можно предположить, что если на сувенирной продукции получатели рекламной информации конкретно не поименованы и она передается в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, то ее стоимость относится к рекламным расходам. Такого же мнения придерживается московская налоговая служба в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2. Рекламные расходы на покупку и нанесение логотипа на сувениры, понесенные организацией в течение отчетного (налогового) периода нормируются и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за период*.

*п. 4 ст. 264 НК РФ;

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, фирме необходимо оформить расходные документы, например накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе. В первичных документах, на выбытие вручаемых подарков, достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к ним относятся:

затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия):
- представителей других организаций для установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- участников, прибывших на заседание совета директоров (правления);
- официальных лиц организации-налогоплательщика;
издержки на транспортное обеспечение доставки указанных лиц до места проведения мероприятия и обратно;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, на период проведения мероприятия.

По мнению финансового ведомства, перечень представительских расходов закрыт и не включает в себя затраты на покупку сувениров в подарок контрагентам*. А вот налоговики придерживаются иного мнения: если сувениры с символикой вручаются представителям фирм-партнеров во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, их стоимость относится в целях налогообложения к представительским расходам**. Такого же мнения придерживаются и арбитры***.

*письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136;

**письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51;

***постановления ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10, от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010 по делу N А40-55061/2010;

Для целей налогообложения эти расходы признаются в пределах лимита: не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период*.

*п. 2 ст. 264 НК РФ;

Представительские расходы учитываются при определении налоговой базы только если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются*:

*письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, 13.11.2007 N 03-03-06/1/807;

приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);
договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;
акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;
отчет по произведенным представительским расходам. В нем отражаются:
- цель и результаты проведения представительского мероприятия;
- дата и место проведения;
- программа мероприятия;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.

При вручении сувениров конкретным лицам следует составить ведомость выдачи подарков. Утвержденных форм по учету переданной сувенирной продукции не существует. По этой причине составление данной ведомости зависит от правил документооборота конкретной организации.

Безвозмездная передача сувениров третьим лицам в целях налогообложения НДС приравнивается к реализации товаров, поэтому у организации возникает обязанность исчислить и уплатить налог*. Если компания учла расходы как рекламные и оформила для этого все необходимые документы, передача на сторону сувениров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. от обложения НДС освобождается**.

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

В НК РФ не указано, как определять себестоимость рекламных товаров - с учетом входного НДС или без. По мнению Минфина, для освобождения от НДС, стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях не должна превышать 100 рублей с учетом сумм входного налога*. Таким образом, если стоимость одного сувенира составляет 100 и менее рублей с учетом НДС, объекта налогообложения при его передаче не возникает. При этом суммы входного НДС включаются в стоимость рекламной продукции**.

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35;

**абз. 9 п. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ;

При расчете совокупных расходов на производство учитываются не только прямые, но и общехозяйственные расходы*. Иными словами, при определении доли затрат, приходящейся на необлагаемую НДС деятельность, в общей сумме затрат необходимо учесть не только прямые затраты на покупку сувениров дешевле 100 рублей, но и часть общехозяйственных расходов, относящихся к этому виду деятельности.

*письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@;

Также отметим, что пункт 5 статьи 149 НК РФ позволяет налогоплательщику при осуществлении необлагаемой НДС деятельности (в нашем случае это передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 рублей) отказаться от освобождения таких операций. Для этого нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.

В том случае, если сувениры передаются в процессе официальных встреч (переговоров) и организация включает их стоимость в состав представительских расходов ситуация с НДС совсем иная. Поскольку продукция предназначена заранее определенному кругу лиц, речи о рекламном характере расходов не идет. Поэтому освобождение от НДС по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ к анализируемой ситуации неприменимо. Стоимость переданных сувениров облагается НДС в общеустановленном порядке, независимо от величины расходов на приобретение их единицы (более или менее 100 рублей).

НДС, уплаченный при покупке продукции, списанной впоследствии в составе представительских расходов, подлежит налоговому вычету в размере норматива, установленного для таких расходов главой 25 НК РФ*. Налоговым периодом по НДС является квартал, а по налогу на прибыль - год. Возникает вопрос: вправе ли организация в следующих кварталах допринять к вычету сверхнормативный НДС, если при расчете налоговой базы нарастающим итогом расход перестал быть сверхнормативным и учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме?

*п. 7 ст. 171 НК РФ;

Минфин России в письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 разъяснил особенности вычетов НДС в указанной ситуации: суммы налога по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, когда данные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли. Следовательно, корректировать налоговую базу по НДС за прошлые периоды не требуется. Не зачтенная в предыдущем квартале сумма "входного" НДС принимается к вычету непосредственно в текущем периоде.

А вот сверхлимитный НДС при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается* Итак, налоговый учет при передаче сувениров с логотипом контрагентам зависит от того, как оформлено мероприятие (рекламная акция или официальная встреча).

Читатель Валерий спрашивает:

Я ИП на упрощенке «доходы минус расходы». Могу ли списать на расходы рекламу в интернете? И какие вообще правила с учетом рекламных расходов?

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно списывать на рекламные, а какие нет, разберемся, что такое реклама.

По закону рекламой будет информация, которая отвечает двум критериям:

адресована неопределенному кругу лиц. Если рассылаете именные каталоги вип-клиентам, это не считается рекламой;
направлена на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке. Вывески и указатели не считаются рекламой, потому что не продвигают компанию на рынке.

В законе нет пояснения, что такое неопределенный круг лиц. Критерий неопределенности вызвал вопрос даже у налоговой — ей ответила антимонопольная служба:

Сувенирка тоже вызывает споры. В одном письме антимонопольная служба пишет, что логотипы и товарные знаки на сувенирах — это реклама, и неважно, кому фирма их отдает:

А в другом письме ручки и футболки, которыми пользуются сотрудники, уже не считаются рекламой:

Получается, сувениры для сотрудников и именные каталоги, листовки или брошюры рекламой не считаются.

Нормированные и ненормированные расходы

Любая реклама на упрощенке 15% идет в расходы, но есть отличие в суммах:

ненормированные расходы — предприниматель вправе списать на рекламные расходы любую сумму;
нормированные — списать можно траты не больше 1% от выручки компании.

Вид расходов зависит от вида рекламы, вот таблица.

Ненормированные — без ограничений

Нормированные — не больше 1% выручки

реклама в газетах, журналах, на телевидении, по радио и в кинотеатрах

призы для победителей розыгрышей, конкурсов или акций: сертификаты, подарки, товары

реклама в интернете:

таргетированная, в том числе во Вконтакте и Инстаграме;

поисковая оптимизация сайта, например оплата услуг агентства или сеошника;

реклама в лифтах, подъездах, на автобусах, машинах или в метро

наружная реклама: изготовление и аренда рекламных щитов, световых табло, стендов

сувениры: ручки, блокноты и статуэтки, футболки с логотипом компании

участие в выставках, ярмарках, экспозициях, выставках-продажах

затраты на проведение дегустаций товаров, раздачу бесплатных образцов продукции

оформление витрин, комнат образцов, демонстрационных залов

изготовление рекламных брошюр, каталогов с товарами или услугами компании

реклама в каталогах торговых сетей. Например, купон сырков «Голландия» в каталоге Пятерочки

уценка товаров, которые потеряли свой товарный вид во время выставки или пока стояли в витрине магазина

реклама внутри зданий: торговых центров, кинотеатров, в аэропортах и вокзалах

Выручкой, от которой считается 1%, налоговая называет все поступления на счет предпринимателя от продажи товаров или услуг. У компаний на общем режиме налогообложения всё сложнее, потому что есть НДС, но об этом расскажем в другой раз.

Расходы на рекламу списывают сразу или в течение года

Закон разрешает учитывать траты на рекламу в расходах сразу после оплаты и подписания акта.

Расходы на ненормированную рекламу предприниматель полностью списывает в том отчетном периоде, в котором потратился. Списать частями расходы не получится. А нормированные расходы списываются в том же периоде или в течение года. Теперь на примере.

Магазин «Лосось» в первом квартале проводит розыгрыш призов в соцсетях. Приз — ноутбук за 20 000 рублей. Чтобы привлечь больше участников, магазин запускает таргетированную рекламу на 300 000 рублей.

300 000 рублей, которые магазин потратил на таргетированную рекламу, он списывает на расходы в первом квартале.

20 000 рублей на приз магазин потратил в январе 2019 года. Как он будет их списывать, зависит от выручки.

Квартал

Выручка магазина

Можно списать

по итогам года

2 000 000 рублей

20 000 рублей

Правило для нормированных расходов такое: списать можно не больше 1% выручки за квартал. Если в следующем квартале выручка вырастет, списываете остаток расходов за прошлый, но опять не больше 1% выручки. Списывать остатки налоговая разрешает до конца года, в котором были траты.

С нормированными расходами есть нюанс: предприниматели на упрощенке платят налог авансом каждый квартал, тогда же списываются расходы. Если списать за квартал больше 1%, по итогам года появится долг по налогам. А значит, налоговая насчитает пеню.

Подтверждения для налоговой: акты, фотографии и счета

Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:

договоры на оказание рекламных услуг;
акты;
счета-фактуры;
чеки или выписки с расчетного счета;
рекламные материалы или их копии.

Для выставок, ярмарок и экспозиций такими документами будут план и программа выставки, договор на участие, выставочный каталог, акт оказания услуг и отчет о проведении выставки.

Если магазин заказывает 1000 листовок, тогда одну листовку сохраняет для налоговой. Для наружной рекламы или рекламы в газете бухгалтер попросит фотоотчет:

Подтверждением для рекламы в социальных сетях будут скриншоты, отчеты из рекламного кабинета, списания с расчетного счета и акты. Например, Вконтакте отправляет акты электронно, через систему Диадок:

Как учесть рекламу в Фейсбуке в расходах

Если покупаете рекламу у блогеров, нужен договор оказания рекламных услуг, выписка с расчетного счета, акт и скриншот рекламной публикации.

4 года хранить рекламные материалы

Все документы, которые подтверждают рекламные расходы, и копии рекламных материалов нужно хранить в течение года:

со дня, когда рекламу опубликовали, выпустили в эфир или разместили на щите;
со дня, когда закончилось действие договора.

Все, кто отправит документы офисному шредеру раньше, рискуют получить штраф:

компании — до 200 000 рублей;
ИП и директора компаний — до 10 000 рублей.

Но если предприниматель списывал рекламные траты на расходы, хранить договоры и материалы нужно четыре года. Это требование налогового кодекса. Срок считается с того года, в котором списывали траты.

В 2019 году магазин учел в расходах затраты на наружную рекламу. Договор с рекламным агентством, акты и фотоотчет магазин должен хранить до 31 декабря 2023 года.

Если выбросить документы раньше, есть риск, что во время проверки налоговая отменит списание расходов, потому что у компании нет подтверждающих документов.

Спорные ситуации с рекламными расходами

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит фирме, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

Вот еще пример: судебное дело налоговой против автодилера.

Дилер «Северный ветер» рекламировал машины «Форд». На рекламу компания потратила 7 миллионов рублей и списала их на расходы. Налоговая потребовала в суде доплатить 7 миллионов, потому что в рекламе не продвигалась компания «Северный ветер».

Суд отклонил требование налоговой, потому что у «Северного ветра» был договор с «Форд Соллерс Холдинг», и в договоре был такой пункт:

«Северный ветер» берет на себя обязанность осуществлять продвижение продукции «Форд Соллерс Холдинг», в том числе путем ведения рекламных акций.

Также суд обратил внимание налоговой, что в рекламе был адрес и телефон «Северного ветра».

Суды чаще поддерживают налогоплательщиков. Свою позицию объясняют так: если реклама нужна для продажи товара — значит, расходы рекламодателя экономически обоснованы. А есть у него договор на товарный знак или нет, неважно.

Представительские расходы — это затраты, которые несет компания на организацию бизнес-встреч с целью знакомства с клиентами, подписания договоров, увеличения известности своей торговой марки. Ввиду особого характера этих затрат редко какая организация ведет учет представительных расходов в бухгалтерском учете из-за риска неправильного начисления единого налога или налога на прибыль.

Но законодательство разрешает включать их в состав расходов и уменьшать налогооблагаемую базу. Рассмотрим, каким образом отражаются представительные расходы в налоговом учете в 2020 году.

Что подпадает под эту категорию затрат
Какие расходы можно отнести к представительским
Оформление понесенных представительских расходов
Можно ли списывать затраты, если цель не достигнута
Отражение в регламентированном учете
Налог на прибыль и представительские расходы
Налог на добавленную стоимость и представительские расходы
Нюансы отражения операций в бухгалтерском учете
Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проживания деловых партнеров
Подтверждающие документы

Что подпадает под эту категорию затрат

Представительские расходы в налоговом учете регламентированы действующим НК нашей страны. В статье 264 представлен список подобных расходов. В общем случае к ним относятся затраты, которые несет субъект предпринимательства для организации проведения собрания учредителей и переговоров с будущими контрагентами.

Учет представительских расходов возможен в том случае, если компания несет следующие виды затрат:

Оплата услуг заведений общественного питания для организации деловых обедов и ужинов, а также приобретение продуктов и заказ кейтеринговых услуг для организации питания деловых партнеров в офисе компании. Необходимо, чтобы затраты подтверждались счетом или договором на оказание услуг. Алкогольные напитки согласно действующему законодательству допускается включать в затраты.
Оплата услуг транспортных компаний, которые доставляют партнеров компании и других участников мероприятия к месту проведения делового банкета и домой или в гостиницу.
Оплата услуг переводчиков, которые участвуют в переговорах с потенциальными контрагентами и инвесторами компании.

Обратите внимание, что этот список является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Когда налоговая инспекция будет проверять учет представительских расходов, она может списать все затраты, которые были понесены на заказ развлекательных мероприятий, саун и бильярдов.

Нельзя включать в состав представительских расходов такие затраты:

Оплата мероприятий в рамках культурной программы. Сюда включаются посещение музеев, театров, организация экскурсий по городу.
Оплата билетов участников банкета на проезд из другого населенного пункта. То есть, налоговая спишет с затратной части суммы, которые ушли на покупку железнодорожных или авиабилетов. Но аренду машины, которая доставит партнера из аэропорта в офис или ресторан, вписывать в затраты можно.
Приобретение ценных подарков для участников переговоров.

Учет представительских расходов в бухгалтерском учете, которые идут на приобретение сувениров и другой подобной продукции, является спорным пунктом. По этому вопросу существует два мнения контролирующих и судебных органов:

Налоговая служба не разрешает включать в состав представительских расходов затраты на изготовление или покупку сувениров. Мотивировка такого решения — отсутствие соответствующего пункта в Налоговом кодексе. Эти затраты должны включаться в состав маркетинговых мероприятий.
Судебные органы в некоторых случаях принимают сторону налогоплательщиков и отменяют доначисления в связи со снятием этих затрат. Свое решение они мотивируют тем, что распространение брендированных сувениров способствует увеличению бренда и, соответственно, росту продаж.

Во избежание проблем при проверке учета представительских расходов рекомендуется не включать сувениры в их состав или тщательно документировать их. Документы могут понадобиться как доказательства в судебном разбирательстве.

Какие расходы можно отнести к представительским

При организации учета представительских расходов нужно принимать во внимание пункты 1 и 2 статьи 264 Налогового кодекса. Согласно этим документам на расходы можно списать затраты, которые были понесены на обслуживание:

Работников и руководителей со стороны компании, которые участвуют в банкете или переговорах;
Представителей тех компаний, которые являются партнерами или будут ими.

Расходы на питание списываются независимо от того, как организован прием пищи и когда он проходит. Это могут быть деловые завтраки, обеды или ужины в ресторане, а также организация буфета прямо в офисе во время переговоров.

Затраты на оплату переводчиков оплачиваются только в том случае, если для встречи используются специалисты, которые не входят в штат компании и не получают зарплату.

Дополнительные требования, которые нужно принимать во внимание при организации учета представительских расходов:

НК не регламентирует конкретный состав расходов на проведение мероприятия;
Представительские расходы могут быть понесены в другом городе, если работник компании находится там в деловой командировке;
Деловое мероприятие может быть проведено для физических лиц и предпринимателей, которые могут быть или уже являются клиентами компании.

Оформление понесенных представительских расходов

Для правильного оформления представительских расходов в налоговом учете необходимо подготовить пакет документов, который будет предоставлен представителям ИФНС во время проверки. Как оформить представительские расходы?

Минимальный пакет первички включает в себя:

Приказ на проведение банкета, делового ужина, другого подобного мероприятия. Он должен быть заверен руководителем компании.
Смета со статьями и суммами расходов по каждому пункту. Они должны соответствовать перечню, приведенному в Налоговом кодексе.
Отчет о проведении банкета после его окончания. Это должен быть подробный документ, в котором указывается программа мероприятия и его участники, в том числе представители потенциального партнера.

Это перечень приведен согласно Письма Министерства финансов № 03−03−06/1/675.

Форма приказа официально не регламентируется, но в нем должны быть обязательно отражены следующие сведения:

Место проведения банкета, дата и время мероприятия;
Список лиц, которые принимают участие со стороны организатора и потенциального бизнес-партнера;
Цель организованного мероприятия. Чаще всего целью является подписание нового договора или продление существующих соглашений.
Программа всего мероприятия. Банкет может включать в себя встречу представителей партнера, несколько приемов пищи, проведение переговоров. Программу можно приложить к приказу в качестве отдельного документа.
Смета с указанием статей затрат и сумм по каждому из пунктов.
Сроки подготовки отчета о проведенном деловом банкете.

Обратите внимание, что отсутствие отчета может послужить основанием списания расходов после проверки налоговой службой. Для правильного учета нужно максимально подробно написать отчет и указать в нем цели, которые были достигнуты.

Обязательный перечень информации, который должен присутствовать в отчете:

Время, в течение которого было проведено запланированное мероприятие.
Список лиц, который принимал в нем участие. В некоторых случаях он может не совпадать с тем, что был приведен в приказе. Например, по причине замены одного делегата другим или неявки кого-то по объективным причинам.
Список переводчиков, которые были задействованы для организации общения с делегацией партнера из другой страны.
Цель проведения и упоминание о том, была ли она достигнута. Например, подписан договор на поставку товаров или соглашение о намерениях.
Фактически понесенные затраты. По каждой из статей затрат необходимо прикрепить к отчету официальные подтверждающие документы или чеки.

Можно ли списывать затраты, если цель не достигнута

Вопрос о том, можно ли относить представительские расходы в расходную часть, если договор с контрагентом не заключен, законодательством не урегулирован. Поэтому здесь необходимо руководствоваться практикой применения законодательства.

Согласно решениям высших судебных органов, достижение цели делового мероприятия не является обязательным для списания расходов. Но во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в этом случае рекомендуется более тщательно составить отчет, в котором указать, какие действия предпринимались для заключения договора и какие вопросы обсуждались с контрагентами. А также причины, по которым договор не был заключен или пролонгирован.

Читайте также: