Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях налогообложения

Опубликовано: 20.09.2024

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ И ДОБРОВОЛЬНОЙ СЕРТИФИКАЦИИ

Какая продукция подлежит обязательной сертификации? Как указанную операцию отразить на счетах бухгалтерского учета? В чем особенности налогообложения сертификации продукции? Можно ли признать в налоговых расходах затраты на получение сертификата на покупные товары? С этими и некоторыми другими вопросами вы ознакомитесь в настоящей статье.

Обязательная и добровольная сертификация продукции в Российской Федерации регулируется Законом N 184-ФЗ . В ст. 2 этого Закона сказано, что сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Орган по обязательной сертификации должен быть аккредитован (п. 1 ст. 26 Закона N 184-ФЗ). Обязательно сертифицируются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Госкомитетом РФ по стандартизации и метрологии утверждена номенклатура продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами РФ предусмотрена обязательная сертификация . Кроме того, добровольно могут сертифицироваться работы и услуги. Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Постановление Госкомитета РФ по стандартизации и метрологии от 30.07.2002 N 64 "О номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии".

Порядок обязательного подтверждения соответствия средств связи регулируется Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 214 . Согласно Правилам обязательной сертификации подлежат средства связи, используемые в сети связи общего пользования, а также в технологических сетях связи и сетях связи специального назначения в части их присоединения к сети связи общего пользования. Перечень средств связи, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ N 896 . Средства связи, не вошедшие в этот перечень, подлежат декларированию соответствия. Правила организации и проведения работ по обязательному подтверждению соответствия средств связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.04.2005 N 214.

Перечень средств связи, подлежащих обязательной сертификации, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 896.

Список импортных товаров, подлежащих обязательной сертификации при ввозе в РФ, доведен Письмом ФТС России от 12.01.2005 N 01-06/107.

Учет расходов на сертификацию может различаться в зависимости от цели подтверждения соответствия и вида деятельности организации. В общем случае на основании п. п. 5, 6 ПБУ 10/99 они включаются в расходы по обычным видам деятельности. При этом следует руководствоваться п. 18 ПБУ 10/99, который требует, чтобы расходы признавались в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их (расходов) осуществления. Так как сертификат обычно выдается на период от одного года до нескольких лет, расходы по его получению надо списывать равномерно в течение срока его действия. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов делается запись по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу". Если образец готовой продукции передается органу по сертификации для испытаний, то указанные расходы увеличивают общие расходы на сертификацию, делается проводка: Дебет 97 Кредит 43. Если для испытаний передается покупная продукция, которой организация предполагает торговать, делается такая проводка: Дебет 97 Кредит 41. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Пример. Организация проводит сертификацию продукции своего производства. Расходы на оплату услуг органа по сертификации составили 5664 руб., в том числе НДС - 864 руб. Передана продукция для проведения испытаний на сумму 6000 руб. Срок действия выданного сертификата соответствия - 4 года.

В учете будут сделаны следующие проводки.

Если целью сертификации является повышение конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках, то расходы на ее проведение могут учитываться в бухгалтерском учете в составе коммерческих расходов.

Налог на прибыль

Для налогообложения прибыли в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ входят расходы на сертификацию продукции и услуг, как обязательную, так и добровольную (Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96). В их состав на основании п. 3.1 Рекомендаций по сертификации включают услуги органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по сертификации систем качества (производства), по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации, а также услуги по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия. Рекомендации по сертификации. Оплата работ по сертификации продукции и услуг, утв. Постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167.

Указанные расходы, по мнению контролирующих органов, учитываются организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (Письма Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96, УМНС по г. Москве от 13.09.2002 N 26-12/43409). В обоснование своей позиции они ссылаются на п. 1 ст. 272 НК РФ, где сказано, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Однако организация, проводящая сертификацию, заключает договор с органом по сертификации, согласно которому работы выполняются единовременно, и не имеет значения срок действия сертификата. Расходы на сертификацию в этом случае являются косвенными и на основании п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Так посчитал ФАС УО в Постановлениях от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7 и от 23.08.2005 N Ф09-3476/05-С2.

Но некоторые арбитражные суды поддерживают Минфин и ФНС (Постановления ФАС СЗО от 22.03.2006 N А56-14268/2005 и ФАС ПО от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50). Они находят, что ст. 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, поэтому она должна применяться в системной связи с положениями ст. 272 НК РФ о порядке признания расходов. Так как расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов, они должны быть равномерно учтены при расчете налога на прибыль в течение срока действия сертификатов.

Организации, определяющие доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль по кассовому методу, учитывают указанные расходы в момент их оплаты (ст. 273 НК РФ). В состав расходов на сертификацию включается стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний, потому что эти расходы непосредственно связаны с проведением сертификации и признаются обоснованными расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ.

В расходы на проведение сертификации можно включить оплату государственной пошлины, которая согласно п. 78 ст. 333.33 НК РФ составляет: 100 руб. - за выдачу сертификата соответствия и 1000 руб. - за регистрацию декларации о соответствии требованиям связи и услуг связи. В соответствии с Планом счетов уплата государственной пошлины отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Расходы на получение государственной пошлины связаны с получением сертификата, поэтому они с кредита счета 68 списываются в дебет счета 97.

Налог на добавленную стоимость

При принятии к учету услуг по сертификации (списанию в кредит счета 97) организация может принять к вычету НДС полностью в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ. Однако налоговики считают: когда расходы предварительно приняты к бухгалтерскому учету на счете 97, НДС по ним подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы. Такая позиция представлена в Письме УМНС по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883. Суды не поддерживают в этом вопросе налоговиков (Постановления ФАС МО от 12.11.2002 N КА-А40/7454-02 и от 31.03.2006 N КА-А40/2372-06). Они напомнили, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Других условий для вычетов в данном случае не предусмотрено.

Передача образцов органу по сертификации для проведения испытаний не облагается НДС. Это объясняется тем, что данная передача не связана с переходом права собственности на испытываемую продукцию, которая используется для собственных нужд и, как мы показали, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на них не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

О некоторых вопросах учета расходов на сертификацию

По поводу отнесения на затраты отдельных расходов на сертификацию у контролирующих органов нет однозначного мнения. Для примера можно рассмотреть их позицию в отношении сертификации системы менеджмента качества. С целью создания и внедрения эффективных систем менеджмента качества разработана система стандартов ИСО-9000. Получение сертификата соответствия таким стандартам подразумевает внедрение систем управления, ориентированных на максимальное выполнение запросов потребителей, обеспечение высокого качества товаров и услуг. Налоговая служба, при условии если понесенные расходы на сертификацию менеджмента качества соответствуют Закону N 184-ФЗ и ст. 252 НК РФ, считает возможным включить их в затраты для целей налогообложения прибыли (Письма ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@ и УМНС по г. Москве от 23.01.2004 N 26-12/2507). Минфин, однако, имеет противоположное мнение (Письмо от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/11), которое обосновано тем, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а система менеджмента качества к ним не относится. Но все же налогоплательщиков поддерживает суд (Постановление ФАС УО от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7), который признал, что данные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, недавно Минфин высказался о сертификации товаров, произведенных сторонней организацией (Письмо от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96). Чиновники выразили мнение о том, что в пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет лишь о продукции, производимой именно налогоплательщиком, производящим сертификацию. Однако, по нашему мнению, данный пункт не позволяет сделать такой вывод. Не делает его и Закон N 184-ФЗ, в ст. 29 которого говорится об обязанности организации, ввозящей товары на территорию РФ, одновременно с таможенной декларацией представить декларацию о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании, если они получены за пределами РФ и могут быть признаны в соответствии с международными договорами РФ.

Организации, работающие на УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы), с 1 января 2006 г. могут учесть затраты на сертификацию в своих расходах в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Законодатель в данном случае более полно, чем для плательщиков налога на прибыль, указал возможные затраты на сертификацию - расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, их производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Другие новости 1С:ИТС

Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

Другие новости 1С:ИТС

" ["DETAIL_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["

DETAIL_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["PREVIEW_TEXT"]=> string(224) "

PREVIEW_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["DETAIL_PICTURE"]=> array(1) < ["SOCIAL"]=>NULL > ["

DETAIL_PICTURE"]=> NULL ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 14:10:51" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 14:10:51" ["ACTIVE_FROM"]=> string(10) "04/12/2017" ["

ACTIVE_FROM"]=> string(10) "04/12/2017" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["DETAIL_PAGE_URL"]=> string(61) "/about/news/kak-uchest-raskhody-na-sertifikatsiyu-produktsii/" ["

DETAIL_PAGE_URL"]=> string(61) "/about/news/kak-uchest-raskhody-na-sertifikatsiyu-produktsii/" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["CODE"]=> string(48) "kak-uchest-raskhody-na-sertifikatsiyu-produktsii" ["

CODE"]=> string(48) "kak-uchest-raskhody-na-sertifikatsiyu-produktsii" ["EXTERNAL_ID"]=> string(5) "38548" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(5) "38548" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["

IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["NAV_RESULT"]=> bool(false) ["DISPLAY_ACTIVE_FROM"]=> string(10) "12.04.2017" ["IPROPERTY_VALUES"]=> array(0) < >["FIELDS"]=> array(0) < >["DISPLAY_PROPERTIES"]=> array(0) < >["IBLOCK"]=> array(88) < ["ID"]=>string(2) "36" ["

ID"]=> string(2) "36" ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["CODE"]=> string(4) "news" ["

ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["SORT"]=> string(2) "15" ["

SORT"]=> string(2) "15" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

PICTURE"]=> NULL ["DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["

DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["

DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["

RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["XML_ID"]=> string(0) "" ["

XML_ID"]=> string(0) "" ["TMP_ID"]=> NULL ["

TMP_ID"]=> NULL ["INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["

WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["

SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["VERSION"]=> string(1) "1" ["

VERSION"]=> string(1) "1" ["LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["

LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["

SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["SECTION_NAME"]=> string(6) "Раздел" ["

ELEMENT_NAME"]=> string(7) "Новость" ["BIZPROC"]=> string(1) "N" ["

BIZPROC"]=> string(1) "N" ["LIST_MODE"]=> string(0) "" ["

LIST_MODE"]=> string(0) "" ["SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["

SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["

RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["

SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["

PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["

CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

Порядок проведения сертификации продукции установлен Законом № 184 – ФЗ . Согласно ст . 2 данного Закона сертификация — это форма подтверждения соответствия объектов , в том числе продукции , требованиям технических регламентов , положениям стандартов , сводов правил или условиям договоров . Выполнение работ по сертификации возлагается на орган по сертификации — организацию или индивидуального предпринимателя , аккредитованных в установленном порядке для проведения таких работ . Подтверждение соответствия продукции оформляется сертификатом соответствия .

Законом предусмотрена обязательная и добровольная сертификация. В обязательном порядке сертификация проводится только в случаях, определенных техническим регламентом, и исключительно на соответствие объекта требованиям этого регламента. Технический регламент принимается федеральным законом или постановлением Правительства РФ. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1013. Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации на территории РФ, установлен также в Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация . Объекты, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии, входят в другой документ — Номенклатуру продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответст-вии 1 . Отметим, что обязательной сертификации может подлежать только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.

Добровольное подтверждение соответствия производится по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации для определения соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Продукция, прошедшая такую сертификацию, маркируется системами добровольной сертификации, например знаком «Гарантия качества», «Экологичный продукт» или «Стандарт».

Сертификация продукции проводится в целях:

содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг;
обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках, создания условий для деятельности организаций на едином товарном рынке РФ, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Бухгалтерский учет

Расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99 ). В частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, которые по своему характеру не связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются в составе прочих.

Очевидно, что расходы по сертификации должны признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе себестоимости производимой продукции, так как подтверждают соответствие производимой продукции установленным для нее требованиям.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Как правило, сертификат соответствия выдается на определенный период. Таким образом, расходы, связанные с его получением, признаются расходами будущих периодов и учитываются в себестоимости продукции в порядке, установленном в учетной политике. Расходы на сертификацию могут складываться:

из стоимости услуг органа по сертификации;
расходов на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
стоимости образцов готовой продукции, которые использовались для испытаний, если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Рассмотрим на примере, как будут отражены в бухгалтерском учете операции по добровольной сертификации.

Пример 1. Организация в августе 2008 г . заключила с аккредитованным центром по сертификации договор на проведение добровольной сертификации своей продукции . Стоимость услуг сертификации по договору — 35 400 руб . ( в том числе НДС — 5400 руб .). Для проведения сертификации переданы образцы продукции , себестоимость которых составила 28 000 руб . Услуги оплачены в августе . По результатам сертификации организации был выдан сертификат соответствия сроком на три года — с 1 сентября 2008 г . по 31 августа 2011 г .

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки :

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб . — оплачены работы по сертификации продукции ( первичный документ — выписка банка по расчетному счету );

Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 43 «Готовая продукция» — 28 000 руб . — списана себестоимость образцов продукции , переданных на сертификацию ( первичный документ — накладная );

Д 97 — К 60 — 30 000 руб . — отражена в составе расходов будущих периодов стоимость работ на проведение сертификации ( первичные документы — договор с центром по сертификации , акт о выполнении работ , сертификат соответствия );

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 5400 руб . — отражен НДС по работам , связанным с проведением сертификации ( первичный документ — счет – фактура );

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 — 5400 руб . — принят к вычету НДС по работам , связанным с сертификацией ( первичный документ — счет – фактура );

ежемесячно в течение срока действия сертификата

Д 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы» ) — К 97 — 1611 руб . [(30 000 руб . + + 28 000 руб .) : 36 мес .] — отражены в составе себестоимости продукции расходы по сертификации ( первичный документ — бухгалтерская справка – расчет ).

Налоговый учет

Организация вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ). Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету Налоговый кодекс РФ не содержит. В данном случае выполненные работы по сертификации принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 97, следовательно, в этот момент у организации возникает право на вычет при наличии подтверждающих документов.

В целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию независимо от того, проводилась она на добровольной или обязательной основе, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Поскольку сертификат соответствия выдается на определенный срок и используется организацией при производстве и реализации продукции в течение этого срока, расходы на сертификацию следует распределять в течение срока действия сертификата. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 2 ноября 2006 г. № 03-03-02/268 и от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96.

В подпункте 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержится каких-либо дополнительных условий для признания расходов на сертификацию. В то же время Минфин России считает, что в целях налогообложения прибыли, в частности, расходы на добровольную сертификацию учитываются, если такая экспертиза проводится в форме подтверждения в соответствии с Законом № 184-ФЗ (письма от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/4/143).

Обратите внимание, что по вопросу признания расходов при налогообложении прибыли есть противоположная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию продукции организация может не распределять по отчетным периодам, а списать их единовременно. В обоснование такой позиции можно сослаться на подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы в виде средств на оплату сторонним организациям выполненных ими работ принимаются к налоговому учету на одну из следующих дат:

дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции между организацией и сертифицирующим органом заключается договор, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (ст. 25 Закона № 184-ФЗ). Следовательно, когда эти работы будут завершены и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и у организации появится право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы. Поэтому получение сертификата не подпадает под условия п. 1 ст. 272 НК РФ: сертификат не является договором, а договор на проведение сертификации выполняется органом по сертификации единовременно. Таким образом, расходы на проведение сертификации могут признаваться единовременно независимо от срока действия сертификата. Однако если организация спишет данные расходы единовременно, то, возможно, свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Анализ судебной практики показывает, что суды не едины в своей позиции. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12 февраля 2007 г. по делу № А66-13850/2005 и от 22 марта 2006 г. по делу № А56-14268/2005 и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 июля 2005 г. по делу № А72-6739/04-7/50 признают обоснованность распределения расходов на сертификацию в течение отчетных периодов, относящихся к сроку его действия. А вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 января 2007 г. по делу № А56-20957/2005, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 7 августа 2006 г. по делу № Ф04-4867/2006(25120-А46-33) и ФАС Уральского округа в Постановлении от 23, 16 августа 2005 г. по делу № Ф09-3476/05-С2 признают обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию.

Если организация решает признавать затраты на сертификацию в целях налогообложения прибыли в составе расходов единовременно в момент их возникновения, образуются налогооблагаемые временные разницы ( п. 12 ПБУ 18/02), приводящие к появлению отложенного налогового обязательства, которое в дальнейшем, по мере признания в бухгалтерском учете расходов на сертификацию, будет погашаться.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. В соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в налоговом учете в составе расходов единовременно в момент их возникновения . В бухгалтерском учете организации 31 августа 2008 г . должна быть сделана запись :

Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 13 533 руб . [(58 000 руб . – 1611 руб .) ? 24%] — отражено отложенное налоговое обязательство .

Также возможна ситуация, когда организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае остаток расходов, учтенный на счете 97, в бухгалтерском учете подлежит единовременному признанию в составе прочих расходов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Сумму вычета по НДС восстанавливать не нужно, поскольку такая операция не перечислена в п. 3 ст. 170 НК РФ. В целях налогообложения прибыли остаток непере-несенных расходов, как отвечающих изначально требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, организация может признать единовременно в периоде принятия решения о прекращении производства продукции как прочие обоснованные внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если на складе есть остатки непроданной продукции, можно продолжать распределять затраты в составе расходов, связанных с продажей, в течение периода реализации товара (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. по делу № А56-33529/ 2006).

Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу № Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).

До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (письмо от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (письма от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (письмо от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.

Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, № 366-О-П).

Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Автор: О.Г. Никишина, налоговый консультант ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

В ходе своей деятельности многие предприятия сталкиваются с сертификацией продукции, товаров и услуг. При этом возникает вопрос: каким образом списывать в налоговом учете расходы на сертификацию – единовременно либо равномерно в течение срока действия сертификатов? Позиция чиновников относительно данной проблемы менялась, арбитражная практика также неоднозначна.

Законодательство

Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).

Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).

Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона № 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет единый перечень продукции 1 , подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3.

Вы видите 20% этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Понятие сертификации

Сертификация – это подтверждение соответствия продукции (услуг) требованиям технических регламентов, стандартов, сводов правил или условиям договоров, которое проводит орган по сертификации. Сертификация бывает добровольной или обязательной, она проводится по договору с органом сертификации (ст. 2, п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Затраты по обязательной сертификации продукции (услуг) включают стоимость:

работ органа по сертификации продукции (услуг);

работ испытательной лаборатории;

работ органа по сертификации систем качества (производства);

инспекционного контроля сертифицированной продукции (услуги), если он предусмотрен схемой сертификации,

Налогообложение расходов на сертификацию

В целях налогообложения прибыли затраты на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

До 2014 года Минфин России предписывал учитывать такие расходы исходя из принципа равномерного признания доходов и (письма от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/635). То есть договорную стоимость работ по обязательной сертификации продукции следовало учитывать при налогообложении равномерно в течение срока действия сертификата.

Пример. Равномерный учет расходов на сертификацию

Предположим, ООО «Вектор» планирует начать производство продукции, подлежащей обязательной сертификации. Расходы на сертификацию составили 212 400 рублей (в том числе НДС 32 400 рублей). Сертификат получен сроком на три года (36 месяцев). Реализация продукции облагается НДС.

В таком случае расходы следовало признавать ежемесячно, в течение 36 месяцев, в сумме 5000 рублей ((212 400 – 32 400) : 36).

Однако уже в 2014 году Минфин России разрешил учитывать расходы на сертификацию единовременно - на дату предъявления исполнителем документов, служащих основанием для произведения расчетов (письма от 01.07.2014 № 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719). При этом финансовое ведомство исходило из нормы подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, согласно которой датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы является:

или дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

или последнее число отчетного (налогового) периода.

В комментируемом письме Минфин России подтвердил неизменность этой точки зрения. Значит, в налоговом учете расходы на сертификацию можно признавать в полной сумме одномоментно - на дату подписания с исполнителем акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг).

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/15663 от 20.03.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на обязательную сертификацию продукции и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

Статьей 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Вместе с тем подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Читайте также:

Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях налогообложения

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Другие новости 1С:ИТС

Комментарии

Добавить комментарий

Другие новости 1С:ИТС

Другие новости 1С:ИТС

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

Законодательство

Вы видите 20% этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Переплата по налогу: как вернуть?

Справка о зарплате для центра занятости

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

Оформление товарной накладной: законодательные пробелы и противоречия

Понятие сертификации

Налогообложение расходов на сертификацию