Расчеты в у е бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 19.09.2024

Что такое суммовые разницы

Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами.

Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:

Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему.
Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.

Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.

Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:

дата принятия к учету;
дата исполнения обязательства по оплате;
на каждую отчетную дату (конец месяца).

В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).

Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет
		Дата	Проводка
Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства	Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76. )
	Курс валюты уменьшился		Дт 60 (66, 67, 76. ) Кт 91-1
Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов)	Курс валюты вырос		Дт 62 (76, …)Кт 91-1
	Курс валюты уменьшился		Дт 91-2 Кт 62 (76, …)

Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.

Курсовые разницы по валютным счетам

Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.

Пример. 31 декабря 2020 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля.

В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля. Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».

Курсовые разницы при покупке и продаже товаров

При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:

Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.

Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают. Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара. Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.

Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.

Продажа товара с полной предоплатой

Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.
Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

1 марта — 74,4373 рубля;

4 марта — 73,5187 рубля.

В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.

Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.

Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.

Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.

Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.
В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.

Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.

Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.

Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.

Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Продажа товара с оплатой после отгрузки

Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).

Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.

Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.
Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

1 марта — 74,4373 рубля;

4 марта — 73,5187 рубля.

Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».

Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары

Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.

Бета сформирует другие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».

Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.

Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.

Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.

Продажа товаров с частичной предоплатой

С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.

Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.

Налогообложение суммовых разниц

С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.

Внереализационными доходами признаются:

доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая появилась из-за того, что курс продажи (покупки) валюты отклонился от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
доходы в виде положительной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Внереализационными расходами признаются:

расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, которая появилась из-за изменения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат:

дата перехода права собственности или прекращения обязательств и требований;
последнее число отчетного периода.

По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.

Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.

Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.

Суть изменений, касающихся отмены "суммовых разниц"

В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовая разница" - суммовые разницы становятся одним из видов курсовых. Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами. Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).

Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы "1С" обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.

Изменения в порядке отражения расчетов в у.е. в "1С:Предприятии 8"

Сначала расскажем о нововведениях, появившихся в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия".

До 2007 года для учета возникающих разниц по расчетам в у.е. на 91 счете в справочнике "Прочие доходы и расходы" была специальная статья, которая так и называлась - "Суммовые разницы". С этого года старая статья не может использоваться. Вместе с тем, новое ПБУ 3/2006 требует отдельного раскрытия в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. Поэтому в справочник "Прочие доходы и расходы" была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Элемент с таким же наименованием был также добавлен в значения видов прочих доходов и расходов - это требуется для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (Формы № 2).

Все регламентные операции в "1С:Бухгалтерии 8" выполняются документом "Закрытие месяца". Поэтому этот документ выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в нем появился специальный флажок, который так и называется - "Переоценка расчетов в условных единицах".

"Закрытие месяца" выполнит и вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 01.01.2007.

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 года выполняют и все документы, которыми может отражаться оплата (банковские платежные поручения и ордера, кассовые документы, документ "Корректировка долга").

Еще раз напомним, что налог на прибыль и НДС в части расчетов в условных единицах в этом году учитываются по тем же правилам, что и до 2007 года. Это, в частности, означает, что для корректного определения величины суммовой разницы в налоговом учете и для определения величины доначисленного НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета получить такую сумму не можем. Поэтому необходимо было организовать еще один, параллельный учет задолженностей в условных единицах - по старым правилам, безо всяких переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов добавлен забалансовый счет с кодом "УЕ" - "Задолженность по расчетам в у.е.". В зависимости от того, расчеты с покупателями или с поставщиками мы отражаем, проводки делаются либо по субсчету "УЕ.62" - "Задолженность по реализации в у.е.", либо по субсчету "УЕ.60" - "Задолженность по приобретению в у. е.".

Счета с такими же кодами - "УЕ.62" и "УЕ.60" - появились и в налоговом плане счетов. Они нужны для того, чтобы в случае применения ПБУ 18/02 можно было отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетами (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета - непереоцененная). Проводки по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" позволяют нам при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств - "Курсовые разницы при оплате в рублях". Если организация не применяет ПБУ 18/02, у нее нет и необходимости учитывать суммы временных разниц, поэтому никаких проводок по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" в этом случае не делается.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Сначала будем говорить о вступительной переоценке задолженностей в условных единицах, которую организация должна была провести по состоянию на 01.01.2007.

Прежде всего, нужно обратить внимание на то, что новое ПБУ 3/2006 действует только начиная с отчетности 2007 года. Неоплаченные остатки задолженностей по договорам в условных единицах в баланс за 2006 год должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 год результаты переоценки уже должны отразиться. Поэтому в типовых конфигурациях фирмы "1С" проводки по переоценке формируются с датой 31.12.2006, но производить такую переоценку нужно уже после того, как годовой баланс уже сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у. е., пользователи "1С:Бухгалтерии 8" должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ "Закрытие месяца" за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию - "Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007".

При проведении документ "Закрытие месяца" фиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах проводкой по дебету счета "УЕ.62". Сумма вступительной переоценки согласно Приказу № 154н относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета "ВР", а в бухгалтерском учете на счете 77 формируется отложенное налоговое обязательство - также в корреспонденции со счетом 84.

Документ "Реализация товаров и услуг" от 05.03.2007 в бухгалтерском учете формирует соответствующие проводки.

Как видно, в дополнение к обычным бухгалтерским проводкам аналогично предыдущему примеру проводка по дебету счета "УЕ.62" фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете никаких дополнительных проводок, кроме обычного отражения факта реализации, не делается.

При закрытии месяца возникшую задолженность в условных единицах необходимо переоценить, так чтобы остаток рублевой задолженности по бхгалтерскому учету соответствовал курсу на дату переоценки. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 у нас возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает - глава 25 НК РФ не предусматривает переоценок задолженностей в условных единицах. Поэтому в налоговом учете, как и при проведении вступительной переоценки, формируется проводка по временной разнице с видом учета "ВР"

В бухгалтерском учете эта временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству (первая проводка - переоценка задолженности, вторая проводка - формирование ОНО).

При поступлении оплаты необходимо, во-первых, еще раз переоценить весь остаток задолженности - теперь уже по курсу на день оплаты. В нашем случае курс на дату последней переоценки был равен 31,5. На дату оплаты курс упал, значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 x 1 000), а задолженность по счету УЕ.62 - по тому курсу, который был на дату реализации (28 x 1 000). Разница между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 (29 000 - 28 000), с одной стороны, фактически представляет собой базу для доначисления НДС, а с другой - она является (за минусом доначисленного НДС) той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете.

Проводке налогового учета по суммовой разнице в бухгалтерском учете можем сопоставить только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны, кроме того, в налоговом учете на счете 91 возник внереализационный доход, а по НДС в бухгалтерском учете на счете 91 образовал расход. Поэтому для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета нам потребуется сформировать еще одну проводку по временной разнице с видом учета "ВР".

После проведения всех документов в расчетах с ООО "Дальстрой" никакого остатка задолженности на счете 62.31 не остается. Отсюда следует, что не остается никаких остатков и по тем счетам, которые нами были добавлены - УЕ.62 в бухгалтерском плане счетов и УЕ.62 в налоговом плане счетов.

Отложенное налоговое обязательство, начисленное документом "Закрытие месяца" в марте, будет погашено при проведении апрельского одноименного документа.

В типовой конфигурации "Управление производственным предприятием" все изменения в учете расчетов в условных единицах тоже реализованы, однако с некоторыми отличиями от "1С:Бухгалтерии 8". Механизм взаиморасчетов конфигурации УПП содержит специальные регистры, которые позволили не добавлять для хранения рублевой оценки задолженности без учета переоценок счет "УЕ" в план счетов бухгалтерского учета, а хранить эту оценку в данных регистров. Кроме того, вместо документа "Закрытие месяца" в конфигурации функцию по регламентной переоценке остатков задолженностей в у.е. выполняет документ "Переоценка валютных средств", в который для этих целей также был добавлен флажок "Переоценка расчетов в условных единицах".

ТОП ПРОДАЖ 1С:Предприятие

Если цена договора установлена в иностранной валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях по курсу на день платежа, рублевая оценка задолженности по оплате товаров по состоянию на разные даты может отличаться за счет курсовых разниц. Возникают они далеко не всегда. Но знать, как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете и влияют ли они на исчисление НДС, нужно. Уверения чиновников об упрощении данной процедуры соответствуют действительности не вполне.

Курсовая разница – это сумма, на которую меняется дебиторская задолженность продавца или кредиторская задолженность покупателя в связи с изменением курса инвалюты или у.е., в которых выражена цена договора, к рублю. Если задолженность увеличилась, для продавца эта курсовая разница положительна, а для покупателя – отрицательна. Если задолженность уменьшилась – наоборот.

Курсовые разницы возникают в учете, поскольку и бухгалтерский, и налоговый учет ведутся в рублях, независимо от валюты договора. Однако, на самом деле, признавать курсовые разницы нужно только тогда, когда товары (работы, услуги) полностью или частично (часть оплачена авансом) оплачиваются уже после отгрузки.

При 100-процентной предоплате никаких курсовых разниц в учете не возникает (п. 3, 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865).

Бухучет и налог на прибыль

Для целей бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы рассчитываются одинаково. Положительные разницы учитываются в доходах: в прочих – в бухгалтерском учете, во внереализационных – в налоговом.

Отрицательные разницы включаются в состав расходов – прочих и внереализационных соответственно (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1369).

Ситуация 1. Товар полностью оплачен авансом

Как уже упоминалось, курсовые разницы в данном случае ни у продавца, ни у покупателя не возникают.

Доходы организации, при условии получения аванса, признаются в учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли суммы аванса, и в связи с изменением курса валют не пересчитываются (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Таким образом, на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме полученной предоплаты и больше не пересчитывает. При этом задолженность покупателя уже погашена и не подлежит переоценке.

Активы и расходы организации, оплаченные авансом, признаются в учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли предоплаты, и в связи с изменением курса валют также больше не пересчитываются (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Значит, на дату оприходования покупатель принимает товары к учету в оценке исходя из суммы выданного аванса и больше не переоценивает. При этом задолженность перед продавцом уже погашена и тоже не пересчитывается.

Ситуация 2. Товар полностью оплачен после отгрузки

Выручка признается продавцом на дату отгрузки (перехода права собственности). Если предоплаты не было, задолженность покупателя продавец оценит в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки, и в этой сумме признает выручку (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом сама выручка в дальнейшем пересчету не подлежит. А вот сумму задолженности нужно переоценивать по курсу у. е. или инвалюты, установленному на дату пересчета (п. 11 ПБУ 3/2006):

на последнее число каждого месяца до месяца погашения задолженности;
на день погашения задолженности.

Курсовая разница при этом рассчитывается по формуле:

Курсовая разница

Дебиторская задолженность с учетом НДС в у.е. (инвалюте)

(

Курс у.е. (инвалюты) на дату пересчета

–

Курс у.е. (инвалюты) на дату отгрузки или предыдущего пересчета

)

В свою очередь, покупатель примет товары к учету в рублевой оценке по курсу у. е. или валюты на дату оприходования, не пересчитывая в дальнейшем их стоимость (п. 4 ПБУ 3/2006). Но кредиторская задолженность по их оплате подлежит переоценке на каждую дату пересчета.

Курсовая разница при этом рассчитывается по формуле:

Курсовая разница

Кредиторская задолженность с учетом НДС в у.е. (инвалюте)

(

Курс у.е. (инвалюты) на дату пересчета

–

Курс у.е. (инвалюты) на дату оприходования товаров или предыдущего пересчета

)

Ситуация 3. Товар частично оплачен авансом, частично – после отгрузки

В данном случае курсовые разницы возникают только в части задолженности, погашенной после отгрузки. В части, оплаченной авансом, их нет.

На дату отгрузки продавец признает выручку в сумме полученного аванса и части неоплаченной задолженности, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. При этом выручка и погашенная авансом задолженность в дальнейшем не пересчитываются. Но часть неоплаченной задолженности нужно переоценивать на каждую дату пересчета, признавая курсовые разницы.

Покупатель принимает товары к учету в оценке исходя из суммы внесенного аванса и части непогашенной задолженности, пересчитанной в рубли на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и задолженность, оплаченная авансом, в дальнейшем также не пересчитываются. Но переоценке подлежит часть непогашенной задолженности.

НДС у продавца

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, включают в себя и разницы в сумме НДС. Но на исчисление самого налога они не влияют, а в полном объеме учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). При этом порядок расчета НДС следующий.

Ситуация 1. Товар полностью оплачен авансом

В этом случае при получении предоплаты продавец рассчитывает НДС со всей суммы аванса в рублях по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исходя из этой суммы аванса, он определит налоговую базу и на дату отгрузки. В результате сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС с аванса (письма ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70).

Ситуация 2. Товар полностью оплачен после отгрузки

В этом случае продавец рассчитывает налоговую базу и сумму налога в рублях по кусу ЦБ на день отгрузки и больше не пересчитывает (письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467).

Ситуация 3. Товар частично оплачен авансом, частично – после отгрузки

В данном случае налоговая база и налог рассчитываются отдельно в части оплаченной и неоплаченной стоимости товара. В части оплаченной – как в ситуации 1, в части неоплаченной – как в ситуации 2 (письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

Счет-фактура

В какой бы валюте не была выражена цена договора, если она оплачивается в рублях, то и счет-фактура должен быть выставлен в рублях (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениями Правительства от 26.12.2011 № 1137, Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70). В строке 7 нужно указать – «российский рубль, 643».

Но в счет-фактуру можно вводить и дополнительные показатели. Поэтому при необходимости вы можете дополнить счет-фактуру графами или строками со стоимостью товаров в у.е. и курсом ее пересчета в рубли или указать эти данные только в товарной накладной (письма Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863).

НДС у покупателя

Покупатель в любом случае принимает НДС к вычету в той сумме, в которой налог указан в счете-фактуре. А при возникновении курсовых разниц учитывает их во внереализационных доходах или расходах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговый эксперт Оксана Доброва

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Авансовый отчет 2021: шпаргалка для бухгалтера

Не все ошибки в СЗВ-М приводят к штрафам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Четверг
20 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Курсовые Разницы Расчет

Важные Советы по Учёту Курсовых Разниц

С 2015 года суммовые разницы в налоговом учете будут называться курсовыми, как и в бухучете. Рассчитывать их нужно по курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре.

Первичные документы по договорам в условных единицах лучше составлять в рублях. При этом в них можно добавить дополнительные графы, отразив показатели в валюте или у. е.
Налоговую базу по НДС поставщик определяет по курсу на дату отгрузки. И при последующей оплате не пересчитывает.

На что обратить внимание, заключая договор

Cтороны установили цену товаров в у.е. или иностранной валюте. При этом платить покупатель будет в рублях. В договоре должно быть четко прописано, на какую дату нужно брать курс валюты или у. е. для оплаты товара. Обычно стороны договариваются, что по курсу на день платежа. Но при желании можно использовать курс на другую дату.

Важный момент.

По умолчанию подразумевается, что компании будут брать в расчет официальный курс ЦБ РФ. Можно использовать другой вариант: покупатель оплачивает товар по курсу евро, установленному Банком России на дату платежа плюс 2 процента. Этот курс и можно использовать, отражая сделку в учёте.

Как составить документы на отгрузку товаров

Первичные документы по договорам в у. е. лучше составлять в рублях.
Счёт-фактуру можно составить в валюте. Это разрешено пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Чиновники позволяют составлять счета-фактуры в условных единицах (письмо Минфина России № 03-07-11/305).
Регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок и книге продаж нужно в рублях.

Как рассчитать НДС по договорам в у. е.

Две распространенные ситуации.

Первая: по условиям договора поставщик сначала отгружает товар. А потом покупатель его оплачивает по курсу на день платежа.
Вторая: клиент перечисляет продавцу аванс. При этом цена сделки определена по курсу на дату платежа.

Если ваша компания — поставщик.

Определяем базу по курсу Банка России на дату отгрузки. При последующей оплате ничего не пересчитываем (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Но по факту курсовая разница на момент оплаты возникнет. Разница отражается в налоговом учете как внереализационный доход или расход. Включая ту сумму, которая приходится на НДС.

Возможно, что компании решили использовать не официальный, а договорной курс. Если буквально читать статью 153, то в ней говорится только о пересчете по курсу Банка России.

Это не мешает компаниям использовать договорной курс при расчете налога. Скорее всего про такую возможность законодатели упомянуть просто забыли.
Если ваша компания — покупатель.

Здесь все зависит от того, как поставщик оформит счет-фактуру. Если в рублях, то ваша организация принимает к вычету сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Корректировать вычет при последующей оплате не нужно. А возникшая на дату оплаты разница отражается в налоговом учете. Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 кодекса.

Если продавец составил счет-фактуру в валюте или у. е., то вы поставите к вычету НДС по курсу на дату, когда товары приняты на учет (Письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-07-11/248 ).

Как покупателю отразить сделки в у. е. при расчете налогов и в бухучете

Покупатель вносит предоплату

С договорами, которые предусматривают авансы, сложнее. Изменения в кодексе можно трактовать по-разному.
Если ваша компания — поставщик. Получив предоплату, вы рассчитаете НДС. После отгрузки эту сумму вы примете к вычету. Безопаснее пересчитать налоговую базу на дату отгрузки.

Еще по этой теме

Допустим, ваша компания будет пересчитывать налог на дату отгрузки. Тогда у вас скорее всего возникнет разница между суммой НДС, которую уплатил покупатель в составе аванса, и налогом, рассчитанным на дату отгрузки. Здесь нужно иметь в виду: про возможность учесть эту разницу при расчете налога на прибыль в кодексе ничего не сказано. Поэтому в налоговом учете ее лучше не отражать.
Если ваша компания — покупатель. НДС с предоплаты ваша организация поставит к вычету по курсу на дату перечисления денег. Теперь что касается вычета по счету-фактуре, который поставщик составил на отгрузку. Сумму этого вычета вы определяете так же, как и в ситуации, когда оплата товаров происходит после поставки.

Как отразить сделки в налоговом учете

Отражать курсовые разницы в налоговом учете придется компаниям, применяющим метод начисления. Организации, которые используют кассовый метод эти разницы не учитывают.

Это же относится к компаниям на «упрощенке».

Покупатель оплачивает товары после отгрузки

Этот вариант хорош тем, что порядок его налогового учета достаточно четко прописан в кодексе. Если правильно посчитать курсовые разницы, то вопросов от налоговых не будет.

Если ваша компания — поставщик.

Выручку вы признаете по курсу на дату реализации. Затем на день оплаты вам нужно отразить в налоговом учете возникшую разницу. Положительная учитывается в составе внереализационных доходов, отрицательную — в тех же расходах. Расчет разниц отражают в бухгалтерской справке.
Если ваша компания — покупатель.

Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вы сформируете по курсу на дату принятия на учет (перехода права собственности). Пересчитывать стоимость товаров на дату оплаты не нужно.Курсовая разница учитывается на момент платежа как внереализационный доход или расход.

Покупатель вносит предоплату

Если ваша компания — поставщик.

При 100-процентной предоплате разницы не возникают, так как обязательства покупателя фиксируются на дату предоплаты.
При частичной предоплате аванс пересчитывать не надо. На момент реализации в доход включают ту сумму, которая поступила от покупателя.
На эту же дату отражают в доходах и остальную часть выручки, которую покупатель не оплатил. По курсу на дату реализации товаров. Когда покупатель перечислит оставшуюся часть стоимости товаров, вы рассчитаете возникшую разницу.

Если ваша компания — покупатель.

Что касается купленного товара, то его вы отразите в налоговом учете исходя из стоимости по курсу на дату платежа, если ваша компания перечислила продавцу 100-процентный аванс.
Сложнее будет определить стоимость товаров при частичной предоплате. Тогда придется к сумме аванса прибавить остальную часть стоимости товаров, определенную по курсу на дату отгрузки.
В бухучете в отличие от налога на прибыль у компании возникнут с 2015 года не суммовые, а курсовые разницы.
Курсовую разницу по предоплате определять не нужно. А стоимость приобретенных товаров покупателю не придется корректировать на величину возникших курсовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Сами же курсовые разницы компании отражают в составе прочих доходов или расходов.
В бухучете задолженность по договорам в условных единицах нужно пересчитывать на каждую отчетную дату.

Нет времени читать?

Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».

Когда можно использовать валюту

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:

При перечислении средств в рублях со счета, открытого одним резидентом за пределами России, на счет другого резидента в одном из отечественных банков.
При проведении резидентами-юрлицами целого ряда операций в валюте, зачисленной на их зарубежные счета. Сюда входят заработные выплаты сотрудникам расположенных за рубежом представительств, оплата и возмещение командировочных расходов работникам таких филиалов.
При уплате различных бюджетных сборов и налогов в иностранной валюте в федеральный или муниципальный бюджет соответствующего государства.
При переводе иностранной валюты с иностранных счетов физического лица-резидента РФ в Россию на счета других физических лиц-резидентов, открытых в российских банках.
Если валютный перевод производится с российских счетов на зарубежные между физическими лицами-резидентами, которые имеют тесные родственные связи, например, являются супругами.
При расчетах, связанных с получением банковских/коммерческих кредитов в уполномоченном банке.
При переводах в дипломатические представительства валютной заработной платы на счета физических лиц-резидентов, которые там работают.

Мы же рассмотри другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами, организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть. Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.

Использование условных единиц при совершении сделок – это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.

Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» – «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора. Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Для того, чтобы по конкретной сделке с контрагентом, расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» - устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).

После этого программа готова к валютным операциям.

При выборе договора, при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:

60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)»;
62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)»;
62.32«Расчеты по авансам полученным (в у.е.)».

Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».

Пересчет курса

Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.

Главное для пересчета – это то, когда и как была произведена оплата за товар.

Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и, следовательно, курсовые разницы не возникают.

1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Второй вариант – если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации, в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации. Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Предоплата и постоплата в валюте

Еще одна ситуация это – частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях. Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Как отразить курсовую разницу в «1С»

Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.

Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.

Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.

Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» – «Списание с расчетного счета» или «Реализация» – «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Марина Ерейская,
бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Читайте также: