Расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль

Опубликовано: 15.05.2024

В бухгалтерском учете есть показатели, которые лучше слов расскажут о состоянии бизнеса, финансовом положении и перспективах развития. Взглянув на них, знающий человек поймет насколько жизнеспособно и успешно предприятие.

Бесплатная первичная консультация юриста

Юридический департамент procollection.ru рассмотрит Вашу долговую ситуацию или вопрос. Подскажем, что делать дальше.

Звоните - консультация по телефону бесплатно:

  • +7 (964) 622-42-42
  • +7 (925) 772-28-14

Также пишите нам ВКонтакте: https://vk.com/club177615927 или обращайтесь по контактам на сайте

Названия показателей хоть немного, но слышал каждый: дебетовая и кредиторская задолженность. Однако, не все знают, что конкретно означают эти термины, из чего складываются суммы, каковы их свойства, как они образуются, какое соотношение между ними считается оптимальным. А между тем ясное понимание в этих вопросах необходимо каждому, кто планирует заниматься или уже занимается финансово-хозяйственной деятельностью.

Дебиторская задолженность

Определение

Дебиторская задолженность — денежные обязательства, которые должны исполнить в отношении конкретной фирмы другие юридические или физические лица.

Если говорить проще это долг, который не вернули. Должник, в этой ситуации называется дебитором.

Получение денег в счет погашения долга — инкассацией дебиторской задолженности.

Для предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, дебиторка — нормальное явление.

В любой компании бывают ситуации, когда необходимо сделать предоплату за сырье или коммунальные услуги. В этот момент возникнет дебиторская задолженность. Лица, не выполнившие услуги, не отправившие сырье, в этом случае будут дебиторами.

Дебиторскую задолженность классифицируют по нескольким критериям:

  1. По источнику образования:
    • торговую — состоит из долга, появившегося в результате оказания услуг, реализации товаров, связанных с основной деятельностью предприятия;
    • неторговую — возникает, как следствие других причин. Например, выдача денег подотчет, переплата налога.
  2. По времени погашения, оговоренного договором:
    • краткосрочная (текущая) — долг должен быть закрыт в течение 1 года;
    • долгосрочная — более года.
  3. По срокам поступления оплаты:
    • нормальная — период не истек;
    • просроченная — время, указанное в договоре прошло, но деньги не поступили.
  4. По способу оплаты:
    • денежная (безналичный, наличный расчет)
    • неденежная (взаиморасчёт встречных требований, товарный обмен).
  5. По наличию гарантий:
    • имеющая обеспечение (поручительство, залог, гарантии банка);
    • не имеющая.
  6. По вероятности возврата:
    • надежная — средства поступают вовремя, финансовое положение дебитора стабильно;
    • сомнительная — уверенности в своевременном погашении долга нет, но возможности для выплаты в будущем существуют. Например, дебитор вложил деньги в новое предприятие и ожидает получение дохода после запуска. Согласно ст. 266 п. 1 НК сомнительным считается любой вовремя непогашенный долг, выданный без обеспечения;
    • безнадежная — деньги невозможно взыскать. Например, дебитор признан банкротом или истек срок исковой давности.

Процедура списания

Безнадежная дебиторка, непогашенная в течение трех лет (ст. 196 ГК) списывается на внереализационные расходы или на убыток предприятия. Во втором случае долг аннулируется только по истечении пяти лет, налогооблагаемая база на прибыль не уменьшается, что влечет дополнительные убытки для организации.

Чтобы избежать потерь фирмы создают резерв по сомнительным долгам (внереализационные расходы). Объем утверждается индивидуально после проведения инвентаризации и зависит от финансовых возможностей предприятия.

При списании руководитель издает соответствующий приказ, бухгалтер делает нужную проводку.

Что делать с проблемной дебиторкой

Наличие просроченной и безнадежной дебиторской задолженности — это потерянные деньги и возможности компании.

Чтобы не допустить этого эксперты рекомендуют:

Причины возникновения дебеторской задолженности

Застраховать

Минимизировать потери позволяет страхование. В страховом договоре определяются условия страхового случая, порядок оценки платежеспособности дебитора, перечень и объем долга.

Нужно иметь в виду:

  • сейчас страховщики тщательно анализируют степень риска;
  • страховка не покроет весь долг, часть придется списать на расходы;
  • заключая страховой договор, следует сопоставить выгоду от его заключения и связанные с этим расходы.

Продать

Дебиторская задолженность — актив компании. Так же, как и любой товар ее можно продать.

Такой шаг позволяет организации-продавцу:

  • вернуть часть денег;
  • повысить ликвидность;
  • избавиться от долгов;
  • улучшить финансовые показатели.

Покупатель приобретает актив по сниженной цене, но от дебитора требует возврата полной стоимости.

Что делать, если дебитор обанкротился

Шансы на возврат долга есть, хотя и мизерные.

В этом случае следует:

  1. Не теряя времени зафиксировать долг.
  2. При истечении срока исполнения обязательства сразу же подать исковое заявление.
  3. Получив судебное решение, вступить в процедуру банкротства в качестве кредитора.

Кредиторская задолженность

Определение

Кредиторский долг — совокупность денежных обязательств фирмы перед другими физическими или юридическими лицами.

Говоря проще, собственные долги организации, которые предстоит погасить.

Заем в банке не единственная причина возникновения кредитной просрочки. Источниками формирования могут быть неисполненные обязательства перед:

  1. Сотрудниками. Например, в бухучете зарплата начисляется в последний день месяца, а выплачивается в первых числах следующего за ним. Начисленная сумма — текущая кредитная задолженность, которая погасится с выдачей заработной платы. Если предприятие не выплатит заработок в установленный период, кредиторка перейдет в просроченную.
  2. Поставщиками. Товар, услуги получены, оприходованы, но не оплачены.
  3. Учредителями (дивиденды начислены, но не выплачены)
  4. Бюджетом (налоги, сборы).

Кредитная задолженность есть в любой компании. Начисление зарплаты, поставка сырья, получение услуги, предшествующее ее оплате (например, за электричество) — это процессы, без которых не сможет обойтись ни одна организация.

Виды кредиторской задолженности

По срокам погашения кредиторка подразделяется на:

  • Текущую — выплаты должны быть осуществлены в течение 3 мес.;
  • краткосрочную — 1 года;
  • долгосрочную — более года;
  • ликвидную — от 3 лет (подлежит списанию).

По задолженности перед кредиторами:

  • текущую — время оплаты еще не подошло;
  • просроченную — истек срок погашения.

Списание

Кредиторка, не погашенная в трехлетний срок, списывается на внереализационные расходы. Отсчет начинается не от даты заключения договора, а от дня, когда организация-должник должна была осуществить оплату (ст. 200 ГК).

Например, если договор поставки заключен 1 апреля 2018 года, а товар должен быть оплачен 15 мая 2018 года, срок давности истечет 15 мая 2021 года.

При списании оформляется:

  • акт инвентаризации расчетов между кредитором и дебитором;
  • бухгалтерская справка.

Ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности

За неуплату кредитной задолженности в крупном размере дебитор может быть привлечен к уголовной ответственности.

Статья 177 УК предусматривает наказание в виде:

  • штрафа до 200 тыс. рублей;
  • обязательных работ (до 480 часов);
  • принудительного труда (до 2 лет);
  • арестом до полугода;
  • лишением своды до 2 лет.

Если контролирующие органы выявят кредитную задолженность по заработной плате, нарушителя ждет наказание:

  • уголовное (ст. 145.1 УК);
  • административное (ст. 5.27 КоАП).

Ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности

Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность возникает, когда у компании появляются должники.

Кредиторская, когда должником является она сама.

Небольшая дебиторка свидетельствует об осторожности фирмы. Но при таком подходе предприятие по собственной инициативе лишает себя новых клиентов, а значит и потенциального дохода.

Большая кредитная просрочка говорит о неблагоприятной финансовой ситуации в организации, снижает репутацию и инвестиционную привлекательность.

Небольшая кредиторка указывает на успешность и самоокупаемость бизнеса. Но вливание стороннего капитала позволит расширить компанию, увеличить доходы и не использовать такую возможность неразумно.

Отсюда вывод: само по себе наличие обязательств нормальное явление, значение имеет лишь объем и соотношение показателей.

Что значит соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Если не вдаваться в подробности вычисления коэффициента соотношения, который проводят эксперты при анализе финансового положения фирмы, а просто сопоставить две задолженности можно предположить, что:

  1. Если кредиторка выше дебиторки — у компании не хватает собственных оборотных средств, имеются финансовые проблемы. Чтобы сделать окончательный вывод нужно посмотреть на другие показатели. Возможно, фирма располагает другими ресурсами.
  2. Если дебиторка на порядок выше кредиторки — компания экономически здорова, платежеспособна и надежна.

Даже беглый анализ кредиторских и дебиторских долгов позволяет объективно оценить финансовые и хозяйственные возможности бизнеса, прогнозировать дальнейшее развитие.

Грамотное использование кредита, эффективное управление дебиторкой — гарантия успеха коммерческой деятельности.

Как управлять дебиторской и кредиторской задолженностью

Бизнес – это постоянные расчеты: с поставщиками, покупателями, бюджетом, сотрудниками… Как следствие – регулярно возникают различные задолженности, как в пользу компании, так и наоборот. Рассмотрим, как контролировать эти долги и управлять ими.

Какие виды долгов возникают при ведении бизнеса

Все расчеты, связанные с ведением бизнеса, можно разделить на две большие группы: дебиторская задолженность (нам должны) и кредиторская (мы должны). Но внутри каждой из групп выделяется еще ряд видов:

  1. Дебиторская задолженность:

— покупателей по отсрочкам платежа;

— поставщиков по перечисленным авансам – ожидается поставка материалов или товаров;

— бюджета или фондов – переплата по налогам и взносам;

— персонала – переплата по зарплате или выданные подотчетные суммы.

  1. Кредиторская задолженность:

— перед поставщиками за поставленную продукцию или товары;

— перед покупателями по полученным авансам;

— перед бюджетом и фондами по начисленным налогам и взносам;

— перед персоналом по начисленной зарплате или невозмещенным подотчетным суммам.

Далее будем говорить, главным образом, о расчетах с контрагентами, потому что возможность управлять остальными видами задолженностей для компании ограничена.

Перечислять налоги и зарплату нужно в строгом соответствии с законом, любые просрочки здесь чреваты серьезными санкциями. Переплаты по зарплате лучше вообще не допускать. Что же касается подотчетных сумм, то долги по ним, как правило, невелики и быстро закрываются.

Задолженность бюджета и фондов перед компанией возможна, в основном это касается возмещения НДС и возврата средств из ФСС . Но здесь правила работы с долгами подробно регламентированы законом, и отдельная компания практически не может повлиять на них.

Как разделить задолженность на группы

Всю дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на группы по различным признакам.

  1. По контрагентам. Это первое, что приходит в голову – ведь общая задолженность складывается именно из долгов отдельных контрагентов перед бизнесом, или наоборот.
  2. По срокам. Если деньги должны поступить (или, напротив, их нужно заплатить) через несколько дней – это одна ситуация. А если срок наступает через три месяца или полгода – совсем другая. Чтобы понимать, как долги компании распределены по периодам, нужно составить специальный отчет — реестр старения задолженности.

Пример

Реестр старения дебиторской задолженности на 31.12.2019

Из таблицы видно, что общая задолженность контрагентов перед компанией – более 2 млн руб. Но в течение ближайшего месяца поступит меньше половины от этой суммы. Поэтому, если у бизнесмена есть крупные срочные платежи, то нужно искать другие источники средств.

  1. По регионам и странам. Этот вариант актуален для тех бизнесменов, которые работают со многими партнерами в разных географических областях.
  1. По ответственным специалистам. С каждым поставщиком или покупателем работает менеджер, который отвечает за расчеты с ним. Премиальная часть вознаграждения специалиста должна зависеть от соблюдения подконтрольными ему контрагентами графика оплат или поставок.
  1. По значимости. Чтобы выделить наиболее важных для компании дебиторов и кредиторов, нужно провести ABC-XYZанализ. Он позволяет разбить всех контрагентов на группы, в зависимости от объемов закупки или поставок и стабильности сотрудничества.

Основные финансовые показатели, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью

В первую очередь нужно сопоставить дебиторскую (строка 1230 баланса) и кредиторскую задолженность (строка 1520). Лучше всего – когда они примерно равны, но дебиторская задолженность немного выше, то есть отношение ДТ / КТ находится в диапазоне от 1 до 1,1.

Если дебиторская задолженность существенно выше «кредиторки» — это значит, что бизнесмен «замораживает» значительную часть своих средств. Если же кредиторская задолженность превышает «дебиторку», то есть риск, что в нужный момент не окажется достаточно средств, чтобы рассчитаться с долгами.

Но, конечно, надо учитывать и другие факторы. Например, если у компании есть значительные средства на счете или ликвидные (легко реализуемые) товарные запасы, то она может при необходимости погасить кредиторскую задолженность за счет этих ресурсов.

Сопоставлять оба вида задолженностей нужно не только в целом (т.е. по балансу), но и в разрезе сроков. Здесь поможет реестр старения, который мы рассматривали в предыдущем разделе.

Также следует определить отношение обоих видов задолженности к выручке и активам (итогу баланса). Норматива здесь нет, но оба этих показателя с течением времени должны снижаться, или, как минимум — оставаться неизменными.

Если растет доля «дебиторки» в выручке или активах, это говорит о том, что компания «замораживает» в долгах все больше и больше своих средств. А если увеличивается доля «кредиторки», то это может привести к снижению финансовой устойчивости.

Еще один важный показатель – оборачиваемость задолженности в днях.

Он рассчитывается за период (месяц, квартал, год) по следующей формуле:

ОЗ = Т / (О / СЗ)

Т – длительность периода в днях.

О – обороты, для «дебиторки» это – выручка, для «кредиторки» – объем закупок за период.

СЗ — средняя задолженность за период.

Пример

Выручка ООО «Альфа» за 2019 год – 100 млн руб. Среднегодовая дебиторская задолженность – 20 млн руб. Оборачиваемость будет равна:

ОДЗ = 365 / (100 / 20) = 73 дня

Чем короче срок оборачиваемости, тем лучше. Уменьшение этого показателя говорит о том, что средства компании «крутятся» быстрее, а значит – используются более эффективно.

Как планировать дебиторскую и кредиторскую задолженность

Планирование задолженностей должно быть частью общей системы бюджетирования .

Дебиторская задолженность по своему экономическому смыслу близка к выдаче кредитов, причем, во многих случаях — беспроцентных. Поэтому контрагентов необходимо тщательно проверять. В идеале бизнесмен должен работать со своими дебиторами, как банк с потенциальными заемщиками, то есть оценивать их кредитоспособность.

Здесь удобно пользоваться результатами ABC-XYZ анализа. Чем выше значимость клиента для компании – тем большую отсрочку ему можно предоставлять. Но не следует забывать и о платежной дисциплине. Если покупатель делает крупные заказы, но регулярно пропускает срок оплаты, то лучше работать с ним по авансовой схеме.

Планировать кредиторскую задолженность проще. Для этого достаточно взять информацию о возможных отсрочках из договоров, заключенных с поставщиками. В общем случае предоставленные отсрочки нужно «выбирать» полностью, так как это равнозначно получению беспроцентного кредита.

Однако некоторые поставщики могут продавать свою продукцию по разным ценам, в зависимости от условий оплаты. Тогда нужно внимательно изучить условия договора и решить, что выгоднее для компании – заплатить аванс и приобрести товар дешевле, или оставить деньги в обороте.

Как управлять дебиторской задолженностью

  1. При заключении договоров нужно предоставлять отсрочку или давать авансы только надежным клиентам. Если позволяет рыночная ситуация – цена при продаже с отсрочкой должна быть выше, чем по предоплате. Следует обязательно предусмотреть в договорах штрафы за просрочку оплаты или поставки.
  1. Если деньги (или товар) не поступили вовремя, ответственный менеджер должен:

— если же должник не отреагировал и на письмо – передать информацию юристам.

  1. Работой с проблемными дебиторами должен заниматься юрист. В небольших компаниях эту функцию иногда выполняет главбух или сам директор. Порядок здесь следующий:

— предарбитражное напоминание контрагенту;

— исковое заявление в суд;

— взаимодействие с судебными приставами в рамках процедуры взыскания.

  1. Если же взыскать долг не удалось, то его можно списать на убытки. Такое право появляется у компании:

— при ликвидации должника;

— если судебный пристав признает, что взыскать долг невозможно;

— если обязательство прекращено вследствие непреодолимых обстоятельств;

— если отмена обязательства основана на решении государственного органа;

— по истечении срока исковой давности (в общем случае – три года); этот вариант могут использовать только те бизнесмены, которые не пытались взыскать долг через суд.

Как управлять кредиторской задолженностью

  1. При заключении договоров нужно стараться согласовать для себя наиболее выгодные условия. Применительно к расчетам это означает – максимально длительная отсрочка платежа. Но при этом следует обращать внимание на изменение цены из-за условий оплаты (если оно есть), а также на размеры штрафов за просрочку.
  1. Ответственный специалист должен отслеживать своих контрагентов и обеспечить своевременную оплату или отгрузку товара. Если заплатить вовремя не удалось, следует немедленно связаться с продавцом и постараться договориться об отсрочке или оплате по частям.
  1. Ситуацию лучше не доводить до судебного разбирательства. Но если это произошло, то нужно постараться убедить суд в своей добросовестности. Доказательством может быть, например, переписка, направленная на урегулирование задолженности. Вернуть долг все равно придется, но суд может снизить размер штрафных санкций.
  1. Списать кредиторскую задолженность можно, если контрагент простил задолженность или не востребовал ее в течение срока исковой давности. В общем случае это – три года. Такая ситуация может возникнуть, например, если кредитор ликвидирован, а правопреемников у него – нет. При списании кредиторской задолженности у бизнесмена возникает налогооблагаемый доход.

Вывод

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью – важная часть системы управления финансами и компанией в целом.

Необходимо регулярно анализировать структуру долгов, планировать их величину, контролировать текущее состояние и не допускать нарушения договорных обязательств, как самой компанией, так и ее контрагентами.

При заполнении раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений надо ли убирать обороты по кредиторской задолженности, поступившей и погашенной в одном отчетном периоде, по счетам 68,69, 70 и 71. Если да, то как это сделать?

В примечании 9 к разделу 5.3 Пояснений (форма 0710005) рекомендуется данные раскрывать за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. При этом в Пояснениях отдельно отражается кредиторская задолженность долгосрочная (в том числе по видам) и краткосрочная (в том числе по видам). Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом (балансовый счет 68), по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69) и по расчетам с персоналом (балансовые счета 70, 71, 73) относится к краткосрочной задолженности.

При отражении кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом обороты-нетто можно определять в разрезе видов налогов и сборов, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению – по видам внебюджетных фондов, по расчетам с персоналом – по видам расчетов.

Для определения оборотов-нетто по счетам 68 и 69 достаточно воспользоваться информацией из оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период, составленной в разрезе субсчетов. Для определения оборотов-нетто по расчетам с персоналом в случаях развернутого сальдо понадобятся также данные аналитического учета.

Примечание. Согласно п.34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Это означает, что если по данным аналитического учета на счетах расчетов есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе сальдо по такому счету должно отражаться развернуто. Например, свернутое сальдо по счету на 31.12.2011 составляет 2 500 000 руб., а в аналитическом учете (по работникам) числится дебиторская задолженность за работниками в размере 150 000 руб. и кредиторская задолженность перед работниками в размере 2 650 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2011 следует развернуть сальдо по счету 70, а именно:

- 150 тыс. руб. отразить в составе дебиторской задолженности;

- 2 650 тыс. руб. отразить в составе кредиторской задолженности.

В таблице 1 приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и счетам учета расчетов с персоналом.

В таблице 2 показан алгоритм определения оборотов-нетто по видам налогов, а в таблице 3 – по видам расчетов с персоналом.

В таблице 4 приведен фрагмент раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005).

Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год

Обороты за период

Налог на прибыль

Расчеты с подотчетными лицами

Таблица 2. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)

Обороты за период

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1

сальдо и обороты для формы 0710005

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2

сальдо и обороты для формы 0710005

Итого для отражения по строке 5554 формы 0710005

Налог на прибыль

Отражается в разделе «Дебиторская задолженность»

В форме 0710005 не отражается, т.к. начальное и конечное сальдо нулевое

1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (2 800 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (200 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (2 800 000 – 200 000 = 2 600 000 руб.) с кредитовым оборотом (3 300 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.1.

2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (6 000 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (1 500 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (6 000 000 – 1 500 000 = 4 500 000 руб.) с кредитовым оборотом (5 000 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.2.

Таблица 3. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)

Обороты за период

Расчеты по оплате труда

в т.ч. Иванов, Петров, Сидоров

Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1

обороты для формы 0710005 раздел 5.3

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2

обороты для формы 0710005 раздел 5.3

итого по расчетам по оплате труда для раздела 5.3

Расчеты с подотчетными лицами

Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 3

итого по расчетам с подотчетными лицами для раздела 5.3

Итого сальдо и обороты для отражения по строке 5556 формы 0710005

1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 70 (1 200 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (150 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 (950 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 200 000 – 150 000 = 1 050 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (950 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 950 000 руб.

2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из дебетового оборота по счету 70 (27 050 000 руб.) вычесть кредиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (2 650 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 за минусом погашенной кредиторской задолженности (27 050 000 – 2 650 000 = 24 400 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 (27 800 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (24 400 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый (за минусом погашенной кредиторской задолженности 2010 года) и дебетовый обороты 2011 года на 24 400 000 руб.

3) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 71 (1 450 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (100 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 71 (1 300 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 71 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 450 000 – 100 000 = 1 350 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (1 300 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 1 300 000 руб.

Таблица 4. Фрагмент раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005)


ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята Комитетом по рекомендациям 2010-11-26

Утверждена в итоговой редакции 2011-01-25

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-10/2010 КпР

«ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ЗНАЧИТЕЛЬНЫХ ОТСРОЧКАХ ПЛАТЕЖЕЙ»

ТОЛКУЕМЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Основные толкуемые документы:

Прочие применяемые документы:

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящая Рекомендация применяется для оценки дебиторской и кредиторской задолженностей, возникающих из договоров, предусматривающих значительные отсрочки или рассрочки оплаты.

Настоящая Рекомендация применяется также для оценки корреспондирующих объектов бухгалтерского учёта, осуществляемой исходя из оценки соответствующей дебиторской или кредиторской задолженности, в частности, для оценки:

а) выручки и прочих доходов от продажи по договорам, предусматривающим значительные отсрочки или рассрочки оплаты;

б) затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и других активов, возникающих из договоров приобретения товаров, работ, услуг на условиях значительной отсрочки или рассрочки оплаты;

в) расходов, признаваемых в связи с приобретением товаров, работ, услуг на условиях значительной отсрочки или рассрочки оплаты.

Настоящая Рекомендация не применяется для оценки дебиторской задолженности в виде авансов выданных и кредиторской задолженности в виде авансов полученных.

Настоящая Рекомендация действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом н астоящей Рекомендации .

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Характерной чертой практики российского бухгалтерского учёта, отличающего его от принципов международных стандартов, является использование исключительно номинальных величин для бухгалтерских оценок.

В случаях незначительности сроков оплаты по условиям договора, не превышающих обычные условия практики расчётов, это не составляет проблемы, так как номинал в таких случаях адекватно отражает реальную экономическую стоимость дебиторской или кредиторской задолженности. Однако, если условиями договора предусмотрены значительные отсрочки или рассрочки оплаты, то такая задолженность реально стоит дешевле своего номинала, ровно настолько, насколько текущая стоимость денег дороже их будущей стоимости к моменту погашения задолженности.

В связи с этим в мировой практике бухгалтерского учёта для оценки активов и обязательств, обусловливающих срочные денежные потоки, применяется дисконтирование, т.е. приведение величины будущих денежных потоков к отчётной дате.

Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности не установлен нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту. Существуют лишь косвенные нормы, касающиеся этого вопроса.

В частности, в ПБУ 9/99 установлен порядок оценки выручки, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В отношении оценки самой дебиторской задолженности указано лишь, что она определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Аналогичные нормы, порождающие те же вопросы относительно признания расходов и оценки величины кредиторской задолженности, содержатся в ПБУ 10/99.

Абсолютное большинство российских организаций, решая вопрос оценки, закрывают глаза на все остальные условия договора и признают дебиторскую или кредиторскую задолженность равной номинальной цене договора (за минусом полученных или уплаченных сумм). Такой подход при существенных отсрочках платежей дезинформирует пользователя относительно структуры доходов организации-продавца и их распределения по периодам, а также затрудняет анализ отчётности.

Очевидно, что при совершении сделок между независимыми субъектами отсрочка платежа непременно сказывается на цене договора, которая увеличивается в зависимости от срока отсрочки и рыночной процентной ставки. Это увеличение по своей экономической сущности продавец не может считать частью поступлений от продажи продукции. Экономически оно представляет собой процентный доход, который должен признаваться в течение всего периода отсрочки.

Кроме того, оценка дебиторской задолженности в номинальной сумме порождает проблемы в случаях продажи этой задолженности до наступления срока погашения. Ни один финансовый агент (если речь идёт о несвязанных сторонах) не станет покупать дебиторскую задолженность по номиналу. Сделка всегда происходит ниже номинала с дисконтом.

Перед бухгалтером встаёт вопрос правильной квалификации этого дисконта. Если изначально дебиторская задолженность была признана в номинальной сумме, то в момент её продажи дисконт уменьшит финансовый результат. Получается, что организация завысила свою прибыль в периоде, в котором произошла реализация продукции, и занизила прибыль в периоде, в котором была продана дебиторская задолженность. Симметричные искажения показателей отчётности возникают у организации-покупателя.

Оценка кредиторской задолженности в номинальных суммах приводит к экономически необоснованному завышению первоначальной стоимости активов, приобретаемых на условиях значительных отсрочек оплаты. Кроме того, такой подход скрывает от пользователя процентные расходы, которые возникают у покупателя в связи с косвенным получением заёмного финансирования от продавцов через предоставление отсрочек.

РЕШЕНИЕ

1. Если условиями договора предусмотрены отсрочки (рассрочки) оплаты дебиторской или кредиторской задолженности на срок, превышающий 12 месяцев, или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то такая задолженность оценивается по приведенной стоимости, определяемой в соответствии с н астоящей Рекомендации .

2. Для целей н астоящей Рекомендации не считается отсрочкой оплаты нарушение должником сроков оплаты, предусмотренных договором.

3. Приведенная стоимость дебиторской или кредиторской задолженности принимается равной сумме, которую продавец получил бы или покупатель заплатил бы за аналогичную продукцию, товар, работу или услугу на условиях немедленной оплаты, уменьшенной на сумму всех полученных авансовых и текущих платежей, по которым отсрочки не предоставляется.

Указанная величина определяется на основе информации о сделках по продаже (продавцом) или по покупке (покупателем) таких же товаров или услуг, совершённых организацией в близкие даты (как правило, различающиеся не более, чем на 3 месяца) на условиях немедленной оплаты.

При отсутствии таких сделок указанная величина определяется из условий переговоров с контрагентом, аналогичных хозяйственных операций, рыночных условий или на основе иной имеющейся у организации надёжной информации.

4. На основе соотношения номинальной величины дебиторской или кредиторской задолженности и её приведенной стоимости определяется процентная ставка кредитования по формуле:

r — процентная ставка в месяц (выраженная в долях от единицы);

t — количество месяцев до момента погашения дебиторской задолженности.

Н — номинальная величина задолженности;

П — приведенная стоимость задолженности.

5. В случае если приведенная стоимость дебиторской или кредиторской задолженности не может быть надёжно определена в соответствии с описанным выше порядком, она определяется расчётным путём в следующем порядке.

1) Определяется процентная ставка кредитования, в качестве которой принимается надёжно определяемая процентная ставка, под которую покупатель привлекает или продавец предоставляет заёмные средства на сопоставимых условиях.

2) Рассчитывается приведенная стоимость кредиторской задолженности путём дисконтирования её номинальной суммы по формуле:

(см. обозначения в п.11).

6. По процентной ставке, установленной в соответствии с пунктами 4 или 5 н астоящей Рекомендации , на остаток задолженности ежемесячно начисляется процентный доход или расход.

Указанные доходы или расходы относятся на финансовый результат отчётного периода (либо включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива) в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учёта в тех периодах, в которых они были начислены.

7. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности, описанный в н астоящей Рекомендации , применяется для оценки корреспондирующих величин, возникающих при совершении сделок по продаже или приобретению активов, продукции, товаров, работ, услуг, совершённых на условиях отсрочки оплаты.

В частности, продавец оценивает выручку или прочие доходы по продажам, осуществлённым на условиях значительной отсрочки или рассрочки оплаты, в сумме возникающей дебиторской задолженности, определяемой в соответствии с н астоящей Рекомендации , за вычетом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Аналогичным образом покупатель оценивает затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и других активов либо относимые на текущие расходы, осуществлённые по договорам приобретения товаров, работ, услуг на условиях значительной отсрочки или рассрочки оплаты.

Указанные затраты оцениваются в сумме возникающей кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с н астоящей Рекомендации , за вычетом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета.

8. Временные разницы, возникающие в связи с отличиями оценки дебиторской или кредиторской задолженности и приобретённых активов в бухгалтерском учёте от их оценки в целях налогообложения, и соответствующие отложенные налоговые активы и обязательства учитываются в обычном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и Рекомендацияй Р-2/2008 КпР «Временные разницы по налогу на прибыль» (принятой Комитетом по рекомендациям 15.10.2008, утвержденной 26.11.2008).

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Таким образом, в случае, когда поступление денежных средств предполагается через промежуток времени, для оценки выручки базисом является дебиторская задолженность.

На это более определённо указывает пункт 6.2 ПБУ 9/99, в соответствии с которым при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Указанный пункт не говорит о том, как должна оцениваться дебиторская задолженность. Фразу «в полной сумме» вряд ли можно считать эквивалентом фразы «в номинальной величине», поскольку правило оценки установлено в предыдущем пункте 6.1, а смысл пункта 6.2 заключается в установлении принципа начисления.

Требование учитывать задолженность в полной сумме означает то, что организация не должна ограничиваться лишь той дебиторской задолженностью, обязанность платить по которой существует на рассматриваемый момент времени, но и учитывать задолженность, обязанность платить по которой возникнет в будущем через определённый договором срок.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Более подробных указаний стандарт не даёт. В частности, ничего не говорится о том, как именно организация должна «исходя из цены договора» определить величину дебиторской задолженности.

Указанная норма не говорит ни о каком равенстве номиналу. Она требует определять величину исходя из цены, что означает принятие цены договора за базис для расчётов. Эти расчёты необходимо делать на основании условий оплаты, установленных договором, из которых наиболее важным является график погашения задолженности, то есть срок уплаты и сумма каждого платежа.

При оценке общей суммы задолженности каждый платёж должен оцениваться исходя из его величины в зависимости от срока его уплаты.

Пункты 6, 6.1, 6.2 ПБУ 10/99, регулирующие принятие к бухгалтерскому учёту расходов по обычным видам деятельности, являются полностью симметричными пунктам 6, 6.1, 6.2 ПБУ 9/99. Правил оценки кредиторской задолженности ПБУ 10/99 также не содержит.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Практически та же формулировка повторена в пункте 6 ПБУ 5/01 в отношении фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. Аналогичная формулировка содержится также в пункте 6 ПБУ 14/07 в отношении фактических расходов на приобретение нематериальных активов.

Анализ указанных норм ПБУ приводит к тем же выводам, что и анализ норм ПБУ 9/99, изложенный в н астоящей Рекомендации . Величина кредиторской задолженности должна определяться исходя из цены, установленной договором, с учётом условий оплаты, установленных договором, в частности, с учётом графика погашения задолженности, то есть, срока уплаты и суммы каждого платежа. При оценке общей суммы задолженности каждый платёж должен оцениваться исходя из его величины обратно пропорционально сроку его уплаты.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/08 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

В части оценки задолженности наиболее близкие по смыслу вопросы рассматриваются в ПБУ 8/10, соответственно, его нормы следует применить к рассматриваемой ситуации в качестве аналогичных.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 8/10 в случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, величина такого оценочного обязательства определяется по дисконтированной величине. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Из требования ПБУ 1/08 следует, что указанный порядок оценки обязательства, установленный в ПБУ 8/10, следует применять для оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Возможность применения дисконтированной стоимости в российском бухгалтерском учёте для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов предусмотрена в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Правда её использование предполагается «при отсутствии иной базы измерения». Между тем, отсутствие иной базы измерения — это как раз рассматриваемый случай, поскольку оценка дебиторской и кредиторской задолженности не регулируется нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту.

Дисконтирование дебиторской задолженности делает более адекватным структурирование доходов по видам и их распределение по периодам. Соответственно, такой способ оценки адекватно отражает экономическую реальность, даёт достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Бухгалтерская отчётность, подготовленная с использованием указанной оценки, даёт более полезную информацию для её пользователя.

Норма пункта 7 ПБУ 1/08, указанная в н астоящей Рекомендации , требует при отсутствии норм в российских ПБУ применять международные стандарты финансовой отчётности.

Международная практика бухгалтерского учёта, формализованная в МСФО, основывает оценку дебиторской и кредиторской задолженности на дисконтировании будущих денежных потоков. В частности, общие правила оценки выручки и дебиторской задолженности, изложенные в IAS 18 Revenue («Выручка»), очень похожи на то, что прописано в ПБУ 9/99. Однако, при чтении МСФО, в отличие от российских стандартов, в данном случае не возникает сомнений относительно способа оценки учётных объектов.

Случаям отсрочки платежей за реализованные товары или услуги специально посвящён § 11 IAS 18, в котором не только прописано дисконтирование номинальных величин, но и определена применяемая для таких случаев процентная ставка.

Аналогично, в правилах формирования первоначальной стоимости приобретаемых активов нет принципиальных отличий между МСФО и РПБУ. Но в МСФО содержатся специальные уточнения относительно отсрочки оплаты.

Так, в § 23 IAS 16 Property, Plant and Equipment («Основные средства») содержится требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницу между дисконтированной и номинальной суммой платежа.

Аналогичные уточнения содержатся также в § 18 IAS 2 Inventories («Запасы»), в § 32 IAS 38 Intangible Assets («Нематериальные активы»), и в ряде других стандартов.

25.10.2011, 16:44 | 25821 просмотров | 3624 загрузок

Кристина Шперлик

Предприятиям не всегда удается добиться возврата долгов от контрагентов, даже через суд. Долги, которые невозможно вернуть, считаются безнадежными. Их обязательно нужно списывать, чтобы скорректировать расчет чистой прибыли компании. В противном случае, если при расчетах учитывать задолженность, которую невозможно вернуть, показатель чистой прибыли будет безосновательно завышенным.

Что такое безнадежный долг

Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):

  • у него истек срок исковой давности;
  • по нему прекращено обязательство:

а) вследствие невозможности его исполнения

б) на основании акта государственного органа

в) в результате ликвидации организации

  • невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).

Ниже мы подробно разберем каждую категорию.

Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой

При инвентаризации дебиторской задолженности можно выявить старые долги, которые уже невозможно взыскать, и учесть убытки от их списания, уменьшив облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чтобы списать безнадежный долг, нужно представить документы, которые подтверждают наличие задолженности по договору поставки, оплате услуг или работ: товарную накладную или акт сдачи-приемки и акт инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующий о том, что задолженность контрагента не погашена.

Проводить инвентаризацию расходов лучше всего в конце каждого отчетного или налогового периода, чтобы своевременно отнести просроченные долги на расходы. Дебиторскую задолженность нужно учитывать в расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности.

Руководитель должен издать приказ о списании безнадежных долгов на основании бухгалтерской справки, в которой указано, что срок давности по задолженности прошел, и сослаться при этом на подтверждающую первичку — договоры и платежные документы, в которых должны быть указаны срок возникновения долга, срок уплаты по договору, условия отсрочки платежа и начало просрочки по платежу, накладные и акты сдачи-приемки работ.

Документы для списания дебиторской задолженности

Для оформления процедур и результатов инвентаризации дебиторской задолженности нужны следующие документы:

  • приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ-22);
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ-17);
  • справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
  • приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
  • бухгалтерская справка.

Для списания дебиторской задолженности необходимы:

  • документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
  • документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
  • акты инвентаризации обязательств.

Хранить эти документы нужно не менее пяти лет с момента списания — для бухгалтерского учета, и не менее четырех лет — для налогового учета.

При налоговой проверке налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, иначе он столкнется с непризнанием убытком списанной дебиторской задолженности, доначисленными налогами, пенями и штрафами.

Какие долги считаются безнадежными

  • долг, у которого истек срок исковой давности

Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст. 203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа.

Если за три года налоговая инспекция не попыталась взыскать долг, после этого срока она не может требовать от кредитора его оплаты и получит отказ в иске, если попытается взыскать долг через суд.

Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.

Комментарий Павла Тимохина, руководителя УБК компании «Фингуру»

Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб., но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб., а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.

Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).

Если предприниматель указал в декларации 300 000 руб., но не оплатил их, и налоговая инспекция начислила и списала с расчетного счета пени в 30 000 руб., позже налогоплательщик пересчитал сумму налога и снизил ее до 100 000 руб., вместе с ней снизится и сумма пени до 8000 руб. Те же 22 000 руб., которые уже сняли, могут считаться переплатой. Здесь нужно не забыть об этой сумме и не пытаться взыскать ее после истечения срока давности.

  • долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)

Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.

Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).

  • долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)

Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.

  • долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)

а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);

б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;

в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).

Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).

Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).

Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

  • если должник признан банкротом

Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.

Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.

  • невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.

Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)

  • если страна иностранного контрагента-должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина РФ от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);
  • судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (Письма Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);
  • должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. В этом случае права и обязанности должника переходят к новому юридическому лицу (Письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 и ст. 58 ГК РФ).
Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: