Расчет 70 процентов при есхн
Опубликовано: 15.05.2024
Что такое налоговая учетная политика
Общее определение налоговой учетной политики приведено в статье 11 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Налоговая учетная политика, как правило, содержит следующие разделы:
1) применяемые способы и методы исчисления налоговой базы (определения объекта налогообложения);
2) налоговый учет;
Элементы налогообложения по ЕСХН
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) являются организации и индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные товаропроизводители, которые добровольно перешли на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели при условии, что
- они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию;
- (и) доля продукции, произведенной из собственного сельскохозяйственного сырья, составляет не менее 70% в общем доходе;
2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие) при условии, что доля доходов от реализации собственной сельхозпродукции составляет не менее 70%;
3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (при выполнении условий, установленных п.2.1 ст. 346.2)
Объект налогообложения на ЕСХН определяется как «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.4 НК РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в статье 346.5 Кодекса.
Налоговая база по ЕСХН исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. При этом налоговая база может быть уменьшена на величину убытков, полученных в предыдущие годы.
Налоговый период по ЕСХН – календарный год, отчетный период – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Налоговый учет организаций – плательщиков ЕСХН
Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговой учетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров.
Налоговый учет индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСХН
Налоговый учет индивидуальными предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее – Книга). Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 11.12.2006 № 169н.
Установлены следующие правила ведения книги:
1. Книга ведется в течение календарного года. На каждый год открывается новая книга.
2. Книга ведется на бумажных носителях или в электронном виде (по выбору индивидуального предпринимателя).
3. Книга, которая ведется в электронном виде, по окончании года должна быть распечатана.
4. Книга на бумаге, а также распечатанная электронная книга должна быть прошита, пронумерована и скреплена подписью и печатью (при наличии) индивидуального предпринимателя. На последнем листе книги указывают количество страниц в ней.
5. Книга должна быть заверена в налоговом органе:
а) на бумажных носителях – до начала ее ведения;
б) распечатанная электронная книга – не позднее 31 марта следующего года.
6. Книга ведется на русском языке.
7. Исправления в Книге допускаются. Рядом с исправленной записью надо поставить подпись индивидуального предпринимателя, печать (при наличии) и дату исправления.
Порядок регистрации хозяйственных операций в Книге:
1. В Книге регистрируют в хронологическом порядке хозяйственные операции, в результате которых:
а) возникают доходы, которые включаются в налоговую базу по ЕСХН, а именно (п.1 ст. 346.5 НК РФ):
- доходы от реализации (ст. 249);
- внереализационные доходы (ст. 250);
б) образуются расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
3. В случаях, когда для признания доходов или расходов должны выполняться дополнительные условия, то записи в книге производятся на основании бухгалтерской справки, справки-расчета и т.п.
4. В разделе II книги производится расчет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на ЕСХН:
а) на приобретение (создание, изготовление сооружение) основных средств;
б) на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств;
в) на приобретение (создание) нематериальных активов.
Указанные расходы отражаются в книге в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере фактически оплаченных сумм по каждому введенному в эксплуатацию объекту основных средств (принятому к учету объекту нематериальных активов) отдельно. В налоговую базу эти расходы включаются до конца налогового периода равными частями. Если права на объект должны быть зарегистрированы, то его стоимость отражается в разделе II книги при условии, что документы поданы на госрегистрацию.
Исходя из вышеизложенного, в налоговой учетной политике индивидуальный предприниматель должен установить:
- порядок ведения Книги – в электронном виде или на бумажных носителях;
- перечень первичных учетных документов, которыми оформляются хозяйственные операции, и на основании которых производятся записи в Книге;
- формы бухгалтерских справок, справок-расчетов и т.п., на основании которых производятся записи в Книге в случаях, когда для отражения доходов или расходов необходимы дополнительные расчеты или выполнение особых условий.
Лимит доли доходов для применения ЕСХН
Одним из условий, дающих право на применение ЕСХН, является соблюдение лимита доли доходов от реализации сельхозпродукции за налоговый период – не менее 70%.
К сельскохозяйственной продукции относится:
- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;
- продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 утверждены:
- порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
- перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (приложение № 1 к Постановлению);
- перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (приложение № 2 к Постановлению).
К сельскохозяйственной продукции также относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, перечень которых приведен в пункте 3 ст. 346.2, пунктах 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.
Алгоритм расчета доли доходов заключается в следующем:
1. О пределить сумму дохода от реализации товаров, работ, услуг (Д). Для этого надо взять только доходы от реализации, признаваемые для целей налогообложения согласно статьям 248 и 249 НК РФ (без учета доходов, перечисленных в статьях 250 и 251 НК РФ). Плательщики ЕСХН выручку определяют по правилам, установленным для этого спецрежима. В расчет принимаются доходы от реализации по всем видам деятельности, в том числе и переведенным на ЕНВД;
2. Определить сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства (ДСХ);
3. Определить долю дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства ( d Д). Для этого следует сумму расходов на производство сельхозпродукции (РП) и первичную переработку сельхозпродукции (РПП) разделить на сумму расходов на производство всей продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья (Р):
4. Рассчитать доход от реализации сельхозпродукции первичной переработки (ДСХп) в общем доходе от реализации произведенной сельхозпродукции:
5. Рассчитать долю реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки ( d Р), в общей сумме дохода от реализации:
6. Рассчитанную долю ( d Р) сравнить с предельным показателем 70%.
В налоговой учетной политике следует установить:
- перечень доходов от реализации сельхозпродукции;
- порядок раздельного учета доходов от реализации сельхозпродукции и иной реализации;
- порядок и периодичность расчета (ежемесячно или ежеквартально нарастающим итогом) доли доходов от реализации сельхозпродукции;
- форму налогового регистра для расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции.
Расходы для целей налогообложения ЕСХН учитываются после их оплаты. Закрытый перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ. Для признания некоторых видов расходов установлены ограничения, поэтому для включения таких расходов в налоговую базу необходимо произвести предварительный расчет в бухгалтерской справке, справке-расчете или специальном налоговом регистре. Формы этих справок (регистров) утверждают в налоговой учетной политике.
К таким расходам относятся:
1. Проценты по кредитам и займам (пп.9 п. 2, п. 3 ст. 346.5, ст. 269). В налоговой учетной политике следует установить порядок определения предельного размера процентов, включаемых в расходы, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. Предельный размер процентов можно определять:
а) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на повышающие коэффициенты, установленные в п.1 и п. 1.1 ст. 269;
б) (или) по среднему уровню процентов по сопоставимым долговым обязательствам. При выборе указанного варианта в учетной политике для целей налогообложения определяют критерии сопоставимости займов и кредитов: объемы, сроки, обеспечения.
2. Расходы на командировки (пп.13 п. 2 , п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в пп.12 п. 1 ст. 264. Если организация возмещает иные расходы на командировки, то для расчета «налоговых» расходов составляют налоговый регистр или бухгалтерскую справку.
3. Плата нотариусу за нотариальное оформление документов признается расходом для целей налогообложения в пределах установленных законодательством о нотариате тарифов (пп.14 п. 2, п. 3 ст. 346.5) и, соответственно, включается в расходы на основании специального расчета.
4. Расходы на рекламу (пп.20 п. 2, п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов приведен в п. 4 ст. 264. Из них расходы на рекламу через СМИ и информационно-телекоммуникационные сети, световую и иную наружную рекламу, участие в выставках и ярмарках, изготовление брошюр и каталогов не лимитируются (абз.2-4 п.4 ст. 264). Остальные расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере не более 1% доходов от реализации. Эти расходы включаются в налоговую базу отчетного (налогового) периода по специальному расчету.
Раздельный учет при совмещении режимов
Налогоплательщики, совмещающие ЕСХН и ЕНВД, включают в налоговую учетную политику положения о раздельном учете.
Согласно п.10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности:
а) ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам;
б) распределяют «общие» расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных на ЕСХН и ЕНВД.
В налоговой учетной политике необходимо утвердить:
- порядок раздельного учета доходов и расходов: на счетах бухгалтерского учета или в специальных налоговых регистрах;
- перечень «общих» расходов, подлежащих распределению;
- форму регистра (расчета) по распределению «общих» расходов.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Из вышеприведенной нормы следует, что налогоплательщик, совмещающий ЕСХН и ЕНВД, в налоговой учетной политике должен предусмотреть порядок раздельного учета:
- Как рассчитать ЕСХН?
- Нюансы при расчете сельхозналога
- Итоги
Как рассчитать ЕСХН?
Расчет ЕСХН, на первый взгляд, не вызывает затруднений, поскольку предусматривает применение всего одной незамысловатой формулы: нужно вычесть из полученных доходов оплаченные расходы и умножить на ставку налога.
Однако не стоит обольщаться видимой простотой и не соблюдать должной осмотрительности при расчете сельхозналога.
Чтобы проиллюстрировать расчетные нюансы сельхозналога, рассмотрим пример расчета ЕСХН и разберем ошибки бухгалтера.
ООО «Полевод» начало предпринимательскую деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя с 2021 года, применяя ранее ОСНО. На момент перехода на спецрежим в бухучете ООО «Полевод» числится сельхозтехника остаточной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
В течение 2021 года покупатели выплатили фирме за зерно 1 540 000 руб. Фирмой оплачены следующие расходы:
- зарплата основных рабочих, вспомогательного персонала и АУП (включая страховые взносы) — 420 000 руб.;
- оплата ГСМ и прочие материальные расходы — 180 000 руб.;
- взносы на добровольное страхование урожая от засухи — 40 000 руб.;
- арендные выплаты — 240 000 руб.;
- выплата контрагенту неустойки за опоздавшие поставки — 30 000 руб.;
- расходы на оплату канцелярских принадлежностей — 25 000 руб.;
- оплаченная стоимость сертификата качества — 50 000 руб.
В 1-м полугодии (это отчетный период по ЕСХН) расходы превысили доходы, поэтому авансовый платеж ООО «Полевод» не уплачивало.
Бухгалтер рассчитал ЕСХН по итогам года следующим образом:
- посчитал полученные на расчетный счет и в кассу деньги от реализации продукции доходы (Д):
(Д) / 1 540 000 руб.;
- определил расходы (Р) следующим образом:
Р = (420 000 + 180 000 + 40 000 + 240 000 + 30 000 + 25 000 + 50 000 + 240 000) = 1 225 000 руб.
- рассчитал сельхозналог (СН) исходя из ставки 6% (ст. 346.8 НК РФ) по формуле (ст. 346. 9 НК РФ):
СН = (1 540 000 – 1 225 000) × 6 / 100 = 18 900 руб.
При этом бухгалтер допустил в расчете несколько ошибок, в результате чего сельхозналог был занижен. Об этом расскажем в следующем разделе.
Плательщики и неплательщики НДС по-разному отражают этот налог в учете. Сельхозпроизводители могут как уплачивать НДС, так и быть освобожденными от него. Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и вы получите точный алгоритм учета НДС для обоих случаев.
Нюансы при расчете сельхозналога
Рассчитывая сельхозналог, бухгалтер допустил следующие ошибки:
- не сверился со списком допустимых Налоговым кодексом расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- не учел требования п. 4 ст. 346.5 НК РФ в части алгоритма списания стоимости основных средств.
Из-за невнимательности бухгалтера в расходы была включена выплаченная контрагенту неустойка за нарушение условий поставки в сумме 30 000 руб. — такой расход отсутствует в п. 2 ст. 346.5 НК РФ и не мог участвовать в расчете сельхозналога.
Вторым серьезным упущением явилось полное списание в течение налогового периода остаточной стоимости сельхозтехники, числившейся в составе основных средств в момент перехода ООО «Полевод» на спецрежим.
Поскольку срок полезного использования техники превышал 3 года (но менее 15 лет), по п. 4 ст. 346.5 НК РФ ее остаточную стоимость необходимо было списывать тремя частями в 2021, 2022 и 2023 годах.
В 2020 году учитываемая в расходах сумма составила 120 000 руб. (50% × 240 000). В последующие периоды:
- 2021 год: 30% × 240 000 руб. = 72 000 руб.;
- 2022 год: 20% × 240 000 руб. = 48 000 руб.
Таким образом, в расчете сельхозналога излишне учтены расходы в сумме 150 000 руб.:
- 30 000 руб. — «запретный» при ЕСХН расход;
- 120 000 руб. (72 000 + 48 000) — преждевременное списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН.
Недоплата сельхозналога по итогам 2021 года: 9 000 руб. (150 000 руб. × 6/100).
Расчетные алгоритмы налоговых обязательств при различных режимах налогообложения изучайте с материалами нашего сайта:
Итоги
Расчет сельхозналога не отнимет много времени, если учесть такие налоговые нюансы, как закрытый перечень признаваемых расходов, особый алгоритм списания остаточной стоимости имущества и др.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для организаций и предпринимателей сферы сельского хозяйства. Ей посвящена глава 26.1 Налогового кодекса. Система введена для облегчения налоговой нагрузки и является добровольным выбором субъектов сельского хозяйства.
Кто может применять
Налоговая система разработана для сельскохозяйственных производителей. Таковыми могут считаться:
- Организации и предприниматели, удовлетворяющие условиям:
- они производят, осуществляют переработку (первичную и последующую) и реализацию сельскохозяйственной продукции (если организация самостоятельно не производит продукцию сельского хозяйства, а лишь занимается ее переработкой и реализацией, то на ЕСХН она перейти не может);
- в году, который предшествует переходу на ЕСХН, доля доходов от реализации такой продукции в общем доходе должна составлять не менее 70%.
- Организации и предприниматели, оказывающие вспомогательные услуги в области сельского хозяйства (по ОКВЭД). Доля дохода от оказания этих услуг должна составлять не менее 70% в общем объеме дохода. К вспомогательным сельскохозяйственным услугам относится:
- в части растениеводства — подготовка полей, посев, возделывание, выращивание, опрыскивание, обрезка, уборка урожая и так далее;
- в области животноводства — выпас, обследование, перегонка, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
- Сельскохозяйственные кооперативы Это перерабатывающие, торговые, снабженческие, садовнические, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы с долей доходов от этих видов деятельности не менее 70%.
- Субъекты рыбного хозяйства:
- градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;
- производственные кооперативы рыбохозяйственной сферы;
- рыбохозяйственные предприятия и ИП (к этой категории сельхозпроизводителей предъявляются особые требования).
Субъекты хозяйственной деятельности не могут применять ЕСХН, если они:
- производят подакцизную продукцию;
- осуществляют деятельность по организации азартных игр;
- являются казенными, бюджетными или автономными учреждениями.
Перечень продукции, которая в целях применения ЕСХН относится к сельскохозяйственной, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458.
Что заменяет
В следующей таблице мы перечислили, какие налоги заменяются ЕСХН для организаций и предпринимателей.
Таблица 1. Какие налоги заменяет ЕСХН
Налог
Комментарий
Для организаций
Для предпринимателей
Будучи освобождены от указанных в таблице налогов, субъекты на ЕСХН продолжают исполнять роль налоговых агентов. В частности, они уплачивают НДФЛ за своих сотрудников.
Как перейти
Основным критерием возможности перехода на ЕСХН служит отнесение субъекта к сельскохозяйственным товаропроизводителям с долей дохода от этой деятельности не менее 70% в общем объеме дохода. Никаких других условий, в том числе по объему выручки или численности работников, не установлено.
Для перехода на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства подается уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего началу применения режима. Вновь зарегистрированные субъекты могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Если в установленные законом сроки уведомление не подано, применять ЕСХН субъект не может.
Если же субъект подал уведомление и стал плательщиком ЕСХН, к нему применяются следующие правила:
- Отказаться от режима, то есть перейти на другую налоговую систему, он не сможет до окончания года. Чтобы сменить режим, нужно будет подать в ИФНС уведомление не позднее 15 января.
- Если по окончании года субъект перестает соответствовать условиям, позволяющим ему применять ЕСХН, то право на эту систему он теряет с начала года, в котором это произошло.
- Утративший право на ЕСХН налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в ИФНС о том, что переходит на иной налоговый режим. Это нужно сделать в течение 15 дней по истечении налогового периода.
- Вернуться к применению ЕСХН можно будет не раньше, чем через год после того, как право на него было утеряно.
Как исчислить налог
Объектом обложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Что именно включается в доходы и расходы, определено в статье 346.5 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом, то есть признаются на день поступления. Расходы — после их фактической оплаты. Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом.
Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.
Когда налоговая база исчислена, к ней применяется налоговая ставка 6%.
Уплата налога
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Декларация по ЕСХН
Один раз в год плательщики подают декларацию по ЕСХН в ИФНС по месту регистрации организации или месту жительства ИП. Срок подачи — до 31 марта года, следующего за отчетным. При прекращении деятельности в качестве сельхозпроизводителя декларация подается субъектом не позже 25 числа следующего месяца.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ (в ред. приказа ФНС от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@). Отчет состоит из титульного листа и 4-х разделов:
- Раздел 1. Указывается сумма аванса по ЕСХН, а также сумма налога к доплате либо к уменьшению, рассчитанная по итогам года.
- Раздел 2. Приводится расчет налога.
- Раздел 2.1. Приводится сумма убытка за предыдущие периоды.
- Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования либо целевых поступлений. Если налогоплательщик в отчетном году не получал такого имущества, в том числе денежных средств, то этот раздел не заполняет.
Титульный лист
Общие правила заполнения
При заполнении декларации по ЕСХН следует придерживаться таких правил:
- Все листы начиная с титульного, должны быть пронумерованы.
- На каждом листе должны быть указаны ИНН и КПП.
- В каждом поле указывается один показатель. Если его нет, ставится прочерк.
- При ручном заполнении позволено использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Следует использовать только заглавные буквы.
- При заполнении на компьютере применяется шрифт Courier New 16 — 18 пунктов.
- Все суммы указываются в рублях, копейки отбрасываются (до 50 к.) либо округляются до полного рубля (более 50 к.).
- Исправления ошибок в декларации не допускается.
- При распечатывании каждая страница должна располагаться на отдельном листе.
- Степлером документы лучше не скреплять.
Особенности декларации по ЕСХН
В следующей таблице собраны правила и особенности заполнения отчета.
Таблица 2. Особенности заполнения разделов декларации по ЕСХН
Строка / Графа
Что указывать
Титульный лист
Раздел 1
Раздел 2
Раздел 2.1
Раздел 3
Санкции
Если не подать декларацию по ЕСХН в срок, может быть наложен штраф по статье 119 НК РФ в размере 5%-30% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей.
За неуплату налога грозит наказание по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20%-40% от суммы неуплаченного налога.
Образец заполнения декларации ЕСХН
Титульный лист 
Раздел 1 и 2 
Раздел 2.1 
Раздел 3
Ещё материалы по теме
Новая форма отчётности 6-НДФЛ за 1 квартал
Как заполнить форму 4-ФСС за I квартал 2021 года
Особенности заполнения формы СЗВ-СТАЖ
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
- ФНС
- 2-НДФЛ
- Справка о доходах
- 6-НДФЛ
- Декларация по УСН (доходы-расходы)
- Декларация по УСН (доходы)
- Сведения о среднесписочной
- Декларация по НДС
- Декларация по ЕНВД
- Декларация по ЕСХН
- Единая (упрощенная) декларация
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
- Расчет по страховым взносам
- Бухгалтерская отчетность
- Форма 1. Баланс
- Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
- ПФР
- СЗВ-СТАЖ
- СЗВ-КОРР
- СЗВ-ИСХ
- ОДВ-1
- СЗВ-М
- СЗВ-ТД
- ФСС
- 4-ФСС
Последнее
Электронный документооборот счетов-фактур: новые требования
Приказ Минфина No 14н от 05.02.21 устанавливает дополнительные правила при оформлении, отправке и подтверждении счетов-фактур
Изменения в форме счёта-фактуры
Постановлением 534 внесены изменения в заполнение счетов-фактур с июля 2021, а также в журнал учёта счетов-фактур и книги продаж/покупок.
Новые разъяснения от Роструда
Разъяснения от Роструда в 2021 году: порядок заполнения СЗВ-ТД, подарки сотрудникам вместо обязательной индексации зарплат и не только.
Четверг20 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Как рассчитать единый сельхозналог |
|
Налоговая база Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:
Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке. Так же как при упрощенке, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Ситуация: должны ли организации – плательщики ЕСХН вести обособленный налоговый учет для расчета налоговой базы по единому налогу Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций – плательщиков ЕСХН главой 26.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Налоговую базу по единому налогу организации должны определять на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами. В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты (п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99). При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтеру придется отобрать только те, которые были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН. Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения. На практике для этого можно использовать регистры бухучета в части доходов и расходов, оплаченных в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН. Например, оборотные ведомости по расчетам с покупателями и поставщиками. Налоговый и отчетный периоды Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:
Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ. Расчет ЕСХН Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (ст. 346.8 НК РФ). Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле: Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится. Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:
Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы). Перенос убытков Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки. Пример формирования налоговой базы и расчета авансового платежа по ЕСХН ЗАО «Альфа» выращивает и реализует плодовые и ягодные культуры собственного производства. В 2011 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (суммарный тариф – 20,2%) и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф – 1,3%). В декабре 2011 года «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование для использования в сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2012 года. По состоянию на 1 января 2012 года в учете «Альфы» отражен убыток за 2011 год в сумме 20 000 руб. В первом полугодии 2012 года «Альфа» приобрела:
В первом полугодии 2012 года «Альфа» реализовала сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет предстоящих поставок. В первом полугодии 2012 года «Альфа» понесла следующие расходы:
Хозяйственные операции, которые бухгалтер «Альфы» учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие 2012 года, приведены в таблице. Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие 2012 года равна: Бухучет В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Перечисление налога в бюджет отразите проводкой: Пример расчета и отражения в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН за первое полугодие 2012 года получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб. По итогам 2012 года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб. Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна: 30 июня 2010 года бухгалтер «Альфы» отразил сумму начисленного авансового платежа в бухучете: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» 27 июля 2012 года авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день в бухучете «Альфы» была сделана запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 Сумма ЕСХН за 2012 год равна: Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам 2012 года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению: 31 декабря 2012 года бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» ЕСХН и ЕНВД Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте. Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле: Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так: Пример распределения расходов при совмещении ЕСХН и ЕНВД ЗАО «Альфа» одновременно занимается двумя видами деятельности, один из которых облагается ЕСХН, а второй – ЕНВД. По итогам отчетного периода (полугодия) у «Альфы» сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом с начала года):
Система налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) - один из специальных режимов, применяющийся наряду с "упрощенной" и "вмененной". Предназначен он для сельхозпроизводителей. Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности). Правда с доходов, в отношении которых установлена ставка НДФЛ в размере 35 процентов (выигрыши, призы, доходы по вкладам в банках), 9 процентов (доходы от долевого участия, дивиденды, проценты по облигациям, выпущенным до 1 января 2007 г. и др.) налог на доходы придется уплатить. ЕСХН освобождает коммерсантов от налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности). Также ИП не признаются плательщиками НДС. Исключение - НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров и НДС, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионному соглашению (ст. 174.1 НК РФ). В обычном порядке уплачивают страховые взносы (за себя и работников), при наличии объекта ИП уплачивают земельный и транспортный налоги. НалогоплательщикиПерейти на уплату ЕСХН могут коммерсанты, которые попадают в категорию "сельскохозяйственный товаропроизводитель", занимаются определенным видом продукции, причем в общем доходе от реализации доля от продажи произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов. Не вправе переходить на спецрежим бизнесмены, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетные учреждения. Лица, которых Налоговый кодекс относит к сельхозпроизводителям, перечислены в таблице 1. Но предприниматели попадают лишь в две из четырех групп. Таблица 1. Лица, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и условия их перехода на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) Требования для Условия для перехода на уплату ЕСХН ИП (организация), Предприниматели Доля дохода Расчет доли дохода ИП рассчитывает Рыбохозяйственные - средняя численность - средняя - по итогам Градо- - численность - доля дохода Сельскохозяйственные Доля доходов Расчет доли дохода Доля дохода В первую очередь это коммерсанты, занимающиеся производством, первичной и последующей (промышленной) переработкой, реализацией сельхозпродукции. Должен ли бизнесмен осуществлять все названные операции? Нет. Когда бизнесмен производит сельхозпродукцию и занимается только ее первичной переработкой, он вправе перейти на спецрежим. Для ЕСХН не обязательно осуществлять последующую (промышленную) переработку продукции (Письмо Минфина России от 22 апреля 2009 г. N 03-11-06/1/14). Но если коммерсант не производит продукцию, а только ее перерабатывает либо оказывает вспомогательные услуги по приемке, хранению, сушке, отгрузке сельхозкультур, то применять ЕСХН он не вправе (Письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. N 03-11-04/1/13). Вторая группа плательщиков ЕСХН, куда попадают ИП - лица, занимающиеся рыбохозяйственной деятельностью (улов водных биологических ресурсов и производство рыбной и иной продукции). СельхозпродукцияВиды сельхозпродукции, производство, продажа и переработка, которой позволяет ИП перейти на спецрежим, названы в таблице 2. Как определить, относится ли производимая вами продукция к сельскохозяйственной в целях применения ЕСХН? Таблица 2. Сельскохозяйственная продукция (п. 3 ст. 346.2 НК РФ) Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства Продукция животноводства (в том числе полученная в результате Уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция Уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) Рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция Сначала следует найти код продукта и группу, к которой он относится в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301). Затем проверить по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458. Если найденный код указан в Перечне, продукция относится к сельскохозяйственной. Такой порядок рекомендован Минфином России в Письме от 24 января 2008 г. N 03-11-04/1/2. Отдельным списком в Постановлении Правительства РФ названа продукция первичной переработки. Таковой считается продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке или реализуемая потребителям без последующей промышленной переработки. Рассчитываем процент доходовИтак, коммерсант является сельхозпроизводителем, занимается продукцией, названной в Перечне. Осталось проверить соответствие последнему требованию - доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки произведенного сельхозсырья) в общем доходе от продажи товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70 процентов. Для этого необходимо рассчитать общую величину дохода и доход от реализации сельхозпродукции. Коммерсанты, которые работают не первый год, определяют показатели за предшествующий год. К примеру, если ИП планирует перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2011 г., расчет будет производиться исходя из показателей за 2009 г. Доходы определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 Налогового кодекса. Поступления, указанные в ст. 251 Налогового кодекса, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07). В расчет берется выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, суммы от реализации имущественных прав. Учитываются все поступления, выраженные в денежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ). В общий доход включаются суммы от реализации основных средств (Письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/1/25), имущественных прав (Письмо Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/1/31) и реализации акций (долей в уставном капитале) других организаций (Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07). Не учитываются внереализационные поступления, названные в ст. 250 Налогового кодекса. В частности, суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель (Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/09), доходы от участия в договоре простого товарищества (Письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/1/31), дивиденды (Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07). Учтите, при определении 70-процентного лимита нужно учитывать выручку, полученную по всем видам деятельности. К примеру, если коммерсант по отдельным видам деятельности применяет ЕНВД, при расчете общего дохода берется в том числе выручка по "вмененной" деятельности. Вторая сумма, которая потребуется для расчета 70-процентного лимита - доход от реализации произведенной ИП сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки. С этим показателем все понятно - рассматривать нужно только операции с сельхозпродуктом, но некоторые особенности организации могут потребовать исключить выручку из расчета. Не берутся доходы от реализации продукции первичной переработки, когда отдельные этапы выполняются сторонними организациями или коммерсантами (Письмо Минфина России от 11 февраля 2009 г. N 03-11-04/1/27). Касается это и случая, когда ИП передает сельхозпродукцию другому лицу для первичной переработки на давальческой основе (Письмо Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/1/28). Доход от продажи продукции первичной переработки не учитывается, если сырье было чужим (покупное, принятое на переработку, распределенное в рамках договора простого товарищества и т.д.), а не произведенное самим коммерсантом. Выручка от продажи такой продукции не берется, даже когда первичная переработка производилась силами бизнесмена (Письма Минфина России от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/1/31, от 24 марта 2009 г. N 03-11-06/1/11). Предприниматели, кто осуществляет не только первичную, но и последующую (промышленную) переработку продукции, должны брать в расчет доход от реализации продукции первичной переработки. Порядок расчета установлен п. 2.2 ст. 346.2 Налогового кодекса. Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья. Поясним на примере. Пример. ИП выращивает пшеницу (производство сельхозпродукции), делает из нее муку (первичная переработка), а из муки выпекает хлеб (последующая промышленная переработка). В доходе от продажи хлеба будет заложен доход от продажи муки (продукции первичной переработки). Необходимо рассчитать долю дохода от продажи муки в общей сумме. Коммерсант с 1 января 2011 г. планирует перейти на уплату ЕСХН. Ему следует определить долю дохода от реализации муки в общем доходе в 2009 г. Предположим, затраты на производство зерна составили 500 000 руб., муки - 300 000 руб., хлеба - 100 000 руб. Общий доход от реализации в 2009 г. составил 700 000 руб., в том числе выручка от продажи хлеба - 600 000 руб. Доля дохода от реализации муки в доходе от реализации хлеба составит: ((500 000 руб. + 300 000 руб.) / (500 000 руб. + 300 000 руб. + 100 000 руб.)) x 100% = 89%. Таким образом, 89% выручки, полученной в 2009 г. от продажи хлеба, составляет выручка от реализации муки, а именно 534 000 руб. (600 000 руб. x 89%). Доля от реализации продукции первичной переработки в общей величине дохода от реализации составит: 534 000 руб. / 700 000 руб. x 100% = 76,3%. Переход на спецрежимДля перехода на ЕСХН с 1 января 2011 г. коммерсант должен в период с 20 октября по 20 декабря подать в инспекцию заявление. Форма N 26.1-1 утверждена Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/183@. В заявлении помимо общих сведений о коммерсанте (Ф.И.О., ИНН, контактный телефон) в процентах указывается доля доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сырья собственного производства. Заявление носит уведомительный характер, то есть ждать положительного ответа от контролеров не нужно. Главное, чтобы на вашем экземпляре заявления была отметка инспекции о принятии или опись вложения с отметкой почты и уведомление о получении (если заявление направляется по почте). Вновь зарегистрированный коммерсант вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в инспекции, указанный в свидетельстве. В этом случае бизнесмен считается перешедшим на спецрежим с даты регистрации (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Коммерсанты, перешедшие на уплату ЕСХН до окончания календарного года (налоговый период), не вправе перейти на иные режимы налогообложения. Законодательство. Когда утрачено право на ЕСХН? При отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за календарный год (налоговый период) плательщик признается утратившим право на применение ЕСХН. На это указано в Письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. N 03-11-06/1/23. Налогоплательщик, утративший право на спецрежим в течение одного месяца после истечении налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь прошедший год сделать перерасчет обязательств по НДС, НДФЛ, налогу на имущество физлиц. При этом за несвоевременную уплату названных налогов он должен уплатить пени. Заметим, арбитражная практика отсутствие доходов от реализации не считает поводом для утраты права на уплату ЕСХН. Читайте также:
|