Проводки по специальным налоговым режимам

Опубликовано: 14.05.2024

11 МИН

Как выбрать систему налогообложения для ООО

После регистрации компании нужно выбрать систему налогообложения. От неё зависит размер платежей, их график и способ ведения бухгалтерского учёта. Рассказываем, какие системы существуют и как выбрать самую выгодную для конкретного типа бизнеса.

Что учесть при выборе системы

Большинство режимов налогообложения имеют ограничения. Вот от каких параметров собственного бизнеса стоит отталкиваться при выборе:

Вид деятельности организации

Специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) доступны не каждому бизнесу. Подробно разбираем ограничения режимов ниже.

Количество сотрудников и сумма дохода

Некоторые системы устанавливают лимиты по доходу и численности персонала. Если нарушите их, «слетите» с режима на ОСНО.

Контрагенты и специфика бизнеса

Подумайте, хотите ли работать с плательщиками НДС, открывать филиалы или менять поле деятельности. Выбирайте систему налогообложения с учётом планов на будущее.

Общую систему налогообложения (ОСНО) назначают автоматически после регистрации ООО. И если вы не уведомили налоговую службу о выборе специального режима, придётся платить такие налоги:

Налог на недвижимое имущество организации. Ставка зависит от региона РФ, но не превышает 2,2 % от кадастровой (по оценке государства) или остаточной (с учётом износа) стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).

Налог на прибыль. Ставка налога — 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. В некоторых регионах ставка может быть снижена до 12,5 % на усмотрение местных властей. Сумма налога рассчитывается с разницы между доходами и расходами.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка — 20 %. НДС облагается выручка от реализации продукции.

Плюсы системы

На ОСНО нет ограничений по размеру прибыли, количеству сотрудников и арендуемым площадям для ведения бизнеса. Кроме того, это выгодная система для организаций, которые сотрудничают с компаниями — плательщиками НДС. При использовании ОСНО ваши партнёры могут уменьшить сумму выплат в бюджет на сумму НДС от полученных от вас работ, услуг и товаров.

Минусы системы

ОСНО — непростая система налогообложения из-за сложности расчётов, строгости налоговой службы к выплатам НДС, большого количества отчётности (к примеру, нужны отдельные ежеквартальные декларации по прибыли компании, книги учёта всех продаж и покупок) и высокой налоговой нагрузки.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — режим, специально созданный для предприятий малого и среднего бизнеса. Его ещё называют «упрощёнкой», потому что вместо трёх налогов, как на ОСНО, нужно платить один, а сдавать отчётность по налогу — раз в год. Налог перечисляется авансовыми платежами за первый квартал, 6 месяцев текущего года, 9 месяцев и итоговым платежом за весь год (за вычетом авансовых).

Для использования УСН есть ряд ограничений:

По виду деятельности. Банки, страховые организации, нотариусы, инвестиционные фонды и некоторые другие виды бизнеса не могут применять «упрощёнку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

По размеру сети. Если у вашей компании есть филиалы или представительства в других населённых пунктах, УСН тоже не для вас.

По количеству сотрудников — не более 100 человек.

По размеру годового дохода — не более 150 млн рублей.

По остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн рублей.

По доле участия других юрлиц— не более 25 %.

УСН бывает двух видов: «доходы» и «доходы минус расходы». Если объект налогообложения — доходы, ставка будет 6 %. Если объект — доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка — 15 % (все расходы нужно подтверждать документально).

Комбинировать или менять ставку по УСН в течение года нельзя. Изменить тип УСН или перейти на другую систему налогообложения можно один раз в год. Для этого нужно подать уведомление в ФНС до 31 декабря текущего года.

Чтобы выбрать тип УСН, посчитайте, чего в организации меньше: доходов или расходов. Если расходы сложно подтверждать документами или они меньше доходов на 60 %, выгоднее выбрать объектом налогообложения доходы и ставку 6 %. В противном случае выбирайте тип «доходы минус расходы» и 15 %-ю ставку.

Плюсы системы

На УСН проще платить налоги и отчётность не сложная. Кроме того, можно выбрать удобный для деятельности компании объект налогообложения — тип УСН, от которого будет зависеть налоговая ставка.

Минусы системы

УСН могут использовать не все компании, а для режима «доходы минус расходы» устанавливается обязательная минимальная ставка — 1 % от доходов. Его придётся платить, даже если расходы превысили доходы.

Применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут только компании, занимающиеся растениеводством, животноводством, выращиванием рыб, сельским и лесным хозяйством, и компании, которые оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям.

Ставка налога — 6 %, но в регионах она может быть снижена до 0 %. С 2019 года предприятия на ЕСХН признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 8 335-ФЗ). То есть при реализации продукции и оказании услуг, а также при получении аванса от покупателя и заказчика необходимо начислять НДС 20 %, а затем платить этот налог в бюджет.

Но согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от уплаты НДС на ЕСХН можно отказаться. Право на отказ имеют организации, которые подали в налоговую уведомление о переходе на ЕСХН и уведомление на освобождение от НДС в течение одного календарного года. При условии, что величина дохода от деятельности компании на ЕСХН без учёта НДС не превысила 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020, 70 млн рублей за 2021, 60 млн рублей за 2022 и последующие годы.

Условие перехода на ЕСХН — доход от сельского хозяйства более 70 %. В бюджет выплачивается авансовый платёж по итогам первого полугодия и сумма налога за год (за вычетом авансового платежа).

Плюсы системы

Основное преимущество ЕСХН — уплата двух налогов вместо трёх при ОСНО. Выплаты в бюджет, авансовый платёж и итоговый, нужно перечислять раз в полгода, отчётность по налогу сдавать раз в год.

Минусы системы

Воспользоваться ЕСХН не смогут фирмы, которые закупают или перерабатывают сельхозпродукцию. Эта система налогообложения предназначена только для производителей товаров и поставщиков услуг в сфере сельского хозяйства.

Ещё один специальный режим — единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Сумма налога зависит от конкретного вида деятельности организации, размера торговых площадей, количества сотрудников и других физических показателей.

Самыми распространёнными сферами, где можно применять ЕНВД, являются общепит (не относящийся к здравоохранению и соцучреждениям), розничная торговля и бытовые услуги.

Согласно ст. 2 178-ФЗ этот налоговый режим действует до 2021 года, позже он может быть продлён или отменён. Кроме того, в некоторых регионах ЕНВД не применяется. Действует в данном регионе «вменёнка» или нет, нужно уточнять на сайтах местных учреждений. В частности, в Москве ЕНВД применять нельзя.

В числе налогов, уплачиваемых малым предприятием, находящимся на общем режиме налогообложения, наиболее значим налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Специальные режимы уплаты таких налогов не предусматривают. Малое предприятие, совмещающее общий налоговый режим со специальными режимами налогообложения, должно организовать бухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы сформированная налоговая база для каждого вида налогов была достоверной.

В соответствии с пунктом 10 ст. 274 НК РФ (www.consultant.ru) малые предприятия, применяющие помимо общего налогового режима специальные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Следовательно, перед малыми предприятиями встает задача организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под различные налоговые режимы. В случае невозможности прямого разделения доходов и расходов между видами деятельности с различными налоговыми режимами (на основании первичных документов) их следует распределять пропорционально доле доходов каждого вида деятельности в общем доходе малого предприятия по всем видам деятельности (пункт 9 ст. 274 НК РФ).

Малому предприятию, применяющему наряду с общим налогообложением специальные налоговые режимы, в бухгалтерском учете необходимо сгруппировать расходы следующим образом:

1. Расходы, связанные с получением доходов по деятельности с общим режимом налогообложения (их можно отражать на субсчетах с кодом 1).

2. Расходы, связанные с получением доходов по деятельности со специальным режимом налогообложения (отражать на субсчетах с кодом 2).

3. Расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности (отражать на субсчетах с кодом 3). Эта группа расходов подлежит распределению по видам деятельности пропорционально выручке.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не уплачивается НДС. Согласно пункту 2 ст. 171 НК РФ (www.consultant.ru) суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) не подлежат налоговому вычету. Суммы налога, предъявленные покупателям товаров, работ, услуг, не являющимся плательщиками НДС, учитываются в стоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Поэтому малым предприятиям, применяющим наряду с общим налоговым режимом специальные режимы налогообложения, необходимо вести учет сумм «входного» НДС.

Итак, субъекты малого предпринимательства, совмещающие общий и специальные налоговые режимы, должны обеспечить раздельный учет не только полученных доходов и понесенных расходов, но и сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также имущества, одновременно используемого в разных видах деятельности.

Важным моментом в организации раздельного учета затрат является распределение между видами деятельности амортизационных отчислений по имуществу, используемому одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Согласно пункту 9 ст. 274 НК РФ, амортизацию также следует распределять пропорционально доле выручки от деятельности с общим режимом налогообложения в совокупном доходе, полученном малым предприятием. Как отмечается в Письме Минфина РФ от 28.04.2004 г. № 04-03-1/59 (www.consultant.ru), при распределении амортизации доходы и расходы необходимо учитывать нарастающим итогом.

Распределенные расходы и НДС списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44.3 «Расходы на продажу по двум видам деятельности», 19.3 «НДС по двум видам деятельности» в дебет счетов учета затрат по соответствующим видам деятельности.

Финансовый результат (прибыль или убыток) по деятельности с общим режимом налогообложения формируется в общеустановленном порядке. Полученная прибыль облагается налогом по ставке 20%.

Финансовый результат от продаж по деятельности, облагаемой ЕНВД, определяется следующим образом:

Кредитовый оборот по сч. 90.2 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД» минус дебетовый оборот по сч. 90.2 «Себестоимость продаж по деятельности, облагаемой ЕНВД».

Если малое предприятие совмещает общий режим налогообложения со специальными налоговыми режимами, особого внимания требуют операции, связанные с учетом имущества, используемого одновременно в нескольких видах деятельности.

Если малое предприятие имеет в собственности торговый зал, в котором осуществляются одновременно как деятельность, облагаемая общим режимом налогообложения, так и деятельность, облагаемой ЕНВД, то налог на имущество следует учитывать следующим образом:

Площадь, которая используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, рекомендуется определять по документам на помещение (плану здания, схеме и т. п.). Эту площадь и следует включать в расчет суммы вмененного дохода. Если документальное подтверждение невозможно, то рассчитывается удельный вес выручки, облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки организации (Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-05-12/45, www.consultant.ru).

Используя общий режим налогообложения, малое предприятие уплачивает в бюджет налог на имущество. При этом имея деятельность, облагаемую ЕНВД, в расчетах налогооблагаемой базы по налогу на имущество необходимо указать основные средства лишь в той части, которая относится к деятельности с общим режимом налогообложения. Как указано в Письме Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-05-12/45, для этого стоимость основного средства нужно распределить между видами деятельности исходя из удельного веса доходов, полученных от обычной и «вмененной» деятельности в общих доходах. При этом доходы определяются исходя из данных бухгалтерского учета нарастающим итогом за год.

Общая налоговая система или спецрежимы: что лучше выбрать? Большинство «малых» бизнесменов стремятся по возможности перейти на тот или иной налоговый спецрежим. Общую налоговую систему (ОСНО) обычно используют лишь те, кто не может воспользоваться другими вариантами из-за масштабов бизнеса, вида деятельности или иных причин.

Считается, что ОСНО «по умолчанию» менее выгодна, чем спецрежимы и ее следует избегать. Но всегда ли это так? Давайте разбираться…

Налоговая нагрузка в целом

Будем рассматривать следующие спецрежимы: «упрощенку», ЕНВД, патентную систему и единый сельхозналог.

Все эти варианты налогообложения в общем случае предусматривают отмену налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налога на имущество.

На первый взгляд – действительно выгода налицо. Ставка налога на прибыль без учета льгот – 20%, для НДС – тоже 20%, для НДФЛ – 13%

А все «специальные» налоги взимаются по ставкам от 6% до 15%, причем для каждого варианта предусмотрен всего один платеж, заменяющий три «общих».

Но выгода особых налоговых режимов проявляется в полной мере, если бизнес работает с высокой добавленной стоимостью и приносит прибыль. А если к тому же еще используется дорогостоящее имущество, то фискальная нагрузка при ОСНО действительно будет существенно выше.

Но так бывает далеко не всегда. В условиях экономической нестабильности работать с высокой (да и вообще хоть с какой-то) прибылью получается не у всех.

А если бизнес убыточен, или работает «в ноль», то выгоды спецрежимов уже не столь очевидны.

Налог на прибыль и «специальные» налоги

При ЕНВД и патентной системе сумма налога вообще не связана с результатами бизнеса. База в обоих случаях устанавливается заранее и зависит от вида деятельности и физических показателей. Т.е. бизнесмен может не только работать с убытком, но и вообще не вести деятельности, однако налоговые обязательства с него не снимаются.

При УСН «Доходы» , как видно из названия, налоговая база определяется без учета затрат. Таким образом, при нулевых или отрицательных финансовых результатах этот вариант тоже невыгоден.

УСН«Доходы минус расходы» по формированию базы сходна с ОСНО. Однако при этой системе предусмотрен минимальный налог – 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он платится в любом случае, что также делает этот режим менее привлекательным при низкой рентабельности. Кроме того, перечень затрат, которые можно учитывать при УСН, является закрытым. Поэтому даже экономически обоснованные расходы, если они прямо не упомянуты в ст. 346.16 НК РФ, нельзя исключить из налоговой базы.

Только единый сельхозналог не имеет в этом смысле «подводных камней». Он исчисляется по принципам, сходным с налогом на прибыль, но по гораздо более низкой ставке (6%). Однако воспользоваться этим спецрежимом могут только сельхозпредприятия, что существенно снижает его привлекательность.

Кроме того, с 2019 года ЕСХН по своим условиям приблизился к ОСНО. Дело в том, что с этого года крупные предприятия, использующие данный режим, стали плательщиками НДС. Критерием для перехода к оплате НДС является размер выручки. В 2019 году лимит составляет 90 млн руб. в год, далее он будет постепенно понижаться и в 2022 году достигнет 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

НДС, налог на имущество и другие обязательные платежи

Если между налогом на прибыль и «специальными» платежами можно провести определенную аналогию, то НДС при спецрежимах отсутствует вовсе (за исключением крупных сельхозпредприятий).

Т.е. можно сказать, что это – однозначное преимущество особых налоговых режимов? Но здесь тоже не все просто.

Во-первых, НДС — это возмещаемый налог. Поэтому при определенных условиях бизнесмен имеет возможность не только ничего не платить, но и вернуть часть уплаченного поставщикам налога из бюджета (ст. 176 НК РФ). Конечно, процедура возврата НДС — длительная и непростая, к тому же и налоговики затрудняют ее всеми возможными способами, как законными, так и не совсем.

Однако, если все документы оформлены правильно, то при определенной настойчивости вполне возможно добиться своей цели и получить средства из бюджета.

Кроме того, сам факт того, что бизнесмен платит НДС, может являться конкурентным преимуществом.

Дело в том, что если поставщик работает без НДС, то его покупатели не могут возместить этот налог. Поэтому, если бизнес ориентирован на крупных контрагентов, то они могут «при прочих равных условиях» выбрать его конкурента – плательщика НДС.

«Спецрежимнику» же в этом случае придется существенно снижать цену, предлагать дополнительные услуги, или иным образом «отстраиваться» от конкурентов, работающих с НДС.

Налог на имущество также отсутствует при спецрежимах. Им облагается недвижимость, находящаяся в собственности предприятия или ИП.

Но «малые» предприниматели из-за ограниченности ресурсов не так уж часто приобретают в собственность дорогостоящие объекты. Поэтому, хотя экономия по налогу на имущество и предусмотрена законом, на практике это имеет значение далеко не для всех бизнесменов.

Все остальные налоги «спецрежимники» и те, кто работает на ОСНО, платят одинаково. Критерием здесь будет являться уже не налоговый режим, а наличие тех или иных объектов.

Например, для налога на землю – это земельные участки, для транспортного налога — автомобили и другие механические средства передвижения и т.д.

Поэтому никаких преимуществ при начислении «дополнительных» налогов спецрежимы не дают.

Учет и отчетность

Если же говорить о «бумажной» работе, то здесь ОСНО однозначно проигрывает любому спецрежиму.

Налог на прибыль требует от бизнесмена ведения налогового учета. Его принципы настолько существенно отличаются от бухгалтерских, что речь по сути идет о двух параллельных учетных системах.

Кроме того, для исчисления НДС необходимо использовать книги продаж и покупок, ведение которых тоже весьма трудоемко.

Для спецрежимов документооборот намного менее обременителен.

Правда, УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН тоже предусматривают учет затрат, но здесь, по сравнению с налогом на прибыль, регламент существенно проще.

Что же касается остальных особых налоговых режимов, то для расчета облагаемой базы по ним достаточно данных о выручке или сведений о виде деятельности и физических показателях (численность, площадь и т.п.).

Отчетности при ОСНО также больше. Расчеты по основным «общим» налогам нужно сдавать ежеквартально.

При УСН и ЕСХН декларации сдаются один раз в год, а патентная система вообще не предусматривает налоговую отчетность.

Только при ЕНВД требуется квартальная декларация, но она намного проще, чем отчеты по прибыли или НДС.

Вывод

Формально использование специальных налоговых режимов дает возможность сэкономить за счет уменьшения количества обязательных платежей и снижения ставок.

Но преимущества такой экономии проявляются в полной мере только при высокой рентабельности бизнеса и использовании дорогостоящего имущества.

Если же финансовые результаты невелики, или вообще отрицательны, то использование общей налоговой системы может помочь снизить фискальную нагрузку, а иногда – и получить средства из бюджета.

Кроме того, работа с НДС часто становится конкурентным преимуществом при взаимодействии с крупными контрагентами.

Однако надо иметь в виду, что применение ОСНО существенно усложняет налоговый учет и требует предоставления большего количества отчетных форм.

Применение для каждого направления бизнеса отдельного налогового режима является выгодным мероприятием для предпринимателя, однако, таит в себе много подводных камней. Поскольку со следующего года применение специального налогового режима ЕНВД будет невозможным, то некоторым организациям придётся искать новые варианты ведения учёта.

Право на совмещение специальных налоговых режимов

Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.

Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).

Следовательно, остаются следующие варианты:

ОСНО и ПСН
УСН/ЕСХН и ПСН

Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.

Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.

Теперь же совмещение налоговых режимов будет доступно только индивидуальным предпринимателям из сферы микробизнеса, поскольку им разрешено использование патентов.

Условия совмещения «упрощёнки» и патентной системы

Одновременное использование УСН и ПСН ограничено следующими показателями:

общий объём выручки не более 60 млн рублей
среднесписочная численность сотрудников до 130 человек
остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей

Допустимая величина дохода

В случае если доход индивидуального предпринимателя будет больше установленного лимита, то право на применение патента будет потеряно с начала налогового периода.

Если у предпринимателя в течение года будет иметься несколько патентов, то переход на «упрощёнку» произойдёт в периоде нарушения лимита.

Пример. В распоряжении предпринимателя имеются патенты со сроком использования:

с 1 февраля по 31 март

с 1 апреля по 30 июня

В мае сумма выручки перевалила за установленный лимит, следовательно, с 1 апреля ИП должен произвести перерасчёт в соответствии с требованиями по УСН.

Предельная величина численности персонала

Порядок учёта выручки на патентной системе прописан в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), чего нельзя сказать об учёте численности персонала при совмещении налоговых режимов.

Министерство финансов РФ в своём письме от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188 придерживается мнения, что предприниматель может раздельно учитывать персонал в зависимости от вида применяемого налогового режима. При этом остаётся открытым вопрос: сотрудники на ПСН учитываются в составе максимального числа сотрудников на УСН или же отдельно?

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ требование о соблюдении количества сотрудников при применении упрощённой системы налогообложения применяется ко всей организации.

Следовательно, ИП, совмещающий в деятельности УСН и ПСН, не может иметь в штате больше 130 человек. Количество сотрудников на патенте учитывается «в том числе».

Один сотрудник участвует в двух видах деятельности на разных налоговых режимах

Допустим, что у предпринимателя имеется бухгалтер, который ведёт учёт по всем используемым налоговым режимам.

Министерство финансов РФ в своём письме от 2 июля 2013 года № 03-11-06/3/25138, рассматривая аналогичный пример в отношении ЕНВД и УСН, пришло к выводу, что управленческий персонал, который участвует в деятельности по ЕНВД, необходимо учитывать при определении налога на вменённый доход.

Однако, ФАС Уральского округа в своём Постановлении от 24 июня 2010 № Ф09-4708/10-С3 придерживается позиции, что управленческий персонал задействован во всей деятельности и нельзя учитывать его только по одному направлению деятельности.

На основании вышеизложенного, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется строго соблюдать лимит численности на ПСН (15 человек).

Остаточная стоимость основных средств

Министерство финансов РФ и ФНС считают, что ИП, использующие «упрощёнку» не должны нарушать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ.

Чиновники Министерства финансов РФ в своём письме от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646 посчитали, что вести учёт стоимости нужно раздельно, то есть раздельно в зависимости от вида применяемых налоговых режимов.

Однако, нормы Налогового кодекса РФ содержат иную позицию. Ст. 346.12 НК рассматривает схожий момент совмещения ЕНВД и УСН, при котором необходимо вести сводный учёт стоимости основных средств.

Для минимизации риска получения штрафных санкций лучше, чтобы общая стоимость основных средств (УСН+ПСН) не нарушала лимит в 150 млн рублей.

Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов

Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.

В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.

Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.

Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.

При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.

Особенности ведения учёта при совмещении налоговых режимов

Если ИП всё-таки решится на одновременное использование в деятельности нескольких налоговых режимов, то нужно иметь в виду, что учёт придётся разделить.

Порядок учёта доходов и расходов

Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.

Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.

При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.

Пример. ИП использует в деятельности ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы учитываются по кассовому методу с начала года. В I квартале была получена выручка 1 млн рублей, из них 700 тыс. рублей по УСН и 300 тыс. рублей по ПСН, расходы 150 тыс. рублей, подлежащие распределению.
Порядок расчёта:

определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:

300 000 / 1 000 000 *100% = 30%.

расходы, учтённые при УСН

150 000 * 30% = 45 000 рублей.
Таким образом, налогооблагаемая база может быть уменьшена на 45 тыс. рублей.

При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?

Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.

Порядок учёта страховых взносов

Использование двух налоговых режимов подразумевает ведение раздельного учёта взносов. При этом, при УСН за счёт взносов может быть уменьшен налог к перечислению в бюджет. При ПСН взносы на величину налога не влияют.

У предпринимателя могут возникнуть следующие ситуации:

у предпринимателя отсутствуют наёмные сотрудники, в этом случае взносы за себя в полном объёме учитываются в деятельности по УСН
все наёмные сотрудники заняты в деятельности по УСН, сумма взносов уменьшат налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог будет снижен на 50 % при объекте «доходы»
наёмные сотрудники заняты в деятельности по ПСН, налогооблагаемую базу можно уменьшить за счёт взносов за себя, взносы, начисленные с фонда заработной платы персонала, не принимаются к расходу при определении суммы налога
сотрудники заняты как в деятельности на УСН, так на ПСН, взносы на себя уменьшают базу при УСН, страховые взносы на персонал должны быть пропорционально распределены

Пример. ИП одновременно применяет УСН и ПСН. Заработная плата за месяц составила 120 тыс. рублей, из них 40 тыс. рублей по патентной деятельности, а остальные 80 тыс. рублей по ПСН и УСН одновременно. Общая величина взносов составила 25,2 тыс. рублей.
Выручка за месяц 600 тыс. рублей, из них 200 тыс. рублей по ПСН и 400 тыс. рублей по УСН.
Порядок расчёта:

определение доли выручки в общем объёме:

200 000 / 600 000 * 100 % = 33,3 % доля ПСН
400 000 / 600 000 * 100 % = 66,7 %доля УСН

величина страховых взносов в зависимости от вида деятельности

25 200 * 33,3% = 8 391,6 рублей на ПСН
25 200 * 66,7% = 16 808,4 рублей на УСН
Следовательно, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по УСН предприниматель может использовать 16 808,40 рублей, но не более 50 %. Взносы по патентной деятельности учитывать нельзя.

Предпринимателю стоит помнить, что вопрос одновременно использования двух специальных налоговых режимов полон несносностей и чётко не урегулирован. Поэтому нужно быть готовым к вопросам со стороны надзорных органов.

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

Каждый бухгалтер привык, что налоговое законодательство динамично меняется. В 2021 году налогоплательщиков ждут очередные изменения по специальным налоговым режимам. Чтобы вы могли подготовиться к ним заранее, Надежда Четвергова, ведущий экономист-консультант, ответила на распространённые вопросы и подробно рассказала о новом для плательщиков ЕНВД, УСН и ПСН.

Приближается конец 2020 года, и мы предлагаем вам начать знакомиться с грядущими налоговыми нововведениями. В этой статье мы расскажем об изменениях по специальным налоговым режимам с 2021 года.

Напомним, что к специальным налоговым режимам согласно пункту 2 части 2 статьи 18 НК РФ[1] относятся:

1) СНО для с/х (далее ЕСХН);

2) упрощённая система налогообложения (далее ‒ УСН или, как называют в народе, упрощёнка);

3) СНО в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее ‒ ЕНВД или, как называют в народе, вменёнка);

Итак, посмотрим, что же подготовили законодатели для ЕСХН, ЕНВД, УСН и ПСН. Обратите внимание, в этой статье не будут рассмотрены СНО при выполнении соглашений о разделе продукции и налог на профессиональный доход. Предупреждаем, что мы смогли описать только те изменения, о которых было известно на момент подготовки статьи.

ЕСХН

На момент подготовки статьи об изменениях для плательщиков ЕСХН в 2021 году известно не было.

УСН – самый «любимый» спецрежим как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

В первую очередь хотелось бы ответить на пару волнующих вопросов: отменят ли сам спецрежим УСН и отменят ли декларацию УСН?

Многие уже слышали или читали, что какой-то спецрежим отменяют. Успокоим наших читателей: в 2021 году УСН точно не отменят, так как на 2021 год упрощенцев ждут некоторые изменения. К тому же считаем, что УСН будет действовать как минимум до 2024 года. Этот вывод следует из того, что период действия налоговых каникул для ИП на УСН продлили[2] до 1 января 2024 года.

Также в 2019 году появилась информация о том, что налогоплательщики на УСН с объектом «Доходы» смогут перейти на бездекларационный режим, при котором ИФНС будет сама за налогоплательщика исчислять налог на основе данных, полученных от онлайн-ККТ. В Госдуму РФ был внесён соответствующий проект федерального закона № 875583-7, и соответствующий законопроект Госдума РФ приняла в первом чтении. Сейчас на сайте Федеральной налоговой службы размещена информация, как реализовать эту возможность ( https://www.nalog.ru/rn77/rn77/rn77/rn77/news/activities_fts/9611398/ ).

Но согласно Протоколу заседания Совета ГД ФС РФ от 13.04.2020 № 259[3], принято решение перенести рассмотрение указанного проекта федерального закона с 14 апреля 2020 года на более поздний срок. Таким образом, на сегодня законопроект не принят.

А теперь переходим к самим изменениям для упрощенцев. Опубликован Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ[4] «О внесении изменений в главу 26.2 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую НК РФ"» (далее – Закон № 266-ФЗ).

Этот закон вносит в НК РФ ряд изменений в пользу упрощенцев.

Лимит и ставки изменятся

Начиная с 2021 года упрощенец «слетит» с этого режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ[5]) если:

- доход свыше 200 млн рублей (ранее было 150 млн руб.);

- средняя численность сотрудников (работников) превысила 130 человек (ранее было 100).

Последствия такой утраты те же.

Также упомянутым Законом уточнено, что в случае совмещения режимов упрощёнки и патента при определении размера доходов (абз. 1 п. 4 ст. 346.13[6]) учитываются доходы по обоим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ[7]).

Плательщики УСН, которые на конец отчётного (налогового) периода имеют более ста, но менее 130 сотрудников или получили за отчётный (налоговый) период доход более 150, но менее 200 млн руб., не «слетят» с применения этого спецрежима (см. будущую редакцию кодекса п. 4.1 ст. 346.13[8]). Однако для них изменится порядок расчёта налоговых обязательств. Их нужно будет рассчитать с применением новых, повышенных ставок. Если случится превышение (более 150 млн руб. по доходам и (или) 100 человек по средней численности), то, начиная с квартала, в котором произошло превышение и до окончания налогового периода, упрощённый налог (или авансовые платежи по налогу) нужно будет заплатить по ставкам (ст. 346.20 НК РФ[9]):

- 8 % ‒ если применяется объект налогообложения «Доходы» (новый п. 1.1 ст. 346.20 в будущей редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 2021 г.[10]);

- 20 % ‒ если применяется объект налогообложения «Доходы минус расходы» (п. 2.1 ст. 346.20 в будущей редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 2021 г.[11]).

Обратите внимание, что при допущении превышения в первом квартале календарного года налоговая ставка 8 % (или 20 %) устанавливается на весь налоговый период. Если превышение было во 2-м, или 3-м, или 4-м квартале, то к налоговой базе, посчитанной за отчётный период до квартала, в котором допущено превышение, нужно будет применять обычные ставки. Новые, увеличенные, ставки нужно применять к разнице между налоговой базой, определённой за отчётный (налоговый) период, и налоговой базой, которая рассчитана за период, предшествующий кварталу, когда допущено превышение.

Например, если доходы организации на УСН с объектом «Доходы» во втором квартале 2021 года превысят 150 млн руб. (но не более 200 млн руб.), налог за 2021 год нужно сложить из двух величин, которые по новым правилам нужно определить так:

- база за первый квартал 2021 г. × 6 %;

- (база за 2021 г. – база за первый квартал 2021 г.) × 8 %.

По аналогичному принципу упрощенцы с 2021 года будут считать авансовые платежи.

И самое главное, если по итогам отчётного (налогового) периода доходы упрощенца не превысят новый лимит в 200 млн руб., а средняя численность работников будет не более 130 человек, то право на применение упрощёнки сохранится и в следующем году при соблюдении прочих условий применения УСНО, установленных в главе 26.2 НК РФ[12].

Налоговые каникулы для ИП

Продлено до 1 января 2024 года право регионов устанавливать налоговые каникулы, то есть нулевую ставку по налогу на УСН для ИП, зарегистрированных впервые (ст. 2 Законом № 266-ФЗ[13]).

Нулевая база

Законом № 266-ФЗ в пункт 2 статьи 346.18 НК РФ добавлен абзац 2[14], в котором указано, что если по итогам отчётного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к данному отчётному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. В то же время за упрощенцем, выбравшим объект налогообложения «Доходы-расходы», сохранена обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ[15]) и сохранено право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (7 ст. 346.18 НК РФ[16]). Официальных комментариев ФНС России или Минфина России на настоящий момент нами не обнаружено. Остаётся ждать их разъяснения.

ЕНВД

С 1 января 2021 года ЕНВД не будет (ч. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ[17]).

ФНС России разъяснила налогоплательщикамёвмененки, что им нужно сделать до конца 2021 года (ответ подготовлен на основе Информация ФНС России от 27.08.2020[18] с сайта https://www.nalog.ru ):

подавать заявление о снятии с учёта в качестве плательщика вменёнки не нужно ‒ снятие с учёта будет автоматическое;
нужно выбрать новую СНО;

ФНС отметила, что если налогоплательщики ЕНВД до конца 2021 года не выберут новый налоговый режим самостоятельно, то «молчунов» переведут на ОСНО.

Если решите перейти на упрощёнку, то для перехода на этот режим необходимо подать уведомление до 31.12.2020[19]. Не стоит забывать, что для применения этого режима нужно учесть некоторые ограничения.

ИП может выбрать патент. Этот режим допускается при схожих с ЕНВД видах деятельности. Имеются ограничения для перехода ‒ на уплату патента нужно подать заявление, оно подаётся не менее чем за 10 дней [20] до начала действия патента.

Для физлиц и ИП без наёмных работников и с годовым доходом не превышающим 2,4 млн рублей может подойти НДП.

ПСН

Кратко опишем суть изменений.

Налоговые каникулы для ИП продлили до 01.01.2024 (ст. 2 Закона № 266-ФЗ[21]).

Также в главе 26.5[22] «Патентная система налогообложения» НК РФ внесены поправки Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ[23] «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее ‒ Федеральный закон № 8-ФЗ), которые вступят в силу с 2021 года.

Рассмотрим, что ждёт индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, в следующем году:

Сравнение приведено в таблице.

Как будет с 2021 г.

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий

Услуги в области фотографии

Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству

Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых

Услуги поваров по изготовлению блюд на дому

Услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий

Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота

Оказание услуг по забою и транспортировке скота

Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав

Растениеводство, услуги в области растениеводства

Действующий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСНО, дополняется подпунктом 64[29] ‒ «Животноводство, услуги в области животноводства».

Также регионам РФ будут предоставлены полномочия объединять виды предпринимательской деятельности в области животноводства и растениеводства, включая услуги в этих видах деятельности, в отношении которых может применяться ПСНО, в единый патент с установлением единого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК[30] РФ).

Дополнительное основание для утраты права на применение патента

Основания, при которых налогоплательщик патента утрачивает право на его применение, перечислены в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ[31].

К этому пункту добавлен пункт 6 статьи 346.43 НК РФ[32], в котором обозначено, что патент не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Это означает, что если ИП является участником договора простого товарищества (или остальных указанных договоров), то он не вправе применять этот режим.

В этой статье мы постарались охватить все грядущие изменения налогового законодательства для спецрежимов, о которых известно в настоящее время. Как видим, законодатели не намерены «задушить» малый бизнес, а предоставляют возможность развивать экономику в новых условиях.

Читайте также: