Продажа доли в уставном капитале тоо в рк налогообложение

Опубликовано: 17.05.2024

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае отсутствует объект обложения НДС и налогом на прибыль организаций.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Прежде всего отметим, что граждане (физические лица) свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Граждане свободны в заключении договора, условия которого определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пп. 1, 4 ст. 421 ГК РФ).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
На основании п. 4 ст. 454 ГК РФ продажа доли или части доли в уставном капитале ООО (далее также - доля) регулируется нормами Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО; смотрите, в частности, ст. 21 данного закона) и нормами параграфа 1 главы 30 ГК РФ.
Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Закон не указывает на то, что цена доли является существенным условием договора купли-продажи, однако с учетом правил удостоверения сделок с долями (предусматривающих, в частности, оплату нотариального удостоверения сделок с долями в зависимости от суммы договора) заключение договора купли-продажи доли без указания ее цены практически невозможно (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I, подп. 4.1 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).
Закон об ООО не содержит предписаний для определения цены доли при ее отчуждении одним участником другому по договору купли-продажи, если его заключение не связано с осуществлением преимущественного права покупки доли (определение ВАС РФ от 12.02.2013 N ВАС-854/13, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2012 N Ф08-2839/12 по делу N А53-14419/2011).
Иными словами, цена купли-продажи доли в уставном капитале ООО определяется соглашением сторон сделки, которые в рассматриваемой ситуации не обязаны устанавливать ее исходя из стоимости приобретения имущества ООО, его рыночной, остаточной или кадастровой стоимости.
Кроме того, несмотря на то, что законодательство в общем случае связывает продажу доли третьему лицу с соблюдением целого ряда формальностей, предусматривая в некоторых ситуациях даже возможность полного запрета на такую продажу (пп. 2, 3 ст. 93 ГК РФ, пп. 2-4 ст. 21 Закона об ООО), данные правила не будут действовать при продаже доли единственным участником. В этом случае нет необходимости анализировать устав на предмет соответствующих запретов, а также предлагать долю для приобретения другим участникам и обществу; даже если по уставу за ними закреплено преимущественное право покупки, все указанные ограничения не применяются в силу п. 2 ст. 7 Закона об ООО. Поскольку запрет на отчуждение доли третьим лицам устанавливается в целях защиты от вхождения последних в состав участников общества и направлен на защиту интересов участников ООО, для общества с единственным участником он не актуален: этот участник сам может решить, допустить ли третьих лиц в общество, и тем самым обеспечить защиту своих прав.

НДФЛ

В анализируемом случае при выплате физическому лицу цены договора купли-продажи доли у него возникнет доход в соответствующей сумме, признаваемый объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При формировании налоговой базы по НДФЛ доходы от продажи доли должны учитываться исходя из фактической цены ее реализации (цены сделки). Например, в постановлении Восьмого ААС от 08.11.2017 N 08АП-13398/17 судьи пришли к следующему выводу: для целей налогообложения доходов имеет значение именно действительная стоимость имущественного права при его реализации по договору, то есть фактическая сумма дохода налогоплательщика по соответствующей сделке. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30: при продаже доли доход физического лица - продавца определяется исходя из суммы сделки, указанной в договоре купли-продажи.
При этом нужно учитывать, что п. 17.2 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ, в частности, доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@, письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-04-07/73544).
То есть если условия, предусмотренные п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении продаваемой участником доли выполняются, полученный им по сделке купли-продажи доход НДФЛ облагаться не будет независимо от его размера.
Что касается покупателя доли, то у него также не возникает облагаемого НДФЛ дохода независимо от уровня цены, предусмотренной договором купли-продажи доли.
Дело в том, что у покупателя может возникать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды в случаях, предусмотренных ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Так, доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, размер которой определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).
Однако данные нормы не применяются при приобретении имущественных прав (ст. 38 НК РФ), к которым относятся и доли в уставном капитале ООО (письма Минфина России от 11.12.2017 N 03-04-06/82339, от 25.06.2015 N 03-04-05/36763, постановление Седьмого ААС от 01.08.2018 N 07АП-6057/18).

Иные налоговые последствия

Необходимо отметить, что любое имущество, принадлежащее обществу, доля в уставном капитале которого продается, так и остается собственностью этого юридического лица. Никаких регистрационных действий в отношении этого имущества не совершается. Соответственно, вести речь о реализации этого имущества неправомерно. А значит, отсутствует объект обложения НДС и налогом на прибыль организаций.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО;
- Энциклопедия решений. Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В 2021 году порядок налогообложения некоторых операций с долями и акциями поменялся. Изменений не много, но они принципиальные. Так, при выходе из общества участнику дали право уменьшить облагаемый доход на величину вклада в имущество. Уточнили условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при продаже акций и долей в уставном капитале. Подробности - в нашей статье.

Доход при выходе участника из общества

Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ изменен порядок обложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых участнику-юрлицу при выходе из общества. Главное то, что при определении облагаемого дохода его разрешили уменьшать на величину вкладов, внесенных в имущество.

Вклад, внесенный собственником в имущество общества, оформленный по правилам ГК РФ и Закона об ООО, не является налоговым доходом при любой доле участника в уставном капитале.

Итак, с 2021 года на величину вкладов, внесенных в имущество организации, разрешено уменьшать полученные доходы:

при выходе из нее;
при ее ликвидации;
при реализации ее долей и паев;
при выбытии ее ценных бумаг.

Если же вклад был частично возвращен, то облагаемый доход берется за вычетом возвращенной части. При этом величина вклада, на которую уменьшается этот доход, определяется так.

При продаже части долей и паев ООО - пропорционально реализуемым долям/паям в общей величине долей и паев общества, принадлежащих компании.
При продаже части акций - пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций компании, которые принадлежат фирме.

При выходе из компании полученный доход у выбывающего участника считается дивидендами. Речь идет о той сумме, которая получена при выходе, уменьшенная на стоимость доли участника, а с 2021 года – также и на сумму его денежного вклада в имущество.

С точки зрения налога на прибыль такие дивиденды для участника-юрлица считаются внереализационным доходом (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Напомним, что раньше к дивидендам приравнивали разницу между полученным при выходе из компании доходом и фактически оплаченной стоимостью долей, паев и акций.

Формулу расчета дивидендов с 2021 года также изменили, в частности, порядок расчета показателя Д2, который вычитают из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределению.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Условия для нулевой ставки

Также с 2021 года изменились условия применения ставки 0% налога на прибыль при продаже акций и долей в уставном капитале.

В статью 284.2 НК РФ изменения внесены Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Новые правила для ставки 0% по доходам от продажи, погашения, иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале теперь действуют как для операций с акциями или долями в уставном капитале как российских организаций, так и иностранных.

Однако к доходам от реализации акций (долей) иностранных организаций разрешено применять нулевую ставку, если государство их постоянного местонахождения не включено в перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Теперь о других условиях, при соблюдении которых действует ставка налога на прибыль 0% при продаже акций и долей в уставном капитале.

1. Срок владения.

Нулевая ставка применяется, если на дату выбытия акций или долей участия фирма владела ими, то есть они принадлежали ей на праве собственности или на ином вещном праве, более 5 лет. В НК РФ теперь прямо указано, что смена налогового резидентства не прерывает срок владения (п. 5 ст. 284.2 НК РФ).

При реорганизации для правопреемника срок владения теперь считается с даты приобретения акций или долей участия в собственность реорганизованной организацией. Только при условии, что «обнуление» ставки не было главной целью реорганизации (п. 6 ст. 284.2 НК РФ).

Это новшество применяется и при преобразовании. Раньше при преобразовании срок владения для правопреемника прерывался, на что неоднократно указывали чиновники (см., например, письмо ФНС от 3 июля 2018 г. № СД-4-3/12810@).

2. Доля в уставном капитале.

Нулевая ставка применяется, если выбывающие акции или доли составляют уставный капитал организаций, у которых не более 50% активов прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Эту долю теперь определяют по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации (раньше ее определяли на ближайшую отчетную дату, предшествовавшую дате реализации).

С 2023 года из этого правила будут действовать исключения. Для применения нулевой ставки ограничение по доле российской недвижимости снимается, если на дату реализации, погашения или иного выбытия акции обращаются на бирже или являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ в редакции, которая будет действовать с 1 января 2023 г.).

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Операции с долями в уставном капитале уже давно и активно участвуют в гражданском обороте. Правовое регулирование налогообложения этой деятельности требовало внимания законодателя. Попытку обновить закон следует признать удачной.

В новой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ, изложенной в Федеральном законе от 08.06.2015 № 146-ФЗ, определенно сформулировано право налогоплательщика на применение имущественных налоговых вычетов при операциях с долями в уставном капитале общества: при продаже доли (ее части), при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Отношение законодателя к налогообложению операций с долями в уставном капитале общества имеет историю. До 2003 года по этим операциям учитывался только доход, полностью включаемый в налоговую базу по НДФЛ. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст.220 НК РФ, не предоставлялся. С 2003 по 2005 годы при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах дохода от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 125 000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной им при продаже такой доли (ее части).

С 1 января 2005 года Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ в ст. 220 Налогового кодекса РФ право на получение вычета в размере дохода от продажи доли в уставном капитале было исключено, однако появилось право физического лица при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Последующие изменения Налогового кодекса это правило сохраняли в более менее неизменном виде. Как видно, законодатель был не очень последователен в своих подходах, меняя способы расчета налоговой базы в произвольном порядке.

При этом в применении ст. 220 НК РФ по рассматриваемым операциям имелись три основные проблемы.

Первая проблема состоит в праве применять при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации все разновидности имущественного налогового вычета, применяемым к продажам. Ст. 220 НК РФ предусматривает две таких разновидности:

- имущественный налоговый вычет может предоставляться в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, ограниченным в настоящее время 250.000 рублей или 1.000.000 рублей;

- либо налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества или имущественных прав.

Споры возникают из права на получение вычета в размере дохода. Поскольку в период с 2003 по 2004 годы такой механизм применялся, у некоторых налогоплательщиков имелись иллюзии, что вычет в размере дохода был возможен и после 2005 года. Основания для этого, между прочим, имелись. В ст. 220 Налогового кодекса РФ содержится указание на право получения вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи любого имущества. Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ термин имущество включает в себя также и имущественные права, к которым принадлежат права на долю в уставном капитале. Потребовались даже обзор Верховного Суда РФ ("Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года"), а также многочисленные разъяснения Минфина России, чтобы разъяснить налогоплательщикам, что имущественные права в соответствии с НК РФ не входят в понятие имущества (см. ст. 38 НК РФ), следовательно, при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ от реализации доли в уставном капитале ООО налогоплательщик не может воспользоваться вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае коллизия Налогового и Гражданского кодексов разрешается в пользу Налогового.

Новая редакция ст. 220 НК 2015 года данную проблему не отражает. Возможно, что она утратила актуальность, поскольку негативной для налогоплательщика судебной практики накопилось достаточно, чтобы предостеречь других.

Вторая проблема связана с применением имущественного налогового вычета в виде уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале.

В нашей практике есть дело, в котором налоговый орган отказался признавать в качестве расходов, связанных с получением дохода от продажи доли в уставном капитале общества, поскольку вклад в уставный капитал был внесен налогоплательщиком земельными участками, полученными по наследству.

При подаче налоговой декларации 3-НДФЛ физическое лицо отразило доход от продажи доли в уставном капитале ООО. При этом физлицо уменьшило налоговую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а именно: неденежного вклада, переданного за приобретение доли в уставном капитале ООО в качестве взноса в виде принадлежавших физическому лицу на праве собственности земельных участков. Инспекция, в свою очередь, посчитала, что физлицо обязано доказать наличие расходов не на приобретение доли в уставном капитале (т.е. стоимости внесенного во вклад имущества), а на приобретение земельных участков, которые физлицо внесло в уставный капитал в качестве оплаты стоимости доли. Ну а поскольку земельные участки были получены по наследству, то, по мнению инспекции, расходов, связанных с продажей доли в уставном капитале, физлицо не понесло.

Суды, однако, применяют иной, чем инспекция, подход.

Так, в решении Ставропольского районного суда Самарской области от 31.07.2013 по делу № 2-1668/2013

М-1591/2013 суд признал правомерным отнесение к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ в связи с доходом от продажи доли в уставном капитале общества, стоимости земельных участков, внесенных в качестве неденежного вклада в уставный капитал, и приобретенных налогоплательщиком безвозмездно по договору дарения.

В Апелляционном определении Орловского областного суда № 33-2221/2014 от 9 октября 2014 г. по делу № 33-2221/2014 указано, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом. Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи. В случае, если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, то в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статьей 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что оплата долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Дело в том, что физическое лицо распорядилось своим имуществом (независимо от условий его приобретения), передав его в качестве взноса в уставный капитал ООО, приобретя имущественное право на долю. Право собственности на земельные участки физическое лицо утратило. Таким образом, физлицо понесло расходы на приобретение имущественного права на долю в уставном капитале. Затем физлицо продало имущественное право на долю в уставном капитале. Право собственности на переданные ООО земельные участки оно назад не получило. Таким образом, имеют место три сделки с различной правовой природой и экономическими последствиями. Соответственно для целей налогообложения значение имеют не условия приобретения земельного участка (что имело бы значение при налогообложении продажи земли), а обстоятельства возмездного приобретения имущественного права на долю в уставном капитале. Следовательно, доход от продажи доли в уставном капитале непосредственно связан с расходами на приобретение этой доли в виде вклада в уставный капитал общества, оплаченного в натуре земельными участками.

В новой редакции Налогового кодекса 2015 года, на наш взгляд, данный спорный вопрос разрешен. С 1 января 2016 г. применяется следующее правило пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ: в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала. Т.е. законодатель, конкретизируя, но не ограничивая, состав расходов, связанных с продажей доли в уставном капитале общества, подтверждает, что такие расходы, как стоимость земельных участков, отвечают признакам расходов, на которые может быть уменьшена налоговая база по НДФЛ, независимо от условий их приобретения.

При этом к расходам также следует относить расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Наиболее типичными расходами здесь является расходы на оплату услуг, связанных с продажей доли (юридические, консультационные, нотариальные услуги, услуги оценщика).

Более того, налогоплательщик вправе, при отсутствии подтверждающих расходы документов, применить такую разновидность вычета как уменьшение дохода на определенную сумму. В данном случае вычет предоставляется в размере доходов, полученных физическим лицом в результате прекращения участия в обществе, не превышающих в целом 250.000 рублей за налоговый период.

Наконец, новая редакция ст. 220 НК подробно описывает порядок расчета расходов в зависимости от характера операции.

Третья проблема применения имущественных налоговых вычетов проистекает из многообразия операций с долями в уставном капитале организации, имеющих экономические последствия. Законодатель до последнего времени признавал возможность налогового вычета только для одной операции - купле-продаже долей в уставном капитале - и полностью игнорировал другие: выход из состава участников общества, передача средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. Перечисленные операции имеют тот же экономический результат, что и продаже доли - налогооблагаемый доход. Поэтому кажется несправедливым предоставлять право на вычет в одних операциях и не предоставлять в других, схожих по экономическому смыслу.

Данная проблема решена в пользу налогоплательщика. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Итак, новая редакция ст. 220 Кодекса, установленная Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ, демонстрирует развитый механизм налогообложения операций с долями в уставном капитале организаций. Видно, что основные его положения позаимствованы из правил налогообложения этих операций при исчислении налога на прибыль организаций. Вместе с тем следует отметить, что законодатель впервые обратил внимание на действительный экономический смысл операций с долями в уставном капитале, а также на многообразие таких операций, что следует оценить положительно. С практической точки зрения нам представляется, что новая редакция ст. 220 снимает целый ряд спорных вопросов, имеющих существенное значение для налогоплательщика.

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) владеют долями, с которыми они вправе совершать любые действия, не противоречащие законодательству. Например, долю в ООО можно подарить или продать или можно просто выйти из ООО и получить действительную стоимость своей доли.

Возникает ли в таких случаях доход, облагаемый НДФЛ? Какие разъяснения по этой теме дают представители Минфина и ФНС?

Дарение доли в уставном капитале ООО

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

Доход в виде экономической выгоды от полученного дара подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина РФ от 02.12.2014 №03-04-07/61655, ФНС РФ от 11.12.2014 №БС-4-11/25718@).

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Если доходы от дарения не освобождаются от налогообложения в соответствии с указанной нормой, величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды (дохода) определяется рыночной стоимостью полученного дара.

За рыночную стоимость подаренной доли может быть принята действительная стоимость доли участника общества, соответствующая части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру полученной доли.

Напомним, что чистые активы общества представляют собой разницу между балансовой стоимостью активов, принимаемых к расчету, и обязательствами (массивами) общества, принимаемыми к расчету. При этом стоимость чистых активов в отдельные периоды деятельности организации может уменьшаться и даже принимать отрицательные значения, однако это не означает отсутствие рыночной стоимости бизнеса и, соответственно, стоимости отчуждаемой доли в уставном капитале организации.

Балансовая стоимость активов и обязательств организации вследствие инфляции, используемых методов бухгалтерского учета, наличия у организации «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств и других факторов может существенно отличаться от рыночной стоимости.

Соответственно, при отсутствии оснований считать, что действительная стоимость доли в уставном капитале общества не соответствует рыночной стоимости, доход в виде полученной в дар доли может рассчитываться исходя из стоимости чистых активов, определяемой по данным бухгалтерского учета общества.

Вместе с тем рыночная оценка стоимости полученной в дар доли в уставном капитале общества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В случае представления налогоплательщиком отчета об оценке доли, подготовленного независимым оценщиком, при определении налоговой базы должна учитываться данная стоимость доли.

Выход участника из ООО

При выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина РФ от 17.06.2014 №03-04-05/28920).

Часто бывшие участники ООО задают вопрос: можно ли заплатить НДФЛ с разницы между действительной стоимостью доли, полученной при выходе из ООО, и суммой, внесенной в уставный капитал общества?

Как разъясняют представители Минфина, оснований для уменьшения при определении налоговой базы суммы указанного дохода на суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале и суммы дополнительных взносов в уставный капитал гл. 23 НК РФ не содержит.

Продажа доли в уставном капитале ООО

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Из приведенных норм следует, что сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества (письма Минфина РФ от 14.08.2014 №03-04-05/40692, от 08.09.2014 №03-04-05/44832). С полученной разницы необходимо уплатить НДФЛ.

А если доля общества приобретена у участника этого общества самим ООО в соответствии с положениями Федерального закона №14-ФЗ по договору купли-продажи, обязано ли ООО выполнять обязанности налогового агента?

Напомним, что в соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании разъяснений Минфина, приведенных им в Письме от 21.08.2014 №03-04-06/41908, ООО, выплачивающее физическому лицу – участнику этого общества доход в виде стоимости отчуждаемой им доли в уставном капитале общества, не является налоговым агентом в отношении такого дохода физического лица. Соответственно, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в рассматриваемом случае у общества не возникают.

Продажа доли в уставном капитале организации, выделенной при реорганизации, если участник возмещает затраты, связанные с выделением части бизнеса, реорганизуемой организации. О порядке налогообложения доходов в данном случае идет речь в Письме Минфина РФ от 09.07.2014 №03-04-05/34267.

Участники ООО при рассмотрении вопроса о реорганизации общества путем выделения приняли на себя обязательство возместить реорганизуемому обществу его затраты, связанные с выделением части бизнеса. Затем участник выделенного при реорганизации нового общества продал свою долю в его уставном капитале.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов.

По мнению финансистов, оснований для учета в составе расходов, связанных с получением дохода от продажи участником своей доли в новом обществе, сумм возмещения реорганизуемому обществу затрат общества, связанных с выделением части бизнеса, в ст. 220 НК РФ не содержится.

Продажа участником доли в уставном капитале организации, выделенной при реорганизации, если он осуществил дополнительный вклад в уставный капитал реорганизуемой организации. Как в этом случае определяется облагаемый НДФЛ доход?

Итак, участники ООО приняли решение об увеличении уставного капитала и реорганизации общества путем выделения, после чего участник выделенного при реорганизации нового общества продал свою долю в его уставном капитале.

Согласно нормам, установленным п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных вкладов в уставный капитал общества, при условии государственной регистрации его увеличения (Письмо Минфина РФ от 09.07.2014 №03-04-05/34273).

При продаже участником своей доли в новом обществе в составе расходов, связанных с получением дохода от ее продажи, может быть учтен дополнительный вклад этого участника в уставный капитал реорганизуемого общества в части, рассчитанной исходя из суммы его вклада и соотношения величины уставного капитала нового общества и величины уставного капитала реорганизованного общества после его увеличения.

Продажа доли в уставном капитале ООО, приобретенной путем зачета обязательств по оплате доли и возврату займа, ранее предоставленного налогоплательщиком ООО. Достаточно сложная процедура возврата займа была рассмотрена с точки зрения обложения НДФЛ в Письме Минфина РФ от 31.10.2014 №03-04-05/55266.

Налогоплательщик предоставил ООО заем, который был возвращен ему путем взаимозачета денежных обязательств в виде доли общества. После этого данный участник ООО продал свою долю.

В соответствии с нормами п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

При наличии подтверждающих документов в качестве расходов налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества может быть учтена сумма денежных обязательств налогоплательщика по оплате доли в уставном капитале ООО, зачтенная в счет обязательств общества по договору займа, предоставленного налогоплательщиком данному ООО.

Продажа акций, полученных физическим лицом при преобразовании ООО в ЗАО. Представители Минфина в Письме от 20.01.2015 №03-04-05/1345 дали ответ на вопрос об обложении НДФЛ доходов от продажи акций, которыми владело физическое лицо. При этом указанные акции были получены вместо доли в ООО при преобразовании его в ЗАО.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 12 этой статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доход от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ к расходам по операциям с ценными бумагами относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые согласно договору купли-продажи ценных бумаг.

В силу ст. 56 Федерального закона №14-ФЗ общество может быть преобразовано в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами при реорганизации организаций установлены п. 13 ст. 214.1 НК РФ. Абзацем 5 данного пункта предусмотрено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. 4 – 6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения).

При этом указанной нормой не предусмотрен порядок определения стоимости акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций в форме преобразования.

При определении стоимости указанных акций, по мнению Минфина, необходимо исходить из следующего.

Пунктом 1 ст. 277 НК РФ закреплен принцип, в соответствии с которым стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), имеющего денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. При этом при внесении имущества (имущественных прав) физическими лицами его стоимостью являются документально подтвержденные расходы на его приобретение.

С учетом того, что уставный капитал ЗАО был создан за счет имущества ООО, стоимость акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации (преобразования), может быть определена исходя из фактических расходов налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в качестве вступительного взноса в ООО.

Таким образом, физическое лицо должно уплатить НДФЛ при продаже акций ЗАО, полученных вместо доли в ООО в результате преобразования ООО в ЗАО, с разницы между доходами от продажи указанных акций и фактическими расходами на приобретение доли в ООО.

Доход в виде экономической выгоды от полученного дара – доли в ООО – подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

При выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом оснований для уменьшения при определении налоговой базы суммы указанного дохода на суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале гл. 23 НК РФ не содержит.

Сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение такого имущества.

При этом оснований для учета в составе расходов, связанных с получением дохода от продажи участником своей доли в новом обществе, сумм возмещения реорганизуемому обществу затрат общества, связанных с выделением части бизнеса, в ст. 220 НК РФ не содержится.

Однако при продаже участником своей доли в новом обществе в составе расходов, связанных с получением дохода от ее продажи, может быть учтен дополнительный вклад этого участника в уставный капитал реорганизуемого общества в части, рассчитанной исходя из суммы его вклада и соотношения величины уставного капитала нового общества и величины уставного капитала реорганизованного общества после его увеличения.

Физическое лицо должно уплатить НДФЛ при продаже акций ЗАО, полученных вместо доли в ООО в результате преобразования ООО в ЗАО, с разницы между доходами от продажи указанных акций и фактическими расходами на приобретение доли в ООО.

[1] Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Наш учредитель ТОО хочет забрать ТМЦ в счет уменьшения части своей доли уставного капитала. Подскажите какие обязательства по налогообложению возникают у ТОО и у учредителя как физ лицо по ИПН. Справка: в свое время данные ТМЦ были приобретены предприятием с НДС; единственный учредитель 100% доля,

Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

Статья 27. Уменьшение уставного капитала ТОО

1. Уменьшение уставного капитала ТОО может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

2. При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника, доли остальных участников соразмерно изменяются.

3. С момента принятия общим собранием участников ТОО решения об уменьшении уставного капитала товарищество обязано сообщить об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.

5. Уменьшение уставного капитала ТОО регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к товариществу (пункт 4 настоящей статьи). Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества.

6. Если в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников ТОО решения об уменьшении уставного капитала товариществом не будет подано заявление о перерегистрации либо не будут представлены необходимые доказательства (пункт 5 настоящей статьи), уменьшение уставного капитала считается несостоявшимся. В этом случае уменьшение уставного капитала может быть произведено только по новому решению общего собрания участников товарищества с соблюдением требований настоящей статьи.

7. Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного настоящей статьей порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

8. ТОО вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

Выплаты производятся соответственно размеру долей участников товарищества.

9. Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено лишь после внесения участниками своих вкладов до полного размера уставного капитала, заявленного в учредительных документах, за исключением случая, предусмотренного частью второй пункта 4 статьи 24 настоящего Закона.

Закон "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе

Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения:

50) реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства;

Статья 372. Оборот по реализации товаров, работ, услуг

Оборот по реализации товаров означает:

1) передачу прав собственности на товар, включая:

продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;
безвозмездную передачу товара;
передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;

Таким образом, пройдя все процедуры по уменьшению уставного капитала, компания может выплатить данную сумму своему учредителю путем передачи прав на товары, при этом оформив реализацию.

Читайте также: