Проценты по кредиту на строительство бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 16.05.2024

Как отразить в бухучете заказчика-застройщика - расходы в виде процентов, причитающихся к уплате кредитору, а также расходы по оплате услуг банка за оформление кредита и ведение ссудного счета? Об этом рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Ольга Монако.

Организация является заказчиком-застройщиком и осуществляет долевое строительство жилых домов. По окончании строительства объекты в состав основных средств заказчика-застройщика не принимаются. Организация взяла кредит, непосредственно связанный с осуществлением долевого строительства жилых домов. Помимо расходов в виде ежемесячных процентов по кредиту, организация несет расходы по оплате услуг банка за оформление кредита и ведение ссудного счета (взыскиваются в виде процентов, начисленных на остаточную сумму кредитной линии). Как в бухгалтерском учете отражаются расходы организации по полученному кредиту?

Понятие "застройщик" раскрыто в п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ), а также в ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 214-ФЗ застройщиком является юридическое лицо любой организационно-правовой формы, имеющее в собственности, на праве аренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" случаях земельный участок и привлекающее в соответствии с Законом N 214-ФЗ денежные средства дольщиков для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 337-ФЗ "О внесении изменений в ГрК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 1 ГрК РФ дополнена п. 22. Указанной нормой в ГрК РФ введено новое понятие "технического заказчика". Конкретизировано, что техническим заказчиком могут быть физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика вправе заключать договоры:

о выполнении инженерных изысканий;
о подготовке проектной документации;
о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства.

Технические заказчики подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ. Они же утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные ГрК РФ.

Ольга Монако
При этом установлено, что застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно. По сути, используемое ранее понятие "заказчик" (п. 3 ст. 47 ГрК РФ в прежней редакции) заменено на понятие "технический заказчик", полномочия которого определены наиболее полным образом, чем полномочия "заказчика".

Пунктом 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ предусмотрено, что по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Застройщик, как правило, является одновременно инвестором, но может выступать просто техническим заказчиком, имеющим только функции организатора. Если застройщик самостоятельно ведет строительство, то он именуется заказчиком-застройщиком.

Бухгалтерский учет

При организации бухгалтерского учета заказчик-застройщик руководствуется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), и ведет бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций по фактическим расходам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (ч. 2 Положения N 160). При этом состав капитальных затрат на строительство определяется сметной документацией, разработанной в соответствии с Методикой 81-35.2004.

Лазарева Ирина
Согласно п. 3.1.7 Положения N 160 к затратам, не предусмотренным сметным расчетом и не увеличивающим стоимость основных средств, относятся, в частности, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральном банком России. При этом Положением N 160 предписывается вести учет таких затрат также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", но на отдельном субсчете и списывать их в дальнейшем за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций (п. 3.2.5 Положения N 160).

Однако Положение N 160 применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445).

Так, порядок учета расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 расходами по займам (расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам) являются не только проценты, причитающиеся к оплате кредитору, но и дополнительные расходы по займам. При этом дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;
иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов.

Исходя из п. 1 ст. 809, ст. 819 ГК РФ процентами по кредитному договору считается сумма, уплачиваемая на сумму предоставленных заемщику денежных средств. Договор на открытие кредитной линии является разновидностью кредитного договора. Однако, по сути, проценты, начисляемые на остаток лимита кредитной линии, не являются процентами за пользование заемными средствами.

По нашему мнению, проценты, начисляемые на остаток кредитной линии, представляют собой плату за возможность пользоваться услугами банка по предоставлению кредита и относятся наряду с суммами, уплачиваемыми банку за оформление кредита и ведение ссудного счета, к дополнительным расходам по займам.

В силу п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом в стоимость инвестиционного актива включаются лишь проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Отметим, что дополнительные расходы по кредиту, включая плату банку за оформление кредита и ведение счета, в любом случае учитываются в составе прочих расходов (смотрите также письма Минфина России от 08.02.2011 N 03-05-05-01/08, от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77).

В свою очередь, для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008). Иными словами, если объект строительства будет принят заказчиком-застройщиком к учету в качестве оборотного актива (например, товара, готовой продукции), то инвестиционным активом данный объект не признается.

Поскольку по окончании долевого строительства жилые дома не принимаются заказчиком-застройщиком к учету в качестве основных средств, оснований включать проценты по кредитному договору в состав инвестиционного актива не имеется.

Нет оснований и для отражения в бухгалтерском учете у заказчика-застройщика рассматриваемых сумм в составе расходов по обычным видам деятельности. В силу прямого указания п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами.

Учитывая приведенные нормы и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерские проводки в рассматриваемой ситуации будут следующими (отдельно отметим, что организация может организовать аналитический учет расходов по кредиту (как процентов, так и дополнительных расходов) на счете 67, субсчет "Расходы по кредиту", без открытия самостоятельных субсчетов, как в предложенном примере):

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

25 февраля 2020

Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме 1 . Займы могут быть и в натуральной;
обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия

Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.

Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов

Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:

Получение заемных средств.
Начисление процентов по ним.
Возврат.

Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.

Этап 1. Получение заемных средств

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Бухгалтерская запись будет такой:

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

Схема записей окажется следующей:

Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива

Вот такими будут бухгалтерские записи.

Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.

В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.

Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.

Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:

01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
02 и 04 для процентов по ним.

И еще важные моменты про НДС:

если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.

Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.

Этап 3. Возврат заемных средств

Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

Рассмотрим два примера.

Пример 1

17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания-застройщик строит офисное здание на протяжении двух лет на продажу, привлекает для строительства кредитные средства банка. НДС, входящий от подрядных организаций, берет к вычету. Затраты на строительство накапливает на счете 08. Проценты по привлеченным кредитам в целях налогового учета учитываются в составе прочих расходов. Спустя 2 года на строящийся объект находится инвестор, заключается инвестиционный договор.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить этот переход? Необходимо ли уплатить в бюджет суммы НДС, принятые к вычету? Необходимо ли будет проценты по кредитам, учтенные как прочие расходы, восстановить и отнести на увеличение стоимости строящегося объекта?

При ответе на вопрос исходим из предположения, что компания-застройщик заключила инвестиционный договор в отношении всего объекта незавершенного строительства, то есть у нее в данный момент отсутствует статус соинвестора.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (инвесторами, заказчиками, подрядчиками и пользователями капитальных вложений), регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и осуществляются на основании заключенного между указанными субъектами договора (контракта) (ст. 2, 4 и п. 1 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

В данном случае после заключения инвестиционного договора организация выступает при строительстве офисного здания в качестве заказчика-застройщика — уполномоченного инвесторами лица, осуществляющего реализацию инвестиционного проекта.

Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены инвестиционным договором (абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ).

При отражении в бухгалтерском учете затрат на строительство заказчик-застройщик руководствуется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160, ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н.

В соответствии со сложившейся практикой поступившие от инвесторов целевые средства на строительство отражаются заказчиком-застройщиком на счете 86 «Целевое финансирование» (п.п. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Инструкция по применению Плана счетов).

Поступившие от инвесторов средства на строительство не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку не являются средствами, поступающими в оплату услуг, оказываемых заказчиком.

Поступающие от инвесторов средства в части, приходящейся на стоимость услуг заказчика-застройщика, должны учитываться им как суммы полученной предоплаты за услуги и могут быть отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (обособленно) и дебету счета 86.

При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у заказчика-застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты заказчика-застройщика по возведению строительных объектов, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, составляют незавершенное строительство до их сдачи инвестору (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Учет затрат, связанных с деятельностью организации в качестве заказчика-застройщика, ведется организацией, специализирующейся на данной деятельности, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 20 «Основное производство».

Деятельность организации в качестве заказчика рассматривается как оказание услуг инвесторам.

Выручка от оказания инвесторам услуг заказчика-застройщика является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 «Продажи».

Выручка признается при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, то есть после фактического оказания инвесторам данных услуг в соответствии с условиями инвестиционного договора.

Отражение признания выручки от оказания услуг заказчика осуществляется в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке (по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с инвесторами (в данном случае – счета 62, субсчет 62-и)).

Одновременно затраты на содержание заказчика-застройщика признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) и списываются со счета 20 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

На основании п. 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при передаче инвесторам построенного объекта его стоимость списывается со счета 08, субсчет 08-3 в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».

Что касается сумм НДС, принятых ранее к вычету с сумм капитальных вложений, в отношении которых организация ранее обладала правами инвестора, нужно учитывать следующее.

В связи с тем, что организация-застройщик передает построенный объект инвестору, то такая передача реализацией в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 39 НК РФ не признается.

Связано это с тем, что право владения, пользования и распоряжения (то есть право собственности согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ) на построенный объект принадлежит инвестору).

Таким образом, заказчик не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС по строительству здания.

Такое право может возникнуть только у инвесторов после принятия на учет капитальных вложений в построенный объект (п. 6 ст. 171, п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Организация-застройщик передает инвесторам суммы «входного» НДС по сводной счету-фактуре, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, принятые ранее к вычету суммы «входного» НДС с сумм капитальных вложений, в отношении которых организация ранее обладала правами инвестора, подлежат восстановлению на момент заключения инвестиционного договора.

По вопросу расходов, связанных с выплатой процентов по кредитам банка, привлеченных для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств.

Порядок признания процентов за пользование заемными денежными средствами в налоговом учете заказчика (заказчика-застройщика) будет зависеть от условий инвестиционного договора.

Так, если условиями договора компенсация затрат заказчика (заказчика-застройщика) не предусмотрена, то расходы не будут удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям названной статьи одним из ключевых условий признания расходов для целей налогообложения является то, что расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты в виде процентов за пользование заемными средствами, которые заказчик (заказчик-застройщик) направляет на строительство объекта инвестирования, не связаны с извлечением доходов у заказчика, поскольку производятся в интересах инвестора.

Поэтому с данной точки зрения проценты за пользование заемными денежными средствами в учете заказчика (заказчика-застройщика) признать налогооблагаемым расходом нельзя.

Если по условиям договора проценты за пользование заемными средствами, которые заказчик (заказчик-застройщик) направляет на строительство объекта, компенсируются инвестором за счет средств целевого финансирования, то они не признаются расходом заказчика-застройщика.

На основании п. 17 ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Поэтому если в инвестиционном договоре между инвестором и заказчиком (заказчиком-застройщиком) будет предусмотрена компенсация затрат заказчика по привлеченным займам и кредитам, то такие расходы не будут учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль заказчика (заказчика-застройщика), а будут включены в первоначальную стоимость объекта строительства.

То есть проценты за пользование заемными средствами, которые заказчик (заказчик-застройщик) направляет на строительство объекта, следует исключить из состава налогооблагаемых расходов и на основании положений инвестиционного договора либо отразить их в первоначальной стоимости объекта строительства, либо отразить в составе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Кредиты и займы. Бухгалтерский и налоговый учет.

Автор статьи

Автор и разработчик курсов: "Бухгалтерский и налоговый учет", "1С Бухгалтерия", "1С Управление торговлей (Торговля и склад)", "Продвинутый бухгалтер". Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В этой статье Вы найдете ответы на следующие вопросы:

Бухгалтерские проводки при получении кредита и займа.
Бухгалтерские проводки при начислении процентов по кредитам и займам
В каком случае необходимо списать проценты на расходы, а когда нельзя?
Если кредит погасит государство будет ли считаться данная сумма для организации доходом?

Бухгалтерские проводки при получении кредита и займа.

При заключении договора с кредитной организацией, т.е. с банком, отражайте расчеты с использованием счета 66.01 и 67.01., а займы на 66.03 и 67.03.

Если заключили договор на срок более года – это долгосрочный кредит или займ. Если на срок менее 1 года – это краткосрочный кредит или займ.

Поступают денежные средства на расчетный счет или в кассу организации:

Дт 51(50) Кт 66.01 (03) или 67.01 (03)данная проводка сформируется по документу Банковская выписка

Не забывайте при формировании проводок проверить наличие договоров займа в котором обязательно должен присутствовать пункт о начисляемых процентах.

Займ может поступить например от учредителя.

Кстати при получении льготного кредита под 0 или 2 % проводки формируются аналогично.

Связанный курс

Бухгалтерские проводки при начислении процентов по кредитам и займам

Согласно кредитного договора, банк каждый месяц будет списывать с расчетного счета проценты за пользование кредитными средствами. Смотрите график платежей.

Дт 66.02 Кт 51 – проводка будет формироваться по банковской выписке.

Если Вы не капитализируете сумму процентов, ежемесячно необходимо начислять проценты, списывая их на расходы предприятия:

Дт 91.02 Кт 66.02(04) – формируется данная проводка бухгалтерской справкой. Обычно последним днем месяца.

Для проверки формируйте ОСВ (оборотно-сальдовую ведомость ) по счетам 66.02, 67.02. Конечное сальдо (остаток) после начисления должно быть нулевым.

Другое дело начисление процентов по договорам займа. Займ организация может взять как у другой организации так и у физического лица. Специальной лицензии на это не нужно.

Если Вы выплачиваете проценты физ лицу не забудьте удержать НДФЛ (налог на доходы физ. лиц) и перечислить в бюджет. Согласно гл. 23 НК РФ Ваша организация выступает в этом случае налоговым агентом.

В каком случае необходимо списать проценты на расходы, а когда нельзя?

Расходы предприятия будут обоснованы, если:

Они документально подтверждены
Экономически обоснованы. Т.е. организация несет данные расходы для извлечения прибыли и для ведения хозяйственной жизни предприятия. Т.е. если Вы захотели купить себе в кабинет картину за 2 млн. руб чтобы она радовала глаз. Посчитает ли налоговая данные расходы обоснованными? Конечно нет. Если Вы не музей )))

Все проценты по кредитам и займам которые Вы берете для ведения хозяйственной жизни предприятия принимаются к расходам и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Если Вы оформили льготный кредит, который позднее будет погашать государство, принимать к расходам проценты не следует.

Если кредит погасит государство будет ли считаться данная сумма для организации доходом?

Нет, не будет. Если Вы оформили льготный кредит под 2% для пострадавших отраслей на возобновление деятельности и государство погасило его за Вас, необходимо оформить проводки:

Дт 66.01 (67.01) Кт 91.01 – бухгалтерской справкой на основании уведомления из банка о списании долга. Для целей налогового учета доход не возникает.

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих, вопросы налоговой,
Бухгалтерские услуги, учет кредитов и займов, государство гасит кредит, проводки по кредиту.

Как известно, в июне 2020 года, согласно Постановлению Правительства № 696 от 16.05.2020 года, была запущена программа льготного кредитования для предприятий, чьей деятельности вследствие пандемии коронавируса был нанесен наибольший урон. Это не простые кредиты для бизнеса: по заверению Правительства, организации, выполняющие условия государства, могут избавиться и от основного долга, и от процентов.

Какие же это условия?

Ведение деятельности, отсутствие стадий ликвидации и банкротства предприятия.
Величина средней заработной платы по каждому работнику не ниже МРОТ.
Численность сотрудников на 1 марта 2021 года не менее 90% от их количества по состоянию на 1 июня 2020 года (если до 80%, списывается только часть кредита).
Численность сотрудников на конец каждого месяца не менее 80% от их количества на 1 июня 2020 года.

Для удобства контроля со стороны законодательства срок кредитования разделили на три периода:

Базовый. Его действие распространяется с даты оформления кредита до 1 декабря 2020 года.
Этап наблюдения, длящийся с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года. В оба периода – при условии соблюдения предписаний государства – платежи по займу производить не нужно. Если условия нарушаются, действует льготная ставка в размере не более 2% от суммы долга.
Этап погашения продолжительностью 1 квартал с внесением трех одинаковых платежей по кредиту. Вступает в силу, если деятельность предприятия не соответствует требованиям законодательства. В этот срок проценты уже не низкие, а обычные (их величина отражается в кредитном соглашении).

При выполнении условий государства суммы основного долга и начисленных процентов могут не возвращаться – они списываются согласно Постановлению Правительства № 696. Недополученная прибыль и убытки банкам возмещаются из федерального бюджета.

Как отразить такой кредит в бухгалтерском учете?

На самом деле сложностей с отражением «коронавирусного» займа, пусть даже на специфических условиях, нет: пока длятся первые два периода, отражать кредит в бухгалтерском учете можно так же, как обычный, с применением счетов 66/1 и 66/2:

Получен кредит: Дт 51 – Кт 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Начислены проценты: Дт 91/2 «Прочие расходы» – Кт 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Если условия государства нарушены, проценты придется доначислить и отобразить возврат кредита следующими проводками:

Перечисление основного долга банку: Дт 66/1 – Кт 51;
Перечисление процентов: Дт 66/2 – Кт 51.

При положительном исходе кредит можно списать с применением счета 91/1 «Прочие доходы»:

Списание суммы основного долга: Дт 66/1 – Кт 91/1;
Списание процентов: Дт 66/2 – Кт 91/1.

Особенность льготного кредита в том, что по завершении базового периода и этапа наблюдения начисленные проценты включаются в сумму основного долга. Этот процесс отражается несложной проводкой: Перенос процентов в сумму основного долга: Дт 66/2- Кт 66/1.

Порядок отражения кредита в налоговом учете

Согласно Налоговому кодексу, полученные и списанные по кредитным договорам займы не подлежат включению в состав доходов и расходов ни для упрощенцев, ни для фирм, работающих на ОСНО. Суммы основного долга и процентов для предприятий на общей системе налогообложения признаются как внереализационные расходы, но только в момент их перечисления с расчетного счета.

То есть если требования законодательства не будут исполнены, суммы платежей включатся в состав внереализационных расходов периода, в котором они произведены. При списании долга банком, естественно, никаких расходов не будет, но и отражать суммы в числе доходов тоже не придется.

При применении упрощенки предприятие в состав расходов, снижающих налогооблагаемую базу, может включить только проценты по кредиту в периоде, в котором производилось перечисление средств в банк.

Читайте также: