Приобретение за плату оборудования требующего монтажа отражается в бухгалтерском и налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

Существует несколько вариантов постановки ККТ на бухгалтерский учет. Данная статья дает разъяснения основных тонкостей этого процесса и объясняет, как сделать использование онлайн-кассы максимально выгодным для вашего бизнеса.

Стоимость приобретенного оборудования и то, какая сумма была выделена на его монтаж и настройку, сказывается на том, можно ли будет принимать такое оборудование на учет в отдел бухгалтерии как материально-производственные запасы или же в качестве основных средств.

ККМ и бухгалтерия предприятия

На данный момент законодательство дает предпринимателям возможность вносить устройство в состав материально-производственных запасов или же включать его в основные средства. Иногда понять, в какую группу можно отнести оборудование, достаточно сложно.

Отдельно необходимо будет разобраться и со всеми категориями ценовых предложений. Закон говорит о том, что ККМ может быть поставлена на учет в отдел бухгалтерии в качестве ОС (основное средство), только в случае, если она соответствует следующим критериям:

Устройство применяется для проведения работ или оказания услуг, а также имеет возможность помогать в ведении управленческой деятельности компании.

Устройство будет работать на предприятии более одного года.

Техника покупается не для перепродажи, и компания не получит прибыль.

Устройство дает возможность принести выгоду в будущем – оно может быть сдано в аренду или перепродано.

Устройство может быть также отнесено к МПЗ, однако такая возможность будет зависеть от того, какой позиции придерживается организация. Компания имеет право самостоятельно устанавливать нижнюю граничную цену ОС (однако, значение не может превышать 40 тысяч рублей). Если компания не имеет личных правил – то все оборудование, стоимостью менее 40 тысяч рублей, будет считаться МПЗ.

Если в бухгалтерии и налоговых данных есть отличия в учете ККТ, может возникнуть разница во времени. В первом случае сумма может быть списана сразу же, второй пример предполагает ежемесячную амортизацию.

Если вы хотите избежать временной разницы, нужно обратиться к одной из статей законодательства. Она говорит о том, что предприниматель может самостоятельно выбирать метод списания денег для имущества, которое не относится к ОС.

Таким образом, вам необходимо будет заранее позаботиться о том, чтобы налоговая практика компании давала возможность растягивать по времени расходы на МПЗ и указать, что такого рода поправка применима к группе товаров, теоретически относимых в ОС.

Особенности бухгалтерии

Если оборудование, которое стоит дорого, не вызывает вопросов, то недорогие модели могут вызвать сложности. Они могут проходить как имущество с невысокой стоимостью, однако большинство параметров приближают их к ОС.

Если стоимость оборудования более 40 тысяч рублей, то его бухгалтерский учет будет регулироваться только внутренними правилами компании. Это значит, что если политика позволяет принимать на баланс материально-технические средства, стоимость которых не превышает лимита, то техника, которая нуждается в особенном контроле (это компьютеры, ноутбуки и кассы) должна относиться только в категорию МПЗ.

Если компания дает возможность учитывать в составе ОС любые устройства, не зависимо от того, какую стоимость они имеют, вы можете относить их к ОС – законодательство не имеет никаких ограничений на этот счет. Процедуры бухгалтерского учета для оборудования за 15 тысяч рублей будут такими же, как и для устройств за 150 тысяч рублей.

Как проводить расходы на кассовую технику в бухгалтерии

Выше уже было сказано, что проведение кассы в бухгалтерии возможно в качестве ОС или МПЗ. Проводки иметь отличий не будут.

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

Организация на общей системе налогообложения, содержание деятельности – оптовая торговля и сервисные услуги по ремонту крупной дорожной техники. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете и правильно оформить следующие события хозяйственной деятельности:

1. Приобретено оборудование для вытяжки в цехе, требующее монтажа, стоимостью свыше 80 тыс. руб. Монтаж осуществляется собственными силами. Как правильно оформить приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию этого основного средства?

2. Закуплен металлопрокат на сумму 10 тыс. руб. для изготовления стеллажей в цехе собственными силами. Вопрос тот же.

3. Был приобретен агрегат (машина), бывший в употреблении, для дальнейшей перепродажи (оприходован на 41 счет). В дальнейшем агрегат был отремонтирован своими силами с использованием запчастей, также оприходованных на 41 счете. Как правильно списать в данном случае запчасти и учесть стоимость ремонтных работ?

1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, поступление в организацию оборудования для вытяжки в цехе отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости приобретения без учета НДС.

Сумма НДС по приобретенному оборудованию отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Оплата в безналичной форме за оборудование поставщику отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Стоимость оборудования, переданного для установки (монтажа), отражается по кредиту счета 07 и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В рассматриваемом случае монтаж оборудования осуществляется собственными силами. Для обобщения информации о затратах, осуществляемых при монтаже оборудования собственными силами, используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 отражаются расходы, связанные непосредственно с выполнением работ по монтажу оборудования, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (материалов), расчетов с работниками по оплате труда и др., а затем списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01.

По мнению ФНС РФ, суммы НДС, уплаченные поставщику оборудования, а также по материалам, использованным для его монтажа, организация вправе принять к вычету после постановки данного оборудования на учет в качестве объекта основных средств с момента, указанного в абзаце 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.п. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пункты 1, 5 ст. 172 НК РФ; п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.

Президиум ВАС РФ постановлением от 24.02.2004 г. № 10865/03 признал за организацией право заявить вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, сразу после того, как это оборудование будет принято на учет на счет 07 «Оборудование к установке», а не после того, когда будет закончен его монтаж.

Несмотря на это ФНС РФ продолжает настаивать на том, что вычет НДС должен применяться только после ввода в эксплуатацию такого оборудования.

Свою позицию налоговики объясняют тем, что постановление Президиума ВАС РФ было принято по жалобе конкретного налогоплательщика, с учетом конкретных обстоятельств дела и не может применяться всеми налогоплательщиками.

В данной ситуации налогоплательщику придется самому решать, в какой момент заявлять вычет по НДС, ведь если вычет будет заявлен после принятия оборудования на счет 07, свое мнение налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Выполнение монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС (п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой является сумма расходов на выполнение работ по монтажу оборудования собственными силами.

В целях главы 21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

При этом, в соответствии с п. 47 Методических рекомендаций в целях налогообложения НДС дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абзаца 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть организация должна начислить НДС на сумму расходов по монтажным работам, выполненным для собственного потребления и собственными силами, в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию смонтированного объекта основных средств.

Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычет суммы НДС, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абзац 2 п. 6 ст. 171, абзац 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в абзаце 5 п. 47 Методических рекомендаций, сумма НДС, начисленная по монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимается к вычету после уплаты в бюджет данной суммы НДС в составе общей суммы декларации.

Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Оборудование предназначено для производственных нужд, имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев, поэтому оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, изготовление и приведение в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации ) (пункты 8, 12 ПБУ 6/01).

В данном случае фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость объекта основных средств, является сумма (без учета НДС), уплачиваемая поставщику оборудования, а также сумма затрат на выполнение работ по монтажу данного оборудования собственными силами.

Введение оборудования в эксплуатацию и принятие его на учет в составе основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08, субсчет 08-3.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета в рассматриваемом случае включает расходы на его приобретение и монтаж на месте эксплуатации и соответствует первоначальной стоимости оборудования в бухгалтерском учете.

Оформить приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования можно следующими бухгалтерскими записями:

Вопрос задал Ирина В.

Ответственный за ответ: Босых Татьяна (★9.47/10)

Микропредприятие (ООО) приобрело у одной организации оборудование для основной деятельности стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Затем приехала другая организация и провела монтаж оборудования. Подскажите, как в 1С оформить все документы по приему ОС, монтажу, амортизации. Если можно, то также ещё и коротко порядок создания необходимых документов, так как информации в системе много, и не получается всё структурировать. Заранее спасибо.
УСН «Доходы-расходы»
1С:Предприятие 8.3

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (15)

Здравствуйте, Ирина.
Оформляете документы:
1. Поступление оборудования Вид номенклатуры – Оборудование к установке. Счет учета – 07
2. Передача оборудования в монтаж.
3. Принятие к учету ОС Вид операции – Объекты строительства.
Материал по теме: Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации Останутся вопросы пишите.

Татьяна, добрый день! Извините, что сразу не уточнила какое оборудование, но мне кажется данная схема не подходит для такого оборудования, как стоматологическое кресло. Его привезли, а потом через несколько дней произвели монтаж. Я, ориентируясь на статью «Варианты оформления приобретения ОС» создала поступление оборудования на счет 08.04.1. А дальше тупик:(

В статье Варианты поступления основного средства рассматривается два возможных варианта поступления ОС, предусмотренных в программе:
— Оформить поступление ОС одним документом. Это вариант подходит, если ОС сразу принимается к учету. Без доп. расходов и монтажа.
— Оформить сначала поступление оборудования, а потом принятие к учету ОС. В этом случае можно оформить доп. услуги, в том числе и монтаж, стоимость которых включается в первоначальную стоимость ОС.
Вы приобретаете ОС, которое требует монтажа. В схеме, которая описана выше используется счет 07 -Оборудование к установке. На счете 07 оборудование может быть оприходовано в один день, а монтаж сделан в другое время. Интервал времени от оприходования оборудования до передачи нигде в законодательстве не оговорен. Например, вы купили стоматологическое кресло, оприходовали на счете 07 — документ Поступление (акт, накладная, УПД) от 12 декабря 2020 г.
Монтаж оборудования произвели 20 декабря 2020 г. оформляете документ Передача оборудования в монтаж датой 20 декабря 2020 г. Отражаете услуги по монтажу документ Поступление (акт, накладная, УПД) Вид документа Услуги, Счет учета 08.03. На счете 08.03 сформировалась первоначальная стоимость ОС. После этого оформляете документ Принятие к учету ОС.
Можно сразу не использовать счет 07. В документе Поступление (акт, накладная, УПД) оприходовать оборудование на счете 08.04.1 далее так же как описано выше: Передача оборудования в монтаж, Принятие к учету ОС.

У меня вопросы:
1. Если делать сразу, то есть не через 07 счет, а через 08.04.01, то оприходование должно быть через документ Поступление (акт, накладная, УПД) в разделе «Покупки» или в разделе «ОС и НМА» через документ «Поступление основных средств»?
2. Хотелось бы подробнее по документу «Передача оборудования в монтаж». Когда открываю этот документ, то появляются строчки, которые я не знаю как заполнить:
— объект строительства;
— статья затрат;
— далее заполняя таблицу, выбираю из номенклатуры стоматологическое кресло, какой счет учета здесь должен быть (у меня 08.04.1) — проводки Дт 08.03 Кт 08.04.1. Правильно?

Здравствуйте, Ирина.
1. Документ Поступление (акт, накладная, УПД) раздел Покупки Вид поступление — Оборудование: Документ Поступление (акт, накладная) пункт Оборудование.
2. Передача оборудования в монтаж раздел ОС и НМА — Поступление основных средств.
— Объект строительства — элемент справочника Объекты строительства, на котором будете собирать затраты по монтажу оборудования.
— Статья затрат — Материальные затраты (услуги и работы сторонние)
— Счет затрат — 08.03
Далее заполняя таблицу, выбираю из номенклатуры стоматологическое кресло, какой счет учета здесь должен быть (у меня 08.04.1) — проводки Дт 08.03 Кт 08.04.1. Да, все верно
3. Поступление (акт, накладная, УСН) вид Услуги отражение услуг по монтажу.
4. Принятие к учету ОС вид операции Объекты строительства: Документ Принятие к учету ОС пункт Объекты строительства.
Подробности в прикрепленном файле.

Татьяна, у меня в справочник Объекты строительства пуст. Программа предлагает создать.
Статьи затрат «Материальные затраты (услуги и работы сторонние) у меня тоже нет. Здесь из материальных только такие затраты: Списание материалов, Прочие затраты и др.
В документе Принятие к учету при заполнении вкладки Внеоборотный актив:
— Способ поступления — приобретение за плату;
— Объект строительства — не знаю какой (написала про него в этом сообщении выше);
— счет — 08.03;
— кнопка «Рассчитать суммы» — нажимаю и внизу появляется сумма, которую заплатили за монтаж. Правильно?

Приложение

Татьяна, большое спасибо! У меня вроде всё получилось.
Теперь остался последний вопрос — про амортизацию. Как в 1С начислить по данному оборудованию амортизацию?

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При приобретении оборудования, требующего монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие оборудования к установке на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление оборудования к установке.

Кредитовый оборот - сдача оборудования в монтаж.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток оборудования к установке на конец отчетного периода.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа, предусмотрены следующие формы учетной документации:

ОС-14 - «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
ОС-15 - «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
ОС-16 - «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. М ОС-14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. К акту прилагается сопроводительная документация, включая технические документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др.). В акте комиссия указывает свои выводы насчет состояния оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приему оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации, и ранее, при приемке оборудования по Акту ф. № ОС-14, представитель монтажной организации не участвовал.

При выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки, испытания составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по ф. № ОС-1 или актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по ф. № ОС-16.

Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по Дт счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению И доставке этих ценностей на склады организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете это отразится так: Дт 07 Кт 60.

Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в порядке, аналогичном порядку учета материально-производственных запасов. Разница между фактической себестоимостью его приобретения и учетными ценами будет определена на счете 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», которая в дальнейшем спишется - Дт 08 Кт 16 (методом допроводки или «красным сторно») при передаче оборудования в монтаж.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, отразится проводкой Дт 08 Кт 07, при этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства стоимость оборудования у подрядчика снимается с забалансового учета.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 16.

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.) в инвентарных карточках учета объектов основных средств.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 07 (Главная книга), анализ счета 07, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 07, анализ счета 07 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 07, карточка счета 07 по субконто и др.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки отдельных его частей и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, а также другим несущим конструкциям зданий и сооружений). Сюда также включают контрольно-измерительную аппаратуру и прочие приборы, которые предназначены для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Учет приобретения основных средств, требующих монтажа, имеет ряд своих особенностей, о чем подробно изложено в представленном материале.

Содержание:

1. Бухгалтерский учет
2. Порядок учета НДС
3. Налог на прибыль

Приобретение основных средств, требующих монтажа

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, которые нужно привести в состояние, пригодное для эксплуатации, например, смонтировать, используется синтетический счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования, а также отдельным его наименованиям (маркам, видам и пр.).

По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением таких объектов.

Дебет 07 – Кредит 60
– принято к учету оборудование, требующее монтажа, по ценам приобретения.

Дебет 07 – Кредит 60, 70, 71, 76, 69…
– отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением оборудования к установке (расходы на доставку, погрузку-разгрузку, хранение и др.).

С кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» списывается стоимость оборудования при передаче его в монтаж. Также на счете 08 учитываются все расходы на монтажные работы (стоимость услуг специализированных организаций, материалов, заработная плата работников, производивших монтаж (сборку) и др.).

Дебет 08-3 – Кредит 07
– сдано в монтаж оборудование к установке.

Дебет 08-3 – Кредит 10, 60, 70, 69, 23, 25 …
– отражены расходы на монтаж оборудования и доведение его до пригодного для использования состояния.

Смонтированный объект переводится в состав основных средств и отражается в первоначальной оценке по дебету счета 01 «Основные средства» (или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») в корреспонденции с кредитом счета 08.

Дебет 01 (03) – Кредит 08-3
– принят к учету смонтированный объект в качестве основного средства (или доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.

Поступление оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Комиссия по приему основных средств оценивает соответствие поступившего объекта техническим характеристикам, определяет наличие или отсутствие дефектов и т.д. После обследования она дает свое заключение о возможности использования оборудования и передачи его в монтаж, о чем делает соответствующую отметку в акте. Оформленный документ передается руководителю организации на утверждение.

При сдаче оборудования в монтаж составляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы выполняет подрядная организация, ее представитель может входить в состав приемочной комиссии. Он расписывается в акте № ОС-14 при получении оборудования на ответственное хранение и забирает один экземпляр документа (или его копию) себе. При этом составлять дополнительно акт по форме № ОС-15 не нужно.

Если в процессе сборки, установки оборудования обнаруживаются какие-либо дефекты, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16.

Смонтированный объект, полностью пригодный для использования по своему назначению, принимается в состав основных средств. Для этого оформляется акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (№ ОС-1б). Документ должен содержать заключение приемочной комиссии о возможности эксплуатации объекта. Утвержденный руководителем акт приемки-передачи основного средства в комплекте с первичными документами (товарными, товарно-транспортными накладными и пр.) и технической документацией передается в бухгалтерию организации. Бухгалтерия вносит информацию об объекте основных средств в инвентарную карточку (книгу), составленную по форме №ОС-6 или №ОС-6а (№ОС-6б).

В соответствии с ч.4 ст.9 Закон № 402-ФЗ для документирования операций, связанных с учетом основных средств, могут использоваться первичные документы, формы которых организация разработала самостоятельно. Свое решение о применение собственных форм документов руководитель должен отразить в приказе.

Порядок учета НДС

Организация принимает к вычету «входной» НДС при покупке основных средств, требующих монтажа, в случае соблюдения требований, которые предъявляют ст.171, ст.172 НК РФ. (Подробно они раскрыты в статье Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Порядок учета НДС.) Причем сделать это можно сразу после того, как объект будет отражен на счете 07. Дожидаться момента, когда стоимость его будет перенесена на счет 01 не нужно. Такого мнения придерживается Минфин РФ (письма: от 23.07.2012 г. № 03-07-08/211, от 18.04.2011 г. № 03-07-11/97, от 12.10.2006 г. № 03-04-11/193). Данный подход также применяется при возмещении НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением оборудования (расходам на доставку, хранение и т. д.).

Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от способа их проведения:

подрядный способ – работы выполняет сторонняя организация;
хозяйственный способ – работы осуществляются собственными силами организации.

Способ 1: подрядный. Если монтаж производит специализированная организация, то сумму НДС по принятым от подрядчика работам можно заявить к вычету после отражения стоимости его услуг на счете 08-3 ( п.1 , абз.1 и абз.2 п.6 ст.171 НК РФ , абз.1 и абз.2 п.1 , абз.1 п.5 ст.172 НК РФ ). Вместе с тем должны выполняться другие обязательные условия для вычета. В учете делаются следующие записи.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств, требующих монтажа (подрядный способ проведения монтажных работ)

Пример 1.

В конце июня ООО «Древесина» приобрело деревообрабатывающий станок, требующий монтажа, стоимостью 944 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 144 000 руб. В этом же месяце общество привлекло специализированную организацию ООО «Монтаж» для проведения работ по сборке и монтажу.

В июле подрядчик смонтировал и установил данное оборудование, после чего оно было введено в эксплуатацию. Услуги по монтажу были оказаны на сумму 59 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 9 000 руб.

Справочные данные: ООО «Древесина» находится на общей системе налогообложения (ОСНО).

Решение

Организация сделала в учете следующие проводки.

Способ 2: хозяйственный. Если монтаж производит сама организация, то в конце каждого налогового периода (квартала) она должна начислить НДС на стоимость работ, которая складывается из всех расходов на их выполнение. В этом же налоговом периоде НДС ставится к зачету. Такой порядок учета определен нормами п.2 ст.159 НК РФ , п.10 ст.167 НК РФ , п.1 , абз.3 п.6 ст.171 НК РФ , абз.2 и абз.3 п.5 ст.172 НК РФ .

Если монтаж осуществляется не только собственными силами, но и с привлечением организаций-подрядчиков, стоимость их услуг не включается в базу для начисления налога. Такие выводы сделал ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 г. №15182/06.

НДС, предъявленный организации при приобретении товаров (сырья и материалов), работ, услуг, необходимых для выполнения монтажных работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п.2 ст.171 НК РФ, абз.1 и 2 п.1 ст.172 НК РФ)

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств, требующих монтажа (хозяйственный способ проведения монтажных работ)

Пример 2.

В мае АО «Картон» приобрело автоматическую линию для производства трехслойного гофрокартона за 1 180 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 180 000 руб. Для приобретения имущества организация воспользовалась консультационными услугами специализированной организации ООО «Гарант», которой был выставлен счет на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС (18%) – 1 800 руб.

Монтажом оборудования занимались работники вспомогательного производства организации, за что им была начислена заработная плата в размере 20 000 руб. В этом же месяце смонтированное оборудование было принято в состав основных средств и введено в эксплуатацию.

Справочные данные:

1) основное средство предназначено для использования в производстве продукции, облагаемой НДС;
2) организации присвоен 6-й класс профессионального риска, тариф – 0,7 %.

Решение.

В учете АО «Картон» необходимо сделать следующие проводки.

Налог на прибыль

В соответствии с абз.2 п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, требующего монтажа, формируется из:

стоимости оборудования, а также других расходов на его приобретение и доставку;
расходов, связанных с монтажом и доведением объекта до состояния, пригодного для использования в качестве основного средства.

Налоговый учет отдельных расходов, связанных с приобретением имущества, может иметь свои особенности. Более подробно об этом читайте в статье Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Налог на прибыль.

Пример 3.

Рассмотрим решение примера 9, но с учетом дополнительных условий:

1) в налоговом учете организация признает стоимость консультационных услуг и суммы страховых взносов с заработной платы рабочих, выполнивших монтаж оборудования, в составе прочих расходов (пп.1, пп15, пп.45 п.1 ст.264 НК РФ).
2) в соответствии с учетной политикой АО «Картон» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
3) приказом руководителя для автоматической линии установлен срок полезного использования – 7 лет и 6 месяц или 90 месяцев (5-я амортизационная группа).

Первоначальная стоимость автоматической линии в бухгалтерском и налоговом учете будет сформирована следующим образом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете расходы на консультационные услуги в размере 10 000 руб. и на страховые взносы в размере 6 140 руб. не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они единовременно списываются в том отчетном периоде, к которому относятся.

Согласно ПБУ 18/02 возникшие налогооблагаемые разницы в сумме 16 140 руб. образуют отложенные налоговые обязательства (ОНО):

ОНО = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль).

В мае наряду с бухгалтерскими записями по учету поступления автоматической линии (таблица примера 2) организация сделает проводки по начислению ОНО.

ОНО подлежит ежемесячному погашению с месяца начала начисления амортизации по основному средству, т. е. с июня.

Расчет амортизации (А) линейным методом в бухгалтерском учете:

Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 1 036 140 руб. х 100% / 7,5 л. = 138 152 руб.
Амес = Агод / 12 мес. = 138 152 руб. / 12 мес. = 11 512,67 руб.

Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:

ОНОмес. = ОНО / 7,5 л. / 12 мес.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации и погашению ОНО, аналогичные тем, что отражены в июне, организация будет делать каждый месяц в течение срока полезного использования основного средства до полного погашения его стоимости или списания с учета.

Читайте также: