Принцип отрицания обратной силы налогового закона рф означает что

Опубликовано: 14.05.2024

5.2. Система налогового законодательства и принципы налогообложения. Взаимосвязи налогового права.

Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. В качестве основных источников налогового права выступают: Конституция РФ, законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы и др. Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.

Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, образует систему налогового законодательства. Центральное место в системе российского налогового законодательства занимает Налоговой кодекс. Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004 г., с изм. от 01.07.2005 г.) систематизировал общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения в стране. Нормы НК устанавливают систему налогов, взимаемых в бюджет; определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; регулируют права и обязанности участников налоговых отношений; закрепляют формы и методы налогового контроля; устанавливают ответственность в налоговой сфере.[26]

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2005 г., с изм. от 22.07.2005 г.) регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. Часть вторая принимается и вводится в действие поэтапно, по мере принятия глав, посвященных тому или иному налогу. Главы объединены в разделы, охватывающие налоги одного уровня: федеральные (гл. 21–26), региональные и местные (гл. 27 и далее). Самостоятельный раздел посвящен регулированию специальных налоговых режимов (гл. 26.1-26.4).

Общими положениями НК четко устанавливается круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах». Согласно ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из трех составляющих:

1) Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

2) законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК;

3) нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.

Основы законодательства о налогах и сборах сформулированы в ст. 118 НК. Охарактеризуем эти начала, а также другие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ. Среди положений ст. 3 НК указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы в соответствии с настоящей статьей устанавливаются, изменяются и отменяются только НК.

Принцип равного налогового бремени (нейтральности)предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости (ст. 3 НК).

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип. Во многих отраслях права обратная сила закона ограничивается. Так, в налоговом праве ст. 5 НК установлены следующие нормы:

• акты законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют;

• акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;

• акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Данный принцип означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона.

В заключение необходимо отметить основные достоинства кодификации налогового законодательства России. К ним относятся, в частности, следующие:

• в НК должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

• однозначно установлено, что подзаконные акты (приказы, инструкции, методические указания) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

• введена презумпция невиновности как одна из гарантий защиты прав налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика;

• налоговые правоотношения отделены от отношений другого рода – гражданских, бюджетных, административных, т. е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования.

Взаимосвязи налогового права. Налоговое право имеет связи с другими отраслями, в первую очередь с гражданским правом, поскольку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. Гражданское законодательство применимо только к тем отношениям, которые основаны на равенстве их участников. В основе же налоговых отношений, связанных с движением денежных средств и имущества, лежит властное подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой стороне (государственным органам). Поэтому налоговые отношения исключаются из сферы регулирования гражданского права.

По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Однако возможны исключения. Федеральным законом может быть установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям.

Так, ст. 72 НК закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Кроме специфических способов обеспечения, характерных для властных (налоговых) отношений, таких как приостановление операций по счетам в банках и арест на имущество налогоплательщика, законодательство о налогах и сборах допускает использование гражданско-правовых способов обеспечения. К ним относятся: залог имущества (при отсрочке и рассрочке налогового платежа, налоговом кредите); поручительство которое оформляется в соответствии с гражданским законодательством между налоговым органом и поручителем (ст. 361–367 ГК РФ); пеня, которая определяется как форма неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Налоговое право взаимодействует с таможенным правом. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ) выступают участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК).

Согласно ст. 34 НК таможенные органы пользуются правами и на них возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России. В части взимания таможенной пошлины и таможенных платежей действуют специальные нормы таможенного законодательства.

В то же время отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за их уплатой, а также привлечении к ответственности виновных лиц достаточно сложны. Они регулируются нормами различных отраслей права, а Налоговый кодекс используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного права. Налоговая ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, по своей природе сходна с административной ответственностью.

Как известно, действие актов законодательства о налогах и сборах во времени урегулировано ст. 5 НК РФ. По общему правилу они вступают в силу после их официального опубликования и обратной силы не имеют за двумя исключениями, предусмотренными п.п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ.

В то же время в последнее время в судебной практике значительно увеличилось количество судебных актов, в которых налоговым нормам придается обратная сила не потому, что они отвечают критериям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, а потому, что они имеют т.н. уточняющий характер и не устанавливают какое-то новое правовое регулирование.

Вместе с тем, распространение такого нового неформального основания для придания налоговым нормам обратной силы как наличие у них уточняющего характера порождает и споры. Причем споры, точнее - разногласия, возникают не только между налоговыми органами и налогоплательщиками, но и между судами различных инстанций, рассматривающих одно и то же дело. Ниже я приведу несколько примеров таких спорных ситуаций:

1) устранение обязанности по восстановлению авансового НДС в полном объеме при частичном зачете авансовых платежей в счет оплаты цены (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

Согласно изменениям, внесенными законодателем в эту норму Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ и вступившим в действие с 01.10.2014, принятый покупателем к вычету НДС с сумм предоплаты подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной покупателем оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В деле № А56-3961/2014 суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что, поскольку данные изменения относительно возможности пропорционального восстановления НДС вступили в силу только с 01.10.2014, то до указанной даты такой порядок восстановления НДС применяться не мог.

Суд кассационной инстанции, напротив отклонил довод налогового органа и нижестоящей инстанции, основанный на сравнении нормы абзаца 3 подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ в старой и новой редакции,, поскольку, по его мнению. изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ, произвели уточнение правила восстановления налога исходя из условий гражданско-правовой сделки и не изменили порядок восстановления налога.

2) возможность ежемесячного учета в расходах процентов по долговым обязательствам независимо от даты выплат процентов, предусмотренных договором (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ);

Здесь Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ в п. 8 ст. 272 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми ранее действовавшая редакция о признании осуществленным расходом и включении в состав соответствующих расходов выплаты процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего налогового периода дополнена текстом "независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором".

В данном случае даже ФНС России согласилась с позицией суда кассационной инстанции в деле № А40-135396/13 о том, что хотя указанным изменениям законодателем не придана обратная сила, однако данной редакцией только конкретизированы общие положения о признании расходов по методу начисления применительно к расходам в виде процентов по долговым обязательствам, что согласуется с нормами статей 272 и 328 НК РФ, ими не вводится новое правовое регулирование, а лишь уточняется ранее действовавший порядок признания (письмо ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2289).

А ведь в судебных актах по другим делам суды, напротив, отвергали ссылку на указанное законодательное изменение, отмечая что «новая редакция… вступила в силу только с 01.01.2014 и обратной силы данные поправки не имеют. Внесенные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 2014 года, и не устанавливают какие-либо переходные особенности» (Постановление ФАС МО от 31.07.2014 по делу № А40-4787/14, оставлено в силе Определением ВС РФ от 19.11.2014 № 305-КГ14-3696).

Подобных примеров придания нормам обратной силы по причине их уточняющего, а не правоустанавливающего характера, можно приводить еще много. Кроме того, занимательно будет проанализировать и новые налоговые законопроекты, находящиеся в ГосДуме или на стадии разработки, на предмет наличия в них таких норм, которым суд в будущем может придать обратную силу в тех случаях, когда даже автор законопроекта и не думал об этом. Не менее интересным представляется поиск и обобщение каких-то критериев, по которым суды считают допустимым придания норме обратной силе в тех случаях, когда это напрямую не следует из положений ст. 5 НК РФ.

3. Принципы налогообложения в РФ

Выделяют юридические, организационные и экономические принципы.

Юридические принципы:

1) принцип равного налогового бремени;

2) принцип установления налогов законом;

3) принцип отрицания обратной силы закона;

4) принцип приоритета налогового законодательства над неналоговым, но только в налоговой сфере;

5) принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве;

6) принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.

Организационные принципы:

1) принцип единства налоговой системы;

2) принцип равенства правовых статусов субъектов РФ и муниципальных образований;

3) принцип подвижности (эластичности);

4) принцип стабильности;

5) принцип множественности налогов;

6) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Экономические принципы:

1) принцип справедливости;

2) принцип соразмерности;

3) принцип учета интересов налогоплательщиков;

4) принцип экономичности (эффективности).

Попытка законодателем закрепить принципы налогового права нашла отражение в ст. ЗНКРФ:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ);

2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ);

3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ);

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 НК РФ);

5) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);

6) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

21. Общие принципы организации налогообложения

21. Общие принципы организации налогообложения Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет. В этом качестве выступают: имущество; операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров (работ, услуг); прибыль; доход (в виде

1. Общие принципы налогообложения

1. Общие принципы налогообложения Каждый предприниматель, начиная свой бизнес, обязательно столкнется с уплатой налогов. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый должен платить законно установленные налоги и сборы.Учитывая возросшую меру ответственности предпринимателей

6.2. Основные принципы налогообложения сделок РЕПО

6.2. Основные принципы налогообложения сделок РЕПО 6.2.1. Налогообложение доходов и расходов по сделке РЕПО При осуществлении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО

7. Принципы налогообложения: понятие, признаки, функции

7. Принципы налогообложения: понятие, признаки, функции Принцип налогообложения – основополагающее базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового

20. Элементы налогообложения. Объект налогообложения. Налоговый период

20. Элементы налогообложения. Объект налогообложения. Налоговый период Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально

1.4. Принципы оптимизации налогообложения

1.4. Принципы оптимизации налогообложения Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах – основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:– принцип адекватности затрат.Стоимость создания системы оптимизации

6. Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

6. Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения 6.1. Общие положения В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль,

6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения

6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны оформлять все

6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД

6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения Налоги должны быть простыми, чтобы их было легко рассчитывать. Иначе расходы организации и государства, связанные с расчетом и уплатой налогов, а также последующими проверками, могут превысить суммы собираемых налогов. В налоговом

52. Принципы определения цены для целей налогообложения

52. Принципы определения цены для целей налогообложения 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть налогового кодекса РФ. В связи с этим поменялся порядок определения цен на товары и услуги для целей налогообложения. Применяемая для расчета налога цена реализации – это

2.2.3. Объект налогообложения при упрощенной системе налогообложения

2.2.3. Объект налогообложения при упрощенной системе налогообложения Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе

1.1. Принципы упрощенной системы налогообложения

1.1. Принципы упрощенной системы налогообложения Принцип введения в действие упрощенной системы налогообложения заключался в поддержке и стимулировании малого бизнеса путем уменьшения затрат на бухгалтерский учет, упрощения процедуры отчетности в налоговые органы и у

Глава 8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

Глава 8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения 8.1. При переходе на УСН с иных режимов

1. Функции и принципы налогообложения

1. Функции и принципы налогообложения Налоги являются важной экономической категорией, исторически связанной с существованием и эволюцией государства как такового. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, налогом называют обязательный

5. Налоговая политика, принципы и функции налогообложения

5. Налоговая политика, принципы и функции налогообложения Налогообложение – один из главных источников обеспечения доходом государственного бюджета. Данная функция может быть реализована только путем целенаправленной налоговой политики, которая в зависимости от

Законы, которыми установлены новые налоги, если они ухудшают положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Понятие основных начал законодательства о налогах и сборах

Положения статьи 57 Конституции РФ определяют обязанность каждого уплачивать установленные законодательством налоги и сборы. Это же время конституционным судом было отмечено, что взимание налогов и сборов, которые не установлены законодательным актом, незаконно. Это означает, что указы, постановления и другие акты органов исполнительной власти не обладают правовой возможностью устанавливать налоги и сборы.

Таким образом, исключая произвол и несанкционированное вмешательство исполнительной власти в налоговое законодательство, а также охраняя права и интересы налогоплательщиков, право регулирования налогообложения субъектами РФ должно осуществляться на основе положений статьи 18 Конституции РФ. Данная статья закрепляет конституционное положение о правах и свободах человека, исходя из которых определяется смысл, содержание, а также правовая возможность применения законодательства.

Исходя из выше сказанного, установление налогов и сборов представляет собой строго установленную законодательством процедуру, итогом которой будет фиксация всех существенных элементов налогового обязательства в издаваемом в законе, только если такие обязательства прямо перечислены в этом законе.

Особенности законодательства о налогах и сборах

Совокупность законодательных актов о налогах и сборах представляет собой систему правил и норм, которые регулируют отношения в сфере налогообложения. Главным из этих НПА является Налоговый кодекс. Его положениями установлены и регламентируются различные виды налогов, а также:

порядок особенности и сроки проведения расчетов,
правила начисления и налоговых выплат,
перечень налоговых льгот,
субъекты (налогоплательщики) и объекты налогообложения (прибыль, различные доходы, имущество, разные категории сделок и финансовых операций и т. д.),
предусмотренная юридическая ответственность за неисполнение требований налогового законодательства.

Все налоговое законодательство РФ является иерархической системой, которая состоит из:

Федеральных законов, включая и НК РФ, в том числе и НПА, которые принимаются на федеральном уровне в соответствии с налоговым законодательством.
Региональных законодательных актов, которые определяют региональные налоги и сборы.
НПА, регулирующих порядок выплаты и начисления налогов и сборов местного значения, и издаваемых органами местного самоуправления.
нормативных актов, представляющих собой налоговое законодательство, которые не должны противоречить налоговому кодексу и другим НПА вышестоящего уровня.

Таким образом, только федеральное налоговое законодательство применимо на всей территории России. Положения статьи 4 НК РФ устанавливают правовую возможность федеральных органов исполнительной власти, в том числе и субъектов РФ, издавать нормативно-правовые акты, которые входят в пределы их компетенции. Однако такие документы, как правило, носят разъяснительный характер и не могут изменять либо дополнять налоговое законодательство.

Нормы законодательства о налогах и сборах

На сегодняшний день основным правовым актом, регулирующим налоговые отношения является Налоговый кодекс РФ. Необходимо отметить, что статьей 1 НК РФ установлен принцип верховенства или правового приоритета Налогового кодекса в системе актов налогового законодательства.

НК РФ обладает безусловным приоритетом над абсолютно всеми НПА, которые регулируют налогообложение в России.

Положениями пункта 2 ст. 1 НК РФ раскрыто основное содержание этого документа, а также установлено, что правовая возможность определения общих принципов налогообложения в система налогов и сборов, которые взимаются в федеральный бюджет, принадлежит только Налоговому кодексу. Это соответствует положению ст. 71 и 72 Конституции РФ.

Вся система налогов и сборов, а также юридический состав налогов, определены отдельными положениями Налогового кодекса.

Федеральными налогами считаются:

налог на прибыль предприятия;
НДС;
НДФЛ;
Акцизы;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы, которые взимаются за использование объектов животного мира и водных ресурсов (биологический);
а также госпошлина.

В перечень региональных налогов входят:

налог на имущество предприятий;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.

Местными налогами считаются:

земельный;
на имущество физлиц.

Положения статьи 17 НК устанавливают правовую возможность взимания налога только в случаях, когда определён налогоплательщик, а также элементы налогообложения, к которым относятся:

Объект налогообложения;
Налоговая база;
Налоговый период;
Ставка налога;
Порядок начисление налогов;
А также порядок и сроки, в которые уплачивается налог.

Положениями статьи 38 НК РФ дано определение объекта налогообложения. Содержание понятия реализации товаров, работ или услуг установлено положениям статьи 39 НК РФ. Стоимостная, физическая или другая характеристика объекта налогообложения, к примеру, денежное выражение прибыли, определено положениями статьи 53 Кодекса, как налоговая база.

Также касаемо налоговых ставок указано, что ни они могут быть трех видов:

пропорциональными;
прогрессивными;
регрессивными.

Понятие налогового периода, состоящие из одного либо нескольких отчетных периодов, установлено положениями статьи 55 НК РФ

Также положение законодательства относительно определения суммы налога и сроков их уплаты устанавливают порядок, в котором устанавливаются эти строки в каждом конкретном случае, применительно к налогу или сбору (ст. 57 НК РФ).

Принципы законодательства о налогах и сборах

Отдельные принципы законодательства о налогах и сборах сформулированы положениями статьи 3 НК РФ. Конечно, эта норма является существенной для всей системы правового регулирования налогового бремени субъектов налоговых отношений. Однако большинство прописанных в ней положений носят декларативный характер. Указанная правовая норма к основным началам налогового законодательства относит следующие положения:

Обязанность каждого лица платить налоги и сборы, которые установлены на основе признания всеобщности и равенства, касаемо налогообложения.

Дискриминационный характер налогов и сборов не допустим.

Недопустимо применение дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот, в зависимости от того, где произошел капитал, формы собственности, а также гражданства физлиц.

Экономическая обоснованность налогов и сборов и недопустимость создания препятствий при их применении и реализации гражданами их конституционных прав.

Налоги и сборы не могут нарушать экономического пространства России. Это означает недопустимость прямого или косвенного ограничения перемещения товаров, денежных средств, работ либо услуг в пределах России в процессе применения налогового законодательства. Это же касается и недопустимости создания препятствий для ведения экономической или хозяйственной деятельности физ. лиц или организаций.

Никого нельзя обязать к уплате любых видов платежей, взносов, налогов или сборов, которые не предусмотрены Налоговым кодексом либо не установлены в другом - законном порядке, который определяет действующий НК РФ.

При установлении налогового бремени должны определяться все его элементы. Законодательные акты, регламентирующие правила начисления, порядок уплаты налогов и сборов должны формулироваться таким образом, чтобы каждый знал, какие именно налоги он должен оплачивать, а также понимать, когда и в каком порядке это должно происходить.

Одним из основных принципов, защищающих правовое положение налогоплательщика, является то, что все неустранимые сомнения, а также противоречия и неясности в актах налогового законодательства должны толковаться только в пользу налогоплательщика.

Положение статьи 3 НК РФ фактически устанавливается принцип, определяющий правовой характер налоговых отношений. Указания на то, что «каждое лицо» является субъектом налоговых отношений в рамках, установленных налоговым законодательством, и обязано его соблюдать, касается всех абсолютно физических лиц, таких как граждане РФ или иностранцы, лица без гражданства или юридические лица.

Экономические принципы

Принцип справедливости означает, что каждый гражданин должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам.

Принцип соразмерности предполагает, что при налогообложении должен соблюдаться баланс интересов государства (в части наполнения доходной части бюджета) и налогоплательщика (в части неблагоприятных последствий).

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщика. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип экономичности (эффективности) означает, что сумма собранного налога должна превышать затраты на его сбор.

Юридический принцип равного налогового бремени предполагает равенство налогоплательщиков перед законом и обязательность уплаты налогов. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

Принцип установления налогов законами означает, что только представительные органы могут устанавливать налоги. При этом не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов означает, что введенные законами новые налоги или измененные налоговые ставки уже действующих налогов не могут распространяться на отношения, возникшие до принятия этих законов.

Принцип приоритета налогового законодательства предполагает, что в случае возникновения конфликта законов применяются прежде всего положения налогового законодательства.

Принцип однократности взимания налогов указывает на однократное взимание налога за один налоговый период.

Принцип сочетания интересов государства, субъектов РФ, местного самоуправления и налогоплательщика предполагает неравенство субъектов налоговых правоотношений, что особо проявляется при взыскании недоимок и штрафов.

В Налоговом кодексе РФ продекларированы следующие принципы:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.

Налоговый механизм включает в себя перечень налогов и сборов, специальные налоговые режимы, ставки налогов, льготы по налогам и т.д. Основой правового обеспечения является Налоговый кодекс.

Кредитный механизм:

Следует различать кредитный механизм макро и микро уровня. На макро уровне за счет этого механизма происходит финансирование дефицита бюджета, кредитование государством других государств, юридических лиц. Государство может выступать кредитором, гарантом и заёмщиком.

Кредитный механизм основан на принципах срочности, возвратности, платности.

Исторически в отношениях государственного кредита государство выступало преимущественно как заемщик. Это связано с необходимостью:

ü финансирования дефицита бюджета;

ü покрытия временных разрывов в поступлении доходов;

ü рефинансирования уже имеющихся задолженностей;

ü финансирования целевых программ.

Займы являются альтернативой повышения налогов при недостаточности бюджетных средств, поэтому целесообразность использования государственного кредита определяется политическими и социально-экономическими факторами.

Источниками государственного кредита, когда государство выступает в качестве заемщика, служат временно свободные средства юридических и физических лиц, международных финансовых организаций, иностранных государств.

Государственный кредит оказывает влияние на:

ü величину бюджетного фонда;

ü структуру расходов;

ü условия воспроизводства.

Государственный кредит может существовать в денежной и товарной форме. Товарная форма предполагает либо заем, либо погашение обязательств товарами. Примером может служить товарный заем 1990 года. Преобладающей формой государственного кредита является денежная.

Отношения государственного кредита предполагают, что заемщиком кредитором и гарантом может выступать: государство в целом, т.е. Российская Федерация; субъекты РФ. Поэтому различают государственный кредит федерального уровня и государственный кредит субъектов РФ. Кроме того существует муниципальный кредит – отношения, в которых заемщиком, кредитором и гарантом выступают муниципальные образования.

Инструментами кредитного механизма выступают бюджетные кредиты, гарантии и займы.

Бюджетный кредит - это форма осуществления бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

Целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований РФ, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов.

Связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора.

Финансовые кредиты - кредиты в денежной форме. Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций.

В рамках государственного кредита существуют государственные и муниципальные гарантии. Это - способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование - гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично. Гарантии предоставляются, как правило, на конкурсной основе.

Особым инструментом являются займы в форме государственных и муниципальных ценных бумаг. Государство выпускает (эмитирует) долговые ценные бумаги с целью привлечения финансовых средств.

Различают следующие виды государственных ценных бумаг:

ü краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

ü обращаемые (рыночные) и необращаемые (нерыночные);

ü с процентным (купонным) доходом и дисконтным доходом;

ü целевые и нецелевые.

К основным отечественным государственным долгосрочным облигациям относятся ОФЗ (облигации федеральных займов), ГСО (государственные сберегательные облигации), предназначенные для юридических лиц. В настоящее время в Российской Федерации государственные ценные бумаги для населения не выпускаются.

Основой правового обеспечения кредитного механизма является Бюджетный кодекс.

Особым механизмом является механизм формирования и финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета, который использовался в конце первого десятилетия ХХI века в России.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета не может превышать 4,7 процента прогнозируемого в соответствующем финансовом году валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда. Величина нефтегазового трансферта на соответствующий финансовый год утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в абсолютном размере, исчисленном как 3,7 процента прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

С 2008 г. на федеральном уровне формируются Резервный фонд и Фонд национального благосостояния.

Страховой механизм.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Читайте также: