Прибыль акционерного общества после налогообложения составляет 10 млн

Опубликовано: 14.05.2024

Вопросы, рассмотренные в материале:

Что представляет собой уставный капитал компании
Зачем компании нужен большой уставный капитал
Какие риски связаны с наличием большого уставного капитала
Как правильно увеличить уставный капитал ООО

Одним из обязательных действий компаний, начинающих свою работу как общество с ограниченной ответственностью, является формирование уставного капитала, ведь он играет роль гарантии для будущих партнеров. При этом нужно решить, что лучше: указать минимальную сумму или сформировать большой уставный капитал. Далее расскажем о плюсах и минусах большого уставного капитала.

Что такое уставный капитал

Уставным капиталом (УК) называют ресурсы предприятия, необходимые для успешного начала его работы. В этот фонд входят денежные средства, ценные бумаги, имущество – к его формированию привлекаются собственные и инвестиционные суммы. Все ресурсы, привлеченные извне, обязательно имеют гарантию возврата в виде средств уставного фонда. Иначе говоря, большой или маленький УК свидетельствует о первоначальной стоимости активов компании.

Учредителями уставного капитала могут стать один или несколько человек, при этом все соучредители вносят вклад материальными/нематериальными ценностями. Им это выгодно, поскольку, чем больше их доли, тем больше дивиденды на протяжении всей работы предприятия.

Если упростить определение, то уставный фонд – это личный материальный вклад в бизнес на начальном этапе. Если ваши средства становятся частью уставного фонда, вы сразу превращаетесь в одного из собственников предприятия.

Данные средства являются резервом, который допускается тратить только на развитие фирмы. Но тогда сумма, равная уставному капиталу, вычитается из чистой прибыли компании, а значит, совладельцы бизнеса не получат с нее доход.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

Размер и состав уставного капитала

Уставный капитал является обязательным условием для таких типов компаний:

Общество с ограниченной ответственностью, где минимальный размер данного фонда составляет 10 тысяч рублей.
Народное предприятие (свыше 75 % акций являются собственностью сотрудников компании), минимальный объем уставных средств равен одному МРОТ, установленному на день открытия фирмы и умноженному на тысячу.
Публичное акционерное общество, минимальный УК – 100 тысяч рублей.
Непубличное акционерное общество, минимальный объем уставного фонда – 10 тысяч рублей.

Есть ряд предпринимательских категорий, для которых определен другой нижний порог стартового капитала:

частная охрана – 100 000 руб.;
тотализаторы и азартные игры – 100 000 000 руб.;
учредители банков – 300 000 000 руб.;
финансовые компании небанковского характера (в зависимости от лицензии) – 90 000 000 – 180 000 000 руб.;
фирмы, оказывающие услуги по медицинскому страхованию – 60 000 000 руб.;
иного рода страхователи – 120 000 000 руб., умноженные на коэффициент конкретной сферы страхования;
производители крепкого алкоголя – 80 000 000 руб.;

Также свои особенности размера УК есть в разных регионах, они устанавливаются местными законодательными актами.

Закон не устанавливает максимальной планки для стартового капитала, поэтому учредители сами могут выбрать размер большого уставного капитала. Но не стоит забывать, что этот показатель должен указываться в учредительных бумагах.

В случае признания компании банкротом долги закрывают на сумму, соответствующую УК общества. Это важно понимать, говоря о положительных, отрицательных сторонах большого уставного капитала.

Какие ценности могут быть включены в уставный капитал? Зафиксированная законом минимальная сумма вносится исключительно в денежной форме (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что превышает этот размер, может вноситься иначе. Так, помимо денег, частью вклада могут стать:

материальные ценности;
ценные бумаги;
права собственности, которые можно оценить в деньгах.

Внимание! Патент либо иной объект интеллектуальной собственности не может стать частью уставного капитала (согласно постановлению Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 №6/8). Право пользования объектом авторского права, зарегистрированное в соответствии со всеми требованиями закона, считается имущественным правом, а значит, допускается его внесение в УК.

Зачем нужен большой уставный капитал

Сегодня предприятия часто отказываются от большого уставного фонда, предпочитая использовать минимальный. Данная сумма не изменяется в течение долгого времени, поскольку собственники не видят в этом смысла. Через какой-то срок оказывается, что небольшой объем уставных средств свидетельствует о фирме как о непривлекательном бизнес-партнере.

Зачем ООО большой уставный капитал? Существует ряд ситуаций, в которых фирме выгодно располагать большим уставным капиталом:

Нужен кредит. Средства, о которых идет речь, это гарантия для кредитора, ведь их объем говорит о финансовом положении заемщика. Напомним, что компания отвечает по обязательствам в размере УК. А значит, 10 000 рублей, которые сегодня чаще всего служат уставным фондом, не дают больших шансов на получение кредита.
Фирма привлекает серьезных партнеров/участвует в тендерах. Крупные заказчики, как и кредиторы, требуют от партнеров надежности. Поэтому им нужно видеть большой уставный капитал, который говорит о финансовых гарантиях и определенном имидже партнера.

Но необязательно делать уставной фонд большим для конкретного случая – это изменение можно произвести в любой момент, как только собственники бизнеса посчитают возможным.

Большой уставный капитал: плюсы и минусы

Большой уставный капитал делает компанию более надежной с точки зрения контрагентов и банков. В результате фирме дают более серьезные заказы, ей становятся доступны государственные инвестиционные программы. Инвесторы считают такой бизнес более привлекательным.
Средства, находящиеся даже в большом уставном фонде, не облагают налогами. Если компании понадобятся дополнительные инвестиции, по ним не нужно платить подоходный налог и налог на прибыль. Таким образом, удается сэкономить на налогах, если речь идет о продолжительных проектах.
Еще одним ответом на вопрос о том, для чего нужен большой уставной капитал, является возможность получить лицензии на ряд видов деятельности, которые требуют немалых ресурсов.

Как увеличить уставный капитал общества: 3 способа

Существует несколько приемов, позволяющих сделать данную сумму ресурсов больше. Если говорить в целом, то для этого используют собственные либо привлеченные со стороны средства. Выделяют три подхода.

Способ № 1: вклад дополнительных средств участниками.

Общее собрание решает, каков будет размер дополнительных вкладов всех членов общества. Далее собственники вносят средства (деньги или имущество) в соответствии с размером своей доли, тем самым повышая ее номинальную стоимость.

Увеличение доли по заявлению участника.

Один или несколько участников могут решить повысить собственную долю, тогда они пишут заявление с конкретной суммой. Общее собрание принимает решение, номинальная стоимость доли увеличивается. Кроме того, изменяется пропорциональное соотношение долей всех владельцев бизнеса.

Способ № 2: увеличение уставного фонда за счет имущества.

Имущество, принадлежащее компании, превращается во вклад в уставный капитал, делая его больше. Процентное соотношение долей при этом не изменяется, но возрастает их номинальная стоимость.

Способ № 3: вклад третьего лица/лиц.

Новый участник вносит свой вклад в уставные средства, получая статус полноправного учредителя. Данный фонд может быть увеличен за счет вложения денег или имущества. Так как меняется состав собственников, после данной процедуры обязательно пересматривают их доли в организации. Номинальная стоимость остается без изменений, пересчитывается только соотношение долей в процентах.

Как увеличить уставный капитал ООО: пошаговая инструкция

Выбрать способ, позволяющий получить большой уставный капитал.
Оформить один из документов:

- решение единственного участника;

- протокол собрания участников, в том случае, если речь идет о группе.

Собрать бумаги для налоговых органов об изменении размера фонда в большую сторону.

При любом способе увеличения придется оформить:

- Заявление по форме Р13001 об увеличении уставных средств, где необходимо указать измененную сумму и доли собственников. Его подписывает генеральный директор, далее документ скрепляется нотариально.

- Новый вариант устава либо лист изменений в двух экземплярах.

- Квитанция, свидетельствующая об оплате госпошлины.

- Решение единственного участника/протокол собрания участников об увеличении фонда – все удостоверяется нотариусом.

- Доверенность на право подачи документов, заверенная нотариусом, если в налоговую идет представитель генерального директора.

Также необходимо подготовить пакет документов под конкретный выбранный метод увеличения УК.

Оплатить уставный капитал, предоставить бумаги в налоговую.

Нужно положить деньги на расчетный счет фирмы, после чего взять соответствующую справку в банке. Сроки подачи документов зависят от определенного способа, выбранного для повышения размера уставного капитала.

Получить бумаги в налоговой службе.

Для регистрации данного изменения требуется пять рабочих дней. По истечении срока вы получите:

- документ, подтверждающий поправки в учредительных документах;

- новый устав/лист изменений к нему, с пометкой налоговой;

- лист записи о внесении изменений.

Не забудьте проверить все выданные вам бумаги.

Вне зависимости от того, какой из названных способов кажется вам наиболее рациональным, помните, что изменения обязательно проходят регистрацию в налоговой службе. На эту процедуру и подготовку большого пакета бумаг требуется много времени, трудозатрат, а также необходимы предельная внимательность и глубокие знания в сфере права.

С. С. Малаховец
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Вопрос

Ответ

Наличие непокрытого убытка прошлых лет не является основанием для невозможности выплаты дивидендов, если за текущий год у общества есть чистая прибыль.

Обоснование

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "Об акционерных обществах" (Далее – Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества) (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Согласно п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 настоящего Федерального закона;
если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ, общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Извлечение из статьи: Дивиденды любой ценой. Как распределить прибыль между акционерами, если ее нет (Рабинович А.) ("Финансовая газета", 2020, N 11):

Если по итогам года в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности общества сформировалась чистая прибыль, то при отсутствии у него установленных Законами N 14-ФЗ и N 208-ФЗ ограничений на такие выплаты оно может принять решение о распределении чистой прибыли на дивиденды, несмотря на наличие в годовом балансе непокрытого убытка. Возможность этого подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 04.07.2016 N 302-ЭС16-6720 по следующему спору.

На момент проведения годового общего собрания акционеров чистая прибыль за 2013 год, по данным отчета о финансовых результатах, составляла 22 442 тыс. руб., а нераспределенная прибыль по балансу (после его реформации) - 1 597 тыс. руб., чистые активы на 31.12.2013 составляли 172 706 тыс. руб., что значительно превышало размер уставного капитала.

Общество не стало выплачивать дивиденды, считая решение общего собрания незаконным, поскольку согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), а, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, чистая прибыль и нераспределенная прибыль по своей экономической природе тождественны. Таким образом, при нераспределенном убытке до реформации баланса в 15 946,4 тыс. руб. и при нераспределенной прибыли после реформации баланса в 1 597 тыс. руб. у общества не было оснований (и источника) для распределения на дивиденды 4 448,6 тыс. руб.

Суды эти доводы не приняли по следующим основаниям:

изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 позиция направлена на толкование и применение налогового режима для уплаты налога от чистой или нераспределенной прибыли за несколько отчетных периодов, то есть оба понятия являются прибылью и потому облагаются по единой ставке;
дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Указанный порядок нашел отражение в правилах ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которыми чистая прибыль общества определяется как прибыль текущего отчетного года, а нераспределенная прибыль - это прибыль прошлых лет, полученная за весь период деятельности предприятия, организации, то есть накопленная за время существования организации и оставшаяся в ее распоряжении после выплаты дивидендов, создания фондов и прочих действий;
ограничение по размеру чистых активов, установленное ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", для принятия решения о выплате дивидендов и для выплаты дивидендов в рассматриваемом случае отсутствует. Следовательно, отсутствуют и обстоятельства, исключающие возможность выплаты дивидендов.

В связи с изложенным с общества были взысканы 4 488 600 руб. 00 коп. дивидендов и проценты за пользование денежными средствами акционера ввиду невыплаты ему дивидендов в установленный срок.

При этом, по нашему мнению, не имеет значения тот факт, что в рассмотренной судом ситуации чистая прибыль по итогам отчетного года перекрывала балансовый убыток, поскольку получавшаяся в итоге нераспределенная прибыль все равно была меньше суммы дивидендов, определенной общим собранием общества. Таким образом, в этой ситуации общество может распределить на дивиденды чистую прибыль отчетного года, несмотря на наличие по балансу нераспределенного убытка прошлых лет.

В случае несоблюдения обществом требования к соотношению чистых активов и совокупной суммы уставного и резервного капитала оно не может распределить на дивиденды ни чистую прибыль, полученную по итогам года, ни нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом структура чистых активов (собственных средств, капитала) общества значения не имеет.

С. С. Малаховец
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения компании «Что делать Консалт»

В предыдущем номере мы осветили общие вопросы налогообложения дивидендов ООО и представления отчётности по налогу на прибыль и НДФЛ при их выплате участникам. В настоящей статье рассмотрим ситуации из практики, при которых возникают неоднозначные подходы к налогообложению дивидендов, выплачиваемых организациями.

Основы налогообложения дивидендов

Прежде чем перейдём к рассмотрению практических ситуаций, напомним основные моменты исчисления налогов с сумм выплачиваемых дивидендов.

Дивиденды, выплаченные физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды облагаются налогом по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей эти дивиденды организации как минимум 365 дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письма Минфина России от 29.12.2016 № 03-03-06/1/79221, от 07.04.2016 № 03-03-06/1/19746).

Налог с дивидендов рассчитывается по формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ:

H = Д/Д₁ * С_н * (Д₁ – Д₂), где

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

Д – суммы дивидендов, начисленных участнику;

Д₁– общая сумма дивидендов, начисленных всем участникам;

С_н – ставка налога;

Д₂ – сумма дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды. В неё включаются дивиденды, которые:

не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
ранее не учитывались при расчёте налогов с выплаченных организации дивидендов (Письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74736).

Полученные дивиденды являются для компаний их получающих внереализационным доходом. Причём с этого дохода уже удержан налог.

Расчёты налогов при выплате дивидендов в различных ситуациях

Расчёт налогов с дивидендов у организации, которая сама не получает дивидендов, не вызывает трудностей. Все сложности возникают у организации, которая сама получает дивиденды. Рассмотрим это на примерах.

Ситуация 1

ООО «Эра» выплачивает дивиденды ООО «Весна» в сумме 1 млн руб. Доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%. ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама от других компаний дивидендов не получает.

ООО «Весна» других доходов, кроме дивидендов, полученных от компании «Эра» не имеет. ООО «Весна» по решению учредителей выплачивает дивиденды ООО «Соло» в сумме 0,70 млн руб. Компания «Соло» имеет стопроцентнуюдолю участия в ООО «Весна» и владеет этой долей более года.

ООО «Соло» выплачивает дивиденды в сумме 3 млн руб. участникам – трём физическим лицам (по 1 млн руб. каждому).

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Весна».

Так как доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%, что менее 50%, то сумма дивидендов, выплачиваемых ООО «Весна», облагается налогом на прибыль по ставке 13%. В данной ситуации ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама их не получает, поэтому формула (1) для расчёта налога, удерживаемого у ООО «Весна», примет вид: H = Д*С_н = Д*13%, а сумма налога, которую обязано удержать ООО «Эра», как налоговый агент при выплате дивидендов, составит 130 000 руб. (1 000 000 * 13%), а сумма к выплате ООО «Весна» – 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

У ООО «Соло».

ООО «Соло» является стопроцентным участником в ООО «Весна», при этом срок владения этой долей более 365 дней, следовательно, дивиденды, выплачиваемые ООО «Соло», облагаются налогом по ставке 0%, и сумма дивидендов к получению ООО «Соло» составит 700 000 руб.

У физических лиц.

ООО «Соло», выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов, считается по формуле: Н = Д/Д₁ * Сн x (Д₁ – Д₂), при этом в показатель Д₂ не включается сумма дивидендов, облагаемых налогом по ставке 0%, а следовательно, и показатель Д₁ не будет уменьшен на данную сумму (п. 5 ст. 275 НК РФ).

В нашем случае ООО «Весна» налог на дивиденды не удерживала при выплате дивидендов ООО «Соло» (ставка 0%), поэтому ООО «Соло» при выплате дивидендов физлицам должна удержать НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а не за минусом 700 000 руб. Минфин России в своём Письме № 03-03-06/1/74736 от 13.11.2017 комментирует данную ситуацию так: «…если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д₂, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала».

Итак, у каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере 130 000 руб. (1 000 000/3 000 000 * 13% (3 000 000 – 0). Сумма дивидендов к перечислению каждому физлицу составит 870 000 руб.

Ситуация 2

Изменим условие ситуации 1. В году, следующим за отчётным, но до распределения дивидендов всеми компаниями, произошло присоединение ООО «Весна» к ООО «Соло», в результате чего к ООО «Соло» перешла доля ООО «Весна» в ООО «Эра» в размере 25%.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Эра».

Расчёт налогов при выплате дивидендов ООО «Эра» произведёт так же, как и в первом случае. Только дивиденды после налогообложения уже получит правопреемник ООО «Весна» компания «Соло». Сумма налога составит 130 000 руб., а сумма к выплате после налогообложения 870 000 руб.

У ООО «Весна».

Участники ООО «Весна» решили дивиденды на момент реорганизации путём присоединения к ООО «Соло» не распределять.

У ООО «Соло».

Все показатели счетов бухгалтерского учёта ООО «Весна» переносятся на баланс ООО «Соло» на дату регистрации в ЕГРЮЛ без бухгалтерских проводок, то есть нераспределённая прибыль ООО «Весна» и ООО «Соло» суммируется.

Поскольку произошло присоединение ООО «Весна» и её чистая прибыль «просуммировалась» с чистой прибылью ООО «Соло», то речь о дивидендах со ставкой 0% уже не идёт.

Тогда в формуле для расчёта налога для физлиц: Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂), показатель Д₂ будет равен сумме дивидендов, полученных от ООО «Эра», то есть 870 000 руб.

С каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

Н = 1 000 000/3 000 000 * 13% * (3 000 000 – 870 000) = 92 442 руб.

Физлица.

После удержания налога налоговым агентом ООО «Соло» сумма дивидендов к получению каждого участника составит по 907 558 руб.

Ситуация 3

Российская организация является единственным учредителем юридического лица в Республике Беларусь (доля в УК 100%, срок владения долей более 365 дней). Налог на доходы с дивидендов удержан у российской организации в Республике Беларусь.

Российская организация выплачивает дивиденды своим участникам – трём физическим лицам по 1 млн руб. каждому.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У российской организации.

По соглашению об избежании двойного налогообложения с РБ с данных дивидендов взимается налог на доходы по налоговому законодательству РБ. Российская организация получит дивиденды от белорусской компании за минусом налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. п. 1 и 2 ст. 9 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Белоруссией). Сумма налога на доход в виде дивидендов, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов в виде дивидендов в Российской Федерации (ст. 20 Соглашения). Однако данный вычет не может превышать сумму налога, исчисленного в РФ.

Поскольку российская организация владеет 100% уставного капитала белорусской компании более года и иностранная компания не является резидентом офшорной зоны, то, если бы российская компания уплачивала налог на дивиденды в РФ, такие дивиденды облагались бы налогом по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Поэтому в данной ситуации отсутствует сумма налога, которую можно было бы уменьшить на сумму вычета.

У физических лиц.

С учётом того, что по законодательству РФ дивиденды российской компании облагались бы налогом по ставке 0%, дивиденды учредителям российской компании должны будут выплачиваться по формуле Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂) без учёта в коэффициенте Д₂ дивидендов от белорусской компании, то есть уменьшить при расчёте НДФЛ налогооблагаемую базу по выплачиваемым дивидендам на сумму белорусских дивидендов (за минусом белорусского налога на прибыль) российская организация не сможет (показатель Д₂ будет равен 0).

У каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

H = Д * С_н = Д * 13% = 1 000 000 * 13% = 130 000 руб.

Другие вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль при выплате дивидендов

Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов непропорционально доле участников?

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, делится пропорционально их долям в уставном капитале.

Уставом общества при его учреждении или путём внесения в него изменений может быть установлен иной порядок распределения прибыли, например непропорциональное. Для обществ с ограниченной ответственностью в отличие от акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в статье 28 Закона № 14-ФЗ.

Несмотря на прямую возможность ООО непропорционально делить чистую прибыль, контролирующие органы считают, что распределённая таким образом часть прибыли не признаётся для целей налогообложения дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ). Такой вывод также содержится в письмах Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366 и от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Данная позиция поддерживается налоговым ведомством, примером чему служат письма Управления ФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а) и от 21.08.2006 № 20-12/74629.

На этом основании контролёры делают вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем к таким выплатам необходимо применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20%. Постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2012 № А65-18467/2011, Северо-Западного округа от 28.04.2012 № А13-7191/2010 и от 18.04.2012 № А13-13347/2010 подтверждают данную позицию.

По какой ставке будет производиться налогообложение дивидендов при их непропорциональной выплате иностранному участнику-нерезиденту?

Если между Российской Федерацией и страной, под юрисдикцией которой находится нерезидент РФ – получатель дивидендов, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то, как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объёме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренных соответствующим договором об избежании двойного налогообложения). С такой позицией согласны и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41143).

Как удержать налоги, если дивиденды выплачиваются имуществом?

Выплата дивидендов неденежными средствами не противоречит положениям законов № 208-ФЗ и № 14-ФЗ.

При передаче в качестве дивидендов имущества возникает и вопрос об удержании НДФЛ либо налога на прибыль с подобной выплаты (вопрос о начислении НДС в контексте данной статьи не рассматривается).

ООО, выплачивающая дивиденды участникам – физлицам, становится налоговым агентом и обязано удержать с суммы выплат НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если, помимо дивидендов, никаких иных денежных выплат участнику со стороны общества нет, то удержать налог нельзя. Тогда налоговый агент обязан письменно сообщить получателю дивидендов и налоговикам (справка 2-НДФЛ с признаком «2») по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о его величине (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данной ситуации обязанность заплатить НДФЛ возлагается уже на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то он также подлежит удержанию налоговым агентом – лицом, передающим в счёт выплаты дивидендов имущество (п. 2 ст. 275 НК РФ). Но и в этом случае фактически удержать налог из натуральной выплаты не удастся.

Представляется, что передающая сторона может использовать правила, установленные для НДФЛ, уведомив получателя имущества и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать сумму налога на прибыль с дивидендов. Поскольку для целей налога на прибыль форма такого уведомления не утверждена, видится, что его можно подать в произвольной форме. Получатель же имущества должен самостоятельно уплатить сумму налога в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты ему дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В статье мы постарались отразить те ситуации, с которыми чаще всего бухгалтерам приходится сталкиваться в работе. Надеемся, они будут полезны для вас.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Февраля 2013 в 08:04, контрольная работа

Описание

ЗАДАНИЕ №1 Определить ориентировочную рыночную стоимость дисконтной облигации номиналом 1000 руб., выпущенной на срок 184 дня, при условии, что рыночная ставка составляет 15% годовых.
ЗАДАНИЕ №2 Дисконтная облигация со сроком обращения 92 дня была размещена по цене 84% от номинала. Определить доходность к погашению, если поминальная стоимость облигации составляет 500 руб.
ЗАДАНИЕ №4 Компания «А» выпустила облигации со сроком погашения 4 года. Номинальная стоимость облигации 1 тыс. руб., а ежегодная купонная выплата 100 руб. Какова стоимость облигации, если доходность к погашению составляет 12%?

Работа состоит из 1 файл

РГЗ .doc

СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ОБЛИГАЦИЙ

ЗАДАНИЕ №1

Определить ориентировочную рыночную стоимость дисконтной облигации номиналом 1000 руб., выпущенной на срок 184 дня, при условии, что рыночная ставка составляет 15% годовых.

Рыночная стоимость дисконтной облигации:

где: Р_тек - текущая стоимость облигации,

i - процентная ставка дисконтирования в долях единицы

Ответ: Р_тек=929,71 рублей.

ЗАДАНИЕ №2

Дисконтная облигация со сроком обращения 92 дня была размещена по цене 84% от номинала. Определить доходность к погашению, если поминальная стоимость облигации составляет 500 руб.

Ц1 – 84% или (500*84%)=420 руб.;

Доходность дисконтных облигаций к погашению:

где: Ц1 - цена покупки облигации,

t - количество календарных дней до погашения;

ЗАДАНИЕ №3

Облигации ОАО «Вымпел» номиналом 1000 руб. выпущены со сроком обращения два года. Годовой купон — 8,5%. Стоимость облигаций при первичном размещении составила 974 руб. Какова должна быть минимальная величина банковской ставки, при которой инвестору, купившему облигацию в ходе первичного размещения (налогообложение не учитывать), было бы более выгодно положить деньги в банк на два года?

Конечная доходность, учитывающая, в отличие от текущей, еще и курсовую разницу, полученную от перепродажи либо погашения облигации:

где: Ц2 - цена продажи (погашения) облигации,

n - количество лет владения облигацией.

П - годовые проценты по облигациям (в руб.);

Соответственно, минимальная величина банковской ставки, при которой инвестору, купившему облигацию в ходе первичного размещения (налогообложение не учитывалось), было бы более выгодно положить деньги в банк на два года должен быть i - % банка = 10,06 %.

Ответ: минимальный i - % банка = 10,06 %.

ЗАДАНИЕ №4

Компания «А» выпустила облигации со сроком погашения 4 года. Номинальная стоимость облигации 1 тыс. руб., а ежегодная купонная выплата 100 руб. Какова стоимость облигации, если доходность к погашению составляет 12%?

К _вып- 100 руб. в год;

Рыночная стоимость процентной облигации с учетом ее погашения:

Р_тек = сумма (от n = 1 до N) ---------- + ----------- = 89,29+223,21=312,50

(1 + 0,12)1 (1 + 0,12)4

где: Р_тек - текущая рыночная стоимость облигации,

П_n - периодические купонные выплаты по облигации,

i - процентная ставка дисконтирования,

N - общее количество процентных выплат,

n - номер процентной выплаты;

Ответ: Р_тек= 312,50 рублей.

СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АКЦИЙ

ЗАДАНИЕ №1

Инвестор (юридическое лицо) купил 1000 акций компании «А» по рыночной стоимости 25 руб. Через го/1 курс этих акций повысился на 10%. За период владения данными акциями были объявлены дивиденды в размере 15 руб. на акцию. Получив дивиденды, инвестор продал акции, и все полученные средства вложил в покупку акций «Б» по курсу 5 руб. Сколько акций купил инвестор с учетом налогообложения?

Налог на прибыль – 20%

Налог на дивиденды – 9%

Ц1 = 1000 * 25 = 25000 рублей;

Ц2 = 1000 * (25*1,1) = 27500 рублей;

Д= 1000 * 15 = 15000 рублей;

Рассчитаем налог на прибыль: 27500 – 25000 = 2500 * 20%= 500 рублей;

Рассчитаем налог на дивиденды: 15000 * 9%= 1350 рублей;

(27500 + 15000) – (500 + 1350) = 40650 рублей;

Коб Б = 40650 / 5 = 8130 акций предприятия «Б».

Ответ: 8130 акций предприятия «Б».

ЗАДАНИЕ №2

Чистая прибыль акционерного общества с уставным капиталом 200 млн. руб., занимающегося производственной деятельностью, составила 10 млн. руб. Общее собрание акционеров решило, что остающаяся после уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: 20% на развитие производства, 80% — на выплату дивидендов, Каков должен быть (ориентировочно) курс акций данного АО, если ставка банковского процента равна 20%, а номинал акций — 10 руб. (без учета налогообложения)?

Прибыль – 10 млн. руб.;

Разв.произ. – 20% = 2 млн.руб.;

Курс акции находится в прямой зависимости от размера получаемого по ним дивиденда и в обратной зависимости от уровня ссудного (банковского) процента.

Курс акций = (Дивиденд / Ссудный процент) * 100

К_об = УК / Н= 200 000 000 / 10 = 20 млн. акций;

Д на 1 акцию = 8 000 000 / 20 000 000 = 0,4 или 40%

Курс акции = (40/20)*100= 200%

Рыночная стоимость акции = (200*10/100)= 20 рублей.

Ответ: Курс акции = 200 %, Р_тек = 20 руб.

ЗАДАНИЕ №3

Дивиденды по акциям компании «А», номиналом 10 руб., ожидаются в размере 6 руб. на акцию. Требуемая ставка доходности составляет 20%. Текущий курс акции равен 5. Определить, стоит ли покупать такие акции.

где: Д - дивиденды по акциям,

Н- номинал акции.

Применим формулу простого процента: F = P (1+ri) = 5* (1+0,2) = 6 руб. – это сумма, которую получит инвестор при требуемой ставке доходности.

Полученный результат показывает, что предложение выгодно, так как финансовый инструмент с учётом требуемой ставки доходности равен дивидендам по акциям, которые ожидаются в размере 6 руб. на акцию. Таким образом, видно, что это стабильные акции с относительно большим дивидендом и незначительной динамикой роста курса акций, этот тип акций привлекателен для осторожных инвесторов.

Ответ: Стоит покупать такие акции.

ЗАДАНИЕ №4

Инвестор приобрел 15 акций (7 акций компании «А», 3 акции компании «Б» и 5 акций компании «В» с равными курсовыми стоимостями). Спустя три месяца совокупная стоимость указанного пакета акций увеличилась на 40%. При этом курсовая стоимость акции «В» упала на 50%, а прирост курса акции «А» оказался в два раза больше, чем прирост курса акции «Б». Укажите, на сколько процентов увеличился курс акций «Б».

Определение доходности от инвестиций в акции.

Примем, что портфель акций будет равен 1 или 100%. Тогда, спустя 3 месяца эта величина была увеличена на 40%, т.е. 100% + 40% = 140%.

х = 30, т.е. на 30 процентов увеличился курс акций «Б», соответственно, прирост курса акции «А» в два раза больше 2*30= 60%.

Ответ: на 30 процентов увеличился курс акций «Б».

ЗАДАНИЕ №5

Инвестор приобрел акцию в начале года. Курс акции в первом квартале снизился на 15% по сравнению с ценой приобретения, далее во втором квартале повысился на 5% по сравнению с предшествующим кварталом, в третьем — на 25%, в четвертом — на 20%. Определите в годовых процентах доходность инвестора, продавшего акцию в конце четвертого квартала.

Задача 1. Валовая прибыль компании составила 1,2 млн.руб. Уставный капитал компании состоит из 19000 акций (20% из которых – привилегированные) номинальной стоимостью 850 руб. Дивидендная ставка по привилегированным акциям – 9%. Рассчитайте величину дохода на одну акцию с учетом налогообложения.

ПРИВИЛЕГИРОВАННЫЕ АКЦИИ - акции, которые дают их владельцам право на первоочередное получение дивидендов по фиксированной ставке вне зависимости от уровня прибыли, полученной акционерным обществом в данном периоде.

Количество привилегированных акции составит:

Учитывая, что по данным акциям дивидендная ставка 9%, рассчитаем величину дохода на одну привилегированную акцию.

Dm = 850*9/ 100=76 ,4 руб.

С учетом налогообложения (процентный доход облагается по ставке 6%)

Dm / tax = 76 ,4 *(1-0,06)= 76,4*0,94=71,82 руб.

Поскольку валовая прибыль еще не облагалась налогом, то доходность всех привилегированных акций без налогообложения составит

1200000-290320=909608 руб. – доходность по обычным акциям

909608/ 15200=59,85 – доходность по одной обычной акции

59,85*0,94=56,26 руб. – доходность обычной акции после налогообложения.

Задача 2. Акция имеет номинальную стоимость 500 руб. Ее рыночная стоимость равна 480 руб. За первые пол года по акции было выплачено в виде дивидендов 24 руб. За вторые полгода планируются дивиденды в сумме 28 рублей. Рассчитайте дивидендную (текущую) доходность по акции за год.

Ставка процента за первые полгода составит 24/480*100% = 5%

Ставка процента за вторые полгода составит 28/480*100% = 5,83%

Текущая доходность за первые полгода: 500*5%/ 100%=25 руб.

Текущая доходность за вторые полгода: 500*5,83%/ 100%=29,15 руб.

Соответственно, текущая доходность акции за год составит

Задача 3. Акционерное общество выпустило 1250000 шт. акций. Прибыль общества после уплаты всех налогов составляет 5625000 руб. Собрание акционеров приняло решение выплатить дивиденды из расчета 1 руб. на акцию. Определить нераспределенную прибыль на акцию.

Нераспределенная прибыль составит: 5625000-1250000*1=4375000 руб.

Задача 4. Покупка какой облигации предпочтительнее? Облигация А со сроком погашения через 1 год, купонной ставкой 50% размещается по номиналу 500 руб. Облигация Б номиналом 1000 руб. также погашается через год, при купонной ставке 30%, размещается с дисконтом 85% от номинала.

Доходность облигации А составит:

500*50%/ 100%=250 руб.

Доходность облигации Б составит:

1000*0,85*30%/ 100%=255 руб.

Доходность облигации Б больше доходности облигации А, значит, необходимо приобрести облигацию Б.

Задача 5. Номинал облигации равен 100 руб., купонная ставка 16%, текущая цена 80 руб. Текущая цена увеличилась на 10 руб. Как изменилась текущая доходность?

Изначально текущая доходность составит:

100*16%/ 100%=16 руб.

Купонный доход по облигации составит 80*0,16=12,8 руб.

Если текущая цена увеличится на 10 руб. и составит 90 руб., а купонный доход по облигации равен 12,8 руб., то купонная ставка будет равняться 12,8/ 90=14,2%

Соответственно, новая текущая доходность по облигации составит 100*14,2%/ 100%=14,2 руб.

Значит, при увеличении текущей цены на 10 руб. текущая доходность снизится на 1,8 руб. (16-14,2).

Задача 6. Рассчитайте доходность к погашению (в процентах годовых) бескупонной облигации, купленной по цене 78% от номинала, сроком обращения 9 месяцев, с учетом налогообложения, если ставка налога составляет 24%.

Поскольку облигация бескупонная, то дисконт составит 22% (100-78).

Процентный доход в РФ облагается поставке 6%.

Определим текущую доходность:

Рассчитаем доходность курсовую

Доходность к погашению равняется:

Задача 7. Если бы инвестор продал облигацию по первоначально назначенной цене, то получил бы доходность 32%. Определить какую доходность он получил, если продал облигацию со скидкой – 20% к первоначально назначенной цене?

Доходность определяется по формуле:

Примем временной коэффициент

При продаже облигации по первоначально назначенной цене, получим

Поскольку Z – это затраты на приобретение и его значение останется неизменным, то при продаже облигации со скидкой 20% данная формула примет вид

Соответственно, при продаже облигации со скидкой в 20%, инвестор получит доходность 28%.

Задача 8. Каков УК АО (с учетом налогообложения), если известно, что: по итогам года в качестве дивиденда по привилегированным акциям была выплачена сумма в размере 2820 руб., ставка дивиденда – 8% годовых, ставка налогообложения – 9%, объем выпуска привилегированных акции у данног о АО я вляется максимально возможным.

В соответствии с ГК РФ максимально возможный объем привилегированных акции в АО – 25%.

Сумма привилегированных акций составит:

и это составит 25% от УК АО

Значит УК АО будет равен:

Задача 9. Текущая доходность привилегированной акции, объявленный дивиденд по которой при выпуске 11%, а номинальная стоимость 1000 руб.

Текущая доходность составит:

1000*11%/100% = 110 руб. – доходность по привилегированной акции.

Задача 10. Номинал облигации 100 руб., купонная ставка 16%, текущая цена 80 руб. Чему равна текущая доходность?

Текущая доходность составит:

100*16%/ 100%=16 руб.

Задача 11. Определить все возможные показатели доходности по облигации с номиналом 200 руб., которая обращается 2,5 года, продана с дисконтом 20%. По ней выплачивается доход в размере 35% годовых .

Из задачи следует, что

Облигация является долговой, то есть погашается по номинальной стоимости. Таким образом,

Поскольку облигация продана с дисконтом 20%, то цена покупки составит

Рассчитаем текущую доходность

Определим доходность курсовую

Рассчитаем валовую доходность или доходность к погашению

При расчете данного коэффициента временной коэффициент

Определим среднегодовую доходность

На каждый вложенный в облигацию рубль ее владелец получает по 32 копейки ежегодно (до ее погашения, то есть в течение 2,5 лет).

Задача 12. Если доходность до погашения по облигации Х равна ее доходности по купону, облигация продается по цене:

А – меньше 100% от номинала,

Б – 100% от номинала,

В – больше 100% от номинала,

Г – определенно сказать нельзя.

Б – 100% от номинала.

Доходность до погашения рассчитывается:

Доходность по купону (текущая):

Если, по условию задачи , то формула примет следующий вид

Сократим формулу и она примет вид

Исходя из полученного равенства облигация подается по цене 100% от номинала.

Ответ: Б – 100% от номинала

Задача 13. К каким действиям акционеров должны быть готовы органы управлен ия АО , если Общее собрание акционеров квалифицированным большинством голосов приняло решение о совершении сделки по отчуждению имущества, стоимость которого составила 60% балансовой стоимости активов АО на дату проведения собрания, а некоторые акционеры (владеющие 2% акций) голосовали против данного решения? УК АО на момент проведения собрания оплачен полностью, требования об уведомлении всех акционеров о проведении собрания соблюдены.

А) Акционеры обратятся в суд с требованием о признании собрания недействительным;

Б) Акционеры потребуют от АО, чтобы оно произвело выкуп принадлежащих ему акций;

В) Акционеры потребуют проведения внеочередного собрания акционеров;

Г) Действия акционеров определить нельзя. (Ответ пояснить).

В соответствии с предоставляемыми правами, акционеры, владеющие 2% акций, не вправе потребовать внеочередного собрания акционеров, но они вправе обратиться с иском к члену совета директоров АО, но не могут обратиться в суд с требованием о признании собрания недействительным.

В соответствии со ст.75 ФЗ №208 «Об акционерных обществах» Акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в соответствии с пунктом 3 статьи 79 настоящего Федерального закона, если они голосовали против одобрения указанной сделки. Значит, правильный ответ – б) Акционеры потребуют от АО, чтобы оно произвело выкуп принадлежащих ему акций.

Задача 14. Акционер предложил свою кандидатуру в Совет директоров АО. Включит ли старый состав Совета директоров это предложение в повестку дня Общего собрания, если известно:

- УК ОАО состоит из 1000 акций одинаковой номинальной стоимости;

- 80% УК составляют обыкновенные акции, 20% - привилегированные;

- АО выполняет все свои обязательства перед акционерами;

- акционер владеет 17 обыкновенными акциями.

Б) нет, не включит;

В) Вопрос поставлен некорректно . ( о твет пояснить)

Определим вклад акционера в УК ОАО

Заметим, что выдвигать кандидата в Совет директоров акционер имеет права, обладая 2% акций. В нашем случае акционер обладает меньшим размером пакета акций – 1,7%. Таким образом, он не сможет предложить свою кандидатуру в Совет директоров

Б) нет, не включит

Задача 15. Имеет место следующая ситуация (нарисовать схему взаимоотношений субъектов вексельной сделки и подписать на ней их наименования): Компания А и В заключили договор, по которому компания А отгрузила в адрес компании В товар на сумму 50000 рублей. В условиях оплаты была предусмотрена отсрочка платежа на 3 месяца до 31.12.2003 г. Компания А получила от компании С услуги в объеме 30000 и выписала вексель - тратту от 01.11.2003 г. Компания С передала вексель в оплату своих обязательств компании D 15.12.2003 г.

Кто является трассантом, трассатом, акцептантом, ремитентом, индоссантом, индоссатом, авалистом, домицилиатом , цессионарием, цедентом – если таковые имеются, в данной ситуации.

Векселедатель – трассант оплачивает услуги компании С (получателю - ремитенту) векселем-траттой. Должником по данному векселю является компания В (трассатом), она акцептует данный вексель (т.е. является акцептантом) – выражает свое согласие на оплату данного векселя компании С. В свою очередь компания С передает переводной вексель в качестве оплаты своих обязательств компании D , то есть передает переводной вексель путем индоссамента (специальная передаточная подпись на переводном веселее при его переходе к другому держателю) и становится индоссантом. Соответственно, компания D является индоссатом.

Заметим, что компания С переуступает свое право требования по переводному векселю компании D , то есть является цедентом, а компания D – цессионарием.

Понятия авалист и домицилиант не имеют место в данной ситуации, так как авалист – это поручитель, а домицилиант – третье лицо, которому перепоручено оплатить вексель.

Читайте также: