При регистрации проспекта эмиссии облигаций начислен налог на операции с ценными бумагами проводка

Опубликовано: 12.05.2024

Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам (покупка, продажа, переоценка, заем) на примерах.

Понятие и виды ценных бумаг

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

акции;
векселя;
облигации;
чеки;
приватизационные бумаги:
депозитные сертификаты.

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
58.01.1	76	Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.)	108 000 руб.	Договор комиссии
91/2	76	Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов	3 650 руб.	Договор комиссии
76	51	Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.)	111 650 руб.	Платежное поручение

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
58.01.1	91/1	Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.)	13 725 руб.	Отчет о рыночных котировках акций

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2020 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
58.01.1	76	Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат»	137 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Магнат»
76	51	Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат»	137 000 руб.	Платежное поручение
91	59	Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб.	13 000 руб.	Отчет о рыночных котировках акций
91	58.01.1	Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет»	137 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»
62	91	Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором	148 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»
59	91	Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва	13 000 руб.	Отчет о рыночных котировках акций
51	62	Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции	148 000 руб.	Банковская выписка
91	99	Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.)	24 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.

В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:

выпуск облигаций
В соответствии со ст. 143 ГК РФ облигации относятся к ценным бумагам. Согласно Федеральному закону от 22.04.96 г. No 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон No 39-ФЗ) облигация – это эмисионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт, соответственно, существуют два основных типа облигаций – купонные и бескупонные.

Доход по купонным облигациям – это процент, уплачиваемый в установленный срок. Для контроля за такими выплатами используют отрезные купоны, приложенные к облигациям.

Доход по бескупонным (дисконтным) облигациям выплачиваются не в виде процента, а в виде разницы между их покупной и номинальной стоимостью, её называют дисконтом. Погашение таких облигаций производится по номинальной стоимости. Таким образом, проценты по бескупонным облигациям включены в их номинальную стоимость.

Проценты по купонным облигациям и дисконт являются платой за пользование заемными средствами.

Согласно статье 816 ГК РФ, выпуск и продажа облигаций считаются одной из форм договора займа, т.е. облигации выпускают, чтобы привлечь заёмный капитал. Выпуск же облигаций для создания уставного капитала не допускается.

Задолженность по средствам, полученным в результате размещения облигаций, отражается в отчетности с учётом причитающихся к уплате процентов. Это предусмотрено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. No 34н.

Выпуск и продажа облигаций осуществляются в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР от 16.03.05 г. No 05-4/пз- н.

Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг хозяйственного общества утверждается советом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в соответствии с законодательством функции совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг юридических лиц иных организационно-правовых форм утверждается высшим органом управления, если иное не установлено федеральными законами.

Решение о выпуске облигаций, исполнение обязательств эмитента по которым обеспечивается залогом, банковской гарантией или иными предусмотренными федеральным законом способами, должно также содержать сведения о лице, предоставившем обеспечение, и об условиях обеспечения.

При выпуске именных облигаций или документарных облигаций с обязательным централизованным хранением решение должно содержать также указание даты, на которую составляется список владельцев облигаций для исполнения эмитентом обязательств по облигациям. Такая дата не может быть ранее 14 дней до наступления срока исполнения обязательств по облигациям. При этом исполнение обязательства по отношению к владельцу, включенному в список владельцев облигаций, признается надлежащим, в том числе в случае отчуждения облигаций после даты составления списка владельцев облигаций.

Процедура эмиссии ценных бумаг, если иное не предусмотрено настоящим Законом или иными федеральными законами) включает следующие этапы (ст. 19 Закона No 39-ФЗ) (в ред. от 28.12.05 г. No 194-ФЗ):

принятие решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг;
государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг;
размещение эмиссионных ценных бумаг;
государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

В соответствии со ст. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 No 208-ФЗ акционерное общество вправе в соответствии со своим уставом размещать облигации. Согласно ст. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 No14-ФЗ такое же право предоставлено и обществам с ограниченной ответственностью.

Размещение акционерным обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

Размещение обществом облигаций, конвертируемых в акции, должно осуществляться по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества ему принадлежит право принятия решения о размещении облигаций, конвертируемых в акции.

В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Размещение облигаций обществом полной оплаты уставного капитала общества.

Общество может размещать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске.
Общество вправе размещать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения.

Размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Общество вправе предусмотреть возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение, которых предоставляют такие ценные бумаги. Оплата облигаций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется исходя из их рыночной стоимости. Оплата облигаций осуществляется только деньгами.

Общество с ограниченной ответственностью вправе размещать облигации в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.

Общество вправе размещать облигации на сумму, не превышающую размер его уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала.

При отсутствии обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами с целью гарантировать выполнение обязательств перед владельцами облигаций, размещение обществом облигаций допускается не ранее третьего года существование общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность в момент получения денежных средств.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по облигациям в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой, заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную организацией-заемщиком осуществляется в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной или долгосрочной задолженности по облигациям в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующий за днем, когда заемщик должен был осуществить погашение облигаций.

Погашение организацией-эмитентом размещенных облигаций отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности.

Все расходы, связанные с размещением ценных бумаг, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают (п. 11 ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам»):

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредитором по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям (под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя), образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (за государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей, размещаемых иными способами, за исключением подписки, – 10 000 рублей ст. 333 НК РФ);
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Дополнительные расходы, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением облигаций, могут включать расходы, связанные:

с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с размещением облигаций.

Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с размещением облигаций проводится в отчетном периоде, на который приходятся указанные расходы. Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в их в состав операционных расходов в течение срока погашения облигаций.

Движение выпущенных облигаций учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения облигаций. Синтетический и аналитический учет задолженности по выпущенным облигациям ведется в ведомости по видам облигаций и заимодавцам.

Таблица 24 – Корреспонденция счетов по учету выпуска облигаций

Содержание

Типы облигаций в обращении и по форме дохода
Документальная форма ценных бумаг
Учет поступления, доходности и погашения
Учет у эмитентов облигаций
Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала
Учет облигаций с купонным доходом
Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным
Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)
Ипотечное покрытие облигациями
Отчетность по ценным бумагам
Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Действие	Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом	Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету	Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет	Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период	Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов	Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения	Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом	Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги	Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Операция	Проводка
Размещение облигаций по цене, равной номиналу	Дт 51 Кт 66, 67
Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании	Дт 91/2 Кт 66 (67)
Начисление процентов при равномерном списании по периодам	Дт 97 Кт 66 (67)

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив	Дт 76 Кт 51	55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов	Дт 58/2 Кт 76	55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными	Дт 91/2 Кт 58/2	500
Произведено начисление процентов по облигации	Дт 76 Кт 91/1	2 500
Получен доход в виде процентов	Дт 51 Кт 76	2 500

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

Номинальная стоимость приобретения.
Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
Даты начала, конца обращения и погашения.
Форма выпуска (документарная).
Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
Сумм, сроках погашения облигаций.
Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Забыли пароль?
Забыли логин?

ООО «ПРОФИ»
Мы сможем оказать качественные услуги для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

Вы здесь:
Главная
Методология и практика учета
Операции с ценными бумагами. Отражение в бухгалтерском учете

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «ПРОФИ».

Консалтинговые услуги предлагает:

При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321 СОБАКА rambler.ru

Операции с ценными бумагами
приобретение ценных бумаг
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Реализация ценных бумаг
Аналитический учет ценных бумаг

Вопросы, которые часто возникают на практике: как отразить в бухучете операции с акциями? Как отражается в учете приобретение и реализацию ценных бумаг? Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги – что это и как создавать? Мы рассмотрели вопросы правового регулирования акций, теперь посмотрим на них с точки зрения бухгалтера.

Отражаем приобретение ценных бумаг

Приобретенные ценные бумаги подлежат принятию к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

Каждая ценная бумага - единица бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), т. е. в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Такими затратами являются:

суммы, уплаченные продавцу;
затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
биржевой сбор (комиссия);
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Принятие ценных бумаг к учету отражается по дебету 58 «Финансовые вложения» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 «Паи и акции» - субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

Пример 1 Компания через посредническую организацию приобрело акции в количестве 100 шт. по цене 3000 руб. на общую сумму 300 000 руб.

Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.).

Консалтинговой фирме были оплачены услуги, связанные с приобретением указанных акций, в сумме 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.).

Акции приобретены с целью получить доход по ним в течение года.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 300 000 руб. - отражены затраты по приобретению акций;

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации, из бюджета не возмещается, а подлежит включению в покупную стоимость акций.

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 5310 руб. - отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций.

Таким образом, акции оприходованы на общую сумму 317 110 руб. в сумме фактических затрат по их приобретению.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в пункте 37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В частности, речь идет о вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и пр.).

Резерв создается, если их реальная стоимость снижается.

Величина резерва под обесценение финансовых вложений равна сумме, на которую снизилась их стоимость в результате обесценения.

О том, что стоимость вложений снизилась, можно судить по следующим признакам (п. 37 ПБУ 19/02):

нет поступлений по финансовым вложениям или существенно снизился доход по ним;
организация, которая выпустила ценную бумагу, признана банкротом либо у нее появились признаки банкротства;
на рынке ценных бумаг совершается значительное число сделок с аналогичными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости.

Если такие признаки имеют место, как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря следует проверять свои финансовые вложения на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Можно делать это и чаще (например, ежемесячно или ежеквартально).

Для того чтобы провести проверку, необходимо определить расчетную стоимость вложений.

Это можно сделать самостоятельно, прописав методику в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н), или можно привлечь независимого оценщика.

Затем расчетную цену надо сравнить со стоимостью вложения, которая отражена в учете. И на сумму снижения (если она есть) создается резерв (п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Величину резерва относится в дебет счета 91, субсчета «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59

- создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.

Если же цена вложений повысилась, то сумма резерва уменьшается, и формируется обратная проводка:

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Такая же проводка делается, если финансовое вложение, по которому создан резерв, выбывает. Например, продается, передается безвозмездно и т. п.

Пример 2 Организация имеет на балансе пять акций акционерного общества (рыночная стоимость по которым не определяется) на общую сумму 50 000 руб.

Согласно учетной политике для целей бухучета организация проверяет финансовые вложения на обесценение ежеквартально.

За 2016 года акционерное общество не смогло выплатить дивиденды.

В сентябре 2017 года стало известно, что в отношении данного акционерного общества начата процедура банкротства.

Проверка на обесценение, проведенная 25 сентября 2017 года, показала, что стоимость акций акционерного общества существенно снижается.

Их расчетная стоимость по данным независимого оценщика составила 25 000 руб.

Поэтому в этот же день организация приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В учете эта операцию отражаем проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59

- 25 000 руб. (50 000 руб. - 25 000 руб.) - создан резерв под обесценение акций акционерного общества.

25 декабря 2017 года организация получила информацию, что финансовое состояние акционерного общества улучшилось.

Расчетная стоимость возросла до 30 000 руб.

В этот же день была скорректирована сумма сформированного резерва на 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) и сделана запись:

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) - уменьшен резерв под обесценение акций акционерного общества.

Реализация ценных бумаг

При реализации ценной бумаги организация признает в бухгалтерском учете прочий доход в сумме договорной стоимости, что отражается записью по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Списание ценной бумаги с учета производится по первоначальной стоимости, определенной на дату его приобретения (п. 26 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость ценной бумаги списывается в состав прочих расходов, что отражается бухгалтерской записью по кредиту 58 и дебету 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Реализация, а также передача ценных бумаг относятся к операциям, не подлежащим обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример 3 Предприятие в марте 2017 года приобрело 100 акций по цене 1300 руб. за каждую. В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 130 000 руб. - оплачены приобретенные акции;

Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 130 000 руб. - акции приняты к учету.

В ноябре 2017 года предприятие реализовало ранее приобретенные акции по цене 1500 руб. за 1 шт. на общую сумму 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.).

В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 150 000 руб. - отражена выручка от реализации акций;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции»

- 130 000 руб. - списывается покупная стоимость акций;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 150 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

Аналитический учет ценных бумаг

Аналитический учет финансовых вложений должен вестись таким образом, чтобы присутствовала полная и достоверная информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т. п.). Единицу бухгалтерского учета организация выбирает самостоятельно.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете обязательно должна быть сформирована информация о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии и т. д., номинальной цене, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве, дате покупки, дате продажи или иного выбытия, месте хранения.

При хранении бланков ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

В аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся (котируемые) и не обращающиеся (некотируемые) на рынке ценных бумаг.

Расходы по хранению бланков ценных бумаг в депозитарии

Если хранение бланков ценных бумаг осуществляется в депозитарии, то данные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

В бухгалтерском учете расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии отражаются проводками:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- начислены расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- перечислены денежные средства депозитарию за оказанные услуги.

Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Приобретаем облигации банков: учтите особенности бухгалтерского учета

Многие организации свободные денежные средства направляют на покупку банковских облигаций с процентным доходом |*|. В учете таких облигаций есть особенности и определенные сложности.

Как в регистрах бухгалтерского учета отразить покупную стоимость облигаций и сумму накопленного (оплаченного) процентного дохода? В каком порядке ежемесячно отражать начисленный доход по облигациям? В нормативных документах нет четких разъяснений по этим вопросам. Автор излагает свою позицию.

РАЗБЕРЕМСЯ С ПРИМЕНЯЕМЫМИ ТЕРМИНАМИ

Облигация – это эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента (часть первая ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг»; далее – Закон № 231-З).

Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Процентный доход – доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации (п. 2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.12.2009 № 146; далее – Инструкция № 146).

Накопленный процентный доход для целей налогообложения – это часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Иными словами, это процентный доход, который оплатил покупатель облигации при ее приобретении.

Под текущей стоимостью понимается стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения (п. 2 Инструкции № 146). Иными словами, покупатель облигации получает доход в виде разницы между процентным доходом на момент реализации или погашения облигации и процентным доходом, который он оплатил при ее приобретении.

НЮАНСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражают по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяют сумму накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164; далее – Инструкция № 164).

По ценным бумагам с процентным доходом в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете составляются записи:

– по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги», в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств – отражается покупная стоимость ценных бумаг, уменьшенная на величину оплаченного процента (дохода);

– по дебету счета 58, субсчет «Оплаченный процент (доход)», в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств – отражается оплаченный процент (доход), причитающийся к получению на момент приобретения ценных бумаг.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» (пп. 29–31, 33 Инструкции № 164).

Счет 90 применяют организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг, для которых операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности. Доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражается по кредиту счета 91. У этих организаций процентный доход относится к доходам по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемым в составе доходов по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг.

Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно.

В соответствии с принципом начисления хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). При этом отчетным периодом для целей признания доходов в бухгалтерском учете является календарный месяц (часть вторая п. 2 Инструкции № 102).

Таким образом, отражать процентный доход по облигации в бухгалтерском учете организации необходимо ежемесячно.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102).

По мнению автора, даты признания накопленного и начисленного процентного дохода должны совпадать, поэтому накопленный процентный доход следует учитывать ежемесячно в качестве расходов по инвестиционной деятельности.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Обороты по реализации облигаций, а также доходы по облигациям не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).

Налог на прибыль

Цену реализации облигаций и полученную сумму накопленного процентного дохода следует включить в состав выручки от реализации и отражать в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК).

Цена приобретения облигаций без учета оплаченного процентного дохода включается в состав затрат (стр. 2 разд. I части I налоговой декларации). Таким образом, процентный доход (накопленный (оплаченный) процентный доход), который оплатил покупатель облигации при ее приобретении, не включается ни в состав выручки от реализации, ни в состав затрат.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами не учитываются доходы от операций с облигациями |*|, выпущенными юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 2, абз. 5 части шестой подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов»):

– с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г.;

– с 1 июля по 31 декабря 2015 г.

Необходимо отметить, что при купле-продаже ценных бумаг организации при определении валовой прибыли не учитывают доходы от операций с ценными бумагами, определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.

При этом за текущую стоимость процентных ценных бумаг принимают номинальную стоимость ценных бумаг, увеличенную на сумму накопленного процентного (купонного) дохода (часть третья подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).

Ситуация. Получен доход по облигациям банка

В соответствии с договором купли-продажи с банком 25 мая 2017 г. предприятие приобрело облигации выпуска 2014 г. Условия сделки следующие (см. табл. 1).

Между предприятием и банком 24 августа 2017 г. заключен новый договор, по которому банк приобрел 5 057 шт. облигаций по их текущей стоимости на дату продажи (103 руб. за облигацию) на сумму 520 871 руб.

Банк 24 августа 2017 г. перечислил процентный доход по предыдущему договору и продажную стоимость облигаций в размере 550 808,44 руб. (520 871 руб. + 29 937,44 руб.).

В соответствии с условиями проспекта эмиссии облигаций:

– период начисления и выплаты процентного дохода банком (дата выплаты дохода) – ежеквартально (24 августа 2017 г. (90 дней));

– процентный доход по облигациям – 24 % годовых;

– накопленный (подлежащий выплате) процентный доход рассчитывается по формуле

где Дн – накопленный процентный доход;

Нп – номинальная стоимость облигации;

Пд – ставка дохода (процентов годовых);

Т – период начисления дохода.

Дата начала размещения процентных облигаций (дата выплаты дохода за очередной период выплаты процентного дохода) и дата расчета текущей стоимости облигаций считаются одним днем.

Исходя из условий договора и проспекта эмиссии облигаций |*|, составляем расчеты:

– накопленный (оплаченный) процентный доход по договору: (105 – 100) × 5 057 = 25 285 руб.;

– покупная стоимость облигаций: (104 – (105 – 100)) × 5 057 = 500 643 руб. (99 руб. за 1 шт.) (в данной ситуации облигации приобретены по цене ниже номинальной стоимости);

– накопленный (выплаченный эмитентом) процентный доход – 5,92 руб. на облигацию: 100 × 24 / 100 × 90 / 365 × 5 057 шт. = 29 937,44 руб.

Отражение в учете представлено в табл. 2.

Примечание. В стр. 1 разд. I части I налоговой декларации по налогу на прибыль следует указать сумму 525 583,44 руб. (520 871 руб. + (29 937,44 руб. – 25 285 руб.)). В стр. 2 разд. I части I налоговой декларации – 500 643 руб. (525 928 руб. – 25 285 руб.).

Читайте также: