При начислении налога на рекламу делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета

Опубликовано: 29.04.2024

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения применяются компаниями начиная с финансовой отчетности за 2020 год.

Но использовать новый ПБУ в своей работе бухгалтеры могут начать и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской отчетности.

Разницы между БУ и НУ бывают постоянные и временные. Постоянные налоговые разницы – это доходы или расходы, которые принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах, или признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т. е. не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызывает вопросы не только у начинающих бухгалтеров, но и у специалистов учета со стажем, поэтому в данной статье мы на примерах рассмотрим вопросы формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

Общие правила

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП НП), а это происходит в следующих случаях: доходы по НУ меньше доходов по БУ, расходы по НУ больше расходов по БУ. ПНА рассчитывается по формуле:

Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражаем бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такие:

Дебет 99-ПНО Кредит 68
– отражено ПНО.

Дебет 68 Кредит 99-ПНА
– отражено ПНО.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Причина возникновения

Когда же может возникнуть постоянная налоговая разница в работе компании? Например, в случаях превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все траты компании, независимо от того, к какому виду расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг или к операционным расходам.

В то же самое время, согласно статьям 264 и 270 НК РФ, часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды трат существуют либо ограничения, либо нормы. К данной категории, в частности, относятся следующие виды трат:

нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере одного процента от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
представительские траты, учитываемые в размере четырех процентов от расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
затраты на страхованию;
траты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников;
расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, и, конечно, они должны быть связанны исключительно с деятельностью организации и направленны на получение дохода.

Если у компании возникают траты и они не соответствуют этим требованиям, то такие финансовые издержки исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из расходов денег, потраченных сверх норматива, либо тех трат, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ Расходов по БУ), то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в статье 251 Налогового кодекса. Такие доходы могут привести к возникновению постоянного налогового актива.

Рассмотрим на примерах, когда ПНА может возникнуть и какие проводки нужно сделать бухгалтеру.

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть другие ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если
какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском

Организация уплачивает государству налоги за себя и за своих работников. Основные налоги – это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. За своих работников организация платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ), предварительно удерживая его из их зарплаты.

Главная идея налогообложения заключается в следующем: организация должна поделиться с государством долей дохода, которую получила или накопила она сама или ее работники.

Налоги рассчитываются бухгалтерией организации и уплачиваются по окончании месяца или квартала. Для каждого налога установлены правила определения налоговой базы (т. е. правила расчета дохода или накопленного дохода) и его ставка (доля в процентах, которую следует отдать государству). Типовая схема денежного расчета следующая: рассчитывается налоговая база – денежное выражение заработанного или накопленного дохода, частью которого организация должна поделиться с государством, а затем рассчитывается доля налоговой базы в соответствии со ставкой налога, которую и следует отдать государству в виде денежной суммы.

Если организация занимается особо полезной деятельностью, то государство может предоставлять ей льготы, т. е. уменьшить базу налогообложения или уменьшить налоговую ставку.

Денежные расчеты налогов называются также начислением налогов. Начисляет налоги бухгалтерия организации.

Для расчета налога на прибыль бухгалтерия должна сначала определить прибыль организации. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет государства, определяется умножением суммы прибыли на ставку налога на прибыль. Типовая ставка налога на прибыль составляет 24 %.

Если организация является некоммерческой и не занимается предпринимательской деятельностью, то, естественно, прибыли у нее не будет.

Для расчета налога на имущество бухгалтерия сначала должна определить стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета. Сумма налога на имущество определяется умножением стоимости имущества на ставку налога.

Чтобы рассчитать НДФЛ работников организации, бухгалтерия должна сначала определить сумму дохода каждого работника – его персональную базу налогообложения. Перед расчетом НДФЛ база налогообложения уменьшается на сумму льгот, персонально предоставляемых сотруднику государством, скорректированная база умножается на ставку налога. Типовая ставка НДФЛ составляет 13 %.

Налог на добавленную стоимость

Начисление каждого налога – весьма сложный процесс, выполняемый в пределах бухгалтерии и означающий для организации одну хозяйственную операцию.

В отличие от других налогов налог на добавленную стоимость (НДС) определяется по другим правилам.

Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта, произошедший в организации. На производственном предприятии добавленная стоимость – это стоимость проданной готовой продукции минус стоимость сырья, использованного на ее производство. На торговом предприятии добавленная стоимость – это разница между ценой проданных товаров и ценой их приобретения.

Получается, что в добавленную стоимость попадает зарплата сотрудников организации, прибыль предприятия и некоторые другие расходы.

Для исчисления НДС существует отдельный документ – счет-фактура.

Счет-фактура выписывается в организации при продаже товара другой организации, обычно одновременно с товарно-транспортной накладной.

В счете-фактуре содержится перечень отгружаемых товаров, по каждому из них указывается следующее:

• стоимость товара без НДС;

• цена товара с НДС.

По состоянию на 2009 г. обычная ставка НДС составляет 0,18, т. е. 18 % от стоимости товара или услуги без НДС.

То есть если общая стоимость товара, которую платит покупатель, составляет 1180 руб., то стоимость товара без НДС определяется по формуле: 1180: (1 + 0,18) и составляет 1000 руб., а НДС в составе общей стоимости товара определится по формуле: 1000 ? 0,18 и составляет 180 руб.

Для льготных товаров и услуг действуют ставки 10 и 0 %. В организации, которая отгрузила товар, счет-фактура регистрируется в бухгалтерском журнале – книге продаж; в организации, которая товар получила, счет-фактура регистрируется в бухгалтерском журнале – книга покупок.

Счет-фактура не выписывается, если товар продается в магазине обычному покупателю – ему выдается кассовый чек, копия которого остается в кассовом аппарате.

Но все равно на основании кассовых чеков бухгалтерия магазина рассчитывает сумму НДС проданных товаров, при этом она должна вести книгу продаж.

Выводы

1. Еще одно определение понятия бухгалтерии – это структурное подразделение организации, которое ведет бухгалтерский учет.

2. Бухгалтерские записи событий хозяйственной жизни организации делаются только на основании документов, подтверждающих произошедшие события. Бухгалтерия организации обязана собирать и хранить указанные документы.

3. В организации периодически проводится инвентаризация – проверка соответствия имущества, числящегося в организации, данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью профилактики возможных хищений и порчи имущества организации, а также с целью проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

4. Организация периодически платит государству налоги, размер которых зависит от результатов ее деятельности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

15.10. НАЛОГИ И СБОРЫ

15.10. НАЛОГИ И СБОРЫ Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.По этой статье можно учесть только те налоги и сборы, от уплаты

Налоги

Налоги Налоговый вычет на покупку недвижимостиВсем, кто покупает недвижимость в первый раз, полагается налоговая льгота – так называемый налоговый вычет. При этом подразумевается не обязательно приобретение квартиры. Это может быть покупка или строительство

3. «Зарплатные» налоги

3. «Зарплатные» налоги 3.1. Оптимизация налога на доходы физических лиц. Общие правила Налог на доходы физических лиц смело можно назвать универсальным налогом, который уплачивают практически все организации независимо от системы налогообложения.Трудно найти человека,

НАЛОГИ

НАЛОГИ Организация уплачивает государству налоги за себя и за своих работников. Основные налоги – это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. За своих работников организация платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ), предварительно удерживая его из их

НАЛОГИ

НАЛОГИ Коммерческая организация обязана уплачивать в пользу государства налоги, сборы и взносы. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Платите ли вы налоги?

Платите ли вы налоги? Если приведенный мной пример индексации недостаточно убедителен, то давайте рассмотрим влияние налогов. В то время как многие из нас держат средства на пенсионных счетах, для которых не существует проблемы налогообложения распределяемых доходов,

Налоги несправедливы

Налоги несправедливы Я часто слышу, как люди говорят: «Не платить налоги – это не по-американски». Американцы, которые так говорят, похоже, забыли свою историю. Самим своим возникновением США обязаны антиналоговым протестам. Неужели они забыли знаменитое Бостонское

§ XV. Налоги

§ XV. Налоги Только смерть и налоги неотвратимы. Сколько государство не обманывай, своего все равно не вернешь. Народная мудрость Постулировав надобность государства, приходится признать необходимость налогов. За их счет оно оплачивает свой аппарат-армию – суды –

5.4 Налоги

5.4 Налоги • резкое снижение номинального налогового бремени с нынешних 60–65 % ВВП до 40–45 % ВВП, что сделает налоги посильными и разумными;• перестройка системы налогового администрирования, обеспечивающую равные требования налоговых органов ко всем

2.11 Налоги

2.11 Налоги Когда говорят о неблагоприятном инвестиционном климате в России, то чаще всего упоминают чрезмерность налогового бремени. В действительности оно не намного тяжелее, чем в большинстве европейских стран. Проблемы кроются не столько в высоких ставках, сколько в

4.2.2 Налоги

4.2.2 Налоги Нельзя проводить политику сбора налогов «любой ценой». Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла бы чаяниям налогоплательщиков и позволила бы соблюсти государственные интересы.В первую очередь необходимо скорейшее

Налоги

Налоги Я ясно понимаю, что вопрос о налогах может показаться удивительно неуместным для начала обсуждения вопроса о создании богатства. И все же на протяжении своей жизни независимо от того, что молодые мы или старые, мы должны осознавать необходимость уплаты налогов.

Налоги

Налоги Один из способов поддержки бизнесом общества – многочисленные налоги, которые он платит правительству. Налоги на бизнес намного выше, чем вы можете себе это представить. Мало того что в США самые высокие во всем мире корпоративные налоги – более 39 % (сюда

Налоги

Налоги Убедитесь в том, что полностью погасили свои налоговые обязательства. Увы, как гласит известная пословица, смерть и налоги – единственные определенные данности в этой жизни. В любой стране налогового инспектора считают кредитором, пользующимся

Налоги

Налоги «Учись, чтобы получить хорошую работу». Такие слова заранее настраивают ребенка на работу по найму, где ему придется платить самую высокую процентную ставку подоходного налога. Советуя ребенку усердно трудиться, чтобы заработать больше денег, вы неизбежно

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой организации, занятой производственной деятельностью является несомненно учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости.

Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Основными задачами учета производственных затрат являются:

· своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям;

· предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции (работ, услуг);

· выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг) должна быть основана на следующих принципах:

· неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года;

· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

В целях определения себестоимости продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты, занятые коммерческой деятельностью, используют ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н (далее – ПБУ 10/99).

В соответствии с указанным бухгалтерским стандартом расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг), интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Напоминаем, что в бухгалтерском учете расходы на производство продукции (работ, услуг) классифицируются на прямые и косвенные. Прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), поэтому они относятся прямо на ее (их) себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются организациями на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (далее НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе: основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, сумме прямых затрат, выручке от продажи готовой продукции и т.п. Принципы такого распределения косвенных расходов организация закрепляет в учетной политике организации. В зависимости от порядка списания косвенных расходов организация может формировать полную или сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

Рассмотрев нормативное регулирование рекламной деятельности, мы определили, что оказание рекламных услуг фактически состоит из двух стадий: непосредственное изготовление рекламного продукта и его размещение. Для каждой из указанных стадий характерны свои особенности бухгалтерского учета.

Результатом деятельности рекламопроизводителя является готовая продукция, следовательно, бухгалтерский учет ведется как у обычной производственной организации, занятой выпуском, какого – либо вида продукции.

В данном разделе мы лишь коротко напомним читателю о том, каким образом рекламопроизводитель ведет учет готовой рекламной продукции. В начале книги мы уже обращали Ваше внимание, что готовой рекламной продукцией рекламопроизводителя может быть рекламный щит, рекламные листовки, видео-, аудиоролики, макеты для наружной рекламы и тому подобное.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Это следует из пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н (далее ПБУ 5/01).

Пунктом 5 указанного бухгалтерского стандарт а ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

Обращаем Ваше внимание на то, что согласно пункту 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н:

«Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат».

Кроме того, порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее План счетов бухгалтерского учета).

Так как нормы бухгалтерского законодательства предусматривают несколько вариантов отражения готовой продукции в учете, следовательно, организация обязана закрепить используемый ею способ в учетной политике организации.

Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой рекламной продукции, изготовленной для заказчика, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами затрат.

В соответствии с нормами бухгалтерского учета готовая рекламная продукция может оцениваться по фактической или нормативной себестоимости. Причем отметим, что и тот и другой способ оценки предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости.

Рассмотрим, как организация - рекламопроизводитель может вести учет готовой рекламной продукции. При этом воспользуемся следующими данными.

Пример 1.

Предположим, что организация ООО «Флагман» занимается изготовление макетов наружной рекламы. За месяц организация выполнила три заказа. Фактические расходы организации на производство макетов составили:

Статья 1 2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:

федеральные налоги и сборы
региональные налоги и сборы
местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость
акцизы
налог на доходы физических лиц
налог на прибыль организаций
налог на добычу полезных ископаемых
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций,
налог на игорный бизнес
транспортный налог.

К местным налогам относятся:

земельный налог,
налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это активно-пассивный счет.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг"
68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"
68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"
68-4 "Налоги на доходы физических лиц"
68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления"

Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90,91) - НДС и акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08 Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 20, 23 Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 25 Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) , 26 Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные) , 29 Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) , 97 Счет 97 - Расходы будущих периодов (Активные) , 44 Счет 44 - Расходы на продажу (Активные) ) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91 Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , кредит счета 68) - налог на имущество, на рекламу и др.;
уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99 Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) , кредит счета 68) - налог на прибыль;
уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц.

Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) и 73 Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51 Счет 51 - Расчетные счета (Активные) по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по НДС.

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1«НДС при приобретении основных средств»;

19-2«НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:

Дебет 90 Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91 Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дебет 90 Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) , 91 Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76 Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дебет 76 Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Дебет 68 Кредит 62 Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Дебет 91 Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 90 Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или

Дебет 90 Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 76 Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

2) Дебет 20 Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

Дебет 68 Кредит 97 Счет 97 - Расходы будущих периодов (Активные) - списан аванс по продаже подакцизных товаров;

4) Дебет 19 Кредит 60 Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

5) Дебет 68 Кредит 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Дебет 44 и др. Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 - Валютные счета (Активные) - погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Дебет 07, 10 Счет 10 - Материалы (Активные) , 41 Счет 41 - Товары (Активные) Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 - Валютные счета (Активные) - погашена задолженность.

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При это делаются записи:

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 - Валютные счета (Активные) - перечислена задолженность в бюджет.

При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 99 Кредит 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Дебет 91 Кредит 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 - Валютные счета (Активные) - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

2) Дебет 84 Кредит 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 75 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15 Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) %, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Дебет 75 Кредит 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Дебет 70 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

3) Дебет 75 Кредит 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.

При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 04 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

2) Дебет 26 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

3) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

4) Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:

1) Дебет 08 Кредит 68 - начислен налог по работам капитального характера;

2) Дебет 20, 23 Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

3) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог сверх лимитов;

4) Дебет 68 Кредит 51 - перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:

Дебет 20, 23 Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 44 Счет 44 - Расходы на продажу (Активные) и др. Кредит 68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

Если посчитать финансовый результат деятельности только с позиций бухучета:
С позиции налогового кодекса ситуация выглядит несколько иначе:
БУ и НУ – отражение в 1С

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности

Типовое внедрение - бесплатно при покупке программы у нас. Дополнительные настройки. Проектное внедрение.

В данной статье мы рассмотрим вопросы отличия данных бухгалтерского и налогового учета, порядок их отражения в 1С 8.3 на примере конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» и настройки программы, которые позволят вести налоговый учет максимально эффективно.

Бухгалтерский учет (БУ) представляет собой довольно привычный (на протяжении уже нескольких сотен лет) способ ведения учета и отражения фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерских счетах по принципу двойной записи, когда каждая операция проводится по дебету одного счета и кредиту другого. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам часто используется для анализа деятельности предприятия. Итогом правильного ведения бухгалтерского учета является корректно составленный баланс.

Понятие о налоговом учете (НУ) сформировалось в российской практике ведения учета сравнительно недавно и связано с появлением ПБУ 18/02, а также главы 25 налогового кодекса (НК). Учет этих положений позволяет правильно сформировать налог на прибыль. Зачастую при упоминании налогового учета имеют в виду разницу в порядке отражения расходов (реже доходов) для целей исчисления налога на прибыль между суммой, которую можно учесть согласно НК, и суммой, которая проходит по счетам бухгалтерского учета текущего периода. Итогом правильного ведения налогового учета является корректно заполненная декларация на прибыль (справедливо для фирм на общем режиме).

Если бы не существовало налогового учета, то прибыль (убыток) считалось по простой формуле «Доходы минус Расходы». Сейчас полученную в результате таких расчетов сумму называют «бухгалтерской прибылью», которая часто не совпадает с налогооблагаемой прибылью из-за ограничений, указанных в налоговом кодексе. Для отражения таких разниц в учете используют ПБУ 18/02. В небольших организация, ведущих несложный учет, где не возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, бухгалтерская прибыль будет совпадать с налогооблагаемой.

Рассмотрим следующий пример, для организации на общем режиме.

Если посчитать финансовый результат деятельности только с позиций бухучета:

Выручка за месяц составила 100 000 рублей. Были следующие расходы:

Расходы на обучение сотрудников в сумме 4 000 руб.;
Введена в эксплуатацию спецодежда балансовой стоимостью 1 800 руб., на срок 18 месяцев. В месяце ввода амортизация не начисляется, а начиная со следующего, должна начисляться в сумме 100 руб. в месяц;
Введено в прошлом месяце основное средство балансовой стоимостью 480 000 руб., срок службы 4 года. Начиная с текущего месяца, начинает начисляться амортизация 10 000 руб. в месяц.

Для учебных целей другие расходы и доходы опустим, а в следующих месяцах покажем выручку 100 000 руб. По расходам покажем различия БУ и НУ по уже проведенным операциям.

Организация должна получить следующий финансовый итог деятельности в бухгалтерском учете:

Читайте также: