Презентация единый сельскохозяйственный налог

Опубликовано: 05.05.2024

Для тех компании и предпринимателей, которые выбрали в качестве основной своей деятельности сельскохозяйственное производство, законодательством РФ предусмотрен специальный Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Единый сельхоз налог: кто может его применять

По закону, применять сельскохозяйственный налог могут ИП и организации, которые занимаются выполнением сельскохозяйственных работ, изготовлением, переработкой и продажей с/х продукции. К сельхозпродукции в данном случае относится продукция сельского и лесного хозяйства, растениеводство, животноводство. Сюда же включается деятельность по промышленному выращиванию и размножению рыб и других биологических ресурсов, как морских, так и речных, прудовых.

Как перейти на сельскохозяйственный налог: требования закона

Перейти на сельскохозяйственный налог не трудно: это происходит на основе добровольного волеизъявления. Для этого достаточно подать в налоговую службу уведомление заданного образца (Форма 26.1-1).

Сделать это можно как в момент постановки предприятия или ИП на государственный налоговый учет, так и в процессе дальнейшей работы. Важным условием является то, что перейти на ЕСХВ с другого налогового режима бизнесмены смогут только с начала следующего календарного года.

История. До 2013 года переход на ЕСХН носил заявительный характер, то есть после обращения предпринимателя или организации в налоговую службу с желанием применять ЕСХН, специалисты налоговой некоторое время рассматривали заявление и по результатам рассмотрения выносили решении о том, имеет ли право тот или иной заявитель применять сельскохозяйственный налог.

Размер налоговой ставки на ЕСХН

ИП и организации, применяющие с/х налог, используют ставку в 6% от дохода, уменьшенного на затраты, произведенные в рамках сельскохозяйственной коммерческой деятельности. Все расходы для снижения налогооблагаемой базы нужно подтверждать документально (чеками, квитанциями, договорами и т.д.).

Условия применения ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог, как и почти все другие виды налогов, требует соблюдения ряда параметров. В частности:

для того, чтобы право на использование ЕСХВ не было утрачено, нужно, чтобы доля прибыли от вышеуказанной деятельности составляла не менее 70 % от общего дохода предприятия или ИП. Если в каком-либо периоде прибыль от сельскохозяйственных работ отсутствует, налоговая служба может отказать в применении сельхоз налога;
если предприятие или ИП заняты в рыбном хозяйствовании, то они должны соответствовать следующим условиям:
- доля дохода от рыбного промысла, выращивания, доращивания, размножения рыб и реализации рыбной продукции должна быть не меньше 70% от общего объема прибыли;
- рыболовная деятельность должна осуществляться только на тех судах, которые принадлежат организации или ИП по договорам фрехтования или на правах собственности;
- численность наемного персонала должна быть не выше 300 человек.

Когда нельзя использовать ЕСХН

Для ЕСХН предусмотрены некоторые ограничения, обозначенные в Налоговом кодексе РФ. В частности, единым сельхоз налогом не могут пользоваться:

ИП и организации, которые производят подакцизные товары и при этом заняты в игорном бизнесе;
предприятия и ИП не производящие сельскохозяйственную продукцию, а делающие только ее переработку (первичную и последующую).

Помимо этих двух пунктов, применять ЕСХН не имеют права автономные, государственные и бюджетные учреждения.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Применение единого сельскохозяйственного налога имеет свои плюсы:

юридические лица освобождаются от уплаты целого ряда налогов, в т.ч. НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.д.;
индивидуальные предприниматели на ЕСХН могут не платить НДФЛ (но только в тех случаях, когда нет доходов, подходящих под обложение по специальным ставкам) и налог на имущество физических лиц по тому имуществу, которое используется для коммерческой деятельности;
возможность совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами: ЕНВД (для юридических лиц) и ЕНВД и ПНС (для ИП). При совмещении налоговых систем нужно вести по ним раздельный бухгалтерский и налоговый учет;
отсутствие необходимости выплаты минимального налога при убытках, а также возможность перенесения допущенных убытков на будущие налоговые периоды;
переход на ЕСХН носит уведомительный характер.

Кроме того, важнейшей положительной стороной ЕСХН является простое ведение учета и отчетности, а также двухразовая оплата налога по результатам годового налогового периода (в середине и конце года) и единоразовая сдача отчетности.

Одновременно с этим есть у сельхозналога и некоторые минусы:

доля доходности от деятельности, связанной с сельскохозяйственными работами, должна быть не ниже 70% от общего объема прибыли;
список расходов, которые могут снизить налоговую базу меньше, чем на общей системе налогообложения;
кассовый метод признания доходов;
отсутствие возможности делать вычет НДС с приобретаемых товаров, что, в свою очередь, приводит к увеличению затрат.

Сроки оплаты ЕСХН

Оплачивать сельскохозяйственный налог необходимо дважды в год:

не позже 25 июля по итогам первого отчетного периода (полугодия) – здесь надо выплачивать авансовый платеж;
не позже 31 марта следующего за отчетным года, по итогам годового налогового периода – с учетом произведенного ранее авансового платежа.

Отчетность по сельскохозяйственному налогу

ИП и организации, применяющие ЕСХН, должны сдавать налоговую декларацию единожды в год. Предприятия должны предоставлять ее в налоговые органы не позднее 31 марта. Индивидуальные предприниматели — до конца апреля. Если коммерческая деятельность, подпадающая под данный налог, прекращается в середине года, то декларацию надо подавать в следующем месяце до 25 числа включительно.

Налоговый учет при сельскохозяйственной налоге: основные правила

При ЕСХН индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) по строго утвержденной форме. Главными принципами при ее ведении являются:

необходимость подтверждения доходов кассовым методом;
необходимость подтверждения расходов. Список расходов, которые могут служить основанием для уменьшения налогоисчисляемой базы, подробно прописан в НК РФ.

Внимание! На ЕСХН убытки, понесенные в прошлых налоговых периодах, могут быть перенесены на будущие периоды, но не далее чем на 10 лет вперед и только в той последовательности, в которой они были получены.

Юридические лица, находящиеся на ЕСХН, для правильного ведения налогового учета обязательно должны пользоваться бухгалтерским учетом.

Одним из приоритетных направлений развития российской экономики является сельское хозяйство. В связи с этим для предприятий данной сферы был разработан специальный налоговый режим — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН — что это такое простыми словами?

Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки с продаж сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %.

В настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2021 года? Последние новости вы можете найти в нашей статье.

ЕСХН в 2021 году: изменения обязанностей плательщиков

Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны будут оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно будет представлять в налоговую декларации по НДС.

Сдавайте декларацию ЕСХН через интернет

Укажите данные вашей организации, и Контур.Экстерн поможет рассчитать сельскохозяйственный налог, проверит декларацию на ошибки и моментально передаст ее в налоговую, а затем подготовит платежку для банка.

ЕСХН и НДС в 2021 году: преимущества и недостатки

Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.

С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.

Освобождение от уплаты НДС для сельхозпроизводителей

У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:

уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2020 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

Год	Пороговое значение выручки
2020	90 млн руб. в 2019 г.
2021	80 млн руб. в 2020 г.
2022	70 млн руб. в 2021 г.
2023	60 млн руб. в 2022 г.

Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.

Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

Налоговые ставки спецрежима для сельхозпроизводителей в 2021 году

Единый сельскохозяйственный налог в 2021 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года. Размер ставки зависит от:

вида с/х продукции (или работ/услуг);
размера доходов от ведения бизнеса в сфере сельского хозяйства;
места, где лицо осуществляет деятельность;
численности сотрудников компании или ИП.

Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2021 года. До этой же даты установлены ставки местными законами в Свердловской (5 %) и в Кемеровской областях (3 %).

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2021

Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с прошедшего 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.

Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другие являются вспомогательными, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам.

Активы, облагаемые налогом на имущество, и активы, задействованные в с/х деятельности, должны учитываться отдельно. Однако может возникнуть ситуация, когда предприятие использует имущество одновременно для производства сельхозпродукции и для иной деятельности. В таком случае раздельно учесть имущество нельзя. В 2018 году было выпущено Письмо ФНС от 10 июля 2018 № БС-4-21/13205@. В нем приведено следующее разъяснение: если предприятие-сельхозпроизводитель использует имущество для прочей предпринимательской деятельности, но в то же время и по целевому назначению, то налогом оно не облагается. Кроме того, налог на имущество платить не надо, если активы находятся на консервации, то есть временно не задействованы при основной деятельности.

Для чего разработан данный вид налогообложения?

Цель введения данного налога — поддержка и стимуляция развития малых сельскохозяйственных предприятий и индивидуальных предпринимателей, работающих в этой области. Аналогично упрощенной системе налогообложения (УСН) здесь упразднены процессы учета и отчетности, снижено количество взимаемых налогов. Он распространяется на все регионы Российской Федерации, подробнее о нем можно прочитать в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Для предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственных продуктов, данная система налогообложения является наиболее выгодной, так как взимается только сумма, равная 6% от разницы доходов и расходов.

Вместо каких налогов вводится ЕСХН?

Ведение ЕСХН позволяет заменить сразу 3 налога:

Налог на прибыль от деятельности индивидуального предпринимателя или налог на доход организации.
Налог на собственность физических лиц по собственности, которая применяется в предпринимательской деятельности, и на собственность компаний.
Налог на добавленную стоимость.

С кого взимается ЕСХН?

ЕСХН взимается с индивидуальных предпринимателей и предприятий, работающих в сфере сельского хозяйства и добровольно перешедших на данную систему налогообложения. К таким организациям относятся те, которые занимаются производством сельскохозяйственных товаров, перерабатывают и продают ее. Еще одним условием является удельный вес производства выше 70% от суммарного объема реализации продукции.

ЕСХН не распространяется на компании и предпринимателей, занимающихся закупкой и (или) переработкой сельхозтоваров.

Каким образом организация или ИП могут перейти на ЕСХН?

Есть ли ограничения введения ЕСХН?

Перейти на ЕСХН могут только предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственных товаров. Для компаний, которые осуществляют лишь их переработку, такой переход невозможен.

Показатели удельного веса товарооборота также накладывают рамки на возможность введения данного налога. Они должны больше 70% от суммарного показателя реализации товара.

При несоблюдении правила о проценте дохода следует уведомить об этом налоговое представительство и оформить переход на общую систему налогообложения (ОСНО). Сделать это необходимо в течение 15 дней после окончания налогового периода. В такой ситуации возможность перехода на специальный режим налогообложения считается невозможной с открытия нового налогового периода.

Что облагается налогом по ЕСХН?

Согласно пункту 2 статьи 346.4 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения является прибыль, уменьшенная на показатели расходов.

Что такое налоговая база?

Это прибыль предприятия, уменьшенная на показатель производственных затрат, выраженная в денежном эквиваленте. Данные показатели рассчитываются с начала года. По пункту 2 статьи 346.6: от величины налоговой базы отнимают показатель убытка за предыдущие налоговые периоды.

Как происходит фиксация доходов и расходов производства?

Получение доходов фиксируется днем зачисления денежных средств на банковский счет предприятия или получения другого вида дохода. Расходы фиксируются в день их оплаты.

В чем разница между налоговым и отчетным периодами?

Налоговый период эквивалентен 12 календарным месяцам, а отчетный — 6 месяцам.

Чему равняется налоговая ставка по ЕСХН?

Налоговая ставка по ЕСХН равняется 6% от дохода предприятия, уменьшенного на расходы (то есть налоговой базы).

В какие даты сдается отчет в налоговую и происходит непосредственная уплата?

Авансовый платеж необходимо оплатить до 25 июля текущего года (что соответствует 25 дням с момента окончания предыдущего отчетного периода). Итоговый годовой налог следует оплатить до 31 марта текущего года. Заполненная декларация по ЕСХН подается в эти же даты.

Где и как возможно оплатить налог?

Существует два варианта оплаты данного налога: с помощью банка-клиента или онлайн на странице Федеральной Налоговой Службы, заполнив платежное поручение.

Предусмотрены ли льготы?

Нет, ЕСХН не подразумевает никаких льгот.

Есть ли штраф за просроченное предоставление декларации?

Да, согласно статье 119 Налогового Кодекса РФ размер штрафа составляет 5-30% от суммы налога, но при этом не может быть меньше 1000 рублей.

Есть ли штраф за неуплату ЕСХН?

Да, по статье 122 Налогового Кодекса РФ штраф за неуплаты налога составляет 20-40% от суммы налога.

Как рассчитать налог?

В качестве примера можно взять фирму, занимающуюся производством и поставкой меда.

В представленной ниже таблице предоставлена информация о прибыли и затратах данной компании за год.

Период	Доходы.руб.	Расходы, руб.
Январь	200 000	100 000
Февраль	220 000	90 000
Март	175 000	70 000
Апрель	180 000	65 000
Май	200 000	90 000
Июнь	210 000	100 000
Итого за 1 полугодие	1 185 000	515 000
Июль	210 000	80 000
Август	170 000	120 000
Сентябрь	150 000	95 000
Октябрь	210 000	90 000
Ноябрь	220 000	100 000
Декабрь	180 000	95 000
Итого за 2 полугодие	1 140 000	580 000
Итого за год	2 325 000	1 095 000

Налоговая база за первые 6 месяцев: 1 185 000 руб. -515 000 руб. = 670 000

Сумма налога за первые 6 месяцев: 670 000 руб. *6% = 40 200 руб.

Величина налоговой базы год: 2 325 000 руб.- 1 095 000 руб. = 1 230 000 руб.

Налог за год: 1 230 000 руб.*6% = 73 800 руб.

Итоговая годовая сумма налога: 73 800 руб.- 40 200 руб. = 33 600 руб.

Налогоплательщики, занимающиеся сельским хозяйством, имеют право на нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса или на применение специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Сельскохозяйственные производители – кто они?

Сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей применения главы 25 НК РФ признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 НК РФ:

организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом должны быть соблюдены определенные условия: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

В налоговых целях сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых их на основании договоров фрахтования.

Что касается крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), то им не нужно подтверждать статус сельхозпроизводителя 70-процентной долей дохода от реализации сельхозпродукции, поскольку оно уже является таковым по закону. Об этом сказано в Письме Минсельхоза России от 19 сентября 2016 г. № 14/232.

КФХ – это объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. КФХ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и им в целях получения статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей не требуется подтверждать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в размере не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, КФХ, как признанный по закону сельхозпроизводитель, сразу имеет право на льготное налогообложение прибыли. Но, чтобы применять режим ЕСХН, соответствовать установленным критериям об удельном весе (70% и более) доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации нужно и КФХ.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не уплачивают:

налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
НДС;
налог на имущество.

Те, кто предпочел нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), имеют возможность предъявлять НДС покупателям – плательщикам НДС. Хотя по многим видам сельхозпродукции применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Также они платят еще и налог на имущество.

Нулевая ставка по прибыли

Итак, для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей есть возможность выбора. Они могут применять специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН или, отказавшись от него, платить налог на прибыль по нулевой ставке по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной или собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Данные налогоплательщики должны отвечать критериям, установленными пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ (для сельского хозяйства), или критериям, приведенным в подпункте 1 или 1.1 пункта 2.1 той же статьи (для рыболовецких организаций).

А именно: доля выручки от реализации произведенной продукции растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов или их вылова должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

На какие доходы распространяется нулевая ставка

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельхозпроизводителей ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 0% только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. В отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20%.

Заметим, что, в отличие от образовательных или медицинских организаций, у сельскохозяйственных производителей нет права выбора, какую ставку – общеустановленную (20%) или специальную (0%) – применять при исчислении налога с прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности. Эта прибыль должна облагаться только по ставке 0%.

В отношении же доходов по иным видам деятельности сельскохозяйственные производители применяют налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. При этом они должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Следует обратить на то, что в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ говорится не просто о реализации сельскохозяйственной продукции, а о деятельности, связанной с такой реализацией. Поэтому это могут быть любого рода доходы, даже внереализационные, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью. Тогда к ним может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик при этом должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой не по ставке 20 процентов, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные.

Исходя из этого, такие расходы, к примеру, как возмещение ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма, может рассматриваться в качестве внереализационных доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. А значит, в отношении указанных доходов можно применять ставку налога на прибыль 0 процентов. На это обратил внимание Минфин России в письме от 12 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/7737.

Этот вывод может распространяться и на другие подобные доходы, получаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в процессе своей деятельности.

Таким образом, доходы и расходы (в том числе внереализационные доходы и расходы) должны учитываться раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Как перейти на ЕСХН

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут не использовать общий режим налогообложения, а перейти на уплату ЕСХН. Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:

у которых в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) составляет менее 70%. Этот показатель определяется по итогам работы за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН;
занимающиеся производством подакцизных товаров;
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Перейти на уплату ЕСХН можно, подав соответствующее уведомление в свою налоговую инспекцию. Лица, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства и изъявившие желание перейти на применение ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговую инспекцию о переходе на этот режим не позднее 15 февраля 2017 года.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным – полугодие. Декларации по итогам полугодия предоставлять не нужно, но нужно платить авансовые платежи по ЕСХН. Годовую декларацию фирма должна представить в инспекцию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 июля 2014 года №ММВ-7-3/384@ (в редакции Приказа ФНС России от 1 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/51@).

Если статус сельхозпроизводителя утрачен

Пункт 1.3 статьи 284 НК РФ и глава 26.1 НК РФ устанавливают только условие соответствия статусу сельхозпроизводителя, чтобы применять ставку 0% по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции. Налоговые последствия невыполнения этого условия в виде пеней и штрафов нигде не оговорены.

Однако в пункте 4 статьи 346.3 НК РФ прописан алгоритм действий налогоплательщика при утрате им статуса сельскохозяйственного производителя. А именно: если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение. В связи с этим налогоплательщик в течение месяца по окончании соответствующего налогового периода (то есть в течение января) должен:

пересчитать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль за год с применением ставки 20%;
уплатить в бюджет начисленные авансовые платежи по налогу;
представить уточненные декларации.

Читайте в бераторе

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для организаций и предпринимателей сферы сельского хозяйства. Ей посвящена глава 26.1 Налогового кодекса. Система введена для облегчения налоговой нагрузки и является добровольным выбором субъектов сельского хозяйства.

Кто может применять

Налоговая система разработана для сельскохозяйственных производителей. Таковыми могут считаться:

Организации и предприниматели, удовлетворяющие условиям:
- они производят, осуществляют переработку (первичную и последующую) и реализацию сельскохозяйственной продукции (если организация самостоятельно не производит продукцию сельского хозяйства, а лишь занимается ее переработкой и реализацией, то на ЕСХН она перейти не может);
- в году, который предшествует переходу на ЕСХН, доля доходов от реализации такой продукции в общем доходе должна составлять не менее 70%.
Организации и предприниматели, оказывающие вспомогательные услуги в области сельского хозяйства (по ОКВЭД). Доля дохода от оказания этих услуг должна составлять не менее 70% в общем объеме дохода. К вспомогательным сельскохозяйственным услугам относится:
- в части растениеводства — подготовка полей, посев, возделывание, выращивание, опрыскивание, обрезка, уборка урожая и так далее;
- в области животноводства — выпас, обследование, перегонка, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
Сельскохозяйственные кооперативы Это перерабатывающие, торговые, снабженческие, садовнические, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы с долей доходов от этих видов деятельности не менее 70%.
Субъекты рыбного хозяйства:
- градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;
- производственные кооперативы рыбохозяйственной сферы;
- рыбохозяйственные предприятия и ИП (к этой категории сельхозпроизводителей предъявляются особые требования).

Субъекты хозяйственной деятельности не могут применять ЕСХН, если они:

производят подакцизную продукцию;
осуществляют деятельность по организации азартных игр;
являются казенными, бюджетными или автономными учреждениями.

Перечень продукции, которая в целях применения ЕСХН относится к сельскохозяйственной, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458.

Что заменяет

В следующей таблице мы перечислили, какие налоги заменяются ЕСХН для организаций и предпринимателей.

Таблица 1. Какие налоги заменяет ЕСХН

Налог

Комментарий

Для организаций

Для предпринимателей

Будучи освобождены от указанных в таблице налогов, субъекты на ЕСХН продолжают исполнять роль налоговых агентов. В частности, они уплачивают НДФЛ за своих сотрудников.

Как перейти

Основным критерием возможности перехода на ЕСХН служит отнесение субъекта к сельскохозяйственным товаропроизводителям с долей дохода от этой деятельности не менее 70% в общем объеме дохода. Никаких других условий, в том числе по объему выручки или численности работников, не установлено.

Для перехода на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства подается уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего началу применения режима. Вновь зарегистрированные субъекты могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Если в установленные законом сроки уведомление не подано, применять ЕСХН субъект не может.

Если же субъект подал уведомление и стал плательщиком ЕСХН, к нему применяются следующие правила:

Отказаться от режима, то есть перейти на другую налоговую систему, он не сможет до окончания года. Чтобы сменить режим, нужно будет подать в ИФНС уведомление не позднее 15 января.
Если по окончании года субъект перестает соответствовать условиям, позволяющим ему применять ЕСХН, то право на эту систему он теряет с начала года, в котором это произошло.
Утративший право на ЕСХН налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в ИФНС о том, что переходит на иной налоговый режим. Это нужно сделать в течение 15 дней по истечении налогового периода.
Вернуться к применению ЕСХН можно будет не раньше, чем через год после того, как право на него было утеряно.

Как исчислить налог

Объектом обложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Что именно включается в доходы и расходы, определено в статье 346.5 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом, то есть признаются на день поступления. Расходы — после их фактической оплаты. Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом.

Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.

Когда налоговая база исчислена, к ней применяется налоговая ставка 6%.

Уплата налога

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Декларация по ЕСХН

Один раз в год плательщики подают декларацию по ЕСХН в ИФНС по месту регистрации организации или месту жительства ИП. Срок подачи — до 31 марта года, следующего за отчетным. При прекращении деятельности в качестве сельхозпроизводителя декларация подается субъектом не позже 25 числа следующего месяца.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ (в ред. приказа ФНС от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@). Отчет состоит из титульного листа и 4-х разделов:

Раздел 1. Указывается сумма аванса по ЕСХН, а также сумма налога к доплате либо к уменьшению, рассчитанная по итогам года.
Раздел 2. Приводится расчет налога.
Раздел 2.1. Приводится сумма убытка за предыдущие периоды.
Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования либо целевых поступлений. Если налогоплательщик в отчетном году не получал такого имущества, в том числе денежных средств, то этот раздел не заполняет.

Титульный лист

Общие правила заполнения

При заполнении декларации по ЕСХН следует придерживаться таких правил:

Все листы начиная с титульного, должны быть пронумерованы.
На каждом листе должны быть указаны ИНН и КПП.
В каждом поле указывается один показатель. Если его нет, ставится прочерк.
При ручном заполнении позволено использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Следует использовать только заглавные буквы.
При заполнении на компьютере применяется шрифт Courier New 16 — 18 пунктов.
Все суммы указываются в рублях, копейки отбрасываются (до 50 к.) либо округляются до полного рубля (более 50 к.).
Исправления ошибок в декларации не допускается.
При распечатывании каждая страница должна располагаться на отдельном листе.
Степлером документы лучше не скреплять.

Особенности декларации по ЕСХН

В следующей таблице собраны правила и особенности заполнения отчета.

Таблица 2. Особенности заполнения разделов декларации по ЕСХН

Строка / Графа

Что указывать

Титульный лист

Раздел 1

Раздел 2

Раздел 2.1

Раздел 3

Санкции

Если не подать декларацию по ЕСХН в срок, может быть наложен штраф по статье 119 НК РФ в размере 5%-30% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей.

За неуплату налога грозит наказание по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20%-40% от суммы неуплаченного налога.

Образец заполнения декларации ЕСХН

Титульный лист

Раздел 1 и 2

Раздел 2.1

Раздел 3

Ещё материалы по теме

Новая форма отчётности 6-НДФЛ за 1 квартал

Как заполнить форму 4-ФСС за I квартал 2021 года

Особенности заполнения формы СЗВ-СТАЖ

Отчетность

ФНС
- 2-НДФЛ
- Справка о доходах
- 6-НДФЛ
- Декларация по УСН (доходы-расходы)
- Декларация по УСН (доходы)
- Сведения о среднесписочной
- Декларация по НДС
- Декларация по ЕНВД
- Декларация по ЕСХН
- Единая (упрощенная) декларация
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
- Расчет по страховым взносам
Бухгалтерская отчетность
- Форма 1. Баланс
- Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
ПФР
- СЗВ-СТАЖ
- СЗВ-КОРР
- СЗВ-ИСХ
- ОДВ-1
- СЗВ-М
- СЗВ-ТД
ФСС
- 4-ФСС

Последнее

Электронный документооборот счетов-фактур: новые требования

Приказ Минфина No 14н от 05.02.21 устанавливает дополнительные правила при оформлении, отправке и подтверждении счетов-фактур

Изменения в форме счёта-фактуры

Постановлением 534 внесены изменения в заполнение счетов-фактур с июля 2021, а также в журнал учёта счетов-фактур и книги продаж/покупок.

Новые разъяснения от Роструда

Разъяснения от Роструда в 2021 году: порядок заполнения СЗВ-ТД, подарки сотрудникам вместо обязательной индексации зарплат и не только.

Читайте также: