Претензии налоговой при отсутствии договора с контрагентом

Опубликовано: 16.05.2024

Сделки, которые совершаются не в реальности, а на бумаге, – предмет деятельности фирм-однодневок, с которыми постоянно сражается налоговая служба. Если контрагент будет заподозрен в «проблемности», налоговики в ходе проверки могут попытаться доказать, что хозяйственная операция не имела места в действительности, а только значится таковой по документам. И даже если в настоящий момент все хорошо, в будущем контрагент может быть взят проверяющими органами на заметку. Поэтому всегда лучше иметь на руках доказательства чистоты и добросовестности совершения сделки в тот момент, когда это происходило.

Вопрос: Как в целях соблюдения требований п. 2 ст. 54.1 НК РФ подтвердить реальность исполнения сделки именно контрагентом (какими документами)? В течение какого времени нужно хранить документы, подтверждающие выполнение мероприятий по должной осмотрительности?
Посмотреть ответ

Рассмотрим, как можно противодействовать попыткам налоговиков признать сделку не имевшей места в действительности.

Кто и что должен доказывать

Если контрагент, с которым фирма имела финансовые дела, признан недобросовестным (иными словами, относится к числу «однодневок»), проверок налоговых органов не избежать. Инспекторы будут рассматривать каждую сделку на предмет получения неправомерной налоговой выгоды. При этом они изучают:

движение денежных и товарных потоков (ведет ли фирма деятельность или только «пропускает» через себя деньги и товары);
возможную взаимозависимость участников сделки;
вероятность налоговой выгоды.

Каждое из этих положений в отдельности еще не является доказательством ненадежности контрагента. Поэтому, несмотря на то что бремя доказательств законодательно лежит на налоговой, в интересах фирмы подтверждать реальность своих сделок самостоятельно. При установлении фиктивности договоров фирма, совершившая сделку с однодневкой, может быть лишена вычета по НДС и/или списания расходов по налогу на прибыль.

ВАЖНО! Налоговая инспекция должна доказать, что сделок с недобросовестным партнером в действительности НЕ БЫЛО, а фирма-налогоплательщик – опровергнуть это утверждение, доказав реальность сделок.

На что «смотрит» налоговая

Что именно вменено в обязанность налоговикам в качестве поиска доказательств:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такого рода нарушение встречается не так часто, добросовестные фирмы предпочитают не идти на сознательное нарушение закона и не создавать собственных однодневок.

Почему именно этот партнер. Чаще встречается ситуация, когда контрагенты не связаны между собой. Если один из них оказался недобросовестным, налоговая будет исследовать вопрос, почему он был выбран для сотрудничества. Причины выбора контрагента очень важны в доказательстве реальности сделки. Вот почему крайне важно уделять внимание проверке благонадежности потенциального партнера до совершения сделок.

Подписи на документах. Все документы, подписанные от имени контрагентов, должны иметь подписи лиц, имеющих на это соответствующие полномочия. Если окажется, что таковых полномочий подписавшее лицо не имело либо оно вообще не установлено, сделка может быть признана фиктивной.

К СВЕДЕНИЮ! Несовпадающие подписи не могут служить единственным доказательством, особенно в суде, ведь в реальной жизни у партнеров редко имеются возможности производить сличение подписей в паспортах уполномоченных лиц и на документах при заключении сделки.

Оценка достаточности и разумности проверки контрагента. Если налогоплательщик не позаботился о проверке добросовестности будущего партнера, он сам виноват, если тот окажется однодневкой. Необходимо предпринимать ряд мер, устанавливающих «адекватность» партнеров, и пренебрежение ими недопустимо. Налоговики будут исследовать следующие моменты:

существует ли установленный порядок отбора контрагентов;
если существует, был ли он нарушен в случае выбора данного контрагента;
имел ли налогоплательщик дело с другими недобросовестными агентами раньше;
как именно проверялась платежеспособность потенциального партнера, его деловая репутация, наличие необходимых условий для выполнения сделки;
как оценивалась коммерческая составляющая сделки.

Формирование доказательной базы

Чтобы сформировать доказательства фиктивности сделки, сотрудники налоговой будут обращать внимание на такие обстоятельства и подробно их анализировать:

Предварительный контакт. Были ли предварительные встречи или звонки между руководством или уполномоченными лицами налогоплательщика и потенциального партнера? Отсутствие личных контактов – почти гарантия нереальности сделки.
Доказательства обсуждений. Обговаривались ли условия сделки? Если да, то, значит, она имела место в действительности. Подтверждения могут быть документальные (например, проект договора) и свидетельские.
Осведомленность налогоплательщика. Знает ли контрагент, где именно находятся, к примеру, склады или торговые площади партнера? Если сделка имела место, он не может быть не осведомлен о таких важных моментах.
Как получили информацию о контрагенте? Налоговая заинтересуется, откуда налогоплательщик получил сведения о партнере, если у того нет своего сайта, он не размещал рекламу в СМИ, не имеет рекомендаций от других партнеров и т.п.
Проверяли ли лицензию? Если для осуществления деятельности контрагенту была необходима лицензия, а он ее не имеет, то налицо недостаточная проверка его добросовестности.

Как построена работа комиссий по легализации налоговой базы

Следует отметить, что вызов на комиссию оформляется уведомлением, в котором, как правило, налоговый орган уже указывает тех контрагентов налогоплательщика, по которым у него имеются вопросы.

По результатам проведения комиссии налоговый орган составляет протокол, где инспекторы отражают информацию о том, в связи с чем была проведена комиссия, кто на ней присутствовал от налогового органа и от налогоплательщика, а также рекомендации по представлению уточненных налоговых деклараций по НДС и срок на такое представление (на практике, как правило, это десять календарных дней с момента заседания комиссии).

Тем самым, по сути, такие налоговые комиссии на сегодняшний день уже представляют собой самостоятельную форму налогового контроля, при этом примечательно, что в НК РФ вообще не закреплен порядок проведения этой формы контроля.

Зачастую вызов налогоплательщика на подобную комиссию является признаком того, что налоговый орган имеет достаточные сведения о налогоплательщике и его спорных операциях, которые позволяют налоговикам выйти с выездной налоговой проверкой с целью доначисления налогов по операциям с проблемными контрагентами.

Между тем чаще всего компании вызывают в налоговые органы на рассматриваемую комиссию с целью добровольного уточнения своих налоговых обязательств по НДС за тот или иной налоговый период. Это связано с тем, что инспекторы через информационную программу «АСК НДС-2» в цепочке контрагентов налогоплательщика (часто вплоть до седьмого звена цепочки) находят проблемные организации, которые не уплатили НДС (так называемые «разрывы по НДС»).

При этом налоговые органы в таких ситуациях ссылаются на статью 54.1 НК РФ.

Напомним, что в настоящее время налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды руководствуются положениями ст. 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В частности, уменьшение налоговой базы (налога) недопустимо, если оно произошло в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 ГК РФ).

Налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) в случае наличия сомнений в деловой цели такой сделки (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Также в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК содержится требование о том, что обязательство по сделке должно быть исполнено непосредственным контрагентом налогоплательщика и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Поэтому в случае, когда у налоговых органов есть информация о невозможности выполнения сделки контрагентами налогоплательщика из-за отсутствия у них соответствующих ресурсов (работников, техники, склада и т.п.), инспекторы пытаются доказать несоблюдение налогоплательщиком норм ст. 54.1 НК РФ и «снять» расходы и вычеты по неблагонадежным контрагентам.

При обнаружении сомнительных контрагентов инспекторы грозят налогоплательщикам проведением выездной налоговой проверки либо (реже) — передачей информации в правоохранительные органы, в случае отказа представить уточненные декларации по НДС.

Что делать, если вызвали на комиссию

Следует помнить, что на рассматриваемую комиссию вправе явиться не только генеральный директор и главный бухгалтер налогоплательщика, но и представитель подоверенности (например, юрист).

Можно дать следующие рекомендации, как вести себя, если ваша компания получила вызов на комиссию по НДС.

Во-первых, не следует игнорировать вызов на комиссию, лучше явиться в налоговый орган согласно уведомлению.

Получив вызов на комиссию, необходимо подготовить все либо часть истребуемых документов и информации (если было получено соответствующее требование о представлении документов и информации вместе с уведомлением о вызове), а также проанализировать ситуацию и возможные вопросы, подготовиться к ним. Важно дать понять налоговому органу, что налогоплательщику нечего скрывать, и он открыт к диалогу и взаимодействию.

Во-вторых, нужно внимательно выслушать мнение инспекторов, и уточнить чем вызван интерес к вашей компании, какие доказательства «недобросовестности» вашей компании и «проблемности» вашего контрагента первого и последующих звеньев есть у налогового органа. Лишь после этого следует пояснять проверяющим содержание и аспекты тех или иных операций с проблемными контрагентами. Причем не следует на комиссии обещать проверяющим, что вы готовы подать уточненные налоговые декларации и доплатить НДС, правильнее — сообщить им, что вы их услышали и готовы в ближайшее время подумать, в том числе обсудить ситуацию с собственниками бизнеса и др.

В-третьих, надо проанализировать результаты комиссии (в том числе вместе с юристом) и сделать выводы, есть ли основания для добровольного уточнения налоговых обязательств по НДС.

Стоит отметить, что на практике многих налогоплательщиков пугает перспектива проведения выездной налоговой проверки и предупреждение налогового органа о дальнейшей передаче сведений в органы полиции. Такая тактика контролеров нередко приносит свои плоды в виде незамедлительного предоставления уточненных налоговых деклараций и доплаты НДС в бюджет.

Однако не следует поспешно исполнять пожелания инспекторов по уточнению своих налоговых обязательств. Необходимо понять, действительно ли есть налоговые риски, проконсультироваться с налоговым юристом, взвесить все за и против и принять наиболее правильное для компании решение.

Как оценить налоговые риски

Итак, допустим, что ваша компания получила уведомление о вызове на комиссию по НДС, на которой инспекторы сообщили, что один из ваших контрагентов / ряд контрагентов первого звена обладают признаками фирм-однодневок либо по данным «АСК-НДС-2» ваши контрагенты второго или третьего звена не уплатили НДС в бюджет. По результатам состоявшейся комиссии инспекторы под угрозой назначения выездной налоговой проверки настоятельно требует от вас представить уточненные декларации по НДС и доплатить налог в бюджет в кратчайшие сроки. Как поступить в такой ситуации?

Надо отметить, что решение зависит от того, как сам налогоплательщик и его руководство смотрит на сложившуюся ситуацию и спорные сделки с сомнительными контрагентами, вызвавшими интерес у налогового органа.

Так, если в действительности спорные контрагенты являются реально действующими организациями, а у вас имеются доказательства реальности самой сделки (например, журналы учета пропусков транспорта, свидетельские показания и др.), а также доказательства проявления вами должной коммерческой осмотрительности (в частности, деловая переписка с контрагентом, полученные от него документальные доказательства наличия трудовых ресурсов, транспортных средств, соответствующего опыта и т.д.), то в такой ситуации необходимо занимать позицию об отсутствии правовых оснований для добровольного уточнения налоговых обязательств по спорным операциям и соблюдении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

Ситуация из практики

Общество получило уведомление о вызове руководителя в налоговый орган, в котором было указано — для дачи пояснений по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Ромашка» за 4 квартал 2019 года.

В ходе комиссии инспекторами были озвучены претензии к заявленным вычетам по НДС по операциям с ООО «Ромашка». По мнению налогового органа, данная организация является «сомнительным» контрагентом по ряду признаков (отсутствие по адресу местонахождения, неявка генерального директора ООО «Ромашка» на допрос, минимальные платежи в бюджет и т.п.). В итоге инспекторы настойчиво под угрозой проведения выездной налоговой проверки предложили руководителю Общества исключить вычеты НДС по операциям с ООО «Ромашка», представив уточненную налоговую декларацию за 4 кв. 2019 и доплатив в бюджет НДС в сумме 2,5 млн. руб.

Вместе с тем руководство Общества до визита в инспекцию на комиссию обратилось за консультацией к налоговым юристам компании «Правовест Аудит». Юристы выяснили, что налогоплательщик приобретал у ООО «Ромашка» строительные материалы (причем их перевозку в адрес Общества осуществляло третье лицо).

В этой связи юристами был подготовлен запрос в адрес указанной организации-перевозчика, которая письменно подтвердила, что в конце 2019 года перевозила строительные материалы, полученные от ООО «Ромашка» на его складе и предоставила соответствующие транспортные накладные.

Кроме того, Обществом была систематизирована деловая переписка с ООО «Ромашка», из которой следовало, что до заключения договора с указанной организаций были получены от контрагента сведения о налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2018-2019 гг., а также информация о наличии у ООО «Ромашка» трудовых и материальных ресурсов, соответствующем опыте по поставкам строительных материалов и т.п.

В частности, были получены копии штатного расписания ООО «Ромашка», а также информация о том, что материалы будут доставляться силами организации-перевозчика, рекомендательные письма в отношении ООО «Ромашка» от крупных строительных холдингов.

На комиссии в налоговом органе юристами были изложены все вышеуказанные обстоятельства и представлены документы, подтверждающие статус ООО «Ромашка» как реального участника предпринимательской деятельности в области поставок строительных материалов, так и реальность самих операций Общества по приобретению материалов у ООО «Ромашка».

Также по итогам комиссии Обществом было направлено в инспекцию письмо вместе с вышеупомянутыми доказательствами с указанием на то, что оснований для уточнения обязательств по НДС по операциям с ООО «Ромашка» Общество не усматривает.

После направления такого письма в налоговый орган, налогоплательщика не вызывали на комиссии по данному контрагенту. Выездная налоговая проверка также не назначалась.

Снятие обременения через суд
Собственность через суд
Споры с застройщиком о качестве
Спорт
Трудовые споры спортсменов с клубами
Юридическая экспертиза контрактов
Банкротство физических лиц
Банкротство физических лиц
Судебные споры
Взыскание долгов с физических лиц
Взыскание задолженности по заработной плате
Взыскание компенсации в связи с увольнением
Восстановление на работе
Защита ответчика в суде по гражданским делам
Защита прав потребителей
Обжалование дисциплинарного взыскания
Представительство интересов в судах общей юрисдикции

Часто на практике встречается ситуация, когда у кредитора отсутствуют документы, подтверждающие задолженность. Это может произойти по причине утраты документов в течение времени, неподписания документов с контрагентом в надежде на добросовестное поведение, по иным причинам. О том, что делать в этой ситуации, можно ли взыскать долг без документов, речь пойдет в настоящей статье.

Для начала отметим, что возможность взыскания задолженности без документов во многом зависит от того, какой именно документ утрачен, и некоторых иных обстоятельств. Разберем перспективы взыскания задолженности без документов на примерах, часто встречающихся в жизни.

Взыскание долга без расписки

Расписка является документом, подтверждающим передачу наличных денежных средств. Как правило, расписка используется в отношениях между физическими лицами для того чтобы подтвердить передачу наличных денег по договору займа (расписка заемщика может заменять подписанный обеими сторонами договор займа), по договору купли-продажи недвижимости, автомобиля, иным договорам. Таким образом, в случае с договором займа расписка может заменять договор, а в других случаях является платежным документом. Разберемся с возможностью взыскания задолженности по договору займа при отсутствии расписки и иных документов.

Статья 808 ГК РФ предусматривает, что договор займа, заключенный между физическими лицами, сумма которого превышает 10 000 рублей, а если займодавцем является юридическое лицо, то независимо от суммы, должен быть заключен в письменной форме. При этом, закон предусматривает, что в подтверждение заключения договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Однако в случае отсутствия у займодавца расписки, подтверждающей передачу денег в долг, займодавец не лишен возможности обратиться в суд с иском о взыскании денежных средств по договору займа. Статьей 162 ГК РФ предусмотрены последствия несоблюдения простой письменной формы сделки: несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Доказательством передачи денежных средств заёмщику могут служить смс-переписки, переписки по электронной почте, ответы на претензии от заемщика, аудиозаписи, видеозаписи и т.д. В некоторых случаях суд требует оформить представленные доказательства как надлежащие (нотариально заверить, иным образом подтвердить их допустимость). В отдельных случаях по категории дел данного рода может быть назначена судебная экспертиза, для проверки судом допустимости представленных займодавцем доказательств. При отсутствии договора займа до обращения в суд необходимо правильно определить срок, в течение которого заемщик должен был возвратить займодавцу полученные денежные средства.

В соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства. Таким образом, перед обращением в суд с иском, займодавцу необходимо обратиться к заёмщику с требованием возвратить полученные в долг денежные средства, в случае неисполнения требования в течение 7 дней, у займодавца появляется право на взыскание переданных в заём денежных средств в судебном порядке. Судебная практика по взысканию долгов без договора и расписки противоречива, имеется вероятность непризнания иных доказательств передачи денег судом как допустимых.

Взыскание задолженности при отсутствии договора поставки

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому к нему применяются положения Гражданского кодекса РФ, регулирующие куплю-продажу. Исходя из ст. 454 ГК РФ существенными условиями любого договора купли-продажи являются предмет договора (то есть подлежащий передаче товар) и цена. При отсутствии данных условий в договоре договор купли-продажи считается незаключенным. Вместе с тем, исходя из общих положений ГК РФ о форме сделки договор купли-продажи может быть заключен не только в виде формализованного документа с заголовком “договор купли-продажи”, “договор поставки”, он может заключаться путем составления иного документа, содержащего существенные условия договора купли-продажи, и подписанного сторонами. Таким документом может быть товарная накладная, УПД, акт приема-передачи товара, в которых содержится наименование передаваемого товара, цена товара и подписи сторон. То есть в случае отсутствия договора поставки (купли-продажи) каждая подписанная сторонами накладная является отдельным разовым договором купли-продажи. Данный вывод подтверждается многочисленной судебной практикой (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.08.2014 № А42-8338/2013 по делу № А42-8338/2013, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2014 № Ф07-3883/2014 по делу № А26-5042/2013, Постановление ФАС Центрального округа от 18.04.2014 по делу № А09-4032/2013).

При отсутствии договора поставки, но при наличии документов, подтверждающих передачу товара и его цену (товарные накладные, УПД) стороны должны применять к отношениям по поставке товара общие положения Гражданского кодекса, так как иное не предусмотрено договором (например, при просрочке оплаты товара требовать выплаты процентов по ст. 395 ГК РФ и т.д.). Важным моментом при отсутствии договора поставки является определение срока оплаты товара (ведь накладные и УПД его не содержат). Если срок оплаты не согласован, по мнению судов, оплата за товар должна производиться в соответствии со ст. 486 ГК РФ, т.е. непосредственно до или после передачи товара. Данная позиция, например, изложена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 “О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки”, в соответствии с которым, если срок оплаты товара соглашением сторон не определен, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем). ". То есть исходя из данной позиции, если товар поставлен 21.01.2019 года, то 22.01.2019 года товар должен быть оплачен, просрочка оплаты начинает течь с 23.01.2019 года. Однако в судебной практике есть и другое мнение судей. В соответствии с другой позицией судов оплата в таком случае товара должна быть осуществлена в срок, определяемый согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ, то есть в течение 7 дней с момента предъявления требования об оплате (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2009 № Ф04-5771/2009(20129-А81-9) по делу № А81-1039/2009, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.07.2015 № Ф05-7898/2015 по делу № А40-150910/14). Важным моментом при отсутствии договора купли-продажи является наличие на товарной накладной, передаточном акте подписи уполномоченного лица (единоличного исполнительного органа или представителя доверенности, при этом должна быть доверенность на подписание документов).

Стоит отметить, что изложенные выше положения применимы также в следующих случаях: если в договоре поставки, заключенных сторонами, не согласованы существенные условия договора купли-продажи; если отсутствует оригинал договора и при этом вторая сторона не признает факт заключения договора; если в товарных накладных, УПД нет отсылки к договору купли-продажи (в ряде случаев суды признают, что в этом случае товарные накладные являются отдельными договорами купли-продажи, особенно если между сторонами заключено несколько договоров купли-продажи и нельзя однозначно установить, к какому из них относятся накладные); если сторонами не согласованы разногласия по договору поставки (договор подписан сторонами с протоколом разногласий, а протокол разногласий не подписан одной из сторон). При оформлении договорных отношений по поставке товара важно учитывать эти важные моменты, так как признание судом, что договор поставки, представленный сторонами в суд, является незаключенным (то есть отсутствует) лишает сторон права использовать ряд важных условий, о которых они договорились в договоре (например, сроки оплаты, размер неустойки за просрочку, подсудность, применимое право, претензионный срок и т.д.). При возникновении спора в суде о заключенности договора рекомендуем привлекать опытного юриста во избежание значительных рисков потери времени и финансов.

Взыскание задолженности за поставленный товар без договора поставки является возможным, хотя и зачастую менее выгодно поставщику, чем если бы суд применил положения заключенного договора. Более сложной является ситуация, когда отсутствуют документы, подтверждающие передачу товара (накладные, УПД), а равно отсутствуют в оригинале, при этом покупатель оспаривает факт поставки товара. В этом случае при недоказанности факта поставки товара с помощью иных доказательств (например, надлежаще оформленной переписки, из которой следует, что покупатель признает факт поставки товара) взыскать долг будет фактически невозможно. При этом на иные доказательства поставки суды смотрят по-разному (в некоторых случаях принимают как допустимые, в других отказывают).

Взыскание долга при отсутствии договора подряда

При отсутствии договора подряда, исходя из судебной практики, взыскание долга возможно при наличии подтверждения выполнения работ и их принятия. Таким подтверждением является подписанный сторонами акт выполненных работ, но могут использоваться и иные доказательства выполнения работ. Данная позиция подтверждается не так давно вынесенным Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.01.2019 по делу № 305-ЭС18-17717, А40-185188/2017.

Подробнее об услугах по взысканию дебиторской задолженности с юридических лиц и ИП в арбитраже читайте здесь. Подробнее об услугах по взысканию долга в судах общей юрисдикции (должники-физические лица и бывшие ИП) читайте здесь. Взыскание долга в арбитраже и суде общей юрисдикции, защита интересов в арбитражном суде по разным категориям споров, исполнение решений суда: комплексные услуги, работаем без предоплаты, гарантия результата. Мы также оказываем услуги по комплексному юридическому сопровождению бизнеса: без почасовой оплаты, разные виды оплаты (разовые платежи или абонентская плата), "живое" общение с юристом, выезды юриста в офис. Ознакомиться с условиями оказания услуги по юридическому обслуживанию бизнеса можно здесь. Требуется консультация юриста? Позвоните нам по телефону 8 (495) 223-48-91 или оставьте заявку на сайте, мы с вами свяжемся в ближайшее время и ответим на все ваши вопросы! Консультация юриста бесплатная!

Хочу поделиться своим мнением относительно снижения налоговых рисков. На примере оформления договорных отношений с контрагентами. Статья ответит на главный вопрос — Что можно прописать в договоре, чтобы снизить налоговые риски?

В первую очередь, необходимо знать три основных принципа налогового планирования при заключении договоров:

договор должен быть юридически безупречным, не допускающим переквалификации сделки и признания ее фиктивной;
все сделки должны иметь четко выраженную деловую цель;
договорные цены должны быть обоснованы.

Скажу сразу, любой бизнес индивидуален, и идеальный для Вас вариант любых формулировок необходимо продумать и согласовать с юристом. Приведу основные тезисы.

Прописываем в договорных отношениях подтверждение деловой репутации контрагента
Прописываем в договорных отношениях обязательства поставщика в своевременности и корректности отражения бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении сделки с Вашей компанией
Не относитесь к договорным отношениям с контрагентами, как к «рамочным». Рекомендации, с помощью которых можно минимизировать налоговые риски

Прописываем в договорных отношениях подтверждение деловой репутации контрагента

«Для осуществления финансово-хозяйственных отношений при заключении настоящего договора Поставщик обязуется предоставить Покупателю заверенные копий учредительных документов Поставщика (Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав, решение учредителя (протокол собрания учредителей), копия паспорта единоличного исполнительного органа, штатное расписание, выписку из ЕГРЮЛ, лицензии (при наличии), договор аренды помещения (при наличии)).

С целью подтверждения своей деловой репутации при заключении настоящего договора Поставщик обязуется предоставить Покупателю гарантийное письмо о производственных мощностях Поставщика, а также (при наличии): благодарственные письма от иных контрагентов Поставщика, бухгалтерский баланс, справку об отсутствии задолженности по налоговым платежам.

Для осуществления финансово-хозяйственных отношений при заключении настоящего договора Покупатель обязуется предоставить Поставщику копий учредительных документов Покупателя (Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав, решение учредителя (протокол собрания учредителей), копию паспорта единоличного исполнительного органа)»

В преддверие подтверждения выполнения договорных отношений Вы должны сформировать расширенный пакет сведений о своих партнерах. (Изучение деятельности будущего контрагента).

В данный пакет документов входит:

Документы, не связанные с мониторингом различных онлайн-ресурсов. Заверенные копии документов, подтверждающие полномочия руководителя и лиц, выступающих от имени контрагента; заверенные копии учредительных документов; карточка контрагента с реквизитами, фактическим и юридическим адресом, банковскими реквизитами; выписка из ЕГРЮЛ; копии документов, удостоверяющих личность лица, выступающего от имени контрагента.
Документы, связанные с мониторингом различных онлайн-ресурсов. Сведения о наличии лицензий, участии в СРО; бухгалтерский баланс; справка об отсутствии задолженности по налоговым платежам; отчет о финансовом результате; сведения о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей; мониторинг рынка аналогичных услуг — запрос предложения, сбор информации о конкурентных предположениях и др.
Дополнительные документы, связанные с проверкой добросовестности контрагентов. Формирование скрин-шотов страниц сайта контрагента; анализ рекламных материалов; рекомендации партнеров; сбор информации о текучести персонала; номера мобильных и стационарных телефонов контрагента;

Частая претензия налоговых инспекторов — отсутствие производственных мощностей (ресурсов) для осуществления сделки. Зафиксируйте, что поставщик имеет все возможности и ресурсы для проведения соответствующей сделки. Например. Сохраните документы, подтверждающие качество товара: паспорт, сертификат соответствия, патент, письмо от производителя о том, что продавец — его официальный представитель или дистрибьютор.

Прописываем в договорных отношениях обязательства поставщика в своевременности и корректности отражения бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении сделки с Вашей компанией

Вы должны в договорных отношениях зафиксировать тот факт, что целью сторон договора ни в коем случае не может быть уход от налогов. Всю информацию по сделке с Вашей компанией поставщик должен своевременно и корректно отражать в своей бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе в книгах покупок и продаж.

«Гарантии и обязательства.

Продавец (поставщик) гарантирует, что: зарегистрирован в ЕГРЮЛ надлежащим образом; уплачивает все обязательные налоги и сборы, ведет бухгалтерский и налоговый учет, а также своевременно подает в налоговые и иные госорганы отчетность; его единоличный исполнительный орган находится и осуществляет функции управления по месту регистрации юридического лица, и в нем нет дисквалифицированных лиц; и т.д.

Если Продавец нарушит указанные гарантии или законодательство (в том числе налоговое), он обязуется возместить Покупателю ущерб, который последний понес вследствие таких нарушений. При этом правонарушения должны быть отражены в решениях налоговых органов.

Помимо ущерба Продавец, нарушивший гарантии, возмещает Покупателю все убытки, вызванные таким нарушением. Срок возмещения ущерба и убытков — 20 (Двадцати) календарных дней со дня получения мотивированного требования от Покупателя.»

или общими словами:

«Взыскание любых неустоек, штрафов, пеней, предусмотренных законодательством Российской Федерации и/или настоящим Договором, за нарушение любого обязательства, вытекающего из настоящего договора, не освобождает стороны от исполнения такого обязательства в натуре. При этом в случае если в результате нарушения одной из Сторон любого из обязательств, вытекающих из настоящего Договора, другой Стороне были причинены убытки, последняя имеет право взыскать со Стороны, нарушившей обязательство, указанные убытки в полном объеме»

Не относитесь к договорным отношениям с контрагентами, как к «рамочным». Рекомендации, с помощью которых можно минимизировать налоговые риски

Договорными отношениями должна быть в обязательном порядке предусмотрена достоверная ответственность сторон и оплата за товар (выполненные работы, оказанные услуги).
В тексте договора и приложениях не должно быть противоречий. Наименование приобретаемых товаров (работ, услуг), содержащееся в отчетных документах должно соответствовать договору.
Договор должен содержать условия транспортировки товара — порядок доставки товара и за чей счет она осуществляется (силами поставщика, покупателя, перевозчика т. д.).
Договорными отношениями должна быть предусмотрена возможность обмена деловой перепиской — почтовая переписка, факс, телефон и электронная почта.

В обязательном порядке рекомендую отразить конкретный телефон, конкретную электронную почту. Тем самым Ваша электронная переписка (мессенджер, электронная почта) будет являться надлежащим письменным доказательством в арбитражном суде.

Стандартное требование налогового органа содержит: договор (контракт, соглашение) со всеми дополнениями, соглашениями, изменениями и спецификациями. Нестандартным примером дополнения к договору является: протокол согласования стоимости товара (работ, услуг), протокол согласования заявок.

Правильно раскрывайте суть сделок в первичной документации или договоре. Обращайте внимание на формулировки.

На примере оказания услуг по грузоперевозке. Зачастую транспортные компании в первичной учетной документации отражают короткое наименование услуги — «оказание транспортных услуг». Данное обоснование не информативно. Рекомендую отражать более развернутую, но одновременно и краткую информацию «оказание транспортных услуг за период с … до …» или «оказание транспортных услуг по заявкам №…».

На примере ремонта сетей водоснабжения. Вам необходимо произвести раскопку грунта. В соответствии с требованиями муниципальных образований после проведения раскопок, Вам необходимо восстановить нарушенное благоустройство. Если вместо таких формулировок, как «благоустройство», «озеленение территории», либо «посев травы», Вы напишите «восстановление нарушенного грунтового слоя», то налоговые риски существенно снизятся.

Андрей Ларин рекомендует:

Налоговики увидят в сделке необоснованную выгоду и оштрафуют компанию:снизь риски

Из статьи узнаете, каких положений, по мнению налоговиков, не хватает в текстах ваших договоров. Читайте, что запросить у контрагента и приложить к договору, чтобы избежать претензий ИФНС. Если этого не сделаете, инспекторы посчитают сделку нереальной, увидят необоснованную выгоду. Значит, доначислят налоги, заставят платить штрафы и пени.

Договор поставки: способ доставки, НДС, счет-фактура

Налоговики проверяют, какой способ доставки продукции выбрали стороны. Если не увидят нужные условия в тексте договора и подтверждающие документы, посчитают сделку нереальной.

Как изменить договор

Укажите способ доставки продукции. Если вы покупатель и договорились c поставщиком о самовывозе, то у вас должен быть свой транспорт.

Если доставку осуществит другая компания, проверьте, что в договоре есть пункт о праве поставщика привлекать третьих лиц. При привлечении сторонних организаций проследите, чтобы были договоры на оказание транспортных услуг по доставке или документы, которые подтвердят расходы на аренду машин.

Фиксируйте документально выбранный способ доставки. Налоговая может запросить банковскую выписку по расчетному счету компании и проверить, были затраты на доставку или нет.

Чтобы исключить налоговые риски, укажите в договоре, включает его цена НДС или нет. Конкретизируйте сумму налога. Хотя это выгоднее сделать в первую очередь продавцу. Ведь если он не определит НДС, не сможет взыскать налог с компании сверх цены. ВАС в данной ситуации поддерживает покупателя и считает: если в тексте договора нет прямых указаний об НДС и нет иной информации, сумму налога нужно определять расчетным путем. Этой же позиции придерживаются налоговики.

При оформлении договора с поставщиками включите условие об обязательной выдаче счета-фактуры. Это поможет получить налоговый вычет по НДС. Установите штрафные санкции за нарушение условия. Если не включить в договор этот пункт, истребовать счет-фактуру через суд будет трудно. Практика при разрешении подобных споров неоднозначная.

Пример: суд решил, что счет-фактура не является документом, который продавец обязан передать покупателю вместе с товаром. В договоре стороны не установили такую обязанность. В итоге получить счет-фактуру покупатель не смог.

В другом деле суд поддержал компанию. Принял во внимание, что компания неоднократно пыталась получить от поставщика правильный документ со всеми необходимыми подписями и представила в налоговую документы, которые позволили установить право на получение вычета.

Определите порядок оплаты и ответственность за нарушение обязательств. Если заключаете договор с неизвестным поставщиком на условиях стопроцентной предоплаты, а положения об обеспечении исполнения обязательств и ответственности не включаете в договор, рискуете, что налоговая признает его формальным.

Какие документы запросить у контрагента

Если продукцию доставит поставщик, требуйте подтверждение, что у него есть собственные транспортные средства. В сопроводительных документах попросите указать марку и модель машины, Ф. И. О. водителя.

Проверьте, чтобы были все приложения, к которым имеются отсылки в договоре: протоколы определения цены, сметы, прейскуранты. Если вы определили в договоре, что срок и способы доставки согласовываете в спецификациях, не забудьте оформить их, иначе инспектор может посчитать сделку фиктивной.

Во всех случаях, когда налоговик усомнится в реальности сделки, он посчитает, что действия вашей компании и контрагента не обусловлены разумными экономическими причинами. Установит, что компания ставила целью взаимоотношений получение налоговой выгоды за счет уменьшения НДС, списания необоснованных расходов по налогу на прибыль. Компании придется доплатить налоги, а также выплатить штрафы и пени.

Реальность сделки подтвердят документы, которые необходимо представлять по закону, например сертификаты качества. Если перевозчик выполняет дополнительно функции экспедитора, должны быть экспедиторские расписки. В противном случае затраты не получится учесть для целей налогообложения.

Договор подряда: субподрядчики

Инспекторы смотрят, кто выполнял работы: по договору и в действительности. Налоговики проверяют, привлекали ли третьих лиц и как это оформляли.

Как изменить договор

Если вы заказчик, пропишите, вправе ли подрядчик привлекать к выполнению работ субподрядчиков. Установите в договоре, что работать они могут только с вашего согласия. Если этого не сделать, то рискуете потерять право на учет расходов и вычеты по сделке.

Обратите внимание еще на одно условие договора подряда: входит ли стоимость материалов в стоимость работ. Если да, то вы как заказчик не вправе приобретать дополнительно материалы для этих работ.

Какие документы запросить у контрагента

Запросите у подрядчика документы и сведения, которые подтвердят, что у него есть трудовые и материальные ресурсы для выполнения работ по договору. Убедитесь, что работы будет выполнять лицо, которое указано в договоре.

В случае проверки налоговая в силу статьи 54.1 НК будет оценивать реальность выполнения работ лицом, которое указали в первичных документах. Инспекторы считают, что если заказчик не запросил у подрядчика документы и сведения о наличии трудовых и материальных ресурсов, работы фактически выполняло другое лицо, а согласие заказчика на это не затребовали, то это признак формального документооборота.

Суды иногда поддерживают такую логику налоговиков. Хотя есть решения судов с противоположной точкой зрения: отсутствие согласия заказчика на привлечение субподрядчика говорит о нарушении договора, а не о том, что нет реальных взаимоотношений.

Если для видов работ, которые указали в договоре, нужны допуски СРО, лицензии или иные разрешительные документы, запросите их. Проверьте их реальность на официальных сайтах саморегулируемой организации или лицензирующего органа.
С 2021 года выдачу лицензии будут подтверждать не бумажным документом строгой отчетности, а записью в реестре лицензий. Тогда можно будет проверить наличие контрагента в реестре и сделать скриншот или запросить у контрагента выписку из реестра на бумажном носителе, но за нее будут взимать плату.

Договор оказания услуг: содержание услуг

ИФНС охотно придирается к формулировкам, поскольку услуга чаще всего не имеет выраженного материального результата и ее реальность трудно доказать.

Как изменить договор

Пропишите в договоре, в чем конкретно заключается оказание услуги. Недостаточно просто указать вид услуг: правовые, консультационные. Если конкретный перечень услуг определяете в заявках, спецификациях, напишите об этом в договоре. Также не забудьте составить такие документы, чтобы доказать реальность оказания услуг.

Включите в договор пункт, который разъясняет экономическую логику приобретения услуг компанией. Укажите место оказания услуг. Если услуги оказывают по местонахождению исполнителя, убедитесь, что он обладает соответствующим помещением, зданием, участком на праве собственности или аренды. К договору советуем приложить форму акта сдачи-приемки услуг, в котором предусмотреть подробный перечень действий контрагента.

Какие документы запросить у контрагента

Если для оказания услуг необходимо наличие разрешительных документов, запросите заверенные копии у контрагента. Это могут быть копии лицензии, аттестата аккредитации, подтверждение членства в СРО.

Чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, оформляйте акт сдачи-приемки, в котором детализируйте все услуги. К договору приложите программы обучения, семинаров, курсов, отчеты исполнителей, расчеты, проекты.

Пример: компания заключила договоры на оказание услуг по сопровождению отгрузки приобретенного товара. Стоимость услуг — 3 и 4,5 процента от стоимости товара.

Доверенности контрагентам не выдавали, ответственность за приемку несли водители-экспедиторы. Ответственность контрагентов — только 5 процентов от стоимости товара, хотя расходов у них почти не было.
Налоговая усомнилась в реальности сделки. Привлекла компанию к ответственности в виде штрафа в общем размере 1,7 млн руб., а также потребовала уплатить недоимку в размере 45 млн руб., пени 14 млн руб. Три инстанции поддержали налоговиков.

Статья подготовлена с использованием материалов журнала «Корпоративный юрист»

Секретарь

Читайте также:

Претензии налоговой при отсутствии договора с контрагентом

Кто и что должен доказывать

На что «смотрит» налоговая

Формирование доказательной базы

Рекомендации добросовестным налогоплательщикам

Доказательства предварительной проверки контрагента

Регламент заключения договоров

Аккуратная первичка

Дополнительные доказательства

Как построена работа комиссий по легализации налоговой базы

Что делать, если вызвали на комиссию

Как оценить налоговые риски

Прописываем в договорных отношениях подтверждение деловой репутации контрагента

Не относитесь к договорным отношениям с контрагентами, как к «рамочным». Рекомендации, с помощью которых можно минимизировать налоговые риски

Налоговики увидят в сделке необоснованную выгоду и оштрафуют компанию:снизь риски

Договор поставки: способ доставки, НДС, счет-фактура

Как изменить договор

Какие документы запросить у контрагента

Договор подряда: субподрядчики

Как изменить договор

Какие документы запросить у контрагента

Договор оказания услуг: содержание услуг

Как изменить договор

Какие документы запросить у контрагента