Предприятие занимается производством упаковочной тары исчислите сумму налога на прибыль

Опубликовано: 18.09.2024

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций и объектами обложения являются – см. таблицу

Доходы, уменьшенные на расходы

(п. 1 ст. 247 НК РФ)

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство

Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

(п. 2 ст. 247 НК РФ)

Иные иностранные организации

Доходы, полученные в РФ.

Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Все расходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.252 – 264 НК РФ);

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на расходы от реализации;

- внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Окончательная сумма налога перечисляется в бюджетную систему не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Практические задания

Задание 1. Для целей налогообложения применяется кассовый метод. Исчислите сумму налога от фактической прибыли исходя из следующих данных бухгалтерского учета:

• Объем предоставленных услуг 1650 тыс. руб., оплачено 1600 тыс. руб.

• Начислены и уплачены штрафные санкции за нарушение срока выполнения услуг 12 тыс. руб.;

• Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 25 тыс. руб.;

• Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет 117 тыс. руб.;

• Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 45 тыс. руб.;

• Себестоимость оплаченных услуг 1250 тыс. руб., из них:

– расходы на рекламу – 25 тыс. руб. при нормативе – 20 тыс. руб.,

– командировочные расходы – 47 тыс. руб., в том числе сверхнормативные – 5 тыс. руб.,

– представительские расходы – 30 тыс. руб.,

– расходы на оплату труда – 350 тыс. руб.

Задание 2. Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных бухгалтерского учета за отчетный период:

• Отгружено продукции на сумму 6450 тыс. руб. (в том числе НДС– 18%), оплачено покупателями 92%;

• Кроме того, реализация взаимозависимыми лицами составила 100 единиц товара по цене 3200 рублей за единицу, рыночная цена – 3500 рублей за единицу товара;

• Получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 150 тыс. руб.;

• Пеня, полученная от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора – 35 тыс. рублей (в том числе НДС–18%);

• Положительная курсовая разница – 40 тыс. руб.;

• Стоимость приобретение товара для последующей реализации – 3200 тыс. руб. (в том числе НДС–18%), оплачено поставщикам полностью;

• Материальные расходы – 370 тыс. руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы – 15 тыс. руб.;

• Получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю – 190 тыс. руб.;

• Выплачены дивиденды акционерам – 120 тыс. руб.;

• Убыток за предыдущий налоговый период составил 150 тыс. руб.;

• Передано право требования третьему лицу в размере 250 тыс. руб. за 200 тыс. руб. после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Задание 3. ООО «Актив» занимается производством и продажей мебели. Доходы и расходы учитывает методом начисления.

В ООО «Актив» в январе 20 года произошли следующие операции:

1. Получена выручка от покупателя ООО «Солнце» за проданную мягкую мебель в сумме 186 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

2. Получен доход от сдачи имущества в аренду в сумме 32 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

3. Получен доход от безвозмездно полученного имущества от ООО «Спектр» в сумме 10 000 рублей;

4. Получена сумма процентов 15800 рублей по предоставленному займу ООО «Звезда»;

5. Отражена положительная курсовая разница на валютном счёте на сумму 6 800 рублей;

6. Списана просроченная кредиторская задолженность в сумме 62 000 рублей;

7. Получены штрафы за нарушение договорных условий в сумме 25 000 рублей;

8. Получены средства целевого финансирования в сумме 31 500 рублей;

9. Приняты к учёту материалы, оставшиеся от ликвидации станка на сумму 5 200 рублей.

10. Отражена выручка от продажи автомобиля 90 000 рублей (в т.ч. НДС – 18%).

11. Списаны материалы на производство продукции в сумме 49 000 рублей.

12. Начислена заработная плата рабочим основного производства 70 656 рублей

13. Начислены страховые взносы по тарифу 30 %.

14. Произведены отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в сумме 38 000 рублей.

15. Произведены представительские расходы на сумму 5 500 рублей.

16. Произведены расходы по рекламе в средствах массовой информации на сумму 3 800 рублей.

17. Оплачены расходы на экскурсию в музей и на выставку в сумме 956 рублей.

18. Создан максимальный резерв по сомнительным долгам свыше 100 дней (сумму определить).

19. Начислена амортизация по основным средствам в сумме 20 300 рублей.

20. Перечислены штрафные санкции в бюджет в сумме 13 400 рублей. Требуется:

1) определить все виды доходов и расходов в налоговом учёте;

2) рассчитать налог на прибыль по данным налогового учёта. Решение задачи рекомендуется отразить в таблице.

Доходы от реализации

Доходы, не включаемые в расчет налоговой базы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Декабря 2011 в 10:40, контрольная работа

Описание работы

На земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и фи¬нансовых источников их содержания и развития. Для этого ис¬пользовались самые разные формы извлечения средств: обложе¬ние собственного и покоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции; домены; регалии и т. д. Самым надежным и постоянным источником пополне¬ния казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавли-вался в зависимости от политической и социально-экономиче¬ской ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной из первых форм налога.
Цель работы - изучить понятие и особенности характеристики налогов в РФ.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………. 3
1 Понятие и признаки налогов в РФ………………………………………………4
1.1 Понятие налогов в РФ ………………………………………………………….4
1.2 Признаки и сущностные элементы налогов……………………………………4
1.3 Способы взимания налогов в российской Федерации ………………………..7
1.4 Функции налогов в РФ ………………………………………………. 9
2 Структурирование налогов в Налоговом кодексе……………………………….15
2.1 Понятие налогового кодекса и место налогов в нем ………………………….15
2.2Характеристика и практические расчеты важнейших из перечисленных налогов………………………………………………………………………………16
3 Финансово-правовые аспекты взимания налогов………………………………..60
Заключение ………………………………………………………………………….65
Список использованных источников ………………………………………………66

Работа содержит 1 файл

Характеристика налогов в РФ.doc

2)20% — со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1)9% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

2)15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе по отдельным видам долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

1)15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если условиями выпуска в обращение предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2)0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по ставке 24%.

Статьей 285 НК РФ четко определены налоговый и отчетный периоды по налогообложению прибыли организаций.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девяти месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст. 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Срок перечисления авансового платежа — не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Задача: Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7500000 руб., себестоимость продукции составила 5000000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период — 20 000 руб. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

- 100 ед. — по цене 700 руб.;

- 200 ед. — по цене 500 руб.;

- 50 ед. — по цене 550 руб.

Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара.

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6200000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80000 руб., (первоначальная стоимость — 100 000 руб., срок полезного использования — 120 месяцев, срок эксплуатации — 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение Определим финансовый результат по данным бухгалтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции:

7 500000 - 5 000000 = 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

По условию задачи амортизация начислялась нелинейным способом, согласно которому остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В первый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимости. Норма амортизации рассчитывается по формуле

где К — норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах (ст. 259 НК РФ).

Таким образом, К = 2:120 х 100% = 1,67%. Суммы начисленной амортизации составят:

1-й месяц: 100 000 х 1,67%:100% - 1667 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 98 333 руб. (100 000 - 1667);

2-й месяц: 98 333 х 1,67%:100% - 1639 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 96 694 руб.(98 333 - 1639);

3-й месяц: 96 694 х 1,67%:100% - 1612 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 95 082 руб. (96 694 - 1612);

4-й месяц: 95 082 х 1,67%:100% = 1585 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 93 497 руб.(95 082 - 1585);

5-й месяц: 93 497 х 1,67%:100% = 1559 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 91 938 руб.(93 497 - 1559);

6-й месяц: 91 938 х 1,67%:100% - 1533 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 90 405 руб. (91 938 - 1533).

Такой порядок начисления амортизации сохраняется на протяжении 16 месяцев.

16-й месяц: 77 713 х 1,67%: 100% - 1295 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 76 418 руб. (77 713 - 1295).

Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418), т.е. прибыль.

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб. (2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.

Ответ: по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

5. Налог на игорный бизнес введен в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. Плательщик налога — юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе. Налогом облагаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор по ставкам для каждого объекта обложения, исходя из кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Суммы налога, определяемые минимальным размером установленной ставки, зачисляются в федеральный бюджет. Превышение поступает в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится игорное заведение. Кроме того, отдельно представлены доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них. Эти доходы облагаются по ставке 70%, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ.

С 1 января 2004 года ставки налога установлены в следующих пределах:

1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один игровой автомат – от 15 00 до 7 500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125000 руб.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Задача: Организация занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода у нее зарегистрировано пять игровых столов и 10 игровых автоматов. Организация 10-го числа установила дополнительно два игровых стола, один из которых имеет два игровых поля, в то же время два игровых автомата выбыли.

Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените максимальные и минимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Сделайте анализ полученных результатов.

Решение. При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ. Объектами налогообложения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 366 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по объектам каждого вида (ст. 367 НК РФ).

Определим налоговую базу по игровым столам. Поскольку новые объекты были установлены в первой половине налогового периода, они включаются в общее количество объектов (ст. 370 НК РФ). Таким образом, налоговая база составит семь игровых столов (5 + 2).
Определим налоговую базу по игровым автоматам. Она составит десять игровых автоматов.
Определим ставки налога (ст. 369 НК РФ):

- за один игровой стол — от 25 000 руб. до 125 000 руб.;

- за один игровой автомат — от 1500 руб. до 7500 руб.

4.Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период:

-по игровым автоматам. Так как один игровой стол
имеет два игровых поля, ставка налога по нему удваивается (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

25 000 х 6 + 25 000 х 2 х 1 = 200000 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма налога будет равна:

125 000 х 6 + 125 000 х 2 х 1 = 1000000 (руб.);

-поскольку два игровых автомата выбыли в первой
половине налогового периода, по ним применяется ½ ставки налога (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

1500 х 8 + 1500: 2 х 2 = 13 500 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма налога будет равна:

7500 х 8 + 7500: 2 х 2 = 67 500 (руб.).

5.Общая сумма налога за налоговый период составит:

- при применении минимальных ставок — 213 500 руб. (200 000 + 13 500);

- при применении максимальных ставок — 1 067 500 руб. (1000 000 + 67 500).

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод, что федеральным законодательством региональным органам власти предоставлены широкие возможности по формированию бюджета путем установления в своих регионах ставок налога на игорный бизнес в пределах предоставленных полномочий. Конкретные ставки налога определяются в зависимости от экономического положения в регионах и от направлений разработанной социальной политики. В рассмотренной задаче разница между суммами налога, исчисленными при применении максимальных и минимальных ставок, составила 854 000 руб. Эти денежные средства могут быть направлены на решение социальных задач регионов.

Ответ: 213 500 руб., 1 067 500 руб.

6. Налог на доходы физических лиц. Заменяет подоходный налог, взимавшийся в 1992—2000 гг. По сравнению с утратившим силу с 1 января 2001 г. Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» перечень доходов, подлежащих налогообложению, существенно расширен. Так, например, если ранее проценты по вкладам в банках (до определенного размера), доходы, получаемые при досрочном расторжении или изменении условий договоров долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного обеспечения, доходы по договорам добровольного имущественного страхования не подлежали налогообложению, то теперь любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им какой бы то ни было деятельности (действия или бездействия) на территории РФ облагаются налогом.

Налоговые вычеты сгруппированы па стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором.

Введена единая ставка налога - 13%. Для отдельных видов доходов (в частности - по банковским вкладам, договорам добровольного страхования) установлена ставка в размере 35% и 30% по дивидендам, а также по доходам налоговых нерезидентов.

Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Готовое решение: Заказ №9321

Тип работы: Задача

Статус: Выполнен (Зачтена преподавателем ВУЗа)

Предмет: Экономика

Дата выполнения: 15.10.2020

Цена: 129 руб.

Чтобы получить решение , напишите мне в WhatsApp , оплатите, и я Вам вышлю файлы.

Кстати, если эта работа не по вашей теме или не по вашим данным , не расстраивайтесь, напишите мне в WhatsApp и закажите у меня новую работу , я смогу выполнить её в срок 1-3 дня!

Описание и исходные данные задания, 50% решения + фотография:

Задание 4 . Решите задачу.

Организация занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период были произведены следующие операции:

выручка от реализации произведенной продукции — 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным операциям - 250 000 руб.;
выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб.;
расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию — 880 000

на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;
расходы, связанные с производством отгруженной продукции, — 2 315 000

доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды)

реализация грузового автомобиля составила 145 000 руб. (в том числе НДС — 18%), первоначальная стоимость — 150 000 руб., амортизация — 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основного средства, - 8000 руб.;
положительная курсовая разница — 35 000 руб.;
сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств, — 25 000 руб.;
получен авансовый платеж от покупателей товаров - 280 000 руб.;
уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности — 15 ООО руб.;
доходы от сдачи помещения в аренду — 40 000 руб.;
расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, - 25 000 руб.;
получено безвозмездно от физического лица оборудование стоимостью 280 000 руб.

Исчислите налог на прибыль.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247).

Согласно ст. 248 НК РФ, доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

Найдем доходы от реализации:

выручка от реализации произведенной продукции - 2 570 000 руб.
выручка от реализации покупных товаров - 950 000 руб.

Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика – 130000 руб. облагаются налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитываются

Исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся:

выручка - 3520000 руб.

Если вам нужно решить экономику, тогда нажмите ➔ заказать контрольную работу по экономике.

Похожие готовые решения:

Гражданин России (У1) и гражданин Республики Белоруссия (У2) учредили 1 октября 201(Х-1) года ООО «Горизонт». Уставный капитал общества составил 600 000 рублей и был оплачен при учреждении
В функции какого органа входит проверка правильности расчетов в иностранной валюте между страховыми компаниями (перестрахователями) и иностранными компаниями (перестраховщиками):
Заполните таблицу по классификации расходов в целях налогообложения прибыли.
Заполните комментарии к таблице в части особенностей учета убытка

Присылайте задания в любое время дня и ночи в
whatsapp.

Официальный сайт Брильёновой Натальи Валерьевны преподавателя кафедры информатики и электроники Екатеринбургского государственного института.

Все авторские права на размещённые материалы сохранены за правообладателями этих материалов. Любое коммерческое и/или иное использование кроме предварительного ознакомления материалов сайта natalibrilenova.ru запрещено. Публикация и распространение размещённых материалов не преследует за собой коммерческой и/или любой другой выгоды.

Сайт предназачен для облегчения образовательного путешествия студентам очникам и заочникам по вопросам обучения . Наталья Брильёнова не предлагает и не оказывает товары и услуги.

Задача 1

Организация за 1 квартал получила выручку от реализации продукции 1 400 тыс. руб., в т.ч. НДС.

Затраты на производство продукции составили 960 тыс. руб., в т.ч. сверхнормативные расходы 60 тыс. руб.

Определить сумму квартального авансового платежа налога на прибыль, распределить по бюджетам, указать срок уплаты, если ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала было уплачено 30 тыс. руб.

Решение

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль = НБ * НС

НБ = Д – Р = 1 400 000 – 1 400 000*18/118 – (960 000 – 60 000) = 1 400 000 – 213 559 – 900 000 = 286 441 руб.

Сумма авансового платежа налога на прибыль = 286 441 * 20% = 57 288 руб. в т. ч.

ФБ = 286 441 * 2% = 5 729 руб.

Бюджет субъекта = 286 441 * 18% = 51 559 руб.

Уплачено ежемесячными авансовыми платежами

В ФБ = 30 000 * 2/20 = 3 000 руб.

В бюджет субъекта = 30 000 * 18/20 = 27 000 руб.

К уплате в ФБ за квартал = 5 729 – 3 000 = 2 729 руб.

В бюджет субъекта = 51 559 – 27 000 = 24 559 руб. срок уплаты – не позднее 28.04.

Задача 2

ОАО в апреле текущего года выплатила дивиденды по итогам прошлого года:

-российским организациям – 658 000 руб.,

-иностранным организациям – 365 000 руб.,

-российским физическим лицам – 1 250 000 руб.

Определить сумму налога для разных получателей и указать срок уплаты.

Решение

Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу российских организаций = 658 000 * 9% = 59 220 руб., удерживает ОАО при выплате

Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу иностранных организаций = 365 000 * 15% = 54 750 руб., удерживает ОАО при выплате

Сумма НДФЛ с дивидендов в пользу российских физических лиц = 1 250 000 * 9% = 112 500 руб., удерживает ОАО при выплате дивидендов.

Задача 3

Организация за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:

Выручка от реализации продукции 360 000 руб., в т.ч. НДС.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 257 000 руб.

Получена арендная плата за имущество, сданное в аренду 15 000 руб. без НДС.

Уплачены штрафы в бюджет за налоговое нарушение 12 000 руб.

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 9 600 руб.

Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать налогоплательщика, порядок и срок их зачисления в бюджеты.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль = НБ * НС

НБ = фактически полученная прибыль организации

Д = Д от реализации + ВРД

Д от реализации = 360 000 – НДС (360 000* 18/118) = 305 085 руб.

Д = 305 085 + 15 000 = 320 085 руб.

Р = Р по реализации + ВРР = 257 000 + 9 600 = 266 600 руб.

Уплаченные штрафы за налоговое нарушение при определении НБ не учитываются

Сумма прибыли = 320 085 – 266 600 = 53 485 руб.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль за квартал = 53 485 *20% = 10 697 руб., в т.ч.

ФБ = 53 485 *2% = 1 070 руб., в бюджет субъекта РФ = 53 485 * 18% = 9 627 руб. Срок уплаты – не позднее 28.04.

Задача 4

Фирма за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:

Выручка от реализации продукции 480 000 руб., в т.ч. НДС.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 280 000 руб.

Получены доходы в виде дивидендов по акциям 17 100 руб.

-в бюджет за налоговое нарушение 10 000 руб.

-покупателям за несвоевременную отгрузку 3 000 руб.

Представительские расходы 21 000 руб., в т. ч. НДС.

Фирма реализовала основные средства за 192 000 руб., в т.ч. НДС, первоначальная стоимость основных средств 140 000 руб. Начисленная амортизация за период эксплуатации 40 000 руб. Расходы, связанные с реализацией основных средств 12 000 руб.

Уплачено налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами в течение квартал 15 000 руб.

Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать порядок и срок их зачисления в бюджеты.

Решение

Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль = НБ * НС

НБ = фактически полученной прибыли

Д = Д от реализации + ВРД

Д от реализации = 480 000 – 480 000 *18/118 + 192 000 – 192 000 * 18/118 = 480 000 – 73 220 + 192 000 – 29 288 = 569 492 руб.

ВРД = 17 100 руб.

Итого Д = 569 492 + 17 100 = 586 592 руб.

Р = Р по реализации + ВРР

Р по реализации = 280 000 + (140 000 – 40 000 + 12 000) + (21 000 – 21000 * 18/118) = 409 797 руб.

Р всего = 409 797 + 3 000 = 412 797 руб.

НБ = 586 592 – 412 797 = 173 795 руб.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль = 173 795 * 20% = 34 759 руб., в т.ч.

ФБ = 173 795 * 2% = 3 476 руб.

Бюджет субъекта = 173 795 * 18% = 31 283 руб.

Уплачено авансовыми платежами в течение квартала:

ФБ = 15 000 * 2 /20 = 1 500 руб.

Бюджет субъекта = 15 000 * 18/20 = 13 500 руб.

К уплате по сроку не позднее 28.04 в ФБ = 3 476 – 1 500 = 1 976 руб., бюджет субъекта = 31 283 – 13 500 = 17 783 руб.

Многие организации имеют обслуживающие производства и хозяйства. Деятельность этих подразделений не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые явились целью создания организации. Подразделения создаются как для удовлетворения тех или иных потребностей основного производства, так и для реализации работникам организации или сторонним лицам товаров, работ, услуг. Определение налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеет свои особенности. О них и пойдет речь в данной статье.

К обслуживающим производствам и хозяйствам для целей применения гл. 25 НК РФ относятся: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе.

При наличии на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, реализующих товары (выполняющих работы, оказывающих услуги) на сторону, предполагается не только возникновение затрат по содержанию этих объектов, но и получение доходов от реализации, а также формирование финансового результата. Прибыль от деятельности обслуживающих производств и хозяйств участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Особенности определения этой базы отражены в ст. 275.1 НК РФ. Основная особенность заключается в том, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Обратите внимание: в редакции абз. 1 ст. 275.1 НК РФ, действовавшей до 1 января 2006 года, речь шла об обслуживающих производствах, которые имели статус обособленного подразделения.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом № 58-ФЗ[1], с 1 января 2006 года обязанность определять налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности установлена в отношении всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Такое изменение в ст. 275.1 НК РФ было внесено с целью разделения налогового учета по обслуживающим производствам и по иным видам деятельности, вне зависимости от того, обособлено такое подразделение от налогоплательщика или находится на его территории. Таким образом, при применении ст. 275.1 НК РФ под подразделением следует понимать любое структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, независимо от того, обособлено ли оно территориально от организации (Письмо МФ РФ от 29.03.06 № 03-03-04/1/308).

Информация о доходах (выручке от реализации товаров, работ, услуг) и расходах от деятельности обслуживающих производств и хозяйств должна содержаться в отдельном налоговом регистре по учету финансового результата от деятельности этих хозяйств. При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 275.1 НК РФ» Декларации по налогу на прибыль организаций[2] выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств показывается по строке 180 Приложения № 3, а расходы – по строке 190 Приложения № 3.

Отдельно хотелось бы остановиться на порядке применения ст. 275.1 НК РФ к расходам, связанным с содержанием объектов общественного питания и медпунктов. Вопрос достаточно спорный, и вот почему. Дело в том, что, с одной стороны, Налоговый кодекс относит столовые и медпункты к обслуживающим производствам и хозяйствам, а с другой – в ряде случаев расходы на содержание этих объектов учитываются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ. На практике возникают ситуации, когда нельзя однозначно сказать, какую же статью Налогового кодекса правильнее применить – 264 или 275.1.

Подпунктом 48 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. То есть, если столовая обслуживает трудовые коллективы, то применяется ст. 264 НК РФ. А если в ней питаются как трудовой коллектив организации, так и сторонние лица, надо ли вести раздельный учет затрат на производство продуктов питания, реализуемых работникам и сторонним лицам, и вправе ли организация включать убытки, понесенные объектом общепита при реализации продукции, в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Минфин по этому поводу дал разъяснение в Письме от 04.04.06 № 03-03-04/1/318, суть которого сводится к тому, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие реализацию товаров как своим работникам, так и сторонним лицам, отдельно определяют налоговую базу по указанной деятельности и по иным видам деятельности в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ. Налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам. Порядок учета убытков, полученных подразделением, распространяется на убытки, понесенные в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.

Обратите внимание: если организация содержит ведомственную столовую для своих работников с площадью обеденного зала не более 150 кв. м и работники питаются в ней за плату, то Минфин придерживается мнения, что такая деятельность организации подлежит переводу на уплату ЕНВД (см. Письмо МФ РФ от 17.03.06 № 03-11-04/3/141). Соответственно, расходы на содержание такой столовой не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, налогоплательщик, осуществляющий помимо деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, деятельность, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом налогообложения, обязан вести раздельный учет имущества, хозяйственных операций и обязательств по этим видам деятельности.

По этому поводу хотелось бы привести пример из арбитражной практики (см. Постановление ФАС ЗСО от 13.03.06 № Ф04-4704/2005(20529-А27-37). Суть спора заключалась в том, что налоговая инспекция, принимая решение по результатам налоговой проверки, посчитала, что в здании находится столовая и, следовательно, организация осуществляет деятельность в сфере общественного питания. Однако суд с подобным решением не согласился и указал, что определяющим признаком для отнесения деятельности к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, является ее предпринимательский характер. Суд установил, что столовая обслуживала только членов трудового коллектива, не имеет отдельного входа, в нее отсутствует свободный доступ третьих лиц. Учитывая, что деятельность столовой направлена не на извлечение дохода, а на создание работникам более комфортных условий осуществления трудовой деятельности, отнесение данной деятельности к облагаемой единым налогом неправомерно.

Что касается включения в состав расходов затрат по здравпунктам, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (см. Письмо МФ РФ от 20.02.06 № 03-03-04/1/127, а также Постановление ФАС СЗО от 18.08.05 № А42-8826/04, в котором признано правомерным применение обществом пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в отношении расходов по содержанию здравпункта, являющегося его структурным подразделением).

Однако на практике возникают ситуации, когда медпункт оказывает медицинские услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. Например, на балансе организации, оказывающей услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, находится медпункт, который осуществляет установленный законом предрейсовый медосмотр водителей, оказывает первую неотложную помощь на производстве, проводит обязательные предварительные и периодические медосмотры работников, подверженных влиянию вредных факторов на производстве, а также реализует свои услуги сторонним лицам. Свое мнение о данной ситуации высказал Минфин в Письме от 14.11.05 № 03-03-04/4/86.

Статьями 212 и 213 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда - недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров. В частности, это относится к работникам, занятым на производствах, связанных с движением транспорта. Кроме того, Федеральный закон «О безопасности дорожного движения»[3] обязывает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, организовывать и проводить с привлечением работников органов здравоохранения предрейсовые медицинские осмотры. Следовательно, организации, обязанные в соответствии с установленным законодательством порядком осуществлять медицинское освидетельствование водителей, вправе открывать медпункты, входящие в состав организации.

Таким образом, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности организации, могут быть включены затраты на содержание медпункта, находящегося непосредственно на территории организации, в той их части, которая относится к деятельности медпунктов, обусловленной требованиями законодательства. Налоговая база в отношении иной деятельности медпунктов определяется отдельно в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Очень часто от деятельности обслуживающих производств и хозяйств предприятие получает убыток. Следует иметь в виду, что он может быть получен как при соблюдении определенных условий его признания, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, так и без их выполнения.

Условия признания убытка:

1) стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

2) расходы на содержание объектов ЖКХ, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

3) условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Применяя вышеизложенные нормы ст. 275.1 НК РФ, следует учитывать, что под специализированными организациями следует понимать организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т.п. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести. Сравнение производится по каждому виду услуг, оказываемому при использовании объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб.

Сведения, необходимые для определения того, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в ст. 275.1 НК РФ, организация должна собрать самостоятельно (Письмо МФ РФ от 10.11.05 № 03-03-04/4/84).

Общий порядок и условия переноса убытков на будущее установлены ст. 283 НК РФ, согласно которой налоговая база текущего налогового периода, уменьшаемая на суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, должна определяться с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ. Однако такие особенности установлены только для убытков, полученных налогоплательщиком от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, если не соблюдаются условия, приведенные выше. Возникает вопрос: если налогоплательщиком соблюдены все обозначенные выше условия, то будет ли убыток, полученный в текущем налогом периоде, приниматься при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль также в текущем периоде в полном объеме? Ответ на этот вопрос дал Минфин в Письме от 02.02.06 № 03-03-04/1/67, в котором говорится, что в случае, если соблюдаются установленные ст. 275.1 НК РФ условия, налогоплательщик вправе в текущем отчетном периоде учесть сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Если по налоговому периоду в результате формирования налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ выявляется превышение расходов над доходами (с учетом доходов и расходов полученных обслуживающими производствами и хозяйствами при выполнении условий предоставления переноса убытка, определенными абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ), то такой убыток подлежит учету в соответствии со ст. 283 НК РФ (в течение 10 лет с учетом 30%-го ограничения по уменьшению налоговой базы в 2002 - 2005 г.г. и 50%-го ограничения – с 01.01.2006 г.).

Поясним это на примере.

Выручка предприятия от реализации по основному виду деятельности составила 1 000 000 руб., расходы, связанные с реализацией, – 600 000 руб., прибыль от реализации – 400 000 руб.

На балансе предприятия содержится подсобное хозяйство. За I квартал 2006 г . расходы на его содержание составили 300 000 руб., выручка от реализации – 200 000 руб., убыток – 100 000 руб.

Рассмотрим два варианта расчета налоговой базы и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль:

1-й вариант – условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, выполнены;

Читайте также: