Покупка бу основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 15.05.2024

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
Планируемый период использования более года.
Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/2355 от 20.01.2020

Минфин России в письме от 20.01.2020 г. № 03-03-06/1/2355 разъясняет о порядке начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении.

Амортизируемое имущество

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Срок полезного использования этого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Не подлежат амортизации земля, вода, недра, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты. Также не амортизируют имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Также из состава амортизируемого исключают объекты основных средств, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет.

Амортизационные группы

По нормам статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизацию начисляют ежемесячно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту имущества при линейном методе амортизации. Фирма может изменить метод амортизации с начала года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в пять лет.

Диапазоны для сроков службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов.

Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект. Всего амортизационных групп - десять.

В пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, организация может выбрать любой подходящий ей срок. Например, взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость объекта на расходы.

Амортизация ОС, бывших в употреблении

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Так, срок полезного использования определяют налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом действующей классификации ОС. Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ). Минфин России ранее отмечал, если бывший собственник неверно определил срок полезного использования проданного основного средства, то он должен уточнить свои данные налогового учета.

Данные бывшего собственника

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.

В данном случае срок полезного использования ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества. Если таких данных нет, то организация определяет норму амортизации купленных основных средств, в том числе бывших в употреблении, в общем порядке.

Таким образом, используя указанное право, налогоплательщик должен определять норму амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.

Пример. Амортизация ОС, бывших в эксплуатации

АО «Актив» приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

– 120 000 руб. – станок оплачен поставщику;

– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – НДС по станку принят к вычету.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет.

По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в «Активе» составит 4 года (10 – 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%).

Бухгалтер «Актива» ежемесячно будет делать проводку:

– 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В данной статье в краткой форме вы узнаете:

какие активы относятся к основным средствам в БУ и НУ, есть ли разницы в учетах;
из каких затрат формируется первоначальная стоимость основных средств в БУ и НУ;
какие способы и особенности начисления амортизации применяются в БУ и НУ;
в каких случаях возможно изменение первоначальной стоимости ОС;
как учитываются результаты переоценки ОС и восстановительных работ по ОС в НУ и БУ.

Формирование первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
не предназначенные для перепродажи, т.е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказания услуг), для управленческих нужд, сдачи в аренду и т.д.
использование которых направлено на получение дохода в будущем.

В БУ активы, имеющие признаки ОС и стоимостью более 40 000 руб., всегда отражаются в составе ОС.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе МПЗ, т.е. на счете 10 «Материалы». Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:

недвижимые объекты (здания, земельные участки и прочие объекты, требующие государственной регистрации права собственности);
оборудование, машины, приборы, вычислительную технику, инвентарь;
транспортные средства;
объекты природопользования (вода и прочие природные ресурсы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;
прочие аналогичные активы.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):

суммы, уплачиваемые поставщикам;
пошлины и прочие невозмещаемые налоги;
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ОС;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и т.д.

Проценты по кредитам и займам учитываются в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если объект является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008).

Для отнесения объекта ОС к инвестиционным активам необходимо в учетной политике прописать критерии для более точного его определения.

Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):

по совокупной стоимости передаваемых ценностей (без НДС), например, по обычной цене продажи товаров, передаваемых в обмен на объект ОС;
по рыночной стоимости приобретения аналогичных объектов ОС, если нельзя определить цену передаваемых ценностей.

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01).

При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01).

Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).

Сумма НДС и других возмещаемых налогов не учитывается в первоначальной стоимости ОС.

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование, требующее монтажа (установки), учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу.

Составляющие компоненты такого оборудования, в т.ч. запасные части, также учитываются на 07 счете. При переводе его в монтаж оно списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

Амортизация ОС

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Возможны следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации указывается в учетной политике. Можно выбрать разные способы начисления амортизации для групп однородных объектов ОС.

Если объект ОС используется для сезонной деятельности, то амортизация рассчитывается исходя из суммы годовой амортизации и распределяется равномерно в зависимости от графика использования объекта ОС (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Амортизация не начисляется, если (п. 17, п. 23 ПБУ 6/01):

объект ОС законсервирован на срок более 3-х месяцев;
ведутся восстановительные работы по объекту ОС более 12 месяцев;
потребительские свойства объекта ОС при использовании не изменяются, например, к таким объектам относятся:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- музейные предметы;
объект ОС принадлежит некоммерческой организации;
объект ОС относится к объектам жилищного фонда и не предназначен для сдачи в аренду.

Суммы начисленной амортизации отражаются в отчетном периоде, к которому относятся независимо от результатов деятельности организации (п. 24 ПБУ 6/01).

Амортизация ОС в налоговом учете

Стоимость объекта ОС в НУ погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия объекта ОС или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

По объектам, переданным в безвозмездное пользование, на консервацию более 3-х месяцев, или на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более года, амортизация прекращает начисляться до возврата объекта ОС (п. 2 ст. 322 НК РФ, п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

По простаивающим объектам ОС начисление амортизации не прекращается.

Возможны следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

линейный метод;
нелинейный метод.

В учетной политике необходимо указать один из методов начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации должен всегда применяться для следующих объектов ОС (п. 3 ст. 259 НК РФ):

зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационную группу;

используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Амортизация не начисляется по объектам (п. 2-4 ст. 256 НК РФ):

земля и иные объекты природопользования;
законсервированным на срок более 3-х месяцев;
находящихся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев;
внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и др.);
искусства, книгам, брошюрам;
принадлежащим бюджетной или некоммерческой организации, кроме имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
и др.

Амортизационная премия в налоговом учете

В НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):

не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационной группы;
не более 30% для ОС 3-7 амортизационной группы.

Расходы на капитальные вложения признаются в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если объект реализуется ранее, чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то тогда сумма амортизационной премии восстанавливается.

Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, одновременно увеличивая остаточную стоимость объекта при реализации (п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости ОС

После принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:

реконструкция, модернизация или прочая достройка объекта ОС или частичная ликвидация объекта ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);
переоценка ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Стоимость ОС будет меняться только в БУ, в НУ изменение стоимости ОС при переоценке не производится.

Переоценка ОС

Переоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):

первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости ОС;
суммы начисленной амортизации за весь период использования ОС.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость ОС, а так же сумму накопленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ).

Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом.

Узнать подробнее про Переоценку ОС.

Восстановление ОС

В БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:

улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п.) (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к расходам по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором имели место быть (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):

изменению технологического или служебного назначения объекта ОС, появлению новых качеств, например, возможностью повышенных нагрузок;
совершенствованию производственных мощностей и качеств объекта ОС;
повышению технико-экономических показателей ОС, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к прочим расходам отчетного периода, в котором имели место быть (ст. 260 НК РФ).

Организация имеет право создавать в НУ резерв под предстоящий ремонт основных средств, данное право надо закрепить в учетной политике по налоговому учету (ст. 324 НК РФ).

См. также:

Модернизация ОС
Инвентаризация ОС
Продажа ОС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (1)

Очень доступные, четкие разъяснения, нет лишних слов и отступлений.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

Нам исполнилось 10 лет - с ЮБИЛЕЕМ! Идем и дальше вместе!

Вебинар УСН четко, быстро, очень хорошо систематизировано. Марии Демашевой и всем сотрудникам огромное спасибо!

Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.

Основные средства на балансе

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

его первоначальную стоимость;
начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

зарплата демонтажников;
средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
стоимость упаковки;
траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Пример проводок при продаже основного средства

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

Изменения

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.

Что такое основные средства

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

НДС при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

НДС при продаже основного средства

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как рассчитать НДС

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

На какую дату начислить налог

Дата начисления зависит от типа имущества.

Если вы продаете недвижимость — начислите НДС на дату формирования передаточного акта или другого документа, который подтверждает получение основного средства покупателем.
Если вы продаете движимые основные средства — начислите НДС на дату акта приема-передачи, товарной накладной или другого первичного документа.

Учитывайте покупку и продажу основных средств в Контур.Бухгалтерии. Считайте НДС, оформляйте вычеты, заполняйте декларации и отправляйте их через интернет. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, бухгалтерский и налоговый учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают тест-драйв Бухгалтерии на 14 дней.

Читайте также: