Подоходный налог в германии

Опубликовано: 17.05.2024

Немецкие граждане и иностранцы, которые живут в Германии как резиденты страны, платят подоходный налог на немецкие и зарубежные доходы. Подоходный налог в Германии делится на два подвида: Lohnsteuer и Einkommensteuer. Lohnsteuer применяется к служащим и наёмным работникам. Einkommensteuer применяется к индивидуальным предпринимателям, фрилансерам, адвокатам, налоговым консультантам, врачам, если у них есть своя практика.

При расчёте суммы налога учитывается класс налогообложения, налоговые вычеты, взносы на социальное страхование, надбавка солидарности и церковный налог. Итоговые суммы могут корректироваться в конце года в связи с недоплатой или переплатой налогов.

Налог на доход в Германии

Налоговый резидент Германии платит подоходный налог на весь доход, независимо от того, в какой стране он получен. Иностранец, имеющий ВНЖ и проживающей более 183 дней в году в Германии автоматически становится налоговым резидентом страны. Нерезиденты платят налог только на доход, который получен в Германии.

Декларации наёмных работников отправляет в налоговую службу работодатель. Остальные налогоплательщики самостоятельно подают свои декларации онлайн.

В каких случаях нужно обязательно подавать налоговую декларацию:

Работа не по найму;
Доход получен из-за границы;
Развод, при условии что налогоплательщик или его бывший(ая) супруг(а) вступили в повторный брак в этом же году;
Получено социальное пособие: по беременности и родам, на ребёнка или по безработице;
Для подачи заявки на налоговые вычеты;
Налоговая отправила письмо с просьбой прислать декларацию.

В Германии налогоплательщики подают декларацию ежегодно в местную налоговую инспекцию. Узнать, в какое именно отделение инспекции нужно предоставлять информацию о своих налогах, можно в муниципалитете по месту регистрации.

Какие доходы не облагаются налогом?

Налоговые резиденты Германии не платят подоходный налог на ту часть дохода, которая не превышает необлагаемый минимум — 9 744 евро в год на одного и 18 816 евро в год для семейной пары (на 2021 год). Всё, что превышает эту сумму, облагается подоходным налогом.

Что облагается подоходным налогом?

Работа по найму;
Инвестиции и сбережения;
Бизнес и самозанятость;
Продажа или аренда недвижимости;
Лицензионные платежи;
Частные сделки, алименты или аннуитеты;
Льготы и вознаграждения.

Дивиденды, получаемые из любой точки мира, облагаются немецким подоходным налогом в размере 25% плюс надбавка за солидарность — 5,5%. Стандартный налоговый вычет для резидентов составляет 800 евро в год — для одного плательщика и 1 600 евро в год — для пар.

Доход от аренды недвижимости облагается подоходным налогом, если не предусмотрено иного по договору об избежании двойного налогообложения. К подоходному налогу также добавляется надбавка за солидарность — 5,5% от аренды.

При продаже недвижимости, которая находилась в собственности менее 10 лет, оплачивается налог на прирост капитала.

Доходы, которые не облагаются налогом, но используются для определения его ставки:

Пособие по безработице;
Выплаты по беременности и родам;
Доходы, облагаемые налогом в другой стране по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Налоги в Германии с зарплаты

В трудовом договоре, который заключается между компанией и работником, фиксируется брутто-зарплата (Brutto), т.е. без учёта налогов и сборов. Из неё будут удерживаться налоги и социальные сборы, которые в Германии, как и в других странах Западной Европы, безусловно, высокие. Это особенно заметно при прогрессивной системе налогообложения, которой пользуются в стране. Нетто-зарплата (Netto) — деньги, которые работник получает на банковский счёт, с учётом всех вычетов окажется заметно меньше суммы, указанной в трудовом договоре.

Налоги и сборы с зарплаты в Германии

Подоходный налог (Einkommensteuer / Lohnsteuer) на заработную плату в Германии варьируется от 14 до 45%. При этом налог платится только от суммы, превышающей необлагаемый минимум — 9 744 евро в год на одного или 18 816 евро в год для семейной пары.

Налог на солидарность (Solidaritätszuschlag) составляет 5,5% от суммы подоходного налога. По новым правилам этот налог платят только лица с высоким доходом. Правительство страны с 2021 года отменило надбавку за солидарность почти для 90% наёмных работников. Налог был введён после объединения Германии в 1990 году для поддержки новых, менее развитых федеральных земель.

Церковный налог (Kirchensteuer) платят те налогоплательщики, которые состоят в церкви. В Баварии и Баден-Вюртемберге ставка налога равна 8% от суммы подоходного налога, в остальных федеральных землях — 9%. От уплаты этого налога можно отказаться, выйдя из церкви.

Медицинское страхование — 14,6%. Из оклада работника на эти цели удерживается 7,3%, ещё 7,3% платит работодатель.

Пенсионное страхование — 18,6%. Этот социальный сбор также делится пополам — работник платит 9,3% из своей зарплаты, работодатель — ещё 9,3%.

Страхование от безработицы — 2,4%. При этом работник платит 1,2% и работодатель также — 1,2%. От этого взноса освобождаются государственные служащие и военные.

Страхование на случай длительного ухода за больными — 3%. Страховку платят пополам работник и работодатель по 1,5%. Если работнику больше 23 лет и у него нет детей, то он вносит дополнительный сбор в размере 0,25%. Полис Pflegeversicherung должны получить все люди, постоянно живущие в Германии. Эта страховка позволяет оплачивать пребывание в доме престарелых.

Отчисления в эти четыре социальных фонда Германии составляют все вместе около 20%, которые удерживаются из зарплаты работника.

Шкала ставок подоходного налога в Германии

В Германии пользуются прогрессивной шкалой налога на доход. Это означает, что чем больше человек зарабатывает, тем выше налоговая ставка, которую он платит. Ставка налога варьируется в зависимости от уровня дохода от 14 до 45%. Однако максимальные ставки применяются не ко всей сумме, полученной за год, а к разнице между суммами, облагаемыми низкой ставкой и более высокой.

Шкала подоходного налога для резидентов Германии

Размер ежемесячного налога с зарплаты в Германии доходит до 45%. В стране прогрессивная система налогообложения: чем больше получает работник, тем большую сумму он вносит в государственную казну.

Налоги с з/п

Когда человек поступает на работу в любое учреждение страны, фирма оформляет ему зарплатную карточку. В этой карте указываются все налоги и взносы, которые будут вычитаться из зарплаты сотрудника компании.

Немецкая система налогообложения практически ничем не отличается от системы, принятой в других странах Западной Европы.

Вычеты с заработной платы удерживаются нанимателем. Также в его обязанности входит ежемесячный перевод собранных средств в налогово-финансовое управление.

В конце каждого года суммы корректируются. Причиной этого может быть переплата или недоплата фискальных сборов.

Взносы с зарплаты по социальным страховкам

При приёме сотрудника работодатель обязан сообщить о его найме в страховую службу. Затем следует заявление в выбранную медицинскую и пенсионную страховую компанию. Этими вопросами занимается налоговый консультант.

Медицинское страхование – 15,5% доходов. Из них работодатель вносит 7,3%.
Страхование на случай необходимости в уходе – 1,7% месячного заработка брутто. Половину вносит работодатель.
Пенсионное страхование – 19,9% месячного заработка брутто. Наниматель вносит 50%.
Страхование на случай безработицы – 2,8% месячного заработка брутто. Половину оплачивает работодатель.
Страхование от несчастного случая – взнос зависит от принадлежности к отраслевому союзу. 100% суммы вносится нанимателем.

Как рассчитывается размер налога

Налог в Германии рассчитывают из налогового класса и размера заработной платы. Ставка может быть увеличена. Это зависит от экономической ситуации в стране и других факторов.

Налоговые классы

Всего существует 6 налоговых классов. Каждый из них определяет, какой именно процент от заработной платы будет удержан.

Если человек находится в официальном браке, он может взять 3 класс. В нём количество вычетов минимально. Но его не могут взять оба супруга. Второй партнёр получает 5 класс.

Также у женатых есть возможность выбрать схему 4/4. Она заключается в том, что оба супруга получают четвертый налоговый класс. Это возможно в том случае, если у обоих примерно одинаковая заработная плата.

Человек, имеющий 3 класс, получает минимальную заработную плату – 2,0 тыс. евро. Ставка НДФЛ для него – 21%.

Основные вычеты в евро:

налог на зарплату – 5,50;
пенсионные выплаты – 186;
безработица – 30;
медицинская страховка – 168;
уход за пожилыми – 30,50.

Суммарные вычеты – 420 евро. Остаток (чистая зарплата) – 1 580 евро.

5 класс наименее выгодный. Человек теряет практически половину заработной платы. Обычно этот класс берут жёны немцев с третьим классом. Ставка подоходного налога в Германии в этом случае – 43%.

Основные вычеты при з/п в 2,0 тыс. евро:

подоходный налог – 438;
пенсионные выплаты – 186;
безработица – 30;
медицинская страховка – 168;
уход за пожилыми – 30,50.

Суммарные вычеты – 853 евро. Остаток – 1 147 евро.

4 класс берут одинокие люди или молодёжь. Налоговая ставка – 31%.

Основные вычеты в евро:

налог на заработную плату – 195;
пенсионные выплаты – 186;
безработица – 30;
медицинская страховка – 186;
уход за пожилыми – 30,50.

Суммарные вычеты – 610 евро. Остаток – 1 390 евро.

Ещё в Германии есть 1, 2, 6 классы. Они немного отличаются от 3-5 классов.

Средняя заработная плата в Германии после вычета налогов

В Германии зарплату принято называть в брутто. Принимается во внимание заработная плата со всеми налогами и вычетами включительно.

Если человек зарабатывает 4 000 евро, это не означает, что он получает эти деньги на руки.

Узнайте из видео: как посчитать свой доход, и какой доход облагается налогом.

Минимальная месячная зарплата брутто в Германии – 2000 евро.

налог на зарплату;
пенсионные выплаты;
безработица (страховка на тот случай, если человек потеряет работу);
церковный налог (любой работающий человек может от этого отказаться);
медицинская страховка;
уход за пожилыми людьми (если у человека есть дети, то платить он будет меньше, чем бездетные).

Средняя зарплата в Германии – 4000 евро. Налоговая ставка для третьего налогового класса при этом составляет 30%.

Основные вычеты в евро:

налог на заработную плату – 413;
пенсионные выплаты – 372;
безработица – 60;
медицинская страховка – 336;
уход за пожилыми людьми – 61.

Суммарные вычеты – 1 242 евро. Остаток – 2 758 евро.

Ставка для 5 налогового класса – 49%.

Основные вычеты в евро:

налог на зарплату – 438;
пенсионные выплаты – 372;
безработица – 60;
медицинская страховка – 336;
уход за пожилыми – 61.

Суммарные вычеты – 1 981 евро. Остаток – 2 019 евро.

Ставка для 4 налогового класса – 39%.

Основные вычеты в евро:

налог за з/п – 735 евро;
пенсионные выплаты – 372 евро;
безработица – 60 евро;
медстраховка – 336 евро;
уход за пожилыми – 61 евро.

Суммарные вычеты – 1 564 евро. Остаток – 2 436 евро.

Выплаты к зарплате, которые не облагаются налогами

Социальные сборы не оплачиваются компанией со следующих выплат:

продажа продукции собственного производства по сниженным ценам. Покупателями при этом являются сотрудники предприятия;
оплата оздоровительных курсов, фитнес-центра;
оплата транспортных услуг для сотрудника;
пособие по уходу за маленьким ребёнком.

О льготах и пособиях в Германии можете узнать из статьи на нашем сайте.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы в Германии платят с любого вида деятельности:

работа по найму;
самозанятость;
предпринимательство;
сдача недвижимости в аренду.

От обязанности платить в государственный бюджет освобождены самые бедные граждане страны. Если общий доход супружеской пары не достигает 9 тыс. евро, налоговая ставка будет 0%.

В Германии есть понятие неполного рабочего дня. Если человек работает несколько часов в день и получает 450 евро в месяц, налоги он не платит.

Ставка для физических лиц, если общий доход превышает пороговую цифру:

от 9 тыс. евро – 14%;
14 тыс. евро – 24%;
55 тыс. евро – 42%;
260 тыс. евро – 45%.

Страховые взносы

Solidaritätszuschlag – это налог на солидарность. Он был введён после объединения ФРГ и ГДР. Главной целью было стабилизировать экономику всех регионов страны.

Взнос рассчитывается не от з/п брутто, а от подоходного налога и составляет 5,5%.

Особенности декларирования НДФЛ

Жители Германии отличаются скрупулёзным отношением к своим доходам. Все затраты тщательно подсчитываются и декларируются без принуждения от государства.

Основные принципы декларирования НДФЛ:

Все расходы, оказывающие влияние на объём базы, которая облагается налогом, обязаны иметь официальное подтверждение. Это не относится к суммам, снимающимся со счёта сотрудника предприятия автоматически.
Представители 3-6 налоговых классов подают документ каждый год. Супруги оформляют одну декларацию на двоих.
Представители 1-2 налоговых классов освобождены от подачи документа.

До конца мая документ подают лица, оформляющие его самостоятельно. До 31 декабря декларацию подают те, кто обращался к налоговым консультантам.

Узнайте из видео: последствия, если декларация была подана с опозданием.

Оформление декларации

Лица, не являющиеся резидентами, должны обратиться за помощью к налоговому консультанту.

Советуем посмотреть видео: как найти налогового консультанта в Германии.

Имеющие гражданство Германии оформляют декларацию самостоятельно.

Порядок подачи декларации:

Если каких-то документов не хватает, плательщику высылают уведомление. Если он не пришлёт недостающие бумаги, приведённые расходы учтены не будут.

Если нареканий нет, декларацию принимают, а плательщику высылают квитанции.

Узнайте из видео: как самостоятельно подать налоговую декларацию в Германии в 2021 году.

Оплата налога

Налог оплачивает наниматель. Работник получает зарплату уже после всех налоговых вычетов.

Заключение

Такой сложный подход в отношении налогов способствует созданию высокого уровня социальной надёжности.

У налогоплательщиков есть возможность снизить ставку. Для этого представители всех классов обязаны сохранять все квитанции на налоговые расходы.

2020-03-26

Небольшой экскурс

В новом виде подоходный налог в Германии стартовал с 1955 года, до этого в средневековье были его предвестники в виде десятины. Основная отличительная черта нового подоходного налога, это его прогрессивная ставка, чем выше доход тем выше налог.

До 1989 года максимальная ставка составляла 53% и 56% с дохода 130 тыс. Немецких марок и выше (в год).
После этого года, максимум 45% с дохода 260 500 евро и выше.

В конце статьи указан налоговый градиент 2020 года, его составляющие и пример с ссылкой на калькулятор источника.

7 видов дохода в Германии

Налогооблагаемые виды доходов в Германии:

Доход от работы (не по найму) — простыми словами, доход от трудовой деятельности в качестве постоянного работника, либо валовая зарплата штатного сотрудника;
Доход от самозанятой работы — в данном случае, это доход от трудовой деятельности в качестве внештатного, наемного работника. Фрилансеры, консультанты и т.д.;
Доход от коммерческих операций — устойчивый доход получаемый в результате предпринимательской деятельности;
Доходы от сельского и лесного хозяйства — животноводство, земледелие и т.д.;
Доходы от капитала — это дивиденды полученные в результате капиталовложений, инвестиций;
Доход от аренды и лизинга — это доходы получаемые от сдачи в аренду;
Прочие доходы в Германии с соответствием § 22EStG — пенсии и различные операции по продажам.

Подоходный налог в Германии — 2020 год

В Германии доход менее 9 407 € в год, не облагается налогом, учитывается также по определенному классу общий доход супружеской пары менее 18 816. Далее на сумму превышающую минимальный доход устанавливается налоговая ставка от 14% до 42%.

То есть чем больше вы зарабатываете, тем выше налоговый процент, ставка 42% устанавливается на годовой доход от 53 900 €.

Наиболее актуальный расчет, всегда можно сделать на немецком сайте источнике, с помощью онлайн калькулятора:

Вот пример разницы результатов с налоговыми ставками на доход 1 000 € и 10 000 € в месяц:

Ежемесячно	Ежемесячно
Валовая зарплата	€ 1000,00	€ 10 000,00
Вычитаемые налоги:
Подоходный налог	— 0,00	— 3 031,58
Солидарность	— 0,00	— 166,74
Церковный налог	— 0,00	— 0,00
Итого:	— 0,00	— 3 198,92
Взносы социального страхования:
Взносы на социальное обеспечение
Медицинское страхование	— 78,50	— 367,97
Страхование на случай длительного ухода	— 17,75	— 83,20
Пенсионное страхование	— 93,00	— 641,70
Страхование по безработице	— 12,00	— 82,80
Итого:	— 201,25	— 1 175,67
Чистая зарплата	€ 798,75	€ 5 626,00

Для тех у кого есть трудности с использованием немецкого калькулятора, в таблице ниже рассчитаны ориентировочные чистые доходы с использованием выше упомянутых формул.

В Германии сравнительно высокие налоги. Люди, которые не имеют налоговых льгот, отдают более половины своих доходов в бюджет. Исследование “Федерация налогоплательщиков Германии” (BdSt) показало, что в 2019 году немцы в среднем должны отдать более половины (53,7%) своих доходов государству. То есть, более 6 месяцев в год жители Германии работают “на налоги”. Среди государств-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) ФРГ уступает только Бельгии, когда дело доходит до высоких налоговых ставок.

Общая информация о подоходном налоге

Структура немецкой налоговой системы похожа на такую, которая действует в других западных странах. Вы платите подоходный налог (Einkommensteuer) в течение года, обычно работодатель вычитает налог с каждой зарплаты. Затем в конце года вносятся корректировки на предмет возможной недоплаты или переплаты.

В 2018 году в Германии доход в размере менее 9 000 евро в год на одного человека не облагался налогом (18 000 евро для супружеской пары). Доходы до 59 949 евро на одного человека (109 898 евро на пару) облагались налогом по ставке, постепенно увеличивающейся с 14% до 42% (в зависимости от суммы дохода). Доходы от 54 950 евро (109 990 евро) до 260 532 евро (521 064 евро) облагались налогом в размере 42%. Доходы свыше 260 533 евро для одного человека и 521 066 евро для супружеской пары облагались налогом в размере 45%.

За 2019 год суммы налогооблагаемого дохода немного увеличились. Теперь не облагается налогом годовой доход одного человека, если он зарабатывает менее 9 169 евро (18 338 евро для супружеской пары). При превышении этого порога доходы до 14 255 евро для одного человека (28 510 евро для пары) облагаются налогом по ставке, постепенно увеличивающейся с 14% до 24%. Доходы от 14 256 евро (28 512 евро) до 55 960 евро (111 920 евро) облагаются по ставке от 24% до 42%; доходы от 55 961 евро (111 922 евро) до 265 236 евро (530 652 евро) облагаются налогом в размере 42%. Доходы свыше 265 327 евро для одинокого человека и 530 654 евро для супружеской пары облагаются налогом в размере 45%. В дополнение к этому существует “надбавка за солидарность” в размере 5,5% от налога, чтобы покрыть продолжающиеся расходы по интеграции земель бывшей Восточной Германии.

Как и во многих других странах, Германия допускает различные вычеты, которые могут снизить сумму, вычисляемую на налоги. Вычеты предоставляются при таких обстоятельствах, как наличие детей в возрасте до 18 лет (или до 27 лет, если они все еще учатся), а также указанные страховые взносы, благотворительные и политические взносы в немецкие организации (до определенных сумм) и неизбежные чрезвычайные расходы (такие как лечение).

Существует ЕLohnsteuer (налог на заработную плату), который обычно высчитывает работодатель. Доход из других источников (например, самозанятость, плата за услуги, сборы за аренду, инвестиции и т. п.) облагается Einkommensteuer (подоходным налогом).

Lohnsteuer отличается от Einkommensteuer только методом сбора. Lohnsteuer оплачивается непосредственно в Finanzamt (налоговая инспекция) работодателем, в то время как Einkommensteuer физическое лицо должно заплатить самостоятельно.

Основываясь в первую очередь на вашем последнем платеже за предыдущий год, Finanzamt оценит ваш налог за текущий год и потребует, чтобы вы внесли оплату (Vorauszahlungen) в размере четверти налога 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. Общая сумма налоговых обязательств определяется путем подачи налоговой декларации, которая включает все виды доходов из всех источников. Удержание налога на заработную плату, а также предварительные платежи вычитаются из этого общего налогового обязательства с тем, чтобы оценить возврат или окончательный налоговый платеж. Налоговая оценка обычно выдается Finanzamt в течение двух-шести месяцев с даты подачи декларации.

Как правило, декларация о подоходном налоге (Einkommensteuererklärung) должна быть подана до 31 декабря года, следующего за годом, в котором был получен доход. Если вы используете помощь налогового консультанта, в некоторых случаях эта дата может быть продлена до 28 февраля. При задержке с подачей декларации могут начисляться штрафы и проценты.

Налоги для пенсионеров

Подоходный налог в Германии платят и пенсионеры, если размер пенсии достаточно высок. Сейчас около 4,4 млн пожилых людей в ФРГ отчитывают из своих пенсий этот налог. В целом они отчисляют на этот сбор в государственный бюджет 33 млрд евро в год или 10% от общей суммы, полученной от подоходного налога в стране.

Посредством Einkommensteuer облагается лишь часть пенсии. Процент, вычисляемый из этих выплат с 2005 года постоянно увеличивался. В этом году сбор подоходного налога отчисляется из 78% от размера пенсий. В дальнейшем процент пенсионных выплат, с которых изымается Einkommensteuer будет расти. К примеру, в следующем году подоходным налогом будут облагать уже 80% пенсии. Если ничего не изменится, то к 2040 году со всей пенсионной выплаты будут отсчитывать Einkommensteuer.

Нужно сказать, что такая тенденция отчасти связана с увеличением продолжительности жизни и количества пенсионеров в Германии, что, в свою очередь, ведет к увеличению размера пенсионных отчислений из бюджета. В этом году почти треть федеральных затрат (27,5% или 97 млрд евро) ушло на пенсии.

В Германии существуют следующие основные виды налогов:

- налог на доходы физических лиц (Einkommensteuer),

- налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer),

- налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer),

- сбор солидарности (Solidaritätszuschlag),

- церковный налог (Kirchensteuer).

- налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer),

- налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer),

- налог на наследование и дарение ( Erbschaft - und Schenkungsteuer ) .

А. Прямые налоги

Налог на доходы физических лиц

В Германии по поступлениям в казну НДФЛ является абсолютным лидером среди прямых налогов и приносит в казну более чем в 10 раз больше дохода, чем корпоративный налог [1] . Во многих других странах эти два показателя различаются значительно меньше (например, соотносятся 2:1 во Франции [2] ) либо, как в России [3] , практически совпадают.

Такой огромный перевес корпоративного налога над НДФЛ в Германии обусловлен несколькими факторами. Во-первых, ставка корпоративного налога в ФРГ является относительно низкой – всего 15% (во Франции 33,33%, в России 20%). Впрочем, низкая ставка в данном случае обманчива: к корпоративному налогу необходимо добавлять налог на коммерческую деятельность и сбор солидарности (о которых поговорим ниже), что суммарно выводит налоговую нагрузку на корпоративный доход в Германии на вполне европейские 25-30%.

Во-вторых, большой объем бюджетных поступлений от НДФЛ обусловливается крайне скромным количеством социальных налоговых льгот, в частности связанных с семейным статусом налогоплательщиков. Отсутствие таких льгот положительно сказывается на состоянии казны, но отрицательно влияет на демографический состав населения [4] .

Налогообложение НДФЛ регулируется законом «О подоходном налоге» (Einkommensteuergesetz, или EStG).

Физические лица уплачивают подоходный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [5] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [6] ).

Определение лиц, подпадающих под неограниченную налоговую обязанность, примерно соответствует знакомому нам понятию резидента. Это лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания. Постоянным пребыванием считается более чем шестимесячное нахождение в стране непрерывно или с краткосрочными перерывами [7] .

Подоходный налог рассчитывается чрезвычайно замысловатым образом. В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода выделяется пять «зон», для каждой зоны предусмотрен свой способ расчета налога [8] .

Зона 1: доход от 0 до 8 820 евро – освобождается от налога.

Зона 2: доход от 8 821 до 13 769 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(1 007,27 · y + 1 400) · y,

где за «y» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 8 820 евро.

Зона 3: доход от 13 770 до 54 057 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(223,76 · z + 2 397) · z + 939,57,

где за «z» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 13 769 евро.

Зона 4: доход от 54 058 до 256 303 евро. Налог рассчитывается следующим образом:

0,42 · x – 8 475,44;

где за «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

Зона 5: доход свыше 256 304 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

0,45 · x – 16 164,53.

За «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

По существу, это означает, что маржинальная ставка налога с ростом дохода постепенно увеличивается: с 14% при доходе 8 821 евро до 45% при доходе от 256 304 евро.

Налоговая база рассчитывается следующим образом: из доходов налогоплательщика вычитаются расходы, подпадающие под категорию профессиональных, т.е. связанных с получением дохода (Werbungskosten [9] ), «необходимых или неизбежных» (Außergewöhnliche Belastungen [10] ) либо «прочих расходов» (Sonderausgaben [11] ).

Бытовые расходы (Aufwendungen für die private Lebensführung [12] ) для уменьшения налоговой базы не учитываются.

В качестве альтернативы вычету реальных расходов существует фиксированный вычет в 1000 евро в год. Налогоплательщик, применяющий фиксированный вычет, не вправе вычитать из базы реальные расходы.

Учитывая высокие налоговые ставки и весьма скромный размер фиксированного вычета, большинство немцев предпочитает применять систему реальных вычетов, что требует немалых усилий. Необходимо не только скрупулезно собирать документальные подтверждения всех понесенных расходов, но и доказывать их относимость к профессиональным, необходимым/неизбежным либо «прочим».

Это последнее требование нередко порождает довольно оригинальные споры. Так, один рачительный немец довел до Федерального финансового суда [13] спор о вычете расходов на поездки на встречи анонимных алкоголиков [14] и выиграл дело, к радости всех алкоголиков Федеральной Республики.

В другом деле некий профессор отнес к профессиональным расходам затраты на покупку очков для работы на компьютере. Налоговая служба оспорила возможность вычета, дело дошло до суда. Тяжба длилась почти 10 лет. Точку в споре в итоге поставил Федеральный финансовый суд [15] , постановивший, что расходы на очки принимаются к вычету, только если они необходимы для коррекции физических недостатков налогоплательщика (например, близорукости). В противном случае покупка данного аксессуара остается для налогового бремени нейтральной.

1. НДФЛ с некоторых категорий дохода

Заработная плата [16]

В Германии, как и в России, налог с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При расчете налоговой базы налогоплательщик вправе либо применить фиксированный налоговый вычет (1000 евро в год), либо принять к вычету фактические расходы, связанные с получением дохода: затраты на покупку рабочего оборудования; расходы, связанные с перемещением к месту работы; банковская комиссия за поддержание зарплатного счета и т.д.

Доходы от капитальных вложений [17]

К доходам от капитальных вложения относятся дивиденды, проценты и доходы от отчуждения акций.

Для определения налоговой базы из дохода могут вычитаться расходы, связанные с его получением этого (например, нотариальные услуги при оформлении сделки). В качестве альтернативы возможно применение фиксированного вычета в размере 801 евро (для семейных пар 1602 евро).

Доходы от отчуждения акций представляют собой положительную разницу между ценой покупки и ценой продажи. Если разница отрицательная, убытки могут учитываться лишь в счет последующих доходов той же категории (т.е. от отчуждения акций) – прочие виды доходов такие убытки нейтрализовать не могут. При этом убытки могут переноситься на будущие периоды сколь угодно долго.

К доходам от капитальных вложений применяется фиксированная налоговая ставка 25% [18] (плюс сбор солидарности, о котором ниже).

Доходы от эксплуатации недвижимости[19]

Под эту категорию подпадают все доходы, связанные с эксплуатацией недвижимого имущества – наем жилья, аренда офиса, аренда стоянки в гараже и т.д.

Принимаемые к вычету расходы включают все затраты, связанные с покупкой недвижимости и поддержанием ее в надлежащем состоянии: проценты по займу, полученному для приобретения недвижимости, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, страховые премии, а также налог на переход права собственности на недвижимость, уплаченный покупателем при приобретении недвижимости (об этом ниже).

Доходы от отчуждения недвижимости[20]

При отчуждении недвижимости, являющейся для налогоплательщика основным жильем, закон предусматривает освобождение от налога. Аналогичным образом освобождается от налогообложения доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности продавца более 10 лет.

При исчислении налога принимаются к вычету затраты на покупку недвижимости (за вычетом амортизационных отчислений, если они проводились) и расходы, связанные с заключением сделки - услуги риелтора, нотариуса и т.д.).

Церковный налог(Kirchensteuer)

Церковный налог – пожалуй, самый экзотичный налог в Германии. Взимается он только с физических лиц. Технически он обязательным не является: налогоплательщик сам выбирает, в пользу какой церкви он будет платить налог (исключение составляют мусульмане – они церковным налогом не облагаются, хотя некоторые политики выступают за обложение им и мусульман тоже). Налогоплательщик при желании может и совсем не платить церковный налог, если, к примеру, грешен скупостью либо просто атеист. На практике, однако, неуплата этого налога может обернуться вполне земными неудобствами: некоторые из публичных учреждений (например, детские сады) финансируются церковью, и те, кто не платит налог, не могут их посещать.

Церковный налог взимается на уровне земель и регулируется законами земель. Ставки устанавливаются землями самостоятельно и варьируются от 8 до 9 процентов. За налоговую базу принимается сумма налога на доход, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующем периоде.

Сбор солидарности (Solidaritätszuschlag)

Введен в 1991 году для восстановления экономики восточной части Германии после воссоединения ФРГ и ГДР. За 26 лет восточную часть восстановили, а вот сбор, как водится, отменить забыли.

Сбор солидарности взимается по ставке 5,5% от суммы подоходного или корпоративного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком [21] . (Обратите внимание, что именно от суммы налога, а не суммы дохода!) Сбор уплачивает любое лицо, платящее подоходный либо корпоративный налог в Германии, независимо от резидентства и национальности.

Налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer)

Коммерческие организации уплачивают германский корпоративный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [22] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [23] ).

Неограниченно налоговообязанными являются организации, имеющие в Германии центр эффективного управления либо зарегистрированный офис. Центр эффективного управления как критерий определения налоговой обязанности выведен в законе на первое место – его значение не стоит недооценивать. Так, если компания зарегистрирована за рубежом, но большинство членов совета директоров постоянно проживают в Германии, немецкие налоговики с большой вероятностью признают компанию неограниченно налоговообязанной в Германии.

Ограниченная налоговая обязанность возникает у иностранных (по отношению к ФРГ) организаций, не имеющих там ни зарегистрированного офиса, ни центра эффективного управления. Такие компании уплачивают германский налог с доходов от деятельности в Германии (в типичном случае ведение деятельности через постоянное представительство или получение «пассивных» доходов – дивидендов, процентов, роялти) [24] . Удерживаемый в Германии налог может быть уменьшен соглашением об избежании двойного налогообложения между ФРГ и страной получателя доходов (если такое соглашение есть).

Оценка финансовых показателей немецких компаний производится на основе балансового метода (сравнивается балансовая стоимость чистых активов на конец и на начало налогового периода). За налоговую базу принимается прирост чистых активов за соответствующий налоговый период, с некоторыми корректировками [25] . Таким образом, в отличие от многих других стран, в Германии облагаетсяч налогом даже нереализованная прибыль (рост стоимости актива, находящегося в собственности налогоплательщика).

Налоговый период равен календарному году [26] .

Налоговая ставка составляет 15 процентов [27] . К корпоративному налогу добавляется еще 5,5%-ный сбор солидарности, взимаемый с суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, а также налог на коммерческую деятельность, о котором пойдет речь ниже.

Налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer)

Уплачивается всеми участниками коммерческой деятельности, в частности предпринимателями и коммерческими организациями. Платят его и иностранные компании, если они ведут в Германии деятельность, образующую постоянное представительство.

Ставки налога устанавливаются коммунами и варьируются от 200 до 420 процентов. Эти страшные на первый взгляд цифры выглядят гораздо скромнее, если принимать во внимание налоговую базу. Она рассчитывается довольно сложным образом, но в сильно упрощенном виде составляет 3,5% от дохода от коммерческой деятельности [28] . То есть эффективная ставка этого налога получается примерно от 7% до 15%.

Для индивидуальных предпринимателей и товариществ предусмотрен налоговый вычет в размере 24 500 евро, для ассоциаций – 5000 евро. Для коммерческих организаций вычет не предусмотрен.

Итак, если суммировать 15%-ный корпоративный налог, сбор солидарности и налог на коммерческую деятельность, то суммарная сумма налогов, взимаемых с корпоративного дохода среднестатистической коммерческой организации в Германии составляет 25-30%.

Социальные сборы

Социальные сборы уплачиваются с выплачиваемых работникам зарплат частично работниками, частично работодателями. Суммарно каждый из них платит примерно по 20%, из которых основная часть перечисляется в фонд здравоохранения (7.3 – 8.5%) и в пенсионный фонд (9.35%). Сумма зарплаты, составляющая базу для исчисления сборов, ограничивается 76 200 евро в год для резидентов западной части ФРГ и 68 400 для резидентов восточной части.

Б. Косвенные налоги

Налог на наследование и дарение

Германский налог на наследование и дарение коварен. Область его применения настолько широка, что многие подпадают под него, сами об этом не догадываясь.

Налог на наследование и дарение применяется в случаях безвозмездной передачи имущества по наследству или в дар.

Как для многих других налогов в Германии, в отношении этого налога установлена ограниченная либо неограниченная налоговая обязанность.

Ограниченная налоговая обязанность предусмотрена для ситуаций, когда ни наследодатель (даритель), ни наследник (одаряемый) резидентами Германии не являются, но передаваемое имущество расположено в Германии.
Неограниченная налоговая обязанность возникает, когда наследодатель (даритель) либо наследник (одаряемый) являются «резидентами» (Inländer) [29] . Под резидентами, в частности, понимаются: лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания; граждане Германии, переехавшие за границу менее пяти лет назад; немецкие госслужащие, независимо от места проживания.

При неограниченной налоговой обязанности германским налогом облагается все(!) передаваемое имущество, в какой бы стране оно ни находилось. (Таким образом, необходимо принимать во внимание риски двойного налогообложения в отношении имущества, находящегося за пределами Германии. Соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога на наследование у Германии всего четыре; с Россией такого соглашения нет).

За налоговую базу в общем случае принимается стоимость передаваемого имущества.

Налоговая ставка является прогрессивной и варьируется от 7 до 50 процентов в зависимости от степени родства сторон и стоимости передаваемого имущества [30] . Для отдельных случаев (например, передача по наследству семейного дома) предусмотрено освобождение от налога.

Налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer)

Это налог, уплачиваемый при переходе права собственности на недвижимость. Взимается по ставкам, определяемым на уровне земель (ставки варьируются от 3,5% до 6,5%), за налоговую базу принимается стоимость передаваемой недвижимости. Налог уплачивается приобретателем недвижимости. Впоследствии уплаченная таким образом сумма налога может быть учтена приобретателем недвижимости в качестве расходов при исчислении подоходного налога.

Налог на добавленную стоимость

НДС в Германии взимается по классической схеме: поставщик выставляет покупателю к уплате НДС, включенный в стоимость поставленного им товара или услуги (исходящий НДС), и сам уплачивает налог, выставленный ему при приобретении им товаров или услуг (входящий НДС). Разница между исходящим и входящим НДС перечисляется в бюджет.

Основные принципы взимания НДС в Германии, как и в остальных странах ЕС, регулируется директивой от 2006 года [31] , с последующими поправками. Положения директивы имплементированы в местное законодательство .

По общему правилу, реализация услуг облагается НДС по следующему принципу:

- между коммерческими организациями (В2В) - по месту нахождения заказчика;

- между коммерческой организацией и потребителем, не являющимся плательщиком НДС (В2С) – по месту нахождения исполнителя.

Реализация товаров в общем случае облагается следующим образом.

Экспорт товаров из Германии за пределы ЕС не облагается германским НДС , импорт в Германию из страны, не входящей в ЕС - облагается .

Внутри ЕС налогообложение НДС при реализации товаров происходит по тому же принципу, что и при оказании услуг:

- В2С – по месту нахождения продавца,

- В2В – по месту нахождения покупателя. При этом чаще всего отчитывается по НДС сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (reverse-charge-Verfahren). При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остается лишь в виде бухгалтерской проводки.

Стандартная ставка НДС в Германии составляет 19% , пониженная – 7% [32] . По пониженной ставке облагается реализация продуктов питания, печатных изданий, билетов в театры, кино, музеи и т.д.

Выводы

В Германии существует несколько разновидностей прямых налогов, взимаемых с доходов налогоплательщика, а также ряд косвенных налогов, взимаемых при совершении коммерческих операций.

НДФЛ взимается по прогрессивной ставке от 0 до 45 процентов, налог на корпоративный доход – по фиксированной 15%-ной ставке. В дополнение уплачивается сбор солидарности в размере 5,5% от суммы подлежащего уплате налога. Отдельные лица уплачивают также церковный налог.

Предприниматели с дохода от ведения бизнеса уплачивают налог на коммерческую деятельность в дополнение к подоходному налогу и сбору солидарности.

Коммерческие организации также уплачивают этот налог, в дополнение к налогу на корпоративный доход и сбору солидарности.

При совершении некоторых сделок подлежат уплате налог на переход права собственности на недвижимость, налог на наследование и дарение и НДС.

Читайте также: