Подоходный налог в 1994 году ставка

Опубликовано: 14.05.2024

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект 1 был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект 2 от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Третий законопроект 3 поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.

Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект 4 , внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции "Справедливая Россия", был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно.

История развития подоходного налога в России – в инфографике.

Материалы по теме:

Вычет по НДФЛ для тех, кто думает про пенсии
В отличие от других социальных вычетов, вычет на уплату взносов по пенсионному страхованию можно получить и в налоговой инспекции, и у работодателя.

Новые правила налога на имущество физических лиц
С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц будет рассчитываться из кадастровой стоимости недвижимости, что повлечет за собой его резкое увеличение.

НДФЛ
Одним из прямых налогов в России является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). На практике у налогоплательщиков возникает множество вопросов, связанных с его уплатой. Как рассчитывается ставка НДФЛ? Какие существуют сроки подачи декларации? И нужно ли ее подавать? Имеет ли физическое лицо право на налоговый вычет? Какие доходы освобождаются от налога? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашем материале.

ТАСС-ДОСЬЕ. 23 июня 2020 года президент РФ Владимир Путин в своем обращении к россиянам предложил ввести с 1 января 2021 года повышенную ставку налога на доходы физлиц (НДФЛ) для граждан с доходами более 5 млн рублей в год - 15% вместо стандартной 13%. При этом дополнительно будет облагаться только часть дохода, превышающая 5 млн рублей.

ТАСС подготовил материал об истории НДФЛ в современной России.

История

После распада СССР в России действовала прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц: чем больше доход получал россиянин в год, тем больше он платил.

В соответствии с законом РСФСР от 7 декабря 1991 года, подписанным президентом Борисом Ельциным, устанавливалась минимальная ставка НДФЛ на доходы до 42 тыс. рублей. При официальном курсе доллара в 57 копеек это соответствовало месячной зарплате, приблизительно, в $6 тыс. При превышении этой суммы налог возрастал: так, с годовых доходов от 42 тыс. до 84 тыс. рублей необходимо было заплатить 5 тыс. 40 рублей и 15% от суммы, превышающей 42 тыс. Максимальная ставка была установлена для доходов более 420 тыс. рублей - 144 тыс. 540 рублей и 60% от суммы, превышающей 420 тыс. рублей.

Уже 16 июля 1992 года в закон были внесены поправки - ставка в 12% была установлена для годовых доходов размером менее 200 тыс. рублей. К тому времени в России уже был введен свободный курс рубля, и эта сумма соответствовала месячной зарплате в $127.

В 1992 году в закон были внесены поправки, уменьшающие или освобождающие от НДФЛ некоторые виды доходов, в том числе "северные надбавки".

В 1993 году лимит для минимальной ставки в 12% был повышен до 1 млн рублей, в 1994 году - до 10 млн рублей, в 1996 году - до 12 млн рублей. С 1998 года 12% налога взимались с годового дохода размером до 20 тыс. деноминированных рублей. В 1999 году минимально облагаемый уровень был поднят сначала до 30 тыс., а затем до 50 тыс. рублей.

К концу 2000 года закон предусматривал три варианта НДФЛ. Получавшие в год до 50 тыс. рублей (в 4,2 тыс. рублей, $150 в месяц) уплачивали 13%. Годовые зарплаты от 50 тыс. до 150 тыс. рублей облагались налогом в 6 тыс. рублей и дополнительно 20% с суммы, превышающей 50 тыс. рублей. Максимальный налог платили те, кто получал доход более 150 тыс. рублей в год (42 тыс. рублей, $1,5 тыс. в месяц) - с них взимали 26 тыс. рублей и 30% с суммы, превышающей 150 тыс. рублей. Средняя месячная заработная плата в то время составляла 3,2 тыс. рублей.

С 1 января 2001 года в России вступила вторая часть Налогового кодекса РФ, которая установила плоскую шкалу НДФЛ - 13%, которая действует до сих пор. При этом существуют увеличенные или, наоборот, уменьшенные ставки для доходов, полученных от специфических видов деятельности (с крупных денежных призов, дивидендов и так далее). Освобождаются от налогообложения государственные пособия, пенсии, некоторые спортивные призы и так далее.

Дискуссии о возвращении прогрессивной шкалы

Плоская шкала НДФЛ вводилась в начале 2000-х годов для повышения собираемости налогов. Предполагалось, что она поспособствует исчезновению "черных" зарплат, и люди даже с большими доходами будут декларировать их целиком. Вопрос о возврате прогрессивной шкалы начал звучать в начале 2010-х годов: соответствующие законопроекты неоднократно вносили в Госдуму депутаты от КПРФ и "Справедливой России", но все они не получили одобрения правительства или были отклонены.

14 июня 2013 года президент РФ Владимир Путин на гражданском саммите "Группы двадцати" в Ново-Огарево заявил, что плоская шкала НДФЛ не введена "на века", хотя и позволила увеличить доходы бюджета.

Также в июне 2013 года первый вице-премьер Игорь Шувалов сказал, что считает целесообразным отмену плоской шкалы НДФЛ, но не ранее 2018 года.

30 ноября 2017 года премьер-министр Дмитрий Медведев в интервью телеканалам заявлял, что никаких решений об изменений ставки НДФЛ нет, и плоская шкала этого налога "оказалась очень удачной".

В начале 2018 года в Госдуме начали обсуждать возможность введения прогрессивной шкалы НДФЛ с небольшим повышением для больших зарплат - до 15%. В частности, такой вариант в марте 2018 года озвучил глава комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолий Аксаков.

7 июня 2018 года в ходе прямой линии президент РФ Владимир Путин заявил, что переход к прогрессивной шкале налогообложения нецелесообразен: "фискальный результат почти нулевой, а шума много, и ухудшение в целом инвестиционного климата очевидно".

20 февраля 2020 года министр финансов РФ Антон Силуанов в интервью РБК заявлял, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ возможно будет после 2024 года.

Подоходный налог в 1994 году

Подоходный налог для физических лиц

И если раньше вы были должны государству, теперь оно должно вам

Сегодня, как и обещали в последнем номере “Денег” 1994 года, мы имеем возможность подробно рассказать о том, какие новые правила в уплате подоходного налога ввели российские власти. А нового немало: это и новая шкала ставок, и новые правила обложения дохода от продажи имущества, и новые допустимые вычеты. При этом немаловажно, что многие нововведения должны применяться уже к доходам, полученным в прошлом году. Разумеется, все такие изменения сделаны в пользу налогоплательщика (обратное было бы неконституционным). Поэтому многих ждут “шальные” деньги — государство будет возвращать ранее удержанные налоги. Кроме того, новые правила дают возможность играть — и играть по-крупному.

Новая шкала — чем больше доходов, тем больше вернут
В течение всего года бухгалтерии предприятий удерживали с вас налоги из расчета, что доходы свыше 5 млн рублей облагаются по ставке уже не 12, а 20 процентов. Доходы свыше 10 млн рублей — по ставке аж 30 процентов. Как только суммы выплаченного вам облагаемого дохода превышали очередной рубеж, удерживать начинали больше.
И что же теперь? А теперь будет то же, что и в прошлом году. В конце декабря 1993 года президент своим указом установил, что по минимальной ставке (12 процентов) доходы, полученные в 1993 году, облагаются в пределах 3 млн рублей. А бухгалтерии удерживали в течение года 20 процентов начиная с сумм, превышающих 1 миллион. Пришлось проводить перерасчет и деньги возвращать.
То же и теперь. Тем же указом президент на 1994 год установил предел обложения по минимальной ставке в 5 млн рублей. И вот год спустя предстоит новый перерасчет — этот предел увеличен вдвое. Поэтому те, кто в общей сумме получил на одном предприятии 10 млн рублей могут рассчитывать на возврат 8 процентов от “вторых” 5 млн рублей, то есть 400 тыс. рублей.
Еще больше повезло тем, кто получил от 10 до 50 млн рублей. Им вернут не только “несчастные” 400 тысяч, но и 18 процентов от суммы доходов свыше 10 миллионов. Например, если кто-то получил ровно 50 млн рублей, то он может рассчитывать на возврат уже 7,2 млн рублей (а с учетом 400 тысяч — 7,6 млн рублей), а это уже существенно.
И только доходы свыше 50 млн рублей останутся без перерасчета. Получившим больше полусотни миллионов придется довольствоваться возвратом 7,6 млн.

А если доходы получены в разных местах
Вышеперечисленное касается идеальной ситуации, когда все облагаемые доходы были получены по основному месту работы. Если же в общей сумме доходы составили даже более 50 млн рублей, но ни в одном из мест их получения не превысили 5 млн, то никакого возврата не будет.
Даже наоборот — попросят доплатить именно вас (вы обязаны подать декларацию о доходах, и мы настоятельно советуем вам это сделать — во избежание неприятностей с налоговыми инспекторами). Ведь общая сумма удержанного с вас налога составила 12 процентов вашего дохода, а заплатить надо больше — 20 процентов с доходов свыше 10 миллионов.
Поэтому не торопитесь с подачей декларации — чем позже ее подадите, тем позже придется и доплачивать. Предельный же срок, в который нужно уложиться, — 1 апреля. Перед этим днем в инспекциях невероятное столпотворение (годовую отчетность сдают и предприятия), но вас никто не просит идти туда лично. Декларацию можно послать по почте заказным письмом.

Some like it hot
Варианты возможны с теми, кто в разных местах получил доходы и уплатил налоги по разным ставкам. Например, по основному месту работы (там, где хранится трудовая книжка) вы получили 15 млн, а во многих других местах суммы, не превышающие по отдельности 5 млн.
В таком случае вы, в принципе, не должны подавать заявления о возврате “излишне удержанных” сумм подоходного налога на основной работе. Но, тем не менее, можете это сделать. Курьезность ситуации заключается в том, что окончательный расчет суммы годового дохода вы должны сделать к 1 апреля, а до того времени вполне можете полагать, что с вас удержали “лишние” налоги.
В таком случае, несмотря на то что вообще-то вы должны доплатить государству (по совокупности ваш доход весьма велик), государство будет платить вам. Правда, временно. Полученные 1 млн 300 тыс. рублей (0,4 + 0,9 млн) бюджету придется вернуть — но только после получения указания от налоговой инспекции, которое вам выдадут только после обработки вашей декларации. А с ней, как уже говорилось, можно тянуть до 1 апреля.
За такую “операцию” ответственности никто не несет — ни вы, ни ваша компания, возвращающая вам налог (разумеется, за счет государства). Расчет и уплата налогов — это, в определенной степени, игра со своими правилами (см. название рубрики). И если государство берет в течение года кредит у налогоплательщиков, играя со ставками, то почему бы и вам не поиграть с правилами возврата и доплаты?
Если же вы, наоборот, по основному месту работы не вышли за пределы 5 млн дохода, а в других местах получили более этой суммы (в каждом), то здесь, увы, правила играют против вас. Возврат вы получите лишь после подачи декларации — и тогда, когда налоговая инспекция решит его произвести (но не позднее 15 июля).

Новые ставки подоходного налога

Сумма облагаемого дохода за год	Ставка налога
до 10 млн рублей	12%
от 10 до 50 млн рублей	1,2 млн рублей + 20% с суммы,
превышающей 10 млн рублей
свыше 50 млн рублей	9,2 млн рублей + 30% с суммы,
превышающей 50 млн рублей

Доходы от продажи имущества: одни говорят одно, другие — другое. Кто из нас прав?
Изначально не было ясно — что именно подразумевается под доходом от продажи имущества: то ли вся сумма выручки, то ли сумма прибыли, полученная в результате продажи. Налоговые органы более склонялись к первому, а судебные — ко второму варианту.
Поскольку столь неясное положение никого не устраивало, то власти решили предоставить налогоплательщику право самостоятельно определять, что он под этим понимает. И, к радости нашей, сделано это уже и в отношении доходов за прошедший год.
Весьма повезло тем, у кого на проданные вещи сохранились документы, подтверждающие сумму, уплаченную за них (например, товарные чеки). Теперь они могут смело вычитать из суммы, полученной от продажи имущества, ранее уплаченную за него цену. Только разница и будет облагаться.
Тем же, кто чеков не сохранил, тоже не стоит расстраиваться. Облагаться в таком случае будет вся выручка — но лишь сверх определенных размеров. А размеры эти также значительно увеличены.

Продажа недвижимости
Так, при продаже недвижимости облагаться будет только выручка свыше 5 000 среднегодовых минимальных зарплат. В расчете на 1994 год эта величина составляет 87,8 млн рублей. Увеличение предела в 10 раз достаточно приятно.
Продавцам квартир, продажная цена (читайте — балансовая стоимость, именно по ней эти сделки обычно проводятся официально) которых превысила эту величину, можно посоветовать следующее. Почему бы не отказаться от применения лимита и не рассчитать свой облагаемый доход как сумму превышения доходов над расходами по сделке?
Балансовая стоимость квартиры — это официально признанная государством стоимость квартиры. Поэтому доходом может считаться только сумма, полученная сверх нее. Если же квартира продана по балансовой стоимости, то и превышения не выходит. Более того, если вы понесли расходы на оплату услуг посредников и оформление документов, то официально вы даже внакладе.
Этот вариант поведения чреват спором с налоговой инспекцией. Но деньги ваши — вам и решать. Не стоит забывать о том, что заставить вас заплатить налог можно только через суд. А он, вполне возможно, примет вашу точку зрения. Чтобы в заседании выглядеть увереннее, заручитесь поддержкой налогового юриста (при победе в процессе расходы по оплате его услуг вам возместят за счет инспекции).
На новый год необлагаемый лимит составит не менее 102 млн рублей. И это — если допустить, что минимальная зарплата не будет увеличиваться в течение года. А это наверняка произойдет дважды: сначала, как обычно, задним числом с 1 января, а затем — в середине года.

Продажа всего остального
Лимит необлагаемой выручки от продажи движимого имущества также значительно увеличен. Если по наиболее дорогому имуществу (автомобили, драгоценности, антиквариат) увеличение составило два раза, то по всему остальному — 20 раз. Не облагается выручка в пределах 1 000 среднегодовых минимумов.
В истекшем году — это выручка в пределах 17,56 млн рублей. В новом — не менее 20,5 млн.

Об этом стоит помнить
Выбирая метод определения облагаемого дохода от продажи имущества, важно помнить о том, что применение одного варианта исключает применение другого. Например, если вы решили уменьшать сумму выручки на сумму связанных с продажей имущества расходов, то лимит вы применить уже не сможете. И наоборот.
При принятии варианта с лимитом необлагаемой выручки установленный предел распространяется на все проданное имущество, а не на каждую проданную вещь по отдельности. Единственное исключение — лимиты по движимости и недвижимости установлены отдельно (да они, собственно, и разные).
Соответственно при этом можно применять и разные варианты. Например, доходы от продажи недвижимости вы уменьшаете на сумму связанных с продажей затрат, а иного имущества — на сумму лимита. Это вполне правомерно.

Покупка недвижимости
Увеличен в 10 раз (также начиная с 1994 года) и лимит льготы по строительству и приобретению недвижимости. Облагаемый доход уменьшается на суммы, затраченные в течение года на эти цели, но не более чем на 5 000 минимумов (ранее — 500). В 1994 году к уменьшению можно предъявить 87,8 млн рублей. В новом году можно будет предъявить не менее 102 миллионов.
Важно учесть, что эта льгота предоставляется только по одному строящемуся или приобретенному объекту. Причем все затраты надо подтвердить документально (товарные чеки на стройматериалы, счет подрядчика, договор купли-продажи). Поэтому выбирайте самый дорогой.
При этом на комбинации этой льготы и правил налогообложения доходов от продажи недвижимости можно поиграть. Например, если бы вы в прошлом году продали квартиру за 170 млн и купили за 85, то налогом бы у вас в любом случае ничего не облагалось.
Ведь при выборе варианта с лимитом необлагаемой выручки вы уменьшаете выручку на 87,8 млн рублей. Остается 82,2 млн рублей. А эту сумму вы полностью вычеркиваете, поскольку заплатили за новую квартиру 85 миллионов. Более того, вы уменьшаете и остальные свои доходы на 2,8 млн рублей.

А это повод для игры
Это действительно повод для игры. Играть можно с друзьями — продавая друг другу квартиры.
Например, у вас и у вашего друга примерно равноценные квартиры балансовой стоимостью, допустим, 60 млн рублей.
Вы продаете своему другу квартиру за 100 млн рублей. Одновременно вы покупаете его квартиру за те же 100 млн. Вы оба при определении облагаемого дохода от продажи недвижимости используете вариант лимитируемой выручки. Поскольку в 1995 году не облагается выручка от продажи недвижимости, как минимум, в пределах 102 млн рублей, вам ничего не грозит.
Более того, вы же потратили на приобретение квартир по 100 млн рублей. На эту сумму вы можете уменьшить свой облагаемый доход — оба. Это может позволить вам сэкономить до 30 млн рублей — каждому. Главное, чтобы у вас были облагаемые доходы, т.е. было бы что уменьшать.
Однако эту операцию можно проделать только один раз в году — льгота по покупке недвижимости, как уже говорилось, предоставляется только по одному объекту в год.
Кстати, если вы собрались обменять свою квартиру, можете предложить другой стороне устроить взаимную куплю-продажу. Искомый результат — переезд на новое место жительства — будет достигнут. И притом с дополнительной взаимной выгодой. А ведь сэкономленные деньги — заработанные деньги. Реальные затраты при этом уйдут только на оформление сделки (обычно чуть больше 7 процентов от ее цены).
За возвратом налога надо идти в налоговую инспекцию. Но возврат налога с тех доходов, которые вы получили по основному месту работы, можно получить и в своей компании.

А это уже для всех
Раньше ежемесячно каждый мог уменьшить свой облагаемый доход на один минимальный размер месячной оплаты труда. Теперь из доходов должны вычитаться два размера — на сегодня это составляет 41 тыс. рублей. Но вот это положение введено уже только с 1 января 1995 года.
Ну что же, правила известны. Можно начинать игру.

НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ

Какой подоходный налог был в СССР?

Сегодня ставка НДФЛ в России составляет 13%, если налогоплательщик является резидентом РФ, то есть находится в стране более 183 календарных дней на законных основаниях. В противном случае налогоплательщик получает статус нерезидента и из его дохода взимается подоходный налог в размере 30%. Кроме налоговых резидентов ставка НДФЛ в размере 13% предусмотрена также для граждан ЕАЭС (Белоруссия, Киргизия, Казахстан, Армения), которые работают в России. В последнее время в СМИ все чаще появляются сообщения, что в правительстве якобы идут разговоры о повышении подоходного налога с физических лиц до 15%. Некоторые СМИ со ссылкой на источники в правительственных кругах сообщают, что в России могут вернуться к идее прогрессивного налога, применявшегося в советские времена.

АиФ.ru рассказывает, как за годы существования СССР менялась ставка подоходного налога с граждан.

1920-е гг.

Подоходный налог с физических лиц взимался по прогрессивным ставкам и зависел от рода деятельности. С 1924 года он дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие, работники искусств, лица, занимающиеся частной практикой, а также кустари и лица, имеющие доходы от работы не по найму. В 1926 году была введена единая система прогрессивного обложения для всех категорий налогоплательщиков и установлены три размера ставок. Рабочие уплачивали налог по ставке 2,2%, кустари — 9,1%, а нетрудовые элементы — 10,8%. При увеличении доходов ставка налога с нетрудовых доходов могла доходить до 41%. Средняя заработная плата в месяц в 1920-е годы составляла 46- 56 рублей, а стоимость килограмма хлеба — 20 копеек.

1940-е гг.

С 1943 года исчисление подоходного налога с физических лиц изменилось. Согласно указу Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» налогообложению стали подлежать рабочие, служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане-владельцы сельскохозяйственных участков в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Налог взимался с доходов, которые превышали 70 рублей, ставка была прогрессивной. Так, например, с месячного дохода рабочих и служащих в 71 рублей сумма налога составляла 25 коп., с 72 рублей — 59 коп., а с 80 руб. — уже 3 руб. 41 коп. Для сравнения: согласно ценам, приведенным в статистической таблице ЦСУ СССР «Государственные розничные цены нормированной торговли в 1940, 1945 гг. и коммерческой торговли в 1944-1945 гг. на отдельные продовольственные товары», килограмм говядины на конец 1945 года стоил 12 рублей за килограмм.

1960-е гг.

В 1960-е годы подоходный налог с физических лиц решили отменить. По инициативе Никиты Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В 1960 году Верховный Совет принял закон «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих», но он так и не заработал. Спустя два года Президиум Верховного Совета СССР Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы до лучших времен.

1980-е −1990-е гг.

С 1980-х годов подоходный налог с населения, получающего доходы на государственных предприятиях, начали взимать по ставкам от 0,35% (с сумм ежемесячных доходов более 80 руб.) до 13% — с доходов, превышающих 100 руб. А для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и частным бизнесом, ставка составляла от 12% до 65% на годовой доход, превышающий 5000-7000 руб.

С 1984 года по 1991 год был установлен необлагаемый минимум по месячной заработной плате в размере 70 руб., но при этом действовала прогрессивная ставка НДФЛ. Сумма налога варьировалась от 25 коп. с месячных доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. Сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

С 1 июля 1990 года необлагаемый минимум составил 100 рублей, а предельная ставка на высокие доходы была зафиксирована на уровне 50%. После реформы розничных цен 2 апреля 1991 года налоговые ставки были снижены — с 13% до 12% для низких доходов и с 50% до 30 % — для высоких.

Такой расчет подоходного налога продержался до 1992 года: 7 декабря 1991 года было принято новое налоговое законодательство. С 1 января 1992 года подоходным налогом стали облагать не месячный доход граждан, как это было на протяжении нескольких десятков лет до этого, а годовой, суммарный доход. Шкала подоходного налога менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%. Но, по сути, нововведение вступило в силу уже в постсоветскую эпоху: 26 декабря 1991 года Совет Республик Верховного Совета СССР принял декларацию о прекращении существования Советского Союза.

Подоходный налог для физических лиц

И если раньше вы были должны государству, теперь оно должно вам

Сегодня, как и обещали в последнем номере "Денег" 1994 года, мы имеем возможность подробно рассказать о том, какие новые правила в уплате подоходного налога ввели российские власти. А нового немало: это и новая шкала ставок, и новые правила обложения дохода от продажи имущества, и новые допустимые вычеты. При этом немаловажно, что многие нововведения должны применяться уже к доходам, полученным в прошлом году. Разумеется, все такие изменения сделаны в пользу налогоплательщика (обратное было бы неконституционным). Поэтому многих ждут "шальные" деньги — государство будет возвращать ранее удержанные налоги. Кроме того, новые правила дают возможность играть — и играть по-крупному.

Новая шкала — чем больше доходов, тем больше вернут
В течение всего года бухгалтерии предприятий удерживали с вас налоги из расчета, что доходы свыше 5 млн рублей облагаются по ставке уже не 12, а 20 процентов. Доходы свыше 10 млн рублей — по ставке аж 30 процентов. Как только суммы выплаченного вам облагаемого дохода превышали очередной рубеж, удерживать начинали больше.
И что же теперь? А теперь будет то же, что и в прошлом году. В конце декабря 1993 года президент своим указом установил, что по минимальной ставке (12 процентов) доходы, полученные в 1993 году, облагаются в пределах 3 млн рублей. А бухгалтерии удерживали в течение года 20 процентов начиная с сумм, превышающих 1 миллион. Пришлось проводить перерасчет и деньги возвращать.
То же и теперь. Тем же указом президент на 1994 год установил предел обложения по минимальной ставке в 5 млн рублей. И вот год спустя предстоит новый перерасчет — этот предел увеличен вдвое. Поэтому те, кто в общей сумме получил на одном предприятии 10 млн рублей могут рассчитывать на возврат 8 процентов от "вторых" 5 млн рублей, то есть 400 тыс. рублей.
Еще больше повезло тем, кто получил от 10 до 50 млн рублей. Им вернут не только "несчастные" 400 тысяч, но и 18 процентов от суммы доходов свыше 10 миллионов. Например, если кто-то получил ровно 50 млн рублей, то он может рассчитывать на возврат уже 7,2 млн рублей (а с учетом 400 тысяч — 7,6 млн рублей), а это уже существенно.
И только доходы свыше 50 млн рублей останутся без перерасчета. Получившим больше полусотни миллионов придется довольствоваться возвратом 7,6 млн.

Some like it hot
Варианты возможны с теми, кто в разных местах получил доходы и уплатил налоги по разным ставкам. Например, по основному месту работы (там, где хранится трудовая книжка) вы получили 15 млн, а во многих других местах суммы, не превышающие по отдельности 5 млн.
В таком случае вы, в принципе, не должны подавать заявления о возврате "излишне удержанных" сумм подоходного налога на основной работе. Но, тем не менее, можете это сделать. Курьезность ситуации заключается в том, что окончательный расчет суммы годового дохода вы должны сделать к 1 апреля, а до того времени вполне можете полагать, что с вас удержали "лишние" налоги.
В таком случае, несмотря на то что вообще-то вы должны доплатить государству (по совокупности ваш доход весьма велик), государство будет платить вам. Правда, временно. Полученные 1 млн 300 тыс. рублей (0,4 + 0,9 млн) бюджету придется вернуть — но только после получения указания от налоговой инспекции, которое вам выдадут только после обработки вашей декларации. А с ней, как уже говорилось, можно тянуть до 1 апреля.
За такую "операцию" ответственности никто не несет — ни вы, ни ваша компания, возвращающая вам налог (разумеется, за счет государства). Расчет и уплата налогов — это, в определенной степени, игра со своими правилами (см. название рубрики). И если государство берет в течение года кредит у налогоплательщиков, играя со ставками, то почему бы и вам не поиграть с правилами возврата и доплаты?
Если же вы, наоборот, по основному месту работы не вышли за пределы 5 млн дохода, а в других местах получили более этой суммы (в каждом), то здесь, увы, правила играют против вас. Возврат вы получите лишь после подачи декларации — и тогда, когда налоговая инспекция решит его произвести (но не позднее 15 июля).

Новые ставки подоходного налога

Сумма облагаемого дохода за год	Ставка налога
до 10 млн рублей	12%
от 10 до 50 млн рублей	1,2 млн рублей + 20% с суммы,
превышающей 10 млн рублей
свыше 50 млн рублей	9,2 млн рублей + 30% с суммы,
превышающей 50 млн рублей

НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ

от 3 октября 1994 года N 11-13/12773

Об отдельных вопросах
налогообложения подоходным налогом
доходов физических лиц

Государственная налоговая инспекция по г.Москве направляет для использования в практической работе разъяснения по отдельным вопросам налогообложения подоходным налогом доходов физических лиц, которые подготовлены с учетом запросов, поступивших от территориальных государственных налоговых инспекций.

Данные разъяснения не являются нормативным актом и должны применяться как практическое пособие в работе налоговых органов.

Первый заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я.Сосихина

риложение
к письму ГНИ по г.Москве
от 3 октября 1994 года N 11-13/12773

Разъяснения
по отдельным вопросам налогообложения
подоходным налогом доходов физических лиц

1. Предприятие в безналичном порядке в 1993 году оплатило в валюте для своего сотрудника стоимость машины, приобретенной за границей. Фактическая передача машины владельцу произошла в 1994 году. Как определить для целей налогообложения дату пересчета валюты в рубли:

- на момент оплаты в безналичном порядке?

- на дату перехода машины через границу по таможенным документам?

- на момент получения технического паспорта?

Датой пересчета валюты в рубли в данном случае будет считаться дата оплаты стоимости автомобиля в безналичном порядке.

2. Считаются ли облагаемым доходом иностранного гражданина, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации, или гражданина Российской Федерации суммы, направленные организацией на оплату арендуемой для него жилой площади?

В состав облагаемого налогом дохода иностранного гражданина, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации, не включаются суммы компенсационных расходов по найму жилого помещения.

Для граждан Российской Федерации - если это предусмотрено действующим законодательством.

Льготы по подоходному налогу для категорий граждан, перечисленных в соответствующих пунктах вышеназванных законодательных документов, предоставляются по удостоверениям следующего образца:

УДОСТОВЕРЕНИЕ
участника ликвидации последствий
аварии на Чернобыльской АЭС в
198 _ г.

Серия ____ N ___________

выдачи "_"_____ 199 _ г.

Предъявитель удостоверения имеет право на льготы и преимущества, установленные законодательством Союза ССР и союзных республик для лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Удостоверение бессрочно и действительно на всей территории СССР.

(учреждение, выдавшее удостоверение)

(подпись руководителя учреждения)

4. Включаются ли в совокупный доход суммы, уплаченные за счет средств предприятия согласно договорам:

- за медицинское страхование работников предприятий и членов их семей?

- за страхование имущества граждан?

Да, включаются, за исключением тех сумм, которые выплачиваются при наступлении страхового события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гражданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским заключением. Страхование имущества граждан, оплаченное за счет средств предприятий, также включается в совокупный налогооблагаемый доход.

5. Что понимать под амбулаторным или стационарным медицинским обслуживанием своих работников? Относится ли к этому понятию протезирование зубов?

Поскольку инструкция "О подоходном налоге с физических лиц" не конкретизирует виды стационарного медицинского и амбулаторного лечения, то оплату предприятием любых медицинских услуг, в том числе стоматологических, не следует рассматривать как личные доходы граждан и включать в совокупный облагаемый доход, при условии обязательного подтверждения оплаты услуг соответствующего медицинского учреждения.

6. С какого момента вступает в силу Положение об отсрочке перечисления в бюджет подоходного налога для организаций, финансируемых из бюджета?

В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 1 декабря 1993 года N 03-3-10 "Об отсрочке перечисления в бюджет подоходного налога" в случаях выявления при проведении после 1 декабря 1993 года проверок бюджетных организаций фактов несвоевременного, в связи с задержками бюджетного финансирования, перечисления удержанных сумм налога, в том числе за 1991, 1992 годы, штрафные санкции, предусмотренные за данный вид нарушения налогового законодательства, включая пени, не применяются.

Действие названного письма не распространяется на порядок взыскания сумм недобора на налогу и штрафных санкций в размере 10% от суммы недобора.

7. Можно ли включить в налогооблагаемый доход:

а) выданную предприятием беспроцентную ссуду своим работникам при условии отсутствия в договоре порядка погашения и сроков?

Да, можно, так как указанная сумма в данном случае является доходом гражданина.

б) просроченную задолженность по подотчетным суммам и по прочим дебиторам?

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. В настоящее время на территории России действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 года N 40. Пунктом 11 названного документа предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и сроки, определенные руководителем предприятий.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, рекомендуется провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания со счета 71 задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были получены.

8. Какие должны быть бухгалтерские проводки при начислении подоходного налога и при расчете с бюджетом?

При начислении подоходного налога - Д70, К68. При расчете с бюджетом - Д68, К51.

9. Что входит в представительские расходы: проживание, проезд на такси, питание, банкет, подарки, развлекательная программа и т.д.?

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Основание: письмо Министерства финансов Российской Федерации N 94 от 6 октября 1992 года "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения".

10. Можно ли по договору купли-продажи интеллектуальной собственности исключать из налогооблагаемой суммы пятидесятикратный размер минимальной месячной оплаты труда? Если да, то каким документом должно быть подтверждено право собственности?

Уменьшение облагаемого дохода на пятидесятикратный размер минимальной месячной оплаты труда может производиться в случае, когда воплощением творческого замысла является материальный объект. В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона РСФСР "О собственности в РСФСР" отношения по созданию и использованию объектов интеллектуальной собственности регулируются авторским правом и иными актами гражданского законодательства, а также межправительственными соглашениями.

11. Облагается ли подоходным налогом стоимость квартиры, купленной предприятием за счет своей прибыли очереднику района:

- если он является сотрудником предприятия?

- если он не является сотрудником предприятия?

Если предприятие приобретает за счет своих средств квартиру и передает ее в собственность работнику, как состоящему в штате предприятия, так и стороннему лицу, то стоимость квартиры включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина того периода, в котором эта квартира перешла в собственность гражданина.

12. При проверке предприятий, учреждений и организаций по вопросу своевременности перечисления подоходного налога в бюджет на какие остатки следует начислять пени в размере 0,7% начиная с остатка на 1 января 1994 года и с 1 февраля 1994 года?

Предусмотренные пунктом 24 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" пени в размере 0,7% удержанных и несвоевременно перечисленных предприятием сумм подоходного налога не применяются. До внесения соответствующих изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при несвоевременном перечислении предприятиями подоходного налога начисляются пени в размере 0,3% начиная с 1 января 1993 года.

13. Уменьшается ли налогооблагаемый доход на расходы по строительству дорог, установке электрических столбов, оплаченных членами дачно-строительных кооперативов?

Налогооблагаемый доход на расходы по строительству дорог, установке электрических столбов, оплачиваемых членами дачно-строительных кооперативов, не уменьшается, так как льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предоставляется застройщикам или покупателям жилья по суммам, направленным из личных средств на новое строительство или приобретение жилья (непосредственно на личные нужды).

14. На какой срок могут выдаваться подотчетные суммы?

Сроки по подотчетным суммам на хозяйственные расходы устанавливаются руководителями предприятий, на командировочные - по приказу руководителя предприятия на срок командировки. Отчет по подотчетным суммам представляется не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы.

15. Включаются ли в совокупный доход суммы, полученные под отчет и списанные по акту?

Не включаются в случае, если закупочный акт составлен в соответствии с пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 года N 89, т.е. в акте должно быть указано: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Если оформление акта не позволяет проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, суммы денежных средств, выданные работнику на закупку, следует считать его личным доходом, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход.

16. Существуют ли нормы получения подотчетных сумм одним лицом?

Нет, не существуют. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.

17. Существуют ли нормы представительских расходов? Включать ли в совокупный доход представительские расходы, если они не подтверждены документально?

В приложении к этому письму имеются нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов. Суммы представительских расходов, выданные работникам в подотчет, расходование которых не подтверждается соответствующими документами, не возвращенные своевременно и не удержанные из заработной платы, следует взыскивать в установленном законом порядке. В случае если эти суммы не взыскиваются с работников, они подлежат включению в совокупный доход, облагаемый подоходным налогом.

18. На какой срок могут выдавать предприятия беспроцентную ссуду и в каких размерах? Как быть в том случае, если ссуда (несколько миллионов) выдается на срок 10 и более лет?

Читайте также: