По акцизам уплачиваемым в связи с перемещением через границу налоговые органы производят зачет

Опубликовано: 17.05.2024

4.2 Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде рации.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу Россий ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек сом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакциз ных товаров:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
алкогольная продукция;
пиво;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
прямогонный бензин;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров:

на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от ступного или инновации. Передача прав собственности на подакциз ные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвоз мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государ ственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению. В государствен ную и (или) муниципальную собственность.

на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключе нием передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейше го производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатури рованного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регис трации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал орга низаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятель ности);
на территории Российской Федерации организацией (хозяйст венным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также пере дача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора просто го товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выде ле его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

3.Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий ской Федерации.

денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. По лучением денатурированного этилового спирта признается приобре тение денатурированного спирта в собственность;
прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собствен ность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак цизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налого плательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

по подакцизным товарам,

в отношении которых установлены:

Твердые (специфические) налого вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)

Объем реализованных (переданных) под акцизных товаров в натуральном выра жении

Адвалорные (в процентах) налого вые ставки

Комбинированные налоговые став ки, состоящие из твердой (специ фической) и адвалорной (в про центах) налоговых ставок

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои мость реализованных (переданных) под акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении ад валорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Исчисление суммы акциза проводится в следующем порядке:

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

Порядок исчисления суммы акцизы:

Твердые (специфические) налого вые ставки

Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

Адвалорные (в процентах) налого вые ставки

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налого вой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).

Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствую щих подакцизных товаров.

При передаче на территории Российской Федерации лицами про изведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то варов из давальческого сырья (материалов), датой передачи признает ся дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у нало гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации- подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та моженную территорию Российской Федерации, учитываются в стои мости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум мы акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни ца подлежит возмещению (зачету, возврату).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи ном и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налого вым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое го обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе риодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации ли ца, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви детельство о регистрации организации, совершающей операции с де натурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе ны приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та моженным законодательством Российской Федерации.

1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
- 2. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
- Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
- 3. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
- Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
- При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
- 4. Суммы, предусмотренные статьей 201 настоящего Кодекса, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 настоящей главы.
- Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса.
- В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
- В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.
- В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
- В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
- Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
- В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
- В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.
- Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
- Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
- При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
- 5. Возмещение сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, производится при совершении операций с нефтепродуктами, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.

Тест «Акцизы»

В приведенных тестах укажите правильные ответы.

1. Акцизами облагаются:

б) спирт коньячный;

2. Не облагаются акцизами:

а) спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке;

б) предметы религиозного назначения;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.

3. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, на сумму финансовой помощи и средств пополнения фондов специального назначения:

а) налоговая база не увеличивается;

б) налоговая база увеличивается, если отсутствует раздельный учет объемов реализации производимой продукции;

в) налоговая база увеличивается на эти суммы.

4. Объектом налогообложения акцизами не являются следующие операции:

а) реализация денатурированного этилового спирта в установленном законодательством порядке;

б) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

в) передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды.

5. По товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом налогообложения акцизами является:

а) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины;

б) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость;

в) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

6. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:

а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

б) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и НДС или в рублях и копейках за единицу измерения;

в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

7. При покупке региональных специальных марок налогоплательщики уплачивают авансовый платеж налога:

а) в сумме 0,3 рубля за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% и в сумме 0,8 рубля за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%;

б) в сумме одного рубля за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25%;

в) в сумме трех рублей за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

8. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится:

а) на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

б) на издержки обращения и производства;

в) на себестоимость этих товаров.

9. Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения является:

а) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

б) день оплаты подакцизных товаров или отгрузки в соответствии с учетной политикой организации;

в) момент их передачи и перехода права собственности после оплаты.

10. Налоговым вычетам подлежат суммы налога:

а) фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию Российской Федерации;

б) фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров;

в) фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию Российской Федерации.

11. Налоговым вычетам подлежат суммы налога:

а) уплаченные налогоплательщиком в случае возврата товара в течение 3 месяцев после гарантийного срока;

б) уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров, в том числе возврата в течение гарантийного срока или отказа от них.

12. Сумма акциза, уплаченного по спирту этиловому, использованному для производства вина, превышающая сумму акциза, исчисленную по формуле, относится:

а) за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль;

б) на расчеты с бюджетом;

в) на себестоимость продукции.

13. Взыскание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта осуществляется:

а) без учета акциза;

б) с учетом акциза;

в) с учетом акциза к фактической себестоимости недостающего и испорченного спирта.

14. По акцизам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, зачет осуществляют:

а) налоговые органы самостоятельно;

б) налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику;

в) налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 15 дней сообщают о нем налогоплательщику.

15. Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а) по месту производства таких товаров;

б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции — по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склад и других организаций;

в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Если сумма акциза, начисленная за текущий налоговый период, меньше суммы налогового вычета по данному налогу, акциз в бюджет за этот месяц не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Право на зачет или возврат акциза

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может произойти в следующих ситуациях:

возврат суммы акциза по экспортной продукции превысил начисленную в отчетном периоде сумму акциза;

возврат суммы акциза по возвращенной покупателем подакцизной продукции превысил начисленную в отчетном (налоговом) периоде сумму акциза;

в текущем налоговом периоде была произведена оплата подакцизных товаров, использованных и списанных на себестоимость продукции в предыдущем периоде.

Независимо от причины возникновения указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения акциза

Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может быть:

– зачтена в счет недоимки по имеющимся у организации налогам, сборам или акцизам (пеням и штрафам);

– зачтена в счет последующей уплаты акцизов;

– возвращена на расчетный счет организации.

Если у организации имеется задолженность по налогам или сборам (а также пеням и штрафам), сумма превышения вычета над начисленной суммой акциза в первую очередь направляется на погашение недоимки. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, инспекция принимает самостоятельно в течение 10 рабочих дней:

– с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;

– со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось);

– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась);

– с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 2 статьи 203, пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Зачет превышений, образовавшихся более чем в одном налоговом периоде, производится в той очередности, в которой они были получены. То есть вновь полученные суммы будут учтены для погашения задолженности перед бюджетом только после того, как будут использованы суммы за предыдущие месяцы (п. 5 ст. 202 НК РФ). Например, превышение налоговых вычетов над начисленной суммой акциза в апреле 2015 года можно использовать только после зачета подобной суммы за март 2015 года.

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, сумму превышения вычета над начисленным акцизом можно зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу в бюджет. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации.

Заявление можно подать:

– на бумажном носителе за подписью представителя организации;

– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 203, пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза, которая не была зачтена по истечении трех налоговых периодов, организация может вернуть. Для этого нужно подать заявление на возврат в налоговую инспекцию. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к содержанию и форме заявления, сроку его представления и обязанности представить дополнительные документы для возврата налога. Поэтому для получения указанной суммы составьте заявление в произвольной форме как на бумажном носителе, так и в электронном виде (с усиленной квалифицированной подписью по телекоммуникационным каналам). Заявление можно подать в течение трех лет с момента возникновения превышения налогового вычета над начисленной суммой акциза.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 203, пунктами 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Вернуть сумму превышения вычета над начисленной суммой акциза налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 3 ст. 203, п. 6 ст. 78 НК РФ).

Бухучет

В бухучете зачет суммы акциза в счет другого налогового платежа отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.

Суммы акциза, полученные от налоговой инспекции, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению.

Проценты за задержку возврата акциза

За задержку возврата суммы налога организации положены проценты. Их можно рассчитать по формуле (абз. 3 п. 3 ст. 203 НК РФ):

1. Порядок возмещения сумм акцизов по экспортным операция регулируется п.п. 4-5 ст. 203 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанным порядком возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику подлежит сумма уплаченного акциза в следующих трех случаях:

- при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) (п. 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ);

- при уплате акциза вследствие несвоевременного предоставления документов, подтверждающих экспорт (последний абзац п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ);

- при уплате акциза по нефтепродуктам, в дальнейшем использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов, которые были отгружены на экспорт (п. 9 ст. 200 и п. 9 ст. 201 Налогового кодекса РФ).

При этом возмещение осуществляется только при предоставлении документов, подтверждающих экспорт нефтепродуктов.

Процедура возмещения осуществляется в два последовательных этапа:

1) проверка обоснованности налоговых вычетов и зачет;

2. Стадия проверки и зачета осуществляется на протяжении трех месяцев со дня представления документов, подтверждающих экспорт нефтепродуктов.

При этом трехмесячный срок является максимальным. Если налоговый орган примет решение о возмещении до истечения этого срока, он имеет право принять решение о возврате также до истечения указанного срока. При этом возврат до истечения указанного срока осуществляется по заявлению налогоплательщика. При использовании всего трехмесячного срока на проведение проверки налоговый орган обязан в последний день указанного срока принять решение о возврате акциза.

Данная стадия делится на два самостоятельных этапа:

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение о возмещении, то он обязан уведомить об этом налогоплательщика в течение 10 дней.

При этом необходимо отметить, что в случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. Если данное заключение не предоставлено в течение указанного срока, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

После принятого решения о возмещении налоговый орган осуществляет два вида зачета.

Первый зачет обязательный. Он проводится налоговым органом самостоятельно на основании отдельного решения о зачете. При этом проведение указанного зачета является обязанностью налогового органа.

Так, зачет в первоочередном порядке проводится в случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.

О проведенном зачете налоговые органы в течение 10 дней сообщают налогоплательщику.

Второй зачет проводится по молчаливому согласию налогоплательщика.

В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 203 Налогового кодекса РФ в случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

Исходя из анализа данной нормы, следует, что при отсутствии оснований на проведение обязательного зачета налоговый орган должен провести зачет в счет причитающихся платежей, если налогоплательщик не предоставил заявления на возврат.

Если налогоплательщик представил заявление на возврат, то налоговый орган обязан принять соответствующее решение и передать его на исполнение органу федерального казначейства.

3. Стадия возврата возникает в двух случаях:

- при наличии оснований на возврат до истечения трехмесячного срока на основании заявления налогоплательщика;

- по истечении трехмесячного срока.

Основания для возврата до истечения трехмесячного срока были рассмотрены выше.

Возврат акциза по истечении трехмесячного срока осуществляется в следующем порядке.

Как уже было указано ранее, не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Читайте также: