Пмр закон о подоходном налоге

Опубликовано: 17.05.2024

Что такое налоговый вычет?

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает налоговую базу (величину облагаемого дохода). Уменьшение налоговой базы, в свою очередь, приводит к уменьшению суммы налога.

Важно: на налоговые вычеты уменьшить можно только те доходы, которые облагаются по ставке 15% согласно п. 1 ст. 15 Закона ПМР «О подоходном налоге физических лиц».

Вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Законом «О подоходном налоге с физических лиц».

В ПМР предусмотрено 3 группы вычетов:

Стандартные налоговые вычеты

В размере 2 (двух) прожиточных минимумом трудоспособного населения*:

Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, орденами Трудовой Славы трех степеней;
лица, признанные в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики «О социальной защите ветеранов войны» участниками Великой Отечественной войны, участниками боевых действий по защите Приднестровской Молдавской Республики, участниками боевых действий на территории других государств, а также инвалидами войны;
все категории инвалидов I и II группы;
участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на ЧАЭС;
инвалиды с детства, одинокие родители, воспитывающие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
пенсионеры, подвергшиеся политическим репрессиям и впоследствии реабилитированные;
пенсионеры, подвергшиеся политическим репрессиям и впоследствии реабилитированные;
пр. категории граждан в соответствии с п.п. а) ст. 1 Закона.

В размере 1 (одного) прожиточного минимума трудоспособного населения:

для лиц, оплата труда которых осуществляется в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики «Об оплате труда работников бюджетной сферы и денежном довольствии военнослужащих и лиц, приравненных к ним по условиям выплат денежного довольствия», и не являющимся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, проживающим в прилегающих к границам Приднестровской Молдавской Республики населенных пунктах.

В размере 150 РУ МЗП** :

за каждый месяц налогового периода (начало и конец года) на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и до достижения ребёнком 18 лет;
вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям, если на обеспечении вышеуказанных лиц находится и совместно проживает ребенок, налоговый вычет производится в двойном размере.

В размере 40 РУ МЗП**:

налоговый вычет в размере 40 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) предоставляется лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор Приднестровской Молдавской Республики», а также аналогичным знаком бывших СССР и МССР.
лицам, впервые вступившим в брак в течение первых 3 (трёх) лет брака. Физическое лицо, состоящее в браке, имеет право на дополнительный стандартный вычет при условии, что супруг (супруга), состоящий в трудовых отношениях с работодателем либо стоящий на учете в Центре занятости, не использует стандартный вычет.

В размере 70 РУ МЗП**:

предоставляется молодым специалистам, имеющим высшее или среднее профессиональное образование, в течение первых 3 (трех) лет после окончания высшего или среднего профессионального учебного заведения. Повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются по основному месту работы на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Физическим лицам, не имеющим основного места работы, право на получение стандартных вычетов предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты, при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

В случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, которые предусмотрены законом.

Социальные налоговые вычеты

В размере произведённых расходов но не более 540 РУ МЗП**:

Мед услуги и лекарства для себя либо для лечения детей до 18 лет, супруга (супруги)

Страхование в виде

взносов в пенсионный фонд и договорам добровольного пенсионного страхования;
взносам по договорам добровольного страхования жизни и медицинского страхования для себя, родителей, детей до 18 лет, супруга (супруги)

Одиноким родителям социальный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Профессиональные налоговые вычеты

физические лица, получающие доходы от сдачи личного имущества в аренду, от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими в соответствии с заключенными договорами и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 25 процентов общей суммы дохода, полученной от указанной деятельности;
физические лица, осуществляющие частную нотариальную деятельность – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Имущественные вычеты

Недвижимость (включая на строительство, реконструкцию):

при продаже недвижимости в собственности менее 3 (трёх) лет в размере 10 000 РУ МЗП** либо в размере 80% от рыночной стоимости объекта недвижимости;
при продаже объектов недвижимости в собственности более 3 (трёх) лет налоговый вычет предоставляется на полную сумму продажи объекта недвижимости (квартиры, дачи, дома и т.п.);
от приобретения на территории Приднестровской Молдавской Республики жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 10 000 РУ МЗП;
от расходов на строительство жилья, но не более 10 000 РУ МЗП

Транспортные средства (автомобили, прицепы, тракторы, мотоциклы и т.п.)

если в собственности менее 3 (трёх) лет в размере 90% от стоимости транспортного средства;
при продаже 1 (одного) или 2 (двух) транспортных средств вычет предоставляется в размере стоимости продажи этих транспортных средств. При продаже третьего и последующих транспортных средств вычет предоставляется в размере 90% стоимости.

* — Закон ПМР «О прожиточном минимуме в ПМР» устанавливает, что прожиточным минимумом является стоимостная оценка потребительской корзины, а также обязательные платежи и сборы (п.п. а) ст. 1). В состав прожиточного минимума включаются расходы на продукты питания, непродовольственные товары, услуги, обязательные платежи и сборы (п. 1 ст. 3).

По состоянию на июнь 2018 года прожиточный минимум установлен в размере 1576 рублей для трудоспособного населения.

Информация предоставляется на сайте Министерства по социальной защите и труду

** — 1 РУ МЗП для целей налогового вычета устанавливается Законом ПМР «О республиканском бюджете» на соответствующий год. В 2018 году для данных целей размере 1 РУ МЗП установлен на отметке 10,4 рубля (п.п. г п. 1 ст. 47 Закона «О республиканском бюджете на 2018 год»).

В случае, если у Вас возникли дополнительные вопросы, обращайтесь за получением консультации в наши офисы, в горячую поддержку, либо по реквизитам, указанным на сайте.

С Уважением, Челядник и партнёры консалтинг.

Юридические услуги, консалтинг, представительство в судах

ПМР, Молдова, РФ
Тирасполь, Бендеры, Днестровск

Налоги в Молдове, согласно законодательству страны, платятся всеми гражданами. В декабре 2017 года властями государства были приняты поправки в налоговый кодекс. В соответствии с ними был изменен размер годового налогооблагаемого дохода для физ. лиц.

Власти изменили размер годового налогооблагаемого дохода для физ. лиц

Общая информация

Под налогами понимаются обязательные платежи, которые имеют безвозмездный характер. А также они именуются пошлинами. Власти страны взимают с граждан государственные и местные пошлины.

Государственные пошлины

Местные пошлины

Подоходный налог, НДС, акцизы, приватный налог, таможенная пошлина, дорожный сбор, поимущественная пошлина, единый налог с резидентов технологически-информационных парков.

Налог на недвижимость, приватная пошлина, сборы за естественные ресурсы, выплаты, предназначенные для облагораживания территорий, пошлины для лиц, размещающих рекламные баннеры, а также для организаторов аукционов и лотерей, рыночный сбор, пошлина на временное проживание, курортный сбор, налог на собак, налог на владельцев транспортных средств, занимающихся перевозкой людей по коммунальным и городским маршрутам, сбор на парковку.

Субъекты налогообложения

Информация о субъектах налогообложения представлена в табличке.

Кто платит налоги?	Описание
Лица, оказывающие профессиональные услуги	Налогами облагаются юр. и физ. лица, являющиеся резидентами страны и занимающиеся бизнесом.
Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью	Пошлины выплачиваются физическими лицами-резидентами и молдавскими гражданами, которые получают прибыль из любых источников, которые находятся на территории страны.
Лица, получающие инвестиционный доход.	Они должны иметь источники дохода, которые находятся за пределами государства.
Иностранцы и лица, не имеющие молдавского гражданства.	Они могут заниматься любой законной деятельностью и получать доход из любых источников, которые находятся на молдавской территории.
Лица, не являющиеся резидентами.	Они не являются предпринимателями, и, в соответствии с главой 11 налогового кодекса, получают доходы из источников, находящихся в стране.

Лица, являющиеся субъектами, обязуются задекларировать валовую прибыль, которую они получают из любых источников.

Что представляют собой акцизы

К плательщикам акцизов следует отнести субъекты бизнес-деятельности независимо от организационной и правовой формы хозяйствования. А также сюда нужно включить фирмы с иностранными инвестициями, которые реализуют подакцизную продукцию.

Эта продукция может быть изготовлена из собственного сырья. Фирмы, в соответствии с законодательством Молдавии, имеют статус юридического лица.
К объектам налогообложения следует отнести:

оплату труда сотрудников предприятия, через кассу фирмы;
обмен на иную продукцию;
производство иной продукции, которая не облагается акцизами;

Акцизные ставки устанавливаются молдавским парламентом, при установлении государственного бюджета

Обязанности налогоплательщиков

Лица, которые, в соответствии с законодательством, должны облагаться налогами, обязуются:

Придерживаться правил гос. регистрации.
Своевременно регистрироваться в «своем» отделении налоговой службы.
Вести бухгалтерию в соответствии с порядком, принятыми законодательством страны.
Своевременно задекларировать сведения о прибыли, которая была получена от любого вида бизнес-деятельности.
Своевременно предоставлять уполномоченным лицам учетную документацию и налоговые отчеты.

Особенности государственных налогов

Подробное описание государственных налогов Молдавии представлено в табличке.

Вид пошлины	Ставка	Описание
Подоходный	7% – для индивидуальных предпринимателей и физ. лиц, 12% – для юр. лиц.	Базой обложения является валовая прибыль. При этом вычитываются полагающиеся налогоплательщикам освобождения и льготы. Исключение составляют дивиденды иностранцев и апатридов, полученные из источников, находящихся за пределами страны.
НДС	20%. Для отдельных категорий товаров – 8%.	Налогообложению подвергаются товары и услуги, произведенные на территории страны. А также это касается импортируемых товаров.
Акцизы	Ставка зависит от стоимости товара.	Пошлинами облагаются только некоторые виды товаров.
Приватный	1% от стоимости имущества.	Пошлина выплачивается в бюджет, как государства, так и конкретного населенного пункта.
Дорожный налог	Зависит от типа транспортного средства и от объема его двигателя.	Выплачивается владельцами любых транспортных средств, а также лицами, пользующимися охранной зоной.

Особенности местных налогов

В табличке дано подробное описание местных пошлин.

Вид пошлины	Описание
На недвижимость	Сумма зависит от стоимости имущества.
За естественные ресурсы	Сумма исчисляется в зависимости от объема воды, стоимости полезных ископаемых, объема древесины.
На облагораживание территорий	Сумма фиксирована. Этот налог является обязательным для владельцев фирм. Налогооблагаемая база – среднесписочная численность штата/1 квартал.
За организацию аукционов	Это касается дивидендов от продажи аукционных товаров.
За объекты торговли	Сумма фиксирована. Она зависит от площади объекта.
Рыночная пошлина	Исчислена в леях/12 мес. Сумма зависит от кв. м. площади объекта, который находится на территории рынка.
За временное проживание	Касается % от прибыли, полученной фирмами от услуг по предоставлению жилища иногородним.
Курортный сбор	Касается % дивидендов, полученных с продажи путевок на курорты и в санатории.
«Собачий» налог	Сумма пошлины фиксирована. Налог выплачивается за каждое животное, проживающее в квартире.
За санитарную очистку	Пошлина начисляется каждые 30 дней. Сумма – твердая.

Размер налоговой ставки варьируется в зависимости от решения властей региона страны.

Основные изменения 2021 года

В 2018 году власти Молдовы внесли некоторые изменения в налоговый кодекс. Это касается:

отчетности за товары, которые загрязняют окружающую среду;
НДС;
подоходного налога.

Смотрите в видео: снижение подоходного налога у физических лиц.

Отчетность за товары, загрязняющие окружающую среду

Согласно изменениям, внесенным в приказ № 5 в январе 2017 года, в перечень товаров, загрязняющих окружающую среду, следует отнести:

Первичную упаковку из пластмасс, которая содержит продукты.
Композитную первичную упаковку, которая содержит продукты.
Алюминиевую первичную упаковку, которая содержит продукты.

В приказе уточняется очередность заполнения некоторых граф. В табличке предоставлена информация о том, что следует указывать в графу 6 по продукции, которая включена в приложении к закону №8.

Импортируемая продукция.	Фактурированная стоимость.
Продукция, которая приобретается у физ. и юр. лиц, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой страны.	Закупочная стоимость.
Продукция собственного производства.	Стоимость доставки продукции без НДС.

Изменения в НДС

В 2021 году налогоплательщикам предоставляются некоторые льготы. Граждане освобождаются от выплаты НДС без права вычета при импорте:

комплектующих;
материалов;
сырья.

Допускается одна налоговая льгота, которая предоставляется на весь процесс производства и поставки продукции на рынок.

Чиновники министерства финансов полагают, что это объединение обуславливает сокращение числа нормативных актов, изучаемых экономическими субъектами.

Какие налоговые изменения ждут граждан Молдовы можете узнать из видео.

Изменения об удержании подоходного налога

Этот документ был одобрен правительством во второй декаде марта 2018 года. По словам министра финансов, О. Армашу, изменения потребовались с учетом поправок, которые были внесены в налоговый кодекс.

В январе 2018 года была внедрена обновленная типовая форма отчетности по пошлинам и взносам, которые удерживаются с заработной платы. В отчет включаются показатели отчета о сумме выплаченного дохода, а также о подоходном налоге, который удерживается из этой прибыли.

В соответствии с изменениями в пункте 8 Положения, талоны на питание относятся к льготам, которые предоставляются работнику руководителем предприятия.

Размер номинальной стоимости 1 талончика на питание на 1 сутки, подлежащей вычету, варьируется от 36 до 46 леев.

Повышение налогов

Министерство финансов Молдавии разработало новые пошлины и акцизы, которые были откорректированы в сторону повышения.

О. Армашу полагает, что это позволяет обеспечить четкие конкурентные условия для развития предпринимательской среды. Это способствует восстановлению экономики страны.

Какой налог повышается?	На сколько повышается?	Сумма, которая поступает в бюджет государства.
Пошлина на прибыль, которую граждане получают в результате передачи от одного физического лица другому недвижимость во владение или пользование.	5-10%	2,700000 леев.
Пошлина на прибыль физических лиц с поставок эконом агентам натуральной животноводческой, садоводческой и растениеводческой продукции. Исключение составляет натуральное молоко.	2-3%	4,200000 леев.
Акцизы на нефтепродукты в контексте их постепенной корректировки в соответствии с директивами Европейского Союза.	9%	139,90000 леев.
Акцизы на табачную продукцию с фильтром и без фильтра.	–	300,40000 леев.
Фиксированные акцизы на спиртосодержащую продукцию и заменители табака.	5%	28,800000 леев.

Также планируется аннулирование акцизов на продукцию, не облагаемую акцизами в международной практике.

В первую очередь это касается:

радиоприемников;
видеокамер;
аппаратуры звукозаписи;
ювелирных изделий;
бижутерии.

Ставка акциза на ТС с большим объемом двигателя будет снижена с 3,72 до 3,6 евро.

Изменения в Молдове, коснувшиеся налогов и пособий

Как высчитать налоги?

Схема расчета у каждого занятого гражданина Молдавии строго индивидуальна. Она зависит от множества различных факторов. Для того чтобы точно рассчитать сумму налогов, рекомендуется воспользоваться Интернет-порталом Salarii.MD.

Из з/п сотрудника предприятия высчитывается сумма взносов обязательного гос. страхования. Ее размер составляет 6%. Также высчитывается сумма обязательного мед. страхования. Она составляет 4,5%.

Личное освобождение

Из з/п высчитывается личное освобождение сотрудника предприятия. Это право имеется у каждого гражданина страны. Под личным освобождением понимается сумма освобождения от подоходного налога. В прошлом году ее размер составлял 10062 леев/12 месяцев, или 845 леев/30 дней.

Сумма освобождения для спутника жизни налогоплательщика, если он им не пользуется, сегодня составляет 11029 леев/12 месяцев. Размер суммы личного освобождения для спутников жизни лиц, которые получают повышенное годовое личное освобождение, составляет 15061 леев.

12-месячное освобождение на каждого несовершеннолетнего или нетрудоспособного члена семьи составляет 2257 леев. Сумма годового личного освобождения для иждивенцев, которые с детства являются нетрудоспособными, составляет 11029 леев.

На дополнительное освобождение могут рассчитывать кураторы лиц, не достигших совершеннолетия, а также их законные попечители. Сумма в этом случае также составляет 11029 леев/12 мес.

Если на протяжении 12 месяцев в семье работника произошло пополнение, он обязуется в течение 1,5 недели представить руководителю предприятия обновленную заявку. К ней прилагаются соответствующие справки.

Как определить общую сумму налогов

Для того чтобы определить общую сумму налогов, нужно высчитать:

взносы в социальный фонд и на медицинское страхование;
размер освобождения, который не облагается подоходным налогом;
сумму, облагаемую налогом;
размер подоходного налога;
размер суммы, которую человек получает на руки.

Заключение

Вычеты расходов со стороны граждан страны должны иметь документальное подтверждение. И также они должны вписываться в рамки норм, которые были установлены молдавским правительством.

Вычет налогов, выплачиваемых каким-либо иным лицом, кроме налогоплательщика, не разрешен.

Налоговая и таможенная политика на 2021 год предусматривает некоторые изменения в главе, касающейся льгот, предоставленных физическим лицам в 2021 году.

Таким образом, личное освобождение и основное дополнительное освобождение были увеличены на 5% – с 24 000 леев до 25 200 леев и, соответственно, с 18 000 леев до 18 900 леев, а освобождение для иждивенцев увеличено на 50% – от 3000 до 4500 леев.

Также отменено освобождение для супругов в размере 11 280 леев, пишет jurnal.md. Согласно закону, право физического лица-резидента, состоящего в брачных отношениях с любым лицом, указанным в пункте (2) статьи 33 Налогового кодекса, на дополнительное освобождение в размере 18 900 леев в год сохраняется при условии, что жена не пользуется личным освобождением в соответствии со ст. 34 п.(2) Налогового кодекса.

Отметим, что в части (2) статьи 33 указаны следующие категории лиц:

а) заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

b) лица с ограниченными возможностями, в отношении которых установлено, что ограничение возможностей таковых имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;

с) родители или супруг (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

d) получившие ограничение возможностей вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;

e) лица с ограниченными возможностями вследствие войны, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;

f) пенсионеры – жертвы политических репрессий, впоследствии реабилитированные.

а) заболевшие и страдающие актиническим заболеванием, вызванным последствиями Чернобыльской аварии;

б) является инвалидом, и было установлено, что его инвалидность причинно связана с аварией на Чернобыльской АЭС;

Принимая во внимание тот факт, что льгота для супруга была отменена (Законом 257 от 16.12.2020), с 1 января 2021 года работодатель не вправе применять отмененное освобождение при определении обязанности удерживать подоходный налог с заработной платы.

При этом подача работником заявления об отказе не является обязательной, исчисление налога на прибыль, подлежащего удержанию, остается обязанностью работодателя.

Уточняем, что право на личное освобождение (ст. 33 ч. (1)) в размере 25 200 леев имеет каждый налогоплательщик (физическое лицо-резидент), имеющий годовой налогооблагаемый доход менее 360 000 леев, за исключением дохода, указанного в статье 901.

Физические лица-резиденты, которые в течение налогового периода декларирования использовали личное освобождение и получили годовой налогооблагаемый доход выше 360 000 леев, за исключением доходов, предусмотренных ст. 901, обязаны подать Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET18) (ст. 82, п. 2, подпункт а2).

Согласно Постановлению Правительства № 697 от 22.08.2014:

- освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент РМ, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству. Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора;

- работник должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, на которые он имеет право, и приложить к нему документы, удостоверяющие это право;

- освобождения, на которые имеет право работник, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.

О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главы I - III утратили силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001).

Глава IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ

ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ

Статья 12. Объекты налогообложения

Части первая - вторая утратили силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001).

При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества, но при этом исключение сумм в пределах, указанных в подпункте "т" пункта 1 статьи 3, не производится.

(часть третья введена Федеральным законом от 23.12.1994 N 74-ФЗ)

Части четвертая - седьмая утратили силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001).

Статья 13. Утратила силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001).

Главы V - VIII утратили силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001).

Москва, Дом Советов РСФСР

7 декабря 1991 года

Судебная практика и законодательство — Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 24.03.2001) "О подоходном налоге с физических лиц"

изменений в статью 1 Закона Российской Федерации

"О подоходном налоге с физических лиц"

Текст пояснительной записки отделяется от заголовка межстрочным интервалом 24 - 36 пт и печатается через межстрочный интервал 18 пт. Первая строка абзаца начинается на расстоянии 1,25 см от левой границы текстового поля.

Положение абзаца двадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет. При этом, по буквальному смыслу данного законоположения, имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный, если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

подготовить предложения о внесении изменений в Федеральный закон "О подоходном налоге с физических лиц" в части увеличения размера облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году;

привести в соответствие с настоящим Указом свои решения, а также представить предложения об изменении или признании утратившими силу решений Президента Российской Федерации в связи с настоящим Указом.

Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст. 591), за исключением части третьей статьи 12 в части продажи ценных бумаг, которая утрачивает силу с 1 января 2002 года;

При этом в Определении от 15 апреля 2008 года N 311-О-О КС РФ указал, что по буквальному смыслу данного законоположения имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный, если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

2. Руководителям органов и учреждений прокуратуры, имеющим право назначения на соответствующую должность работников, упомянутых в пункте 1 настоящего Приказа, требовать от них при поступлении на службу в органы и учреждения прокуратуры, кроме справки о соблюдении ограничений, связанных с замещением государственной должности, представления сведений о подаче в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" декларации о своих доходах и имуществе в орган государственной налоговой службы по месту их постоянного жительства.

5. Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с изменениями и дополнениями.

"Российская газета", 1992, N 59.

Сноска N 8 - в соответствии со статьей 3.

1. В июле 1996 года гражданка А.Ф. Павлова заключила с Главным управлением Центрального банка Российской Федерации по Санкт - Петербургу, с которым она состоит в трудовых отношениях, договор займа с обязанностью возврата полученной денежной суммы в течение 10 лет и выплатой 5 процентов годовых. В соответствии с действовавшим на тот период Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" материальную выгоду в виде экономии на процентах от использования заемных средств А.Ф. Павлова в подлежащий налогообложению совокупный доход не включила.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с 1 января 2001 года.

22. Вопрос. Вправе ли физические лица, осуществившие расходы по новому строительству либо приобретению жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории Российской Федерации до 1 января 2001 года и начавшие пользоваться льготой по подоходному налогу с физических лиц в связи с такими расходами в порядке, установленном подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", продолжить пользоваться этой льготой по доходам, полученным после 1 января 2001 года, если по состоянию на 1 января 2001 года эти лица указанной льготой полностью не воспользовались?

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Этот обзор будет полезно прочитать и новичкам, и уже опытным специалистам.

Историческая справка

У налога на доходы физических лиц очень богатая история. Не будем углубляться в те времена, когда с простого люда собирались дань или подати. Хотя, вероятно, именно такие сборы можно считать прародителями современного подоходного налога.

Первыми в мире ввели подоходный налог англичане. Однако Англии потребовалось более сорока лет (1798-1842 гг.) для того, чтобы налог стал постоянным и занял свое почетное место среди других. Американцам потребовалось и того более, внедрение НДФЛ в налоговую систему страны заняло полвека (1862-1913 гг.), а Франция пыталась ввести подоходный налог на протяжении почти семидесяти лет (1848-1914 гг.). Рекордсменом по срокам внедрения подоходного налога стала наша страна, у нас эта история длилась почти сто лет (1812-1916 гг.).

В начале XIX века, а точнее 11 февраля 1812 года был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов». По своей сути это был временный сбор с доходов помещиков. Ставки были установлены прогрессивным способом, возрастая на 1% каждый раз при увеличении дохода на 2 000 рублей. Контроля со стороны государства за правильностью исчисления и уплаты налога не было. В тот период времени подоходный налог можно считать "скорее добровольным приношением, основанным на гражданской чести, нежели принудительным налогом, основанным на гражданской обязанности« (Алексеенко М.М. Подоходный налог и условия его применения. Харьков, 1885

До отмены крепостного права вопрос о подоходно).м налоге в России более не поднимался.

В период реформ 60-х годов XIX века комиссия, созданная при Министерстве финансов, попыталась ввести подоходный налог, однако проект так и не был реализован.

В 1905 году проект закона о подоходном налоге был рассмотрен на уровне правительства. Законопроект обсуждался, дописывался и переписывался более 10 (!) лет.

Наконец, 6 апреля 1916 года на представленном Законе «О государственном подоходном налоге» императором Николаем II была собственноручно наложена краткая резолюция: «Быть по сему». С этого начинался новый этап налогообложения доходов населения в России, однако события 1917 года так и не дали в полной мере реализовать нормы этого закона.

Закон «О государственном подоходном налоге» является основой законодательства о подоходном налогообложении физических лиц, многие его положения актуальны и в настоящее время.

В период с 1916 по 1990 гг. в нашей стране произошло много событий, которые серьезно отразились на системе налогообложения в целом. Например, в 1926 году было устранено деление подоходного налога на основной и дополнительный. В 20-е и 30-е годы менялась шкала ставок налога и росла нагрузка на лиц, получающих нетрудовые доходы.

В годы Великой Отечественной Войны был введен специальный военный налог. Плательщиками военного налога были все граждане, достигшие 18-летнего возраста, независимо от наличия источников доходов. После окончания войны государство отменило этот налог.

В годы тяжелейшей войны государство ввело чрезвычайный налог («налог на бездетность»), который изначально был временным, однако благополучно просуществовал вплоть до 90-х. Налогоплательщиками являлись холостяки, одинокие и малосемейные граждане СССР, таким способом государство поддерживало многодетные семьи.

С моей точки зрения, следующим этапом становления подоходного налога в нашей стране стало принятие Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» от 23 апреля 1990г. (вступил в силу 1 июля 1990 г.). В новом законе были прописаны одинаковые условия налогообложения доходов, как от предпринимательской деятельности, так и от доходов в виде заработной платы и была законодательно закреплена система вычетов из доходов.

В советские времена было введено и закреплено понятие «налоговый агент», многие установленные тогда льготы по подоходному налогу действуют и сейчас.

Но основным законодателем современного подоходного налогообложения я считаю Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (введен в действие с 1 января 1992 г.). Новый закон определил годовой период исчисления подоходного налога со всех категорий плательщиков (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР) и установил единый подход к системе льгот и прогрессивной шкалы ставок.

Закон претерпел многочисленные правки в части налоговых ставок и льгот и просуществовал почти 10 лет вплоть до принятия в 2000 году второй части Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В НК РФ была внесена глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Хочу обратить ваше внимание — ранее налог назывался по-иному.

Наше время

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего кодекса (ст. 210 НК РФ).

Основная налоговая ставка в течение уже довольно длительного периода времени — 13 %. Плоская шкала была введена для повышения собираемости налога. Предполагалось, что люди с большим доходом будут декларировать доходы целиком, а работодатели с «серыми» зарплатами выйдут из тени.

Дискуссии по поводу увеличения ставки налога не прекращались никогда. В 2010 году в Госдуму поступили законопроекты о введении прогрессивной шкалы. Однако депутаты не поддержали инициативу, и законопроект был отклонен. А в июне 2013 года Президент России Владимир Путин заявлял, что плоская шкала НДФЛ не введена «на века». В свою очередь, законодатели прогнозировали увеличение ставки НДФЛ не ранее 2018 года. В феврале 2020 года министр финансов РФ Антон Силуанов в одном из своих интервью сказал, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ возможно будет после 2024 года.

Но в своем очередном обращении к гражданам России 23 июня 2020 года Владимир Путин предложил ввести повышенную ставку налога на доходы физлиц в размере 15%. Обложению по повышенной ставке подлежала только та часть годового дохода, которая превысит 5 млн. рублей. И с 1 января 2021 года вступили в действие соответствующие изменения в ст.224 Налогового Кодекса РФ.

В большинстве стран мира действует прогрессивная ставка налога — чем выше годовой доход, тем выше ставка. Например, в Австралии размер налога на доходы физических лиц может достигать 47%, а в Великобритании до 40%. Установленные в нашей стране ставки НДФЛ — одни из самых низких в мире. "Задача хорошего пастуха стричь своих овец, а не сдирать с них кожу« (Сергеев В. С. Принципат Тиберия // Вестник древней истории). Однако есть страны, где подоходного налога нет вовсе. Среди «счастливчиков» Объединенные Арабские Эмираты, Монако и Саудовская Аравия, а также Бахрейн, Кувейт, Оман и Катар.

Ставки

Налоговым кодексом установлено пять видов ставок по НДФЛ: 9, 13, 15, 30, 35%. Размер ставки налога зависит от вида дохода и получателя (налоговый/неналоговый резидент).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Ставку 9% используют при определении налога со следующих доходов налоговых резидентов:

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Ставку 15% применяют к доходам физических лиц-нерезидентов, если они получают выплаты в виде дивидендов от российских организаций. Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент. Уменьшить базу для расчета НДФЛ на суммы поступивших налоговому агенту дивидендов нельзя.

Однако не всегда нерезиденты применяют эту ставку. Поскольку международные договоры об избежании двойного налогообложения имеют приоритет над российским законодательством, то применять нужно их нормы. Впрочем, сейчас Россия ведет активные и довольно успешные переговоры с зарубежными партнерами по поводу изменения условий договоров об избежании двойного налогообложения. В частности, с Кипром, Мальтой и Люксембургом договориться удалось, и большая часть доходов будет облагаться налогом по единой ставке в 15%. А вот достичь согласия с Нидерландами не получилось и договор с этой страной денонсируется.

Ставку 30% применяют к доходам по ценным бумагам, кроме дивидендов, которые выпустили российские организации, в следующих случаях:

доходы по ценным бумагам учитывают на счете депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя или на счете депо депозитарных программ;
получатель дохода не предоставил налоговому агенту информацию в соответствии с требованиями ст. 214.6 кодекса.

Исключения закреплены в пункте 8 статьи 214.6 НК РФ. Также ставку НДФЛ 30% применяют к доходам нерезидентов. Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК).

Самая высокая ставка налога 35% (п. 2 ст. 224 НК). Применяется для налогообложения доходов резидентов (любые выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а так же суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные.

С 21 мая 2021 года вступают в силу изменения законодательства, предусматривающие возможность получения гражданами вычетов по НДФЛ за предыдущий налоговый период в сокращенные сроки без необходимости направления в налоговые органы декларации 3-НДФЛ и подтверждающих документов. Изменения внесены Федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Информация по применению упрощенного порядка размещена на сайте ФНС в разделе «Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ». Впрочем, налоговые вычеты — серьезная и объемная тема, ее следует обсуждать отдельно.

В настоящее время НДФЛ является (после налога на добавленную стоимость) основной доходной частью бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. В таблице приведены статистические данные, которые говорят сами за себя.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2019-2020 гг.

Читайте также: