Платят ли подоходный налог учителя

Опубликовано: 14.05.2024

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Кадровый учет и отчеты по сотрудникам, зарплата, пособия, командировочные и удержания в удобном бухгалтерском веб-сервисе

С заработной платы сотрудников платится прямой налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Работодатели становятся налоговыми агентами и удерживают подоходный налог с зарплаты, направляя деньги в федеральный бюджет. Расскажем о правилах расчета и перечисления налога, льготах и налоговых вычетах.

С каких доходов платится налог

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налог платится не только с зарплаты. В налогооблагаемую базу попадают все поощрения, премии и другие дополнительные выплаты, в том числе материальная выгода и доходы, которые работник получил в натуральной форме. Налог рассчитывается так:

суммируем все доходы сотрудника;
вычитаем из этой суммы официальные расходы;
с полученного остатка взимаем налог 13, 15 или 30 %.

От НДФЛ освобождаются некоторые виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Это государственные пособия (кроме пособия по безработице), пенсии, вознаграждения донорам, полученные алименты, суммы единовременной помощи и другие выплаты. С 2020 года этот список пополнился компенсациями, отдельно выделена компенсация проезда в отпуск и обратно для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.

Процентная ставка подоходного налога в 2021 году

Ставка налога зависит от статуса налогоплательщика: является работник резидентом или нет. Резидентом признается тот, кто более 183 дней легально находится в России и не выезжает за ее пределы в течение этого срока. В 2020 году действовало осбое правило — статус резидента получали и те, кто провел в России от 90 до 182 дней. Иначе налогоплательщик признается нерезидентом. Будьте внимательны: в течение года статус вашего сотрудника может меняться.

Стандартная налоговая ставка для резидентов составляет 13 %, для нерезидентов — 30 %.

Дополнительно ставки налога варьируются в зависимости от вида полученного дохода. Так, зарплата облагается по ставке 13 %, а доход от экономии на процентах или победы в конкурсе (на сумму приза свыше 4 000 рублей) — по ставке 35 %.

Также с 1 января 2021 года появилась новая ставка по НДФЛ — 15 %. Ей облагаются доходы резидентов и нерезидентов, которые превысили 5 млн рублей. То есть часть дохода в пределах 5 млн рублей облагается по ставке 13 % (650 000 рублей), а далее по ставке 15 %.

Повышенная ставка не применяется к доходам резидентов:

от продажи любого личного имущества (кроме ценных бумаг);
в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в подарок;
в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Налоговые вычеты

Перед расчетом налога нужно вычесть из суммы доходов налоговые вычеты — льготы, которые предоставляются работникам. Вычеты положены работникам, которые купили квартиру, потратили деньги на обучение или лечение, а также гражданам с детьми и участникам боевых действий. Среди самых популярных вычетов:

1400 рублей — стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (подробнее о вычетах на детей читайте здесь);
500 рублей — стандартный вычет для героев СССР и РФ, участникам ВОВ, блокадникам, инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2 группы, а также некоторым другим категориям граждан (если у работника есть право на несколько стандартных вычетов, он может использовать только один, суммировать можно только вычеты на детей);
имущественный вычет покупателю жилья на территории РФ предоставляется на основании заявления, налоговой декларации и документов, которые подтверждают покупку или уплату процентов по ипотеке. Его можно получить один раз в жизни, а сумма ограничена фактическими затратами или 2 млн рублей при единовременной покупке/строительстве имущества и 3 млн рублей при ипотеке (подробнее см. ст. 220 НК РФ);
социальный вычет по расходам на обучение или лечение взрослого или ребенка, а также по некоторым другим расходам предоставляется на основании заявления и документов, подтверждающих расходы (подробнее см. ст. 219 НК РФ);
профессиональные налоговые вычеты получают предприниматели, адвокаты, нотариусы при подтверждении расходов в их предпринимательской или адвокатской деятельности (подробнее см. ст. 221 НК РФ).

Пример. Зарплата сотрудника — 50 000 рублей. Он отец трех несовершеннолетних детей. На первых двух вычет составит 1400 + 1400 = 2800 рублей, на третьего еще 3000 рублей, итого 5800 рублей.

База для исчисления налога составит: 50 000 — 5 800 = 44 200 рублей. С этой суммы необходимо посчитать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Расчет и удержание подоходного налога с зарплаты

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!

Обязанность работодателя — рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет. Порядок действий прописан в ст. 226 НК РФ.

Исчисление налога происходит ежемесячно нарастающим итогом, с зачетом удержанных ранее сумм. Последний день месяца считается днем получения зарплаты (неважно, рабочий это день, выходной или праздничный). В обычном и самом простом случае НДФЛ удерживают один раз в месяц при расчете зарплаты в последний день месяца. Работодатель удерживает рассчитанный налог, только после этого из зарплаты вычитаются другие удержания — алименты, погашение кредита и пр.

Если сумма вычетов превышает налогооблагаемую базу в этом месяце, то по расчетам нарастающим итогом с начала года НДФЛ в месяце может быть нулевым или отрицательным. Тогда излишне удержанный налог можно зачесть в следующем месяце или вернуть работнику по его заявлению. Перенос стандартных и социальных вычетов с одного месяца на другой возможен только в пределах календарного года. А вот излишек имущественных вычетов переносится на новый год, и тогда работник должен написать новое уведомление о праве на вычет.

Перечисление налога

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия!

Подоходный налог перечисляют в бюджет в следующие сроки:

если организация выплачивает зарплату наличными — перечисляем налог в день получения денег в банке;
если организация выплачивает зарплату безналично — перечисляем налог в день перевода средств на карты сотрудников;
если организация выплачивает зарплату из других источников (например, из выручки, не снимая деньги с банковского счета) — перечисляем налог на следующий день после выдачи дохода;
если организация перечисляет материальную выгоду и доходы в натуральной форме — перечисляем налог на следующий день после его удержания.

Иногда подоходный налог в течение месяца перечисляется несколькими платежами из-за разных типов выплат. Удержанный подоходный налог перечисляют по реквизитам той налоговой службы, где организация состоит на учете. Обособленные подразделения перечисляют НДФЛ по реквизитам налоговой, в которой они зарегистрированы.

Граждане, которые платят НДФЛ самостоятельно на основании декларации 3-НДФЛ, перечисляют налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Штрафы за нарушения по НДФЛ

Действия работодателя должны соответствовать требованиям закона и укладываться в заявленные временные рамки, иначе не избежать штрафов и пеней:

если работодатель не удержал или не перечислил подоходный налог без законных оснований, его ждет штраф — 20% от суммы неперечисленного налога;
при уклонении от уплаты НДФЛ в крупных размерах нарушителю может грозить штраф в 100-300 тысяч рублей или штраф в размере зарплаты за 1-2 года, лишение права занимать определенные должности на 3 года и даже арест на 6 месяцев или лишение свободы на срок до 2 лет.

Рассчитывайте НДФЛ автоматически и перечисляйте налог с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести учет, начислять зарплату, формировать и отправлять отчетность, а еще пользоваться поддержкой наших экспертов. Первый месяц работы в сервисе — бесплатен.

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Кроме стандартных вычетов доходы педагогических работников могут быть уменьшены на профессиональные вычеты. Однако случаи, когда это возможно, ограничены. Кроме того, при их предоставлении бухгалтер образовательной организации может столкнуться с вопросами, которые законодательно не урегулированы. Подробности – в статье.

На какие вычеты имеет право работник?

Прежде всего отметим, что работник образовательной организации имеет право на применение профессионального налогового вычета при налогообложении авторского вознаграждения либо вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Это право ему дают нормы налогового законодательства.

Профессиональные вычеты по гражданско-правовым договорам

Пункт 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ гласит, что работник, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами в сумме фактических затрат. Но только если они непосредственно связаны с выполнением этих работ и документально подтверждены.

Однако профвычет можно предоставить только при соблюдении определенных условий. В частности:
– должен быть четко оговорен предмет договора, то есть в договоре однозначно и подробно описано, какие именно работы должен выполнить работник;
– в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ по данному договору. То есть должен быть определен перечень расходов, которые будут произведены подрядчиком при выполнении работ и каким образом они будут приняты контрагентом. Чтобы избежать споров с налоговиками, имеет смысл предусмотреть в договоре, какие расходы возложены на исполнителя. Ведь суммы компенсаций, по мнению чиновников, необходимо включать в состав налоговой базы по НДФЛ;
– по завершении выполнения работ должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.

Обратите внимание: при оформлении акта выполненных работ лучше избегать общих (расплывчатых) формулировок (например, такие, как «услуги предоставлены в полном объеме»). В противном случае с предоставлением вычетов могут возникнуть сложности.

Отдельно следует обратить внимание еще вот на какой момент. Налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение облагаемой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов.

Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.

Профессиональные вычеты по авторским вознаграждениям

Если c работником образовательной организации заключен договор на создание научных разработок, учебных материалов, музыкальных произведений (например, написание гимна вуза и т. п.) – он тоже имеет право на профвычет. Также на практике встречается создание педагогом художественно-графических произведений, фоторабот (например, для фотовыставки, посвященной учебному заведению). Подобный вычет можно предоставить и в этом случае.

Итак, в рассматриваемых случаях размер вычета – это сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Основание – пункт 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что получить профвычет имеют право не только авторы, но и их наследники или третьи лица, которые получают данные вознаграждения.

Обратите внимание: в случае исполнения произведений литературы и искусства вычет будет предоставлен только автору, который исполняет свое произведение*. Например, в случае, если педагог читает не авторские лекции, воспользоваться вычетом он не сможет.

Порядок предоставления налогового вычета по авторскому вознаграждению аналогичен порядку предоставления «гражданско-правового» вычета.

Отметим также, что вычет по НДФЛ предоставляется работнику на основании:
– договора на создание произведения науки, литературы, искусства;
– акта приема-передачи произведения;
– заявления на предоставление налогового вычета с приложением документов, подтверждающих расходы, произведенные налогоплательщиком в связи созданием произведения.

А если автор не может документально подтвердить расходы полностью? Тогда в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ расходы будут приняты к вычету в пределах утвержденных норм.

Далее отметим ряд моментов, о которых следует помнить при использовании «авторских» вычетов.

Во-первых, физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (учебному заведению, работодателю), имеют право на получение профвычета. Возможность получения профессионального вычета не ставится в зависимость от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемых по лицензионному договору лицензиату прав (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2007 г. № 28-11/066777).

Для получения вычета не предусмотрено ограничений в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Причем вычет можно предоставить при налогообложении доходов, полученных автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.

Во-вторых, профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме.

Пример 1

Преподаватель колледжа к юбилею заведения написал гимн колледжа и создал фотовыставку в виде слайд-шоу. Расходы на создание гимна составили 1500 руб., на фотовыставку – 5000 руб.

Так как профессиональные вычеты предоставляются в полном объеме, то их сумма составит:
1500 руб. + 5000 руб. = 6500 руб.

В-третьих, при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами, признанными по нормативу. Таково требование пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Преподаватель колледжа к юбилею заведения написал музыку для гимна заведения. Гонорар составил 50 000 руб., а сумма документально подтвержденных расходов – 5000 руб.

В этом случае у преподавателя будет выбор – либо получить вычет в размере 5000 руб., либо рассчитать нормативную сумму вычета по доходам: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.

Очевидно, что второй вариант для педагога гораздо предпочтительнее.

Что следует учесть при расчете налоговой базы

Минфин России и ФНС России придерживаются мнения, что при расчете налоговой базы по НДФЛ следует учитывать, что налогом облагается не только сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, но и сумма компенсации расходов исполнителя. В частности, такие разъяснения содержатся в следующих письмах Минфина России:
от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96, от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219, от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/389; а также в письме УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. № 21-11/037533@.

Однако есть решения арбитражных судов, которые поддержали налогоплательщика в том, что не нужно включать в доход исполнителей расходы, которые организация-заказчик самостоятельно оплатила третьим лицам (гостиницам, авиакомпаниям и др.). Например, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005 и ФАС Уральского округа от 27 июля 2005 г. № Ф09-3169/05-С2. Суды основывались на том, что такие расходы произведены заказчиком с целью обеспечить необходимые условия для исполнения заключенного договора. Следовательно, у исполнителя не возникает дохода в натуральной форме.

Документы, которые необходимы для бухгалтерии

Для получения профессионального вычета работник должен написать заявление на получение «гражданско-правового» вычета. Таково требование статьи 221 Налогового кодекса РФ. При этом работнику следует приложить к заявлению: гражданско-правовой договор; акт выполненных работ; документы, подтверждающие произведенные расходы.

Дополнительно отметим, что вернуть излишне удержанные суммы налога у работника получится только за последние три года перед подачей заявления о таком возврате. Основание: пункт 8 статьи 78 и пункт 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Вопросы налогообложения доходной деятельности образовательного учреждения регулируются Налоговым кодексом РФ. Федеральный закон от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ внес изменения в Закон РФ«Об образовании», исключив все нормы, регулирующие налоговыеотношения. Само слово «налог» больше не встречается в тексте Закона «Об образовании».

Конечно, вопросы налогообложения образовательного учреждения достаточно сложны для директора школы. Тут не обойтись без помощи квалифицированных специалистов: бухгалтера, экономиста. Нашацель сейчас не научить директора самостоятельно вести налоговыйучет, а дать общие представления о том, плательщиком каких налогови в каких размерах является образовательное учреждение, каким образом можно оптимизировать уплату налогов, как не допустить совершения типичных для образовательных учреждений нарушений налогового законодательства. Поэтому мы рассмотрим основные моменты налогообложения образовательных учреждений, не вдаваясь вподробности ведения и сдачи налоговой отчетности.

Образовательное учреждение изначально находится на общем режиме налогообложения. На сегодняшний день общий режим налогообложения является единственно возможным для государственных и муниципальных образовательных учреждений. Кроме общего режима налогообложения существуют специальные режимы. Для организаций сферы образования весьма выгодной является упрощенная система налогообложения, позволяющая уменьшить налоговое бремя и упростить налоговую отчетность. Однако для бюджетных учреждений, к которым, напоминаем, относятся все государственные и муниципальные образовательные учреждения, переход на упрощенную систему налогообложения не допускается (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такой режим может быть использован только различного рода негосударственными образовательными организациями, оказывающими дополнительные образовательные услуги.

При общем режиме налогообложения любая доходная деятельностьобразовательного учреждения подлежит налогообложению налогомна добавленную стоимость и налогом на прибыль, а выплаты работникам — единым социальным налогом, если налоговым законодательством не установлены те или иные налоговые льготы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС облагается реализация товаров, выполнение работ и оказаниеуслуг на территории Российской Федерации.

НДС представляет собой косвенный налог, который включается в цену товара (работы, услуги) и оплачивается покупателем, заказчиком, но в федеральный бюджет перечисляется продавцом, исполнителем услуг, т.е. школой.

Сумма налога исчисляется по соответствующей налоговой ставке исходя из суммы, полученной от реализации товаров (работ, услуг). НК РФ в зависимости от того, что является предметом реализации, предусматривает три величины налоговых ставок: 0, 10 и 18 процентов. В деятельности образовательных учреждений может иметь местоприменение налоговой ставки 10 или 18%. Так, например, если образовательное учреждение сдает в аренду помещение и сумма аренднойплаты составляет без учета НДС 5000 рублей, то общая сумма, которую заплатит арендатор, будет составлять 5000 + 18% = 5900 рублей(в том числе, 900 рублей — НДС).

Кроме того, для образовательных учреждений НК РФ устанавливает налоговые льготы. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС:

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следует отметить, что наличие лицензии для применения льготы по НДС припроведении занятий с детьми в кружках и секциях для общеобразовательных учреждений предусмотрено п. 6 ст. 149 НК РФ, согласно которому деятельность, подлежащая лицензированию, не облагаетсяНДС при наличии соответствующей лицензии. Требование наличия лицензии при организации кружков и секций (т.е. реализации программ дополнительного образования детей) предусматривается п. 2 Типового положения об общеобразовательном учреждении*;

—реализация продуктов питания, непосредственно произведенныхстуденческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а такжепродуктов питания, непосредственно произведенных организациямиобщественного питания и реализуемых ими указанным столовым илиуказанным учреждениям. Данная льгота применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений,столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средствфонда обязательного медицинского страхования (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);

—услуги в сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным влицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, не облагаются НДС платные образовательные услуги как по дополнительным профессиональным программам, оказываемые образовательным учреждением в виде занятий в факультативных кружках и секциях, так и по преподаванию специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторству, по проведению занятий по углубленному изучению предметов при наличии соответствующей лицензии (т.е. при указании данных программ в приложении к основной лицензии на осуществление образовательной деятельности).

Следует отметить, что судебная практика признает наличие льготыпо НДС и в случаях, когда в суммы платы за обучение включены и услуги гардероба, охраны, исходя из того, что такие услуги признаются необходимой составляющей образовательного процесса.

Во многих государственных и муниципальных образовательных учреждениях столовые обслуживаются соответствующими комбинатами питания, которые и осуществляют учет произведенных и реализованных товаров, а администрация образовательного учреждения имеет возможность отстраниться по крайней мере от налогового учетадеятельности столовой. Однако нередки случаи, когда столовые функционируют и как структурные подразделения учреждения. Поэтому рассмотрим условия, при соблюдении которых возможно освобождение реализации продуктов питания в столовых от НДС:

—образовательное учреждение является государственным или муниципальным, и столовая финансируется частично или полностью изсоответствующего бюджета;

—продукты питания производятся в столовой. При этом Налоговыйкодекс РФ не раскрывает понятие «производства», включается ли сюда,например, разогрев, расфасовка продуктов, разлив напитков? Налоговый кодекс РФ не дает четкого ответа на данный вопрос.

Очевидно, что облагаются НДС реализация продуктов питания, произведенных и расфасованных на стороне (конфеты, шоколад, напиткив бутылках и т.д.), а, следовательно, образовательное учреждение,реализуя и те, и другие продукты, должно вести раздельный учет такихопераций, что на практике крайне затруднительно. Также следует иметьв виду, что часть продуктов питания (например, хлебобулочные изделия) облагается НДС по ставке 10%, другие же продукты (например,шоколад, газированные напитки) подлежат налогообложению по ставке18% (ст. 164 НК РФ).

Сдача в аренду как движимого, так и недвижимого имущества облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Кроме указанных выше налоговых льгот для учреждений сферы образования, НК РФ устанавливает общее (для всех организаций, в томчисле и для государственных и муниципальных образовательных учреждений) правило освобождения от налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Как видим, многие учреждения общего образования могут использовать это освобождение. В таком случае не подлежат обложению НДС все операции образовательного учреждения (в том числе и сдача имущества в аренду, реализация товаров, производимых учреждением и т.д.).

Для получения права на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика по НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация претендует на освобождение, представить в налоговый орган:

письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (форма утверждена приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);

выписку из бухгалтерского баланса;

выписку из книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и соответствующие документы могут передаваться непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом.В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Освобождение предоставляется сроком на 12 месяцев, по истечениикоторых учреждение может продлить срок действия освобождения.

Налог на прибыль организаций

Государственные и муниципальные образовательные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций. Налог на прибыль платится с доходов, полученных от платных образовательных и иныхуслуг, от аренды, от реализации произведенных образовательным учреждением товаров (в терминологии НК РФ такие доходы бюджетного учреждения именуются доходами от коммерческой деятельности).

Глава 25 НК РФ содержит специальную статью 321.1, которая устанавливает особенности ведения учета по налогу на прибыль для бюджетных учреждений.

Налоговая база бюджетных учреждений по налогу на прибыль определяется как разница между полученной суммой дохода (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.Таким образом, в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются средства, полученные от учредителя (собственника) на ведение уставной деятельности.

На примере оказания платных образовательных услуг рассмотрим,какие расходы могут быть отнесены к числу расходов по коммерческой деятельности:

1)выплата заработной платы учителям за проведение платных занятий (с учетом налогов);

2)расходы на приобретение книг, учебников для осуществления платных занятий, канцелярских товаров, расходных материалов для копировальной техники.

При этом важно, чтобы целью использования данных товаров былоименно оказание платных услуг, а не ведение основной образовательной деятельности, финансируемой за счет средств учредителя.

В смете доходов и расходов может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников: средств учредителя и средств, полученных от коммерческой деятельности. В таком случае включениеданных расходов бюджетного учреждения в расходы от коммерческойдеятельности производится пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов(включая средства учредителя). Следует учитывать, что в общую сумму доходов от коммерческой деятельности для этой цели не включаются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду. При этом еслив смете доходов и расходов финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и наремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, вообще не предусматривается, то такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 321.1. в расходы, связанные с ведением коммерческой деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются все расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств. Такимобразом, если ремонт зданий образовательного учреждения не финансируется за счет соответствующего бюджета, расходы на проведение этого ремонта могут включаться в расходы на осуществление коммерческой деятельности и, соответственно, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Полученная в результате исчисления сумма доходов бюджетного учреждения от коммерческой деятельности облагается по налоговой ставке 24% (ст. 284 НК РФ)*.

* Эта ставка делится между бюджетами Российской Федерации (6,5%) и субъектов Российской Федерации (17,5%). При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Единый социальный налог

Образовательное учреждение, как и любая организация, при выплате работникам заработной платы и иных выплат, в том числе по гражданско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ, является налогоплательщиком единого социального налога (ЕСН) (гл. 24 НК РФ).

Объектом налогообложения ЕСН являются суммы выплат работникам, как за счет средств учредителя (сумма налога включается в норматив бюджетного финансирования), так и за счет коммерческой деятельности, которые включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФустанавливает регрессную шкалу налоговых ставок по ЕСН (п. 1 ст. 241),которая, правда, малоприменима для бюджетных учреждений (исходя из того, что ежегодные доходы работников школы редко превышают 280 000 рублей).

При выплате заработной платы, надбавок, доплат и премий по трудовым договорам налогообложение ЕСН идет по графе «итого». При выполнении той или иной работы, оказании услуг физическими лицами по гражданско-правовым договорам ставка по ЕСН уменьшается на платеж в Фонд социального страхования Российской Федерации(т.е. на 2,9%) (п. 3 ст. 238 НК РФ). При привлечении преподавателей кпроведению занятий по обучению детей заключается гражданско-правовой договор оказания услуг.

В ЕСН включаются суммы, выплачиваемые в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данные страховые взносы зачитываются в сумме налога, подлежащей уплате в федеральныйбюджет (графа 2 таблицы 1) (п. 3 ст. 236 НК РФ). Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлены следующиеставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

База а -а -з а а з -аа-а

С 2020 года у репетиторов, нянь, сиделок и помощников по хозяйству больше нет налоговых каникул. До этого в течение трех лет они могли спокойно работать, получать сколько угодно денег и ничего не платить в бюджет. Достаточно было уведомить о своем статусе налоговую инспекцию. Больше такой льготы нет.

Если государство в курсе вашей подработки, нужно принимать меры, чтобы не задолжать ему или не оказаться незаконным предпринимателем.

Какие налоговые каникулы были у репетиторов и нянь?

Три года подряд репетиторы, няни, сиделки и помощники по дому могли получать доход без уплаты налога: их официально освободили от НДФЛ. До того как появился налог на профессиональный доход, именно эту категорию налогоплательщиков называли самозанятыми. Чтобы получить льготу, им нужно было подать в налоговую уведомление. После этого не надо было больше подавать декларацию — даже если репетитор зарабатывал 150 тысяч рублей в месяц. Налога с этих доходов тоже не было. Учителя могли не бояться, что родители ученика пожалуются в налоговую.

Такие налоговые каникулы действовали в 2017, 2018 и 2019 годах. Сначала их ввели сразу на два года, потом продлили на 2019 год. А вот на 2020 не продлили. И теперь доходы от такой деятельности будут облагаться налогами, а обязанность подавать декларацию станет такой же, как и для всех остальных людей.

Например, репетитор в Химках зарабатывает на занятиях математикой 50 тысяч рублей в месяц. В 2017, 2018 и 2019 годах эти суммы не нужно было декларировать. В 2020 году это придется делать. Если доход регулярный, а декларации и налогов нет, есть риск получить доначисления и штрафы.

Сейчас самое время подумать о том, как быть с такими доходами. У репетиторов, нянь и сиделок есть несколько вариантов легализации.

Стать самозанятыми — в 23 регионах

С 2019 года действует льготный налоговый режим: налог на профессиональный доход. Он подходит и репетиторам, и няням, и сиделкам, и помощникам по дому. Все они могут зарегистрироваться в приложении «Мой налог» и платить 3% с поступлений от физических лиц. Вообще ставка для поступлений от физлиц — 4%, но с учетом вычета получается 3%.

Пока этот режим экспериментальный — в 2020 году его можно применять только в 23 регионах. Репетитор должен вести деятельность в этом регионе, но там необязательно жить или иметь прописку. Если есть постоянная регистрация, проблем не будет — можно смело регистрироваться, формировать чеки на каждое поступление и раз в месяц платить налог, который посчитает налоговая инспекция. Обязательных взносов нет, касса не нужна, регистрировать ИП необязательно.

Если у репетитора нет прописки в регионе эксперимента, можно использовать хитрость: достаточно провести несколько дистанционных уроков с учеником из тестового региона. А потом выбрать этот регион как место ведения деятельности. Тогда все остальные доходы репетитора тоже попадут под НПД. Даже квартиру можно будет сдавать по льготной ставке. Это абсолютно законная схема.

Например, репетитор по английскому языку живет в Брянске, где нет налога на профессиональный доход. Каждый день к нему приходят местные ученики. Но раз в неделю есть занятия по скайпу со студентом из Москвы, где НПД применяется. Под льготный режим попадет весь доход от уроков, а не только те деньги, что платит москвич. Если репетитор при этом на пенсии, самозанятость не лишит его права на индексацию.

Вот наша подборка статей о налоге на профессиональный доход:

Зарегистрировать ИП и работать на УСН или патенте

Еще репетитор может работать как индивидуальный предприниматель — например на упрощенке или патенте, если он есть на такую деятельность в конкретном регионе. Этот способ легализации подойдет тем, у кого доход больше 2 млн рублей в год. Или тем, кто не ведет деятельности в тестовом регионе для НПД.

На всех спецрежимах, кроме налога на профессиональный доход, предпринимателю нужно будет платить обязательные страховые взносы. А на упрощенке придется еще и подавать декларацию — это нужно делать до 30 апреля следующего года. Покупать кассу пока не надо: если репетиторы и сиделки оказывают услуги без наемных работников, у них отсрочка до 1 июля 2021 года.

С поступлений от учеников репетитор может платить 6% на упрощенке в любом регионе. В эту сумму войдут страховые взносы, которые повлияют на пенсию. Правда, независимо от дохода, в 2020 году нужно заплатить 40 874 Р взносов. Если для репетитора или сиделки это подработка, доход может быть даже меньше этой суммы, а уменьшить ее нельзя.

Например, женщина на пенсии подрабатывает сиделкой и хочет легализоваться. Ее доход — около 5 тысяч рублей в месяц. Если она зарегистрирует ИП на УСН, то получит за год 60 тысяч рублей за свою работу, а 41 тысячу должна будет отдать в бюджет в виде взносов. При этом она автоматически потеряет право на ежегодную индексацию пенсии, потому что станет работающей. То есть сиделка обязана отдавать в бюджет деньги, а государство на ней при этом еще и экономит.

В такой легализации есть преимущество: родители учеников, занимающихся у этого репетитора, смогут возвращать НДФЛ с расходов на его услуги. Они применят вычет на обучение. Лицензия не нужна, достаточно указать в ЕГРИП подходящий вид деятельности. С сиделками и помощниками по дому так не получится.

Вот статьи для тех, кто решил стать ИП:

Если решите легализоваться через ИП, проконсультируйтесь с бухгалтером и найдите надежный способ разобраться с отчетностью. Репетитор может блестяще знать английский язык, а потом из-за ошибки в сроках оплаты патента потерять сотни тысяч рублей.

Платить НДФЛ и подавать декларацию о доходах

Доходы физических лиц облагаются НДФЛ. Обычно этот налог удерживает работодатель. Но если есть доходы кроме зарплаты, считать и отчитываться придется самостоятельно. Раньше доходы репетиторов и сиделок были в списке исключений — они освобождались от НДФЛ.

Так как этой льготы больше нет, нужно сообщить государству о заработке с помощью налоговой декларации. Ее нужно подать, если у вас нет статуса ИП или регистрации на НПД. Срок — 30 апреля следующего года.

Это самый дорогой способ легализации, потому что ставка не льготная, а обычная. Зато начисленный налог можно уменьшать с помощью вычетов: при покупке квартиры, обучении или лечении.

Например, воспитатель детского сада подрабатывает няней по выходным. Это нерегулярный доход, поэтому можно работать без регистрации ИП. В год удается заработать 30 тысяч рублей. С этой суммы нужно отдать 13% НДФЛ — 3900 Р . Но в том же году воспитатель заплатила за лечение зубов своего ребенка 10 тысяч рублей и внесла предоплату за курсы вождения — 20 тысяч рублей. Она заявит эти расходы к вычету и ничего не заплатит в бюджет со своей подработки. Правда, и вернуть из бюджета ничего не сможет: налог к возврату пойдет в счет начисленного к уплате из-за подработок.

Если решите подавать декларацию, сделать это нужно через год, в 2021 году. Но уже сейчас, в 2020, стоит разобраться, что вам предстоит. Будет время выбрать другой способ легализации — самозанятость или ИП.

Не вести самостоятельную деятельность

Репетиторы, няни и сиделки должны платить налоги и отчитываться, только если они самозанятые — то есть работают на себя, а не по трудовому договору или как подрядчики.

Няня может устроиться в агентство, а репетитор — стать штатным сотрудником школы английского языка. Тогда налоги и взносы за них будут платить работодатели или заказчики. И сведения о доходах тоже станут чужой заботой.

Сняться с учета в налоговой инспекции

Чтобы использовать налоговые каникулы, нужно было подать уведомление — то есть сообщить государству, что вы занимаетесь репетиторством, ухаживаете за стариками или убираете в квартирах. Так делало не очень много людей — около 4 тысяч человек за все три года на всю страну. Налоговые каникулы действовали только для них. Остальные должны были использовать другие способы легализации: НПД, ИП или НДФЛ.

Те четыре тысячи репетиторов и сиделок теперь на примете у налоговой. Они сами сообщили о своей деятельности — и с 2020 года должны платить налог с доходов от нее. Если деятельности больше нет, можно подать уведомление, чтобы сняться с учета. Это та же форма, только с кодом «2». Но теперь у налоговой могут появиться вопросы: а точно ли нет деятельности? Или это репетитор просто не хочет платить налог, а сам работает через «Профи-ру» и каждый месяц получает на карту по 50 тысяч? А что это за ежедневные поступления от разных людей с пометкой «за уборку»? А налог где?

Налоговая инспекция все еще не получает доступ к переводам автоматически и не может следить за всеми поступлениями на карту. Но она может провести проверку, если заподозрит, что кто-то не платит налоги, хотя должен. Ну и бояться жалоб от учеников теперь все-таки стоит. Хотя у нас на это есть разбор на примере тортиков: он поможет избежать давления налоговиков и поставить на место скандального родителя.

Если готовы продолжать бизнес или подработки, но не собираетесь делать это легально, почитайте, что бывает за такое:

Зарплата — основной вид дохода у большей части граждан. Для пополнения федерального бюджета заработок облагается НДФЛ. Платит его работник, а удерживает работодатель — налоговый агент. Расскажем о расчете и перечислении налога, льготах и вычете по налогу на доходы.

Что облагается НДФЛ

Доход физлица — это не только зарплата. Это и призы в конкурсах, полученные дивиденды, премии и поощрения на работе и не обязательно в виде денег. Подарки в натуральной форме также облагаются НДФЛ.

Считают подоходный налог так:

НДФЛ = (Налогооблагаемые доходы — Вычеты) * 13 % (или 9 %,15 %,30 % и 35 %)

Налогооблагаемые доходы — это все виды заработка, не перечисленные в статье 217 НК РФ. Вот перечень доходов, с которых не берется подоходный налог:

госпособия по безработице, родам;
пенсии;
выплаты на детей;
возмещения вреда здоровью и т.д.

Ставка подоходного налога

В первую очередь на ставку влияет статус резидентства. Резидент — лицо, более 183 дней находившиеся в России и не выезжающее из нее в течение этого срока. В ином случае плательщик будет признан нерезидентом.

Из зарплаты резидентов вычитают 13 % дохода. Однако есть и более специфичные ставки. Например, 35 % — при выигрыше сверх 4 000 рублей, на проценты по депозитам и купоны по облигациям и так далее. НДФЛ 30 % облагаются доходы некоторых ценных бумаг. Самая низкая ставка 9 % доступна для облигаций с ипотечным покрытием, которые были выпущены до 01.01.2007 года, и для доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

У нерезидентов с доходов снимают 30 %, но есть исключения. Например, ставка 15 % актуальна для нерезидентов, которые получают дивиденды от отечественных компаний. Иностранцы могут претендовать на 13 % НДФЛ при следующих условиях:

они высококвалифицированные специалисты;
они члены экипажей морских судов под флагом РФ;
они беженцы;
они участники госпрограммы по переселению соотечественников;
они работают по найму по патенту.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Необязательно платить налог в полном размере. Законодатель разрешает пользоваться правом на получение вычетов для снижения налоговой базы. Снизить налог к уплате можно в разных жизненных ситуациях: покупка жилья, оплата лечения или обучения и так далее. Вот самые частые варианты:

стандартные вычеты, например, вычеты на детей — 1 400 рублей на 1 и 2 ребенка, 3 000 рублей на последующих или вычет для Героев СССР и РФ, участников ВОВ, блокадникам, инвалидам и так далее — 500 руб.;
за покупку жилья или оплату ипотечных процентов можно получить имущественный вычет;
за обучения себя, братьев, сестер, детей или лечение можно претендовать на социальный вычет;
профессиональные вычеты актуальны для ИП, нотариусов, адвокатов и т.д.

Например, сотрудник получает 60 000 рублей в месяц. Без допусловий НДФЛ с зарплаты составит 7 800 рублей. А если у работника есть 4 детей, то подоходный налог за месяц составит:

(60 000 — 1 400*2 — 3000*2) * 13 % = 6 656 рублей.

«Уйти в минус» в рамках года нельзя. К вычету принимают только ту сумму НДФЛ, которая была заплачена. К тому же многие вычеты ограничены по размеру. Например, в 2018 году Сидоров Иван оплатил обучение в университете за 150 000 рублей. К вычету он примет всего 120 000 рублей. Это максимум по расходам на обучение.

Вычетом можно воспользоваться двумя способами. Первый — уменьшить текущий НДФЛ к уплате. Второй — обратившись с заявлением в ФНС, забрать подоходный налог, уплаченный за прошлый год. Тогда налоговая после проведения камеральной проверки единовременно вернет на счет причитающуюся сумму.

Удержание подоходного налога

Статья 226 НК РФ обязывает работодателя вычитать подоходный налог с зарплаты сотрудников. Расчет происходит ежемесячно нарастающим итогом. На практике расчет НДФЛ делается в день выдачи зарплаты — в последний день месяца. В первую очередь вычитают налог, а затем другие платежи: алименты, погашение кредитов и т.д.

В рамках месяца сумма вычета может превышать базу по НДФЛ. Тогда подоходный налог равен или меньше нуля. Излишки налога переходят на следующий месяц, но только в рамках года. По итогам года излишне удержанный НДФЛ на следующий год не переносится. Исключение — имущественные вычеты.

Сроки перечисления НДФЛ

Сроки варьируются в зависимости от способа выплаты зарплаты:

наличными — день перечисления налога равен дню получения денег в банке;
безналичный расчет — следующий рабочий день после перевода зарплаты сотруднику;
иные источники, в том числе выдача дохода в натуральном виде — следующий рабочий день

Важно различать понятия: перечислить и удержать НДФЛ. Перечисление обычно делают на следующий день после выдачи зарплаты, а удерживают в тот же день.

НДФЛ перечисляют в ФНС, где компания стоит на учете. Филиалы переводят налог в ту налоговую, где зарегистрированы.

НДФЛ с аванса

Трудовой кодекс в статье 136 ТК РФ устанавливает выдачу зарплаты не реже 1 раза в полмесяца. Первая часть известна как аванс — зарплата за половину отработанного месяца. Вторая часть — остаток зарплаты за вторую половину. Промежуток между выдачами не может быть больше 15 дней.

Доходы сотрудников облагаются НДФЛ. На первый взгляд кажется, что подоходный налог нужно удерживать два раза в месяц. Первый с аванса, второй с остатка зарплаты. Но это не так. Есть два обоснования.

Во-первых, Письмо ФНС №БС-4-11/10126@ от 26.05.14. В нем прямо сказано: подоходный налог удерживают с полной зарплаты при окончательном расчете один раз в месяц. То есть, с аванса НДФЛ не платят.

Во-вторых, Письмо Минфина №03-04-06/33737 от 10.07.2014. Министерство разделяет позицию налоговой. Вычитать НДФЛ можно только с полной зарплаты. Аванс подоходным налогом не облагается.

Например, зарплата работника 50 000 рублей. Аванс — половина зарплаты. В итоге авансом на руки ему выдадут 25 000 рублей. Со второй части удержат 6 500 рублей налога и на руки отдадут 18 500 рублей.

Но есть исключения из этого правила:

аванс был выдан последним числом месяца — подоходный налог удерживается и перечисляется на следующий день;
у сотрудника долг по НДФЛ — с аванса нужно удержать сумму в пользу погашения долга, при этом на сам аванс НДФЛ не начисляется;
сотруднику выдали натуральный доход или он получил матвыгоду — эти доходы облагаются НДФЛ, который нужно удержать со следующей денежной выплаты, даже если это будет аванс, а на сам аванс НДФЛ не начисляется.

Штрафы за нарушения по НДФЛ

Подоходный налог — весомая статья доходов госбюджета. Поэтому за просрочку предусмотрены штрафы. За безосновательное неудержание налога — штраф 20 % от НДФЛ. За крупное уклонение штрафы серьезнее:

100 000 — 300 000 рублей;
зарплата за 1-2 года;
лишение права занимать конкретные должности на 3 года;
арест на 6 месяцев;
лишение свободы на 2 года.

Читайте также: