Питание на выставке налог на прибыль

Опубликовано: 26.04.2024

Дегустация - прекрасный способ ознакомить потребителя со своей продукцией или привлечь клиентов в свое заведение. Разумеется, для фирмы, которая проводит такой «промоушен», это еще и затраты. Что интересно, как показывает практика, налоговики далеко не всегда согласны с тем, что данные расходы экономически оправданны.

«Налоговая» реклама

С обывательской точки зрения дегустацию можно расценить исключительно как рекламное мероприятие. Мало того, таковой она признается и в соответствии с буквой закона. Ведь под определение, приведенное в пункте 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», очень сложно не подпасть. В этом нормативном акте утверждается, что к рекламе можно отнести такую информацию, которая распространяется «любым способом, в любой форме и с использованием любых средств», а также адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса потребителя и продвижение товара на рынке.

Основная проблема заключается в том, что затраты на проведение дегустации могут вовсе и не входить в разряд рекламных в соответствии с налоговым законодательством. В пункте 4 статьи 264 Кодекса поименованы затраты на рекламные акции, которые можно списать при налогообложении прибыли. Так, в полном объеме можно вычесть следующие расходы:

на мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление стендов и щитов;
на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, товарных знаках, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Получается, что средства, которые фирма направила на организацию такой промоакции, при налогообложении прибыли учесть уже не получится. Однако это не совсем так.

Дело в том, что упомянутая нами норма все-таки позволяет признавать в составе расходов и другие рекламные издержки, правда, уже не в полном объеме, а в пределах одного процента выручки от реализации. Так, учесть при расчете налога можно траты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время проведения массовых кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

Именно к ним можно попытаться отнести дегустацию. Разумеется, с той суммой затрат на угощение посетителей, которая оказалась больше одного процента от продаж, можно попросту распрощаться, то есть пожертвовать придется средствами, остающимися после уплаты налога на прибыль. Об этом неоднократно говорили как налоговые, так и финансовые чиновники (письмо ФНС по г. Санкт-Петербургу от 28 июня 2005 г. № 02-05/13343@, письма Минфина от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113 и от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205). А кроме того, подобные выводы содержатся в судебных решениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2006 г. № А56-29688/2005 и от 3 мая 2007 г. № А13-16685/2005-21).

Документы «на закуску»

Одного признания дегустационных затрат рекламными, увы, недостаточно. Для того чтобы суметь воспользоваться правом уменьшать налогооблагаемую прибыль, расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса: быть экономически обоснованными, оцениваться в денежной форме и иметь документальное подтверждение. В противном случае их относят к издержкам, связанным с безвозмездной передачей имущества, и при исчислении базы по налогу на прибыль не учитывают (п. 16 ст. 270 НК).

Как показывает практика, доказать выполнение данных условий не всегда просто. Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2007 г. № А42-3310/2006 рассмотрено дело некой компании, которая, по мнению инспекторов, неправомерно учла дегустационные расходы при исчислении налога на прибыль. Фирме, пытавшейся аргументировать свое право на такую привилегию, пришлось побывать не в одном суде. И «подвело» ее именно невыполнение требований к обоснованности проведения дегустации.

Относительно денежного выражения средств, затраченных на угощение посетителей заведения напитками и «жвачкой», сомнений не было ни у налоговиков, ни у судей. А вот с документальным подтверждением и, что удивительней всего, экономической оправданностью расходов все оказалось намного сложнее. Дело в том, что, по мнению чиновников, списанную при проведении дегустации часть продуктов нельзя назвать «обоснованными расходами». И на доводы арбитров первой инстанции, не сомневавшихся в эффективности проведения подобных рекламных мероприятий, контролеры отвечали требованием привести документальное подтверждение целесообразности произведенных затрат на «пиар», но уже в вышестоящем суде.

К такому обороту дел организация, мягко говоря, готова не была, за что, в общем-то, и поплатилась. Разумеется, в бухгалтерии фирмы наличествовали документы, указывающие на осуществление затрат. Тот же акт о списании продуктов. Однако никаких «экономических» бумаг не оказалось. Компания не располагала результатами даже элементарных статистических и маркетинговых исследований, которые подтверждали бы наличие проблем с привлечением клиентуры. Вдобавок все финансовые документы констатировали рост прибыли заведения, что делало утверждение его владельцев об «острой необходимости» привлечения новых клиентов еще более сомнительным.

В результате служители Фемиды поддержали контролеров, обязав фирму уплатить не только пени, но и налоги, которые в результате рекламной акции оказались перечисленными не полностью.

В заключение хотелось бы сказать о том, что несмотря на весьма поучительный судебный прецедент, отсутствие нормативных критериев экономической оправданности расходов, в том числе и на рекламу, в большей степени помогает фирмам в выборе средств и методов их обоснования, нежели «играет на руку» ревизорам. Естественно, если такой возможностью правильно распоряжаться.

Е. Ермолова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Учитываются ли в целях налогообложения продукты питания и напитки, закупленные для организации и проведения Нефтегазовой выставки, где у нашей компании имелся собственный стенд.

Расходы на участие в выставках (ярмарках) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на рекламу на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом нормы НК РФ не указывают, что относится к расходам на участие в выставке.

В Письме УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784 указано, что к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п. для участия в подобных выставках.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что в составе расходов на участие в выставке можно учесть:

- затраты на оплату выступления артистов (Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2009 № КА-А40/1402-09[1]);

- затраты на изготовление форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152);

- затраты на оплату услуг сторонней организации, которая обеспечивала оформление витрин и завоз продукции на выставку (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 № А55-11685/2005);

- стоимость алкогольной продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 № А26-5845/2005-216).

- затраты на оформление стендов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2008 № 09АП-14684/2008-АК по делу № А40-29123/08-151-83).

В Письме УФНС по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944 указано следующее:

«В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы (не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 265 НК РФ), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п. для участия в подобных выставках.

Расходы, связанные с раздачей призов в рамках проведения рекламных мероприятий, относятся к категории расходов на рекламу, ограниченных 1% выручки от реализации. Следовательно, под указанное ограничение подпадают и расходы, связанные с дегустацией рекламируемой продукции.

Таким образом, расходы организации-производителя, связанные с проведением рекламной кампании посредством осуществления в магазинах дегустации собственной продукции, относятся в целях налогообложения прибыли к нормируемым расходам на рекламу».

В рассматриваемой ситуации Ваша организация не является производителем продуктов питания и алкоголя, которые распространялись при проведении выставки среди посетителей. В связи с этим, по нашему мнению, затраты на приобретение алкоголя и продуктов питания для организации выставки не могут быть учтены в составе рекламных расходов.

Между тем обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, по нашему мнению, в случае, если во время проведения выставки Организация осуществляла официальные переговоры с представителями других организаций в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то затраты на алкоголь и продукты питания могут быть учтены в составе представительских расходов.

Отметим, что в соответствии с нормами пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В отношении документального подтверждения представительских расходов обращаем Ваше внимание на новые Письма контролирующих органов.

Так, в Письме Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 указано следующее:

«Во исполнение пункта 10 раздела IV плана мероприятий ("дорожная карта") "Совершенствование налогового администрирования", утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 162-р, в части сокращения количества документов, подтверждающих при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций представительские расходы, Минфин России сообщает следующее.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются любые обоснованные расходы (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом, поскольку в отношении представительских расходов главой 25 Кодекса не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами».

В Письме ФНС РФ от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852 указано:

«В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 Кодекса. В целях налогообложения указанные расходы подлежат нормированию.

При этом, Главой 25 Кодекса не предусмотрен конкретный перечень документов, подтверждающих указанные расходы.

Пунктом 10 раздела IV ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования", утвержденной Распоряжением Правительства Российской Федерации от 10.02.2014 N 162-р, предусмотрено мероприятие, связанное с сокращением количества документов, которые требуются для подтверждения представительских расходов.

В рамках реализации данного пункта указанной "дорожной карты" Министерством финансов Российской Федерации направлено разъяснение от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Использование налогоплательщиком приобретенных им материальных запасов, а также потребление результатов работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями в целях установления и поддержания сотрудничества с контрагентами или потенциально возможными партнерами, является фактом хозяйственной жизни налогоплательщика, поскольку оказывает влияние на его финансовое положение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит документированию, в том числе и осуществление расходования средств в представительских целях.

Согласно подпункту 1 абзаца 9 статьи 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Таким образом, помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров, работ услуг (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 2 статьи 264 Кодекса.

Учитывая изложенное, в целях устранения избыточных требований о подтверждении представительских расходов, ФНС России поручает довести до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков настоящее письмо с позицией Министерства финансов Российской Федерации».

Таким образом, исходя из мнения контролирующих органов, на сегодняшний день документальным подтверждением представительских расходов будут являться:

- отчет о проведении представительского мероприятия, предусматривающий обязательные реквизиты, установленные статьей 9[2] Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»;

- первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг). Применительно к рассматриваемой ситуации – первичные документы, подтверждающие факт приобретения продуктов питания и алкоголя (например: накладные, товарные накладные, чеки ККТ и т.п.).

Отметим, что ранее в Письмах Минфина РФ (например, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26) указывалось, что помимо отчета о представительском мероприятии и первичных документов необходимо наличие:

- приказа руководителя организации о проведении представительского мероприятия, в котором указывается цель проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать;

- сметы расходов на проведение мероприятия, утвержденной руководителем организации.

Таким образом, затраты на питание и алкоголь могут быть учтены в качестве представительских расходов. При этом для подтверждения представительских расходов, необходимо наличие отчета и первичных документов.

Во избежание возникновения возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуем Организации также оформить смету расходов и приказ руководителя.

[1] Судьи указали, что такое выступление способствовало привлечению интереса к налогоплательщику, т.е. соответствовало понятию рекламы

[2] Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу. Основание – подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем данный вид рекламных расходов по общему правилу не нормируется (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль они в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Далее остановимся на отдельных видах затрат, связанных с участием в выставке.

Торговая фирма может бесплатно раздавать на выставке сувениры и изделия с собственным логотипом и информацией о себе (календари, ручки, блокноты, брошюры, каталоги, буклеты, листовки и т. д.). Обратимся к пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что из всех перечисленных видов затрат на изготовление раздаточных материалов в число ненормируемых рекламных расходов входят только затраты на выпуск брошюр и каталогов (они прямо поименованы в этом пункте). Но в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/2/93 сказано, что к ненормируемым рекламным расходам относятся затраты на изготовление и других видов полиграфических материалов: буклетов, лифлетов и флайерсов.

А вот расходы на производство сувенирной продукции (ручек, календарей, блокнотов и т. п.) нормируются (поскольку в закрытом перечне ненормируемых рекламных расходов они не названы). То есть включить их в состав налоговых затрат можно лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Однако следует иметь в виду, что в данном случае вся рекламная продукция предназначена исключительно для распространения на выставке.

Значит, по нашему мнению, затраты на изготовление сувениров можно классифицировать как расходы на участие в выставке и признать их в налоговом учете в полном объеме. Но в этом случае компании следует быть готовой к спорам с налоговиками.

Чтобы иметь дополнительные аргументы в свою защиту, на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип фирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция роздана во время проведения мероприятия.

Аналогичная ситуация с продуктами, предоставленными посетителям выставки для дегустации.

По общему правилу расходы на дегустацию в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не названы. Следовательно, суммы признаются в налоговом учете в пределах норматива. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Однако дегустация товаров проходит в рамках выставки.

Поэтому расходы на нее также могут включаться в состав налоговых затрат в полном объеме. В данной ситуации не лишним будет оформить приказ руководителя о проведении дегустации в рамках программы участия в выставке.

При оформлении выставочного стенда обычно используют образцы товаров, которыми торгует компания.

Скорее всего по окончании выставки данные образцы станут уже непригодны для продажи (если речь идет о продуктах питания, то они могут попросту испортиться).

В налоговом учете бухгалтер вправе включить их стоимость в состав расходов в полном объеме.

Для работы на выставке компания может направлять своих специалистов. Если выставка проходит в той же местности, где находится фирма, работникам начисляют зарплату в обычном порядке. Если же мероприятие проводят в другой местности, то людей направляют в командировку. За время нахождения штатного специалиста в командировке за ним сохраняется средний заработок. Кроме того, фирма обязана возместить работнику командировочные расходы: на проезд, найм жилого помещения и суточные (ст. 168 Трудового кодекса РФ). При этом зарплату и средний заработок, сохраняемый на время командировки, следует отражать в регистрах налогового учета в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Что касается командировочных, то торговая фирма вправе самостоятельно выбрать, по какой статье ей учесть данные расходы:
– в качестве ненормируемых рекламных расходов;
– в составе собственно командировочных затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу бесплатная раздача рекламной продукции признается безвозмездной передачей.

Передавая рекламную продукцию (брошюры, буклеты, флайерсы, календари, ручки, товары для дегустации и т. п.) посетителям выставки, торговая фирма должна начислить налог с ее рыночной стоимости. Основание – пункт 1 статьи 146, пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано, в частности, в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36.

Обратите внимание: сумму налога, начисленного при передаче рекламной продукции, нельзя включить в состав расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123. В обоснование своей точки зрения финансисты приводят две нормы Налогового кодекса РФ.

Во-первых, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы предъявленных налогов (таковым и является начисленный НДС) в налоговом учете не признаются.

Во-вторых, в данной ситуации начисленный налог считается расходом, связанным с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты в состав расходов не включаются (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Необходимо отметить, что из изложенного порядка есть исключение. А именно: передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается.

Значит, при раздаче изделий, стоимость единицы которых не превышает указанного лимита, налог начислять не нужно.

Предположим, что в ходе выставочных мероприятий компания раздает рекламную продукцию, единица которой стоит дороже 100 руб.

Тогда бухгалтер фирмы вправе принять «входной» налог по таким ценностям к вычету.

Если же в рекламных целях передаются изделия, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то имеет место операция, не подлежащая налогообложению. Следовательно, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его нужно включить в стоимость соответствующих сувениров (печатной продукции и пр.) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если «входной» налог на добавленную стоимость по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, сумму придется восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Поясним все сказанное на примере.

Пример. Оптовая фирма (крупный импортер продуктов питания) заказала фирме-исполнителю:
– рекламные буклеты в количестве 1000 штук по цене 76,70 руб. за единицу (включая НДС – 11,70 руб.);
– органайзеры с логотипом компании – 100 штук по цене 354 руб. за единицу (включая НДС – 54 руб.).

Предположим, что цены на рекламную продукцию соответствуют их рыночной стоимости. Все изделия были розданы на выставке, которая проходила в августе 2010 года.

В бухгалтерском учете оптовой фирмы делаются такие записи:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
КРЕДИТ 60
– 65 000 руб. ((76,70 руб/шт. – 11,70 руб/шт.) х 1000 шт.) – оприходованы буклеты для раздачи на выставке;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
КРЕДИТ 60
– 11 700 руб. (11,70 руб/шт. х 1000 шт.) – учтен «входной» налог в стоимости активов;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы стоимостью более 100 руб. за единицу»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. ((354 руб/шт. – 54 руб/шт.) х 100 шт.) – оприходованы органайзеры;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. (54 руб/шт. х 100 шт.) – учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС по оприходованным органайзерам;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
– 76 700 руб. (65 000 + 11 700) – списана себестоимость розданных буклетов;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 10 субсчет «Рекламные материалы стоимостью более 100 руб. за единицу»
– 30 000 руб. – списана себестоимость органайзеров, розданных на выставке;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости розданных органайзеров.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

– Торговая фирма собственными силами устанавливает на территории выставочного центра стенд. Считаются ли такие работы строительно-монтажными, выполненными для собственного потребления, со стоимости которых следует исчислять НДС?
– Нет, налог в данной ситуации начислять не нужно.

Он исчисляется только в том случае, если имеют место строительно-монтажные работы, то есть работы капитального характера. В результате таких работ создаются новые объекты основных средств, в том числе недвижимое имущество (здания, сооружения и т. п.). К строительно-монтажным работам также относятся достройка (дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п.) объектов, в результате чего изменяется их первоначальная стоимость.

Что же касается установки стенда на территории выставочного комплекса, то это работы некапитального характера. Объектом налогообложения они не признаются.

В налоговом учете оптовика в составе расходов на рекламу отражена стоимость переданных в рамках выставки изделий – 106 700 руб. (76 700 + 30 000).

А вот сумма начисленного при безвозмездной передаче НДС (5400 руб.) в налоговом учете не признается.

Помимо бесплатной раздачи рекламных материалов, компания может и торговать на выставке собственными товарами.

В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ сказано, что контрольно-кассовую технику можно не применять при торговле на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для торговли. Исключение составляют находящиеся в этих местах магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места. А также открытые прилавки внутри крытых помещений при торговле непродовольственными товарами.

Получается, без применения кассовых аппаратов можно торговать продовольственными товарами на выставках и ярмарках, если торговое место (открытый прилавок) не обеспечивает показ и сохранность товара. Из этого критерия исходят и суды (например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 7 мая 2008 г. № Ф03-А51/08-2/1439, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 июля 2008 г. № А19-17119/07-56-Ф02-3024/08).

А вот при торговле непродовольственными товарами на открытых прилавках следует применять кассовую технику (см. письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2004 г. № 29-12/25736).

Важно запомнить

В ходе выставочных мероприятий компания может понести расходы, которые по общему правилу в налоговом учете нормируются (то есть признаются в пределах определенного лимита). Например, стоимость розданных сувениров (календарей, ручек, блокнотов и т. п.) или продукции для дегустации. Однако в данной ситуации ценности передаются покупателям в рамках выставки. Следовательно, это можно расценивать как затраты на участие в выставке, а такие расходы принимаются в полном объеме. Поэтому важно грамотно оформить документы, подтверждающие, что сувенирная продукция изготовлена исключительно для распространения на выставке.

Кроме того, следует помнить, что при передаче в рекламных целях товаров, единица которых стоит дороже 100 руб., необходимо начислить НДС.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №8, август 2010 г.

И. В. Заровнятных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Если сотрудники компании будут участвовать в спортивном марафоне и компания оплатит их участие, можно ли будет принять оплату на затраты для целей налогообложения? Если на форме сотрудников-участников марафона будет наша символика, будет ли это являться рекламными расходами? В данном случае у сотрудников не возникнет дохода, облагаемого НДФЛ или взносами?

Ответ

Если работники участвуют за счет работодателя в спортивных соревнованиях, то денежные средства, уплаченные организацией в связи с участием работников в соревнованиях, по нашему мнению, подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами. Иную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в суде.

По нашему мнению, расходы на участие сотрудников в спортивном марафоне не являются экономически обоснованными, поскольку не несут для организации никаких экономических выгод. Поэтому данные расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Если расходы будут соответствовать условиям рекламы, то данные затраты можно учесть как расходы на рекламу.

Обоснование

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата за него организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, и полученные им товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Внесение организацией за своих работников вступительных взносов за участие в мероприятиях может быть признано экономической выгодой (доходом) работников, поскольку производится в интересах самих работников, не связано непосредственно с повышением их профессионального уровня, не является обязательным условием осуществления ими профессиональной деятельности.

Если в организации имеются списки участвовавших работников, то общую сумму, потраченную работодателем на данные мероприятия, необходимо распределить на всех работников, которые принимали в них участие (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 N А12-16927/05-С50). В соответствии со ст. 211 НК РФ НДФЛ начисляется отдельно по каждому работнику.

По мнению Минфина России, можно не уплачивать НДФЛ, если персонифицировать доход работников невозможно (Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях облагаются НДФЛ. Так, в Письмах Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272, от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34 отмечено, что расходы работников при направлении их в командировку для участия в спартакиаде (иных подобных мероприятиях) не являются командировочными, поскольку не связаны с производственной деятельностью, и облагаются НДФЛ.

Доход работника в натуральной форме возникает у него, если вы (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ):

выплатили ему заработную плату в неденежной форме;
оплатили за него товары (работы, услуги).

Такой доход облагается страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Таким образом, если работники участвуют за счет работодателя в спортивных соревнованиях, то денежные средства, уплаченные организацией в связи с участием работников в соревнованиях, по нашему мнению, подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами. Иную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обязательными условиями для включения затрат в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, являются их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К рекламным затратам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов);
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
иные расходы на рекламу.

Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 3 Федеральный закон от 13.03.2006 N 38- "О рекламе"):

распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
адресуется неопределенному кругу лиц;
направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Если вы несете расходы на распространение информации, которая не является рекламой, они не будут учитываться как рекламные.

Таким образом, если расходы будут соответствовать условиям рекламы, то данные затраты можно учесть как расходы на рекламу.

И. В. Заровнятных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

Журнал

Вы подписаны на журнал Делай Свое Дело. Мы рассказываем о полезных фишках для руководителей, наших мастер-классах и важных новостях.

Узнать стоимость

Многие организации в качестве дополнительной мотивации работников покупают продукты питания на офис - воду, чай, печенье, пиццу и т.д. Рассмотрим, как правильно оформить списание еды, чтобы избежать уплаты лишних налогов.

Прежде всего остановимся на 2 особых категориях продуктов:

1. Бутилированная питьевая вода:

по последним разъяснениям ФСЗН, расходы на бутилированную воду не облагаются ФСЗН, Белгосстрах,
подоходным налогом бутилированная вода не облагается (п. 2.4 ст. 196 НК РБ),
НДС с реализации не начисляется, входящий НДС можно взять к вычету,
можно учесть в затратах для налога на прибыль, если оформить документы, что вода использована для создания благоприятных условий труда для работников.

Вывод: бутилированную воду можно покупать и списывать без лишних налогов.

2. Алкоголь

Алкоголь нельзя покупать за безналичный расчет, а также по корп. карте и проводить его в учете, т.к. з аконодательно запрещено дарить алкоголь физ. лицам (работникам и деловым партнерам) согласно подп. 1.17 ст. 11 Закона N 429-3. Тоже самое касается и накладных, которые выписывает заведение общепита на меню для корпоратива - в них не должно быть алкоголя.

Как тогда праздновать?

Лайфхак: если вы покупаете алкоголь, купите его за наличный расчет и не показывайте в учете. Как? Выдайте кому-либо из работников премию к празднику; желательно тому, у кого ЗП выше максимума ФСЗН (для 2020 г. примерно 1300 р. для ПВТ, 6400 р. - для остальных организаций), чтобы сэкономить на ФСЗН. Работник снимет премию и за наличный расчет приобретет алкоголь .

Нюансы списания продуктов питания рассмотрим для 2х категорий компаний:

1. Если Ваша фирма - резидент ПВТ, вы можете спокойно списывать еду на работников, не теряя на налогах - достаточно оформить акт на списание. Нюанс: продукты питания нужно списывать на сотрудников, у которых ЗП больше максимума ФСЗН (для 2020 г. примерно 1300 р. для ПВТ) и не превышен лимит на соц.выплаты для подоходного налога (для 2020 г. -2115 р. для основных работников, 140 р. для совместителей в год), чтобы избежать ФСЗН и подоходного.

2. Если Ваша фирма - не резидент ПВТ, с расходов на питание возникают дополнительные налоги:

подоходный налог: расходы на соц.выплаты не облагаются налогом в пределах льготы (для 2020 г. -2115 р. для основных работников, 140 р. для совместителей в год), с суммы превышения лимита нужно заплатить налог по ставке 13%;

ФСЗН, Белгосстрах : облагаются ФСЗН -35% от суммы расходов на питание, Белгосстрах -0,6% (*стандартная ставка).

Налог на прибыль: расходы на питание работников не уменьшают налог на прибыль.

Как таким компаниям сэкономить на налогах с продуктов питания?

Лайфхак 1. Списать продукты питания на проведение совещаний с контрагентами (представительские расходы).

Расходы на продукты, потраченные на проведение деловых встреч, совещаний и т.д. учитываются в затратах для налога на прибыль; подоходным, ФСЗН и БГС не облагаются.

этот способ подходит компаниям с большим числом заказчиков (не менее 5), иначе у госорганов могут возникнуть сомнения в реальности такой встречи;

важно правильно оформить документы: нужны приказ, программа мероприятия, смета расходов, отчет о проведении мероприятия.

Лайфхак 2 . Списывать продукты питания на сотрудников с ЗП выше максимума ФСЗН (для 2020 г. примерно 6400 р.) и не превышенным лимитом на соц.выплаты для подоходного налога (для 2020 г. -2115 р. для основных работников, 140 р. для совместителей в год). Но учтите: один сотрудник 25 пицц за ужин съесть не сможет :)

Бухгалтера по заработной плате "Делай Свое Дело" предлагают нашим Клиентам несколько вариантов решения их вопроса. Чтобы узнать цену обслуживания для вашей компании, напишите нам или позвоните по номеру +375 29 146 66 90.

Читайте также: