Периодические издания по налогам
Опубликовано: 20.09.2024
«Клерк» Рубрика Учет в СМИ
Для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами.
При осуществлении операций связанных с распространением периодических изданий по подписке необходимо руководствоваться Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 ноября 2001 года №759 "Об утверждении правил распространения периодических печатных изданий по подписке" (далее Правила).
В соответствии с указанными Правилами под подпиской на периодические печатные издания понимается "форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставка".
По договору подписки распространителем периодических печатных изданий могут быть:
- редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий;
- другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющий функции по распространению периодических печатных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Иными словами, распространитель периодических печатных изданий по договору подписки предоставляет подписчику следующую информацию:
- наименование периодического печатного издания;
- описание его основных потребительских свойств;
- цена подписки;
- условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его место нахождения (юридический адрес);
- сведения о регистрации периодического печатного издания;
- место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другое).
Согласно пункту 8 Правил при оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:
- реквизиты распространителя;
- подписной период;
- наименование периодического печатного издания;
- его подписной индекс;
- адрес получения;
- фамилию подписчика и цену подписки.
Расходы по оплате оформления и исполнения договора подписки непосредственно связаны с продажей продукции издательства и являются расходами по обычным видам деятельности (пункт 5, 9 ПБУ 10/99).
Расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").
Расходы организации по проведению подписки учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются равными долями в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации (пункт 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99") и учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Авансы полученные" с отражением в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. После фактической отгрузки издания подписчикам, в бухгалтерском учете признается выручка от реализации продукции. Сумма выручки отражается:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Кредита счета 43 "Готовая продукция".
Пример 1.Издательству на расчетный счет в банке в сентябре поступил аванс 1 020 рублей за подписку на журнал на 4 квартал 2004 года. Журнал выходит с периодичностью два раза в месяц. В октябре были отгружены октябрьские номера журнала стоимостью 170 рублей (в том числе НДС 10% - 15,45 рубля).
учетная политика для целей исчисления НДС - "по оплате". Налоговый период по НДС - месяц.
В бухучете эти операции отражаются так:
В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" рекомендуем открыть субсчет 62-1 "Авансы полученные" и 62-2 "Расчеты с подписчиками"
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Сентябрь 51 62-1 1020 Получен аванс от подписчика 62-1 68-1 92,72 Начислен НДС (1020 рублей / 110% х 10%) Октябрь 62-2 90-1 340 Отражена выручка от реализации октябрьских номеров журнала подписчику 90-3 68-1 30,90 Начислен НДС 62-1 62-2 340 Зачтена часть аванса 62-1 68-1 30,90 Сторно! Отражена часть НДС с аванса Под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
К периодическим печатным изданиям эротического характера относятся издания, которые в целом или систематически эксплуатируют интерес к сексу (статья 37 Закона №2124-1.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в налоговую базу по НДС, включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ налогообложение этих сумм производится по расчетной ставке (10 / 110).
Внимание: ставка 10% действовала только до 31 декабря 2004 года включительно в отношении:
С 1 января 2005 года в отношении перечисленных операций налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется в размере 18%. Федеральная налоговая служба в Письме от 9 декабря 2004 года №03-1-08/2458/17 "О ставке налога на добавленную стоимость" указала, что все услуги, сопутствующие издательской деятельности облагаются по ставке 18 процентов:
- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;
- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
- услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
- услуг по оформлению подписки, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. (Федеральный закон от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
"Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 января 2005 года в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 № 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" абзацы третий - шестой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) утрачивают силу.
В этой связи с 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса должна применяться налоговая ставка в размере 18 процентов при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начиная с 1 января 2005 года при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января 2005 года, счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.
Вычеты указанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В случае если налогообложение полученных до 1 января 2005 года авансовых платежей осуществляется по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 года с учетом расчетной ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг, облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.
При этом налогоплательщики при заключении договоров в период до 1 января 2005 года с заказчиками на оказание вышеуказанных услуг (оказание которых будет осуществляться с 1 января 2005 года) могут предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов. В этом случае, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 года авансовых платежей в счет оплаты услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004 году сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.
Это подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №03-04-05/10:
"Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ в отношении основного и дополнительного тиража периодического печатного издания и сообщает следующее.
На основании Федерального закона от 31.12.2002 № 195-ФЗ "О внесении изменения в Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 года операции по реализации редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством основного тиража периодического печатного издания, выполняемые (оказываемые) агентством по договору с заказчиком, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в указанном размере".
В соответствии с пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при получении авансового платежа издательство выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с указанием расчетной ставки НДС. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж.
Начисление НДС с суммы аванса производится:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Авансы полученные"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
При фактической отгрузке изданий в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ в течение пяти дней со дня отгрузки должен быть выставлен счет-фактура в двух экземплярах, который регистрируется в книге продаж. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
"В связи с письмом о порядке составления счетов - фактур редакциями при реализации периодической печатной продукции подписчикам Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов МНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая изложенное и принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам, число которых зависит от тиража издания и может достигать десятков тысяч, считаем возможным составлять счета - фактуры и выставлять их каждому подписчику один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем"
Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с суммы аванса, принимается к вычету после фактической отгрузки продукции. На суммы НДС, начисленные с сумм авансов, может делаться как обратная проводка:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-2 "Авансы полученные",
Так и проводка сторно, смотрите пример выше.
Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 года №575 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914" счет-фактура, ранее составленный на полученный аванс, регистрируется в книге покупок и, таким образом, является основанием для предъявления НДС к вычету. Это правило действует с 30 июля 2002 года.
Пример 2.Издательство заключило с организацией почтовой связи договор на проведение подписки на журнал. Сумма оплаты по договору составляет 10 процентов от стоимости подписки. В июне 2005 года получены денежные средства за проведенную подписку на третий квартал в сумме 561 000 рублей (в том числе НДС 10% 51 000 рублей). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 56 100 рублей (в том числе НДС 18% 8558 рублей). Себестоимость июльского тиража составила 110 000 рублей.
Актуализировано на 12 февраля 2003г.
Статья предназначена для:
- руководителей
- бухгалтеров
- налоговых консультантов и юристов
Безвозмездная передача или реклама?
Пожалуй, ни одно современное рекламное мероприятие не обходится без бесплатной раздачи фирмами своей печатной продукции - газет и журналов. Однако бывает и так, что, раздавая печатную продукцию, организация не преследует рекламных целей. В том и другом случае организация осуществляет по сути одну операцию - безвозмездную передачу имущества, однако налогообложение в каждом из них будет различным.
Итак, ваша организация, будь то торговая или промышленная организация, аудиторская компания, издательство и т.д., изготовила и распространила печатную продукцию (газеты, журналы). Чтобы верно рассчитать налоги по этой операции, прежде всего надо определить, была она проведена в рекламных целях или нет.
Главное отличие безвозмездной передачи газет и журналов от их раздачи в рамках проведения рекламной кампании заключается в следующем. В первом случае организация, неся расходы, связанные с такой передачей, не ставит перед собой цель получения доходов. Например, издательство передало коммерческому вузу несколько экземпляров выпускаемой газеты.
Во втором же случае расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Ведь реклама призвана формировать или поддерживать интерес к определенному физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"). Например, то же издательство распространяет газету на специализированной выставке. Или же сеть продуктовых магазинов распространяет выпускаемую газету с информацией о товарах, ценах и адресах магазинов среди своих потенциальных клиентов.
Также хотим обратить внимание бухгалтера на такой немаловажный момент. Любая хозяйственная операция, проводимая организацией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должна быть оформлена оправдательными документами (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, прежде чем организация будет раздавать печатную продукцию, будь то в рамках рекламной кампании или нет, руководителю целесообразно оформить такое решение приказом по предприятию. В документе следует указать количество бесплатно распространяемых печатных изданий.
Налоги по безвозмездной передаче.
Безвозмездная передача печатных изданий влияет на два налога - налог на прибыль и НДС.
Налог на прибыль. Расходы на изготовление безвозмездно переданных газет и журналов, а также расходы, связанные с такой передачей, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
НДС. При безвозмездной передаче печатных изданий организация должна начислить НДС. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), в том числе и на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная норма в полной мере относится и к готовой продукции, которой являются печатные издания, поскольку товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А реализацией товаров признается передача права собственности на них на возмездной либо безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
НДС не будет лишь при безвозмездной передаче печатной продукции в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче товаров регулируется пунктом 2 статьи 154 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном в статье 40 НК РФ, без НДС и налога с продаж. Другими словами, НДС рассчитывается исходя из рыночных цен переданных печатных изданий.
Налоговая база определяется на день передачи печатных изданий (п. 6 ст. 167 НК РФ). НДС по периодическим печатным изданиям, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением рекламного и эротического характера), рассчитывается по ставке 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Если же ваше издание к таковым не относится, налог нужно начислить по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Издательством принято решение о безвозмездной передаче 10 экземпляров выпускаемой газеты коммерческому учебному заведению города [1] . Продажная цена в розницу одного номера газеты составляет 15 руб. (без НДС и налога с продаж). Затраты на издание 10 экземпляров газет (согласно калькуляции) составляют 80 руб. без НДС.
1. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при безвозмездной передаче 10 экземпляров газеты. Налог исчислим исходя из ее рыночной цены:
15 руб. х 10 экз. х 10% = 15 руб.
2. Для целей исчисления налога на прибыль затраты на издание 10 экземпляров газеты в сумме 80 руб. учтены не будут.
Исчисленную сумму НДС со стоимости безвозмездно переданной печатной продукции организация не вправе учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по подпункту 1 пункта 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма позволяет включить в состав расходов суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ о налогах и сборах в порядке (за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ). Однако в нашем случае уплата НДС связана с расходами по безвозмездной передаче продукции, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет при безвозмездной передаче, также не может признаваться расходами, принимаемыми в целях налогообложения прибыли.
Что касается сумм налога, уплаченных организацией при приобретении товаров (работ, услуг), которые использованы при производстве безвозмездно переданной печатной продукции, то их можно принять к вычету в полном объеме (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь безвозмездная передача облагается НДС.
Налог на прибыль. Если организация распространяет газеты и журналы в рекламных целях, то расходы на их издание уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы на издание учитываются в пределах 1 процента от выручки от реализации. Нормирование связано с тем, что бесплатная раздача печатных изданий в рамках рекламной кампании, в том числе на выставке, в составе ненормируемых расходов на рекламу не поименована (п. 4 ст. 264 НК РФ). При определении норматива нужно учитывать, что выручка определяется по правилам, прописанным в статье 249 НК РФ.
Что касается расходов на рекламу сверх норм, то они налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 44 ст. 270 НК РФ).
НДС. Перейдем к порядку исчисления НДС. Объектом налогообложения по этому налогу в том числе является передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Бесплатная раздача периодических изданий в рекламных целях не будет облагаться НДС на основании указанной нормы только при условии, что их стоимость принимается к вычету при исчислении налога на прибыль.
Если расходы по бесплатной передаче периодических изданий будут превышать установленную норму (1 процент от выручки от реализации), то они будут являться объектом обложения НДС. В этой ситуации налоговая база определяется как стоимость печатных изданий, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) изданий, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде такой реализации не было, то налоговая база определяется исходя из рыночных цен без НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 159 НК РФ).
При этом налоговая база по передаче товаров для собственных нужд возникает на день совершения указанной передачи товаров (п. 11 ст. 167 НК РФ).
В рамках рекламной кампании издательство приняло решение о бесплатной раздаче на выставке 100 экземпляров издаваемого журнала: 50 экземпляров N 1 за 2003 год и 50 экземпляров N 7 за 2002 год. Все журналы бесплатно переданы посетителям выставки.
Расходы на рекламу (себестоимость всех бесплатно переданных журналов по калькуляции) - 9000 руб. Рекламные расходы на проведение выставки - 38 400 руб., в том числе НДС - 6400 руб.
Выручка от реализации за I квартал 2003 года без НДС составила 800 000 руб.
Налоговый период по НДС - квартал.
Продажная цена в розницу аналогичных номеров журнала составила:
N 1/2003 - 150 руб.;
N 7/2002 - 100 руб.
Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате по расходам на рекламу за I квартал 2003 года.
1. Предельный размер рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в I квартале 2003 года, составит:
800000 руб. х 1% = 8000 руб.
2. Общая сумма расходов на рекламу за I квартал:
9000 руб. + 32000 руб. = 41000 руб.
3. Сумма расходов на рекламу, не принимаемая при налогообложении прибыли:
9000 руб. - 8000 руб. = 1000 руб.
4. Удельный вес расходов на рекламу, не принимаемых при налогообложении прибыли, в общей сумме нормируемых расходов на рекламу:
1000 руб. : 9000 руб. х 100% = 11,1%.
5. Продажная цена в розницу без НДС и налога с продаж журналов, идентичных бесплатно переданным:
50 х 150 руб. + 50 х 100 руб. = 12500 руб.
6. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из стоимости идентичных журналов и удельного веса нормируемых рекламных расходов, не принимаемых при налогообложении прибыли:
12500 руб. х 11,1% = 1388 руб.
7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:
1388 руб. х 10% = 139 руб.
При расчете налогооблагаемой прибыли будут учтены рекламные расходы в сумме:
38400 руб. - 6400 руб. + 8000 руб. = 40000 руб.
Исчисленная сумма НДС при бесплатной раздаче печатных изданий в рамках рекламной кампании так же, как и просто при безвозмездной передаче, не учитывается при исчислении налога на прибыль (см. "Налоги по безвозмездной передаче").
В заключение хотелось бы обратить внимание еще на один принципиальный момент. Для целей исчисления налога на прибыль окончательный размер нормируемых и ненормируемых рекламных расходов организация сможет определить только по истечении налогового периода, то есть в конце года (п. 4 ст. 264 НК РФ, ст. 285 НК РФ). Ведь исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала года. Поэтому в конце года у организации может возникнуть необходимость скорректировать налоговую базу по НДС по передаче газет и журналов в рекламных целях, а также, возможно, придется скорректировать сумму входного НДС.
Статья опубликована в газете "Учет. Налоги. Право" N 4, 4 - 10 февраля 2003г.
[1] Пример справедлив не только для издательства, но и для любой другой организации, которая выпускает свою печатную продукцию. При этом ставка НДС 10 процентов будет применяться только к периодическим печатным изданиям (за исключением рекламного и эротического характера) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением рекламного и эротического характера) (п. 2 ст. 164 НК РФ)
19 февраля Учебный центр "Экон-Профи" проводит семинар "Амортизируемое имущество в бухгалтерском и налоговом учете (с учетом последних изменений законодательства)" Лектор - Бойкова М.П.
М.П. Бойкова, зам. генерального директора ЗАО Консалтинговая группа "Экон-Профи"Организация общественного питания применяет УСН (доходы минус расходы). По подписке получаем журнал «Ресторанные ведомости». Как правильно отразить расходы на периодику в бухгалтерском учете? Можно ли указанные расходы отнести для целей налогообложения на почтовые расходы?
Периодические издания, получаемые организацией по подписке, относятся к материальным ценностям.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, книги, брошюры и периодические издания относятся к основным фондам организаций по кодам 190001111 и 190001112 соответственно.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, оплата периодических изданий, произведенная при оформлении подписки, учитывается как авансы выданные. При получении периодических изданий они должны быть приняты к бухгалтерскому учету и списаны в расходы в установленном для материальных ценностей порядке. При списании в расходы указанные материальные ценности учитываются за балансом.
Порядок учета материально-производственных запасов установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Порядок отражения хозяйственных операций по оприходованию и списанию материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Порядок оприходования, списания, обеспечения сохранности, документального оформления и отражения в учете технической литературы (книг, брошюр, каталогов, журналов, газет и т.п. изданий, которые используются для производственных и управленческих нужд организации) регулируется бухгалтерской учетной политикой организации или отдельным положением (стандартом), которое является приложением к бухгалтерской учетной политике.
Хозяйственные операции, связанные с приобретением и учетом периодических изданий, оформляются и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (цифры условные):
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – 12 000 руб. - перечислены денежные средства за годовую подписку на журнал «Ресторанные ведомости»;
(или) Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 71 – 12 000 руб. – оплата за подписку произведена наличными денежными средствами подотчетным лицом;
Дебет 10, субсчет «Периодические издания» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» - 1 000 руб. – получен один номер журнала. Проводка оформляется на основании приходного ордера (форма № М-4, утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).
Далее журнал передается, например, секретарю, завхозу, администратору, руководителю или иному лицу, которое использует издание в работе или отвечает за сохранность технической литературы. Передача журнала ответственному лицу оформляется требованием-накладной (форма № М-11). Кроме этого, для учета комплекта журналов, получаемых по подписке, следует завести специальную карточку учета. Для оформления карточки могут быть использованы форма № М-17 или форма № МБ-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а). Форму карточки учета можно разработать самостоятельно.
На основании требования-накладной в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 26 Кредит 10, субсчет «Периодически издания» - 1 000 руб. – стоимость одного номера журнала отнесена в расходы;
Дебет 012* – 1 000 руб. – номер журнала отражен за балансом.
* Примечание. Планом счетов не предусмотрен специальный счет для забалансового учета технической литературы. Номер забалансового счета следует определить в рабочем плане счетов, который утверждается в составе бухгалтерской учетной политики.
Списание годового комплекта журналов по причине его негодности с забалансового учета производится по результатам годовой инвентаризации на основании акта на списание материальных ценностей. Акт может быть оформлен по форме № МБ-7, либо по форме, разработанной организацией. На основании акта в бухгалтерском учете делают запись только по забалансовому счету:
Кредит 012 – 12 000 руб. – с забалансового счета списан комплект журналов вследствие его негодности (физического или морального износа).
Порядок определения и признания расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен статьями 346.16 и 34617 НК РФ.
Перечень расходов, установленный статьей 346.16 НК РФ, является закрытым, и не содержит такого вида расходов как расходы на техническую литературу, в том числе периодические издания.
Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на почтовые услуги.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» услуги почтовой связи – это действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств. Содержание услуг почтовой связи описано в статье 16 вышеназванного Закона.
Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 утверждены Правила оказания услуг почтовой связи. Согласно п. 3 Правил услуги почтовой связи подразделяются на:
а) универсальные услуги почтовой связи;
б) иные услуги, в том числе:
- услуги по осуществлению почтовых переводов денежных средств;
- услуги по пересылке международных почтовых отправлений;
Исходя из смысла ст. 16 Закона и Правил, пользователями услуг почтовой связи по доставке подписчикам периодических изданий являются издатели, которые оплачивают услуги операторов почтовой связи за проведение подписной компании и доставку корреспонденции подписчикам. Соответственно, организация-подписчик оплачивает непосредственно стоимость периодического издания, назначенную издателем. Эти расходы не могут быть квалифицированы как оплата почтовых услуг.
от 23 января 2003 года N 41
О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов
(с изменениями на 17 апреля 2021 года)
Документ с изменениями, внесенными:
постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2016 года N 1459 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 26.12.2016, N 0001201612260070) (вступило в силу с 1 января 2017 года);
постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 2020 года N 1643 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 13.10.2020, N 0001202010130019);
постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 2021 года N 613 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 22.04.2021, N 0001202104220003).
2. Установить, что настоящее постановление распространяется на правоотношения, касающиеся обложения налогом на добавленную стоимость указанных в утвержденном настоящим постановлением перечне периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, возникшие с 1 января 2002 года.
Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КасьяновУТВЕРЖДЕН
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 23 января 2003 года N 41ПЕРЕЧЕНЬ
видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов(с изменениями на 17 апреля 2021 года)
Код по классификации
ОК 034-2014 (ОКПД2)*из 4901 99 000 0
из 4902Периодические и продолжающиеся
издания (журналы, сборники,
бюллетени), печатныеиз 4901 99 000 0
из 4902Книжная продукция, связанная
с образованием, наукой и
культурой, печатная:из 4901
из 4903 00 000 0
из 4904 00 000 0
из 4905 91 000 0
из 4910 00 000 0
из 4911 99 000 0книги и брошюры
альбомы по искусству (живопись, графика, скульптура, архитектура, прикладное искусство и др.)
альбомы, атласы (кроме
географических)издания для слепых
Периодические и
продолжающиеся издания
(журналы, сборники,
бюллетени) информационных
агентств в электронном
виде, распространяемые
(за исключением услуг
связи) ими, в частности,
на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", по
каналам спутниковой связиИздания комплектные печатные, собранные в папку, футляр, бандероль или заключенные в обложку, включающие:
периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени)
книги и брошюры
альбомы по искусству (живопись, графика, скульптура, архитектура, прикладное искусство и др.) и альбомы, атласы (кроме географических)
календари отрывные ежедневные
издания для слепых
Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-
телекоммуникационной сети "Интернет", по каналам спутниковой связи:книги на дисках, лентах или прочих физических носителях
1. К указанным в настоящем перечне периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 45 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
К книжной продукции рекламного характера относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в которой реклама (рекламная информация) превышает 45 процентов объема одного экземпляра книжной продукции.
К периодическим и продолжающимся изданиям рекламного характера информационных агентств в электронном виде, указанным в пункте 4 настоящего перечня, относятся периодические и продолжающиеся издания информационных агентств в электронном виде, в которых реклама (рекламная информация) превышает 45 процентов объема одного номера периодического и продолжающегося издания в электронном виде.
2. Соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в настоящем перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 18 июля 2007 года постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июля 2007 года N 430; в редакции, введенной в действие с 30 апреля 2021 года постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 2021 года N 613. - См. предыдущую редакцию)
Указанные документы (справки) не выдаются в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции, ввозимых в Российскую Федерацию.
Автор: · Published 20.05.2021 · Last modified 19.05.2021
О социальном налоговом вычете по уплаченным дополнительным страховым взносам на накопительную пенсию
Налоговые органы города Москвы информируют, что статьей 219 Налогового кодекса РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты, которые вправе заявить физические лица. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию.
Автор: · Published 19.05.2021 · Last modified 14.05.2021
ЕГР ЗАГС станет одним из ключевых реестров для создания суперсервисов на портале госуслуг
Оказание государственных услуг в ближайшем будущем выйдет на новый уровень. ФНС России совместно с Минцифрой, Минфином, Минюстом, Минздравом и другими ведомствами разрабатывают так называемые суперсервисы, которые будут доступны на портале госуслуг. Об этом в эфире программы «Налоги» рассказал заместитель руководителя ФНС России Виталий Колесников. «Я говорю о суперсервисе «Рождение ребенка». Еще находясь в роддоме, мама сможет зайти в личный кабинет на.
Автор: · Published 18.05.2021 · Last modified 12.05.2021
Получение бесплатной квалифицированной электронной подписи с 1 июля
C 1 января 2022 года на ФНС России возлагаются функции по выпуску квалифицированной электронной подписи (КЭП) для юридических лиц (лиц, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), индивидуальных предпринимателей и нотариусов. Срок действия КЭП, выпущенных коммерческими удостоверяющими центрами, заканчивается 1 января 2022 года. До 1 июля 2021 года им необходимо переаккредитоваться. Чтобы обеспечить «бесшовный» переход от платной к соответствующей безвозмездной.
Автор: · Published 20.05.2021 · Last modified 19.05.2021
О социальном налоговом вычете по уплаченным дополнительным страховым взносам на накопительную пенсию
Налоговые органы города Москвы информируют, что статьей 219 Налогового кодекса РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты, которые вправе заявить физические лица. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию.
Автор: · Published 19.05.2021 · Last modified 14.05.2021
ЕГР ЗАГС станет одним из ключевых реестров для создания суперсервисов на портале госуслуг
Оказание государственных услуг в ближайшем будущем выйдет на новый уровень. ФНС России совместно с Минцифрой, Минфином, Минюстом, Минздравом и другими ведомствами разрабатывают так называемые суперсервисы, которые будут доступны на портале госуслуг. Об этом в эфире программы «Налоги» рассказал заместитель руководителя ФНС России Виталий Колесников. «Я говорю о суперсервисе «Рождение ребенка». Еще находясь в роддоме, мама сможет зайти в личный кабинет на.
Автор: · Published 18.05.2021 · Last modified 12.05.2021
Получение бесплатной квалифицированной электронной подписи с 1 июля
C 1 января 2022 года на ФНС России возлагаются функции по выпуску квалифицированной электронной подписи (КЭП) для юридических лиц (лиц, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), индивидуальных предпринимателей и нотариусов. Срок действия КЭП, выпущенных коммерческими удостоверяющими центрами, заканчивается 1 января 2022 года. До 1 июля 2021 года им необходимо переаккредитоваться. Чтобы обеспечить «бесшовный» переход от платной к соответствующей безвозмездной.
Автор: · Published 17.05.2021 · Last modified 14.05.2021
О нюансах применения режима НПД расскажет на вебинаре Владимир Мальцев
19 мая редакция журнала «Налоговая политика и практика» проводит вебинар на тему ««Налог на профессиональный доход»: подведение итогов за два года эксперимента». Главный спикер – начальник Управления оперативного контроля ФНС России Владимир Мальцев. В программе вебинара: История создания и основные параметры налогового режима НПД. Приложение «Мой налог». Итоги двух лет эксперимента. Как ФНС России осуществляет контроль за злоупотреблением режимом НПД. Ответы на.
Автор: · Published 14.05.2021 · Last modified 12.05.2021
Банковские карты в приложении «Мой налог» применяются только для уплаты налога
С начала 2019 года в качестве самозанятых зарегистрировались 2.3 млн человек. Для удобства уплаты налога на профессиональный доход многие привязали свои банковские карты в приложении «Мой налог» и настроили автоплатеж. Федеральная налоговая служба обращает внимание, что этот функционал предусмотрен только для уплаты налога на профессиональный доход. ФНС не отслеживает операции по счетам этих карт. В то же время зарегистрироваться в качестве самозанятого.
Автор: · Published 13.05.2021 · Last modified 29.04.2021
В ресурсе БФО опубликована бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2020 год
В государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности опубликована актуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2020 год 2,3 млн компаний. Оператором ресурса является ФНС России. С начала этого года отчетность сдается только в электронном виде. Информация из ресурса БФО по отдельно взятой компании доступна для скачивания всем заинтересованным пользователем бесплатно. Тем, кому необходим весь массив данных сразу, могут оформить платное «абонентское обслуживание», подать запрос.
Автор: · Published 12.05.2021 · Last modified 29.04.2021
Когда прекращается исчисление транспортного налога, если транспортное средство было изъято у собственника принудительно
Транспортный налог физических лиц исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляют органы и иные лица, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом. Бремя содержания транспортного средства несет его собственник. Случаи возложения этой обязанности на иное лицо могут быть установлены федеральным законом или договором. В связи с этим Верховный Суд РФ разъяснил, что законодательство РФ не.
Автор: · Published 11.05.2021 · Last modified 27.04.2021
На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
В 2020 году организация ежеквартально начисляла и уплачивала плату за негативное воздействие на окружающую среду (авансовые платежи). Сумма платы за НВОС в 2020 году превысила размер платы, исчисленной по фактическим данным по итогам 2020 года. Как необходимо отразить данную операцию в налоговом учете (то есть признать разницу между начисленными авансовыми платежами и фактическими суммами по факту подачи декларации как прибыль.
Читайте также:
