Перепродажа услуг в декларации по налогу на прибыль

Опубликовано: 16.05.2024

В приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль следует отдельно отражать:

- прямые расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (строка 010);

- прямые расходы по торговым операциям (строка 020), в том числе себестоимость реализованных покупных товаров (строка 030);

- косвенные расходы (итог по строке 040) с расшифровкой по некоторым видам расходов.

Прямые расходы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца распределяются между реализованными товарами (работами, услугами) и нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными работами, услугами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между готовой продукцией (выполненными работами) и незавершенным производством (незаконченными работами).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это прямо указано в статье 318 НК РФ. Здесь же приводится примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам:

- затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала и обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые взносы);

В письме ФНС России от 24.02.2010 № КЕ-4-3/2952@ указано на то, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. ФНС в своем письме ссылается на правоприменительную практику, в частности, на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Указанное письмо размещено на официальном сайте налогового ведомства www . nalog . ru в разделе /Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами/.

Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и реализацию, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Особенности признания прямых расходов при оказании услуг

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для того, чтобы воспользоваться правом на списание прямых расходов полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, это право надо закрепить в налоговой учетной политике.

Обратите внимание! Пункт 1 ст. 318 НК РФ не предусматривает особого порядка для налогоплательщиков, оказывающих услуги, в части определения перечня прямых расходов. Это означает, что в любом случае этот перечень должен быть утвержден в налоговой учетной политике. И, соответственно, налогоплательщик должен заполнять строку 010 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Прямые расходы по торговым операциям

Торговые операции – это операции по перепродаже покупных товаров. Порядок учета расходов по торговым операциям регулируется статьей 320 НК РФ.

К прямым расходам по торговым операциям относятся:

- стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;

- транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (продавцов) до организации (налогоплательщика), осуществляющей торговые операции.

Торговым организациям дано право самостоятельно определить состав себестоимости приобретенных товаров. Например, организация может учитывать сразу в себестоимости покупных товаров транспортные расходы по доставке этих товаров, расходы на страхование, иные расходы, прямо связанные с приобретением конкретной партии товаров. В данном случае имеет смысл применять единый подход к формированию себестоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования себестоимости покупных товаров организация обязана отразить в налоговой учетной политике. При этом изменить указанный порядок можно не ранее, чем через 2 года.

Если налогоплательщик решил не включать транспортные расходы в себестоимость покупных товаров, то по окончании каждого месяца он должен распределять транспортные расходы по доставке товаров между проданными в отчетном (налоговом) периоде товарами и непроданными товарами (остатками товаров на складах и в магазинах). Порядок такого распределения установлен статьей 320 НК РФ:

ТР = Тн + Тм – Тк , где

ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце;

Тн – транспортные расходы, не списанные на начало месяца;

Тм – транспортные расходы за текущий месяц (предъявленные перевозчиками и поставщиками);

Тк – транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца (не списанные на конец месяца).

Тк = ТОк х СП , где

ТОк – остаток товаров на конец месяца (непроданные товары);

СП – средний процент транспортных расходов.

СП = (Тн + Тм)/ (ТР + ТОк) , где

ТР – товары, реализованные в течение месяца.

Обратите внимание! Списание себестоимости реализованных товаров (включение в расходы текущего отчетного налогового периода) производится одним из методов (п.3 ст. 268 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

- по средней стоимости,

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод должен быть закреплен в налоговой учетной политике.

Итак, порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль прямых расходов напрямую зависит от выбранных способов и методов налогового учета.

В налоговой учетной политике следует:

1. Установить перечень прямых расходов (ст. 318);

2. Определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (п.1 ст. 319);

3. Для налогоплательщика, оказывающего услуги: закрепить право относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода без распределения (п.2 ст. 318);

4. Для торговых операций:

а) определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Этот порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (ст. 320);

б) определить метод списания в расходы стоимости реализованных товаров (п. 3 ст. 268).

Корректировка поступления в сторону уменьшения

При формировании Корректировки поступления в сторону уменьшения (корректировка в текущем году, в одном месяце корректируем другой), 1С автоматически формирует проводку

  • Дт 90.02 Кт 60.01 с минусом.

Не очень понятно, почему такая корреспонденция?

При создании документа Корректировка поступления для отражения увеличения или уменьшения услуг в расходах можно выбрать счет

  • 90.02 «Себестоимость продаж»;
  • 20.01 «Основное производство» (26, 44, счета учета затрат первоначального документа).

Покупки – Корректировка поступления


  • 90.02 «Себестоимость продаж» – при корректировке в сторону уменьшения, когда нет возможности уменьшить счет 20, 26, 44 по:
    • Статье затрат ;
    • Номенклатурной группе ;
  • 20.01 «Основное производство» (26, 44, счетов учета затрат первичного документа) – в остальных случаях.

  • Дт 90.02 Кт 60.01 (красное сторно)

НО! В учетной политике можно утвердить такую корреспонденцию для отражения доходов и расходов при корректировках услуг, исходя из требований рациональности ведения БУ (п. 6 ПБУ 1/2008). Искажений БУ при данном способе отражения корректировок НЕТ.

Корректировка поступления в сторону увеличения

При проведении Корректировки поступления в сторону увеличения производятся записи в проводках:

  • Д 90.02.1 К 60.01 – на сумму увеличения поступления.

Почему суммы попадают в стр. 030 Листа 02 Приложения 2 Декларации по налогу на прибыль, а не в стр. 010? Номенклатурная группа, по которой корректировалась стоимость услуг, указана в настройках:

  • Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль – Номенклатурные группы реализации продукции, услуг .

Декларация по налогу наприбыль,Лист02Приложение2


В 1С при заполнении Приложения N 2 к Листу 02 распределение расходов между:

  • производством (стр. 010);
  • торговлей (стр. 030);

на текущий момент производится исходя из корреспонденции между счетами, а не Номенклатурных групп (как в Приложении N 1).

Расшифровка стр. 030 Приложения N 2 к Листу 02


Расшифровка стр. 010 Приложения N 2 к Листу 02


  • стр.010 = Оборот Дт 90.02.1 – стр. 030.

См. также:

  • Корректировка поступления в 1С 8.3
  • Нарушается ли граница последовательности при корректировке поступлений и реализаций?
  • Документ Корректировка поступления вид операции Исправление в первичных документах
  • Документ Корректировка поступления вид операции Исправление собственной ошибки
  • [20.10.2020 запись] Декларация по налогу на прибыль и имущественные налоги за 9 месяцев 2020 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Лист 02 Приложение 4 декларации по налогу на прибыль, если убыток увеличился в текущем годуЗаполнение листа 4 приложение 4 лист 02 декларация по прибыли.
  2. Авансовые платежи по налогу на прибыль в декларации по налогу на прибыль в Приложении №5 к Листу 02Добрый вечер. В 2018г по налогу на прибыль отчитывались в.
  3. Расхождение в декларации по налогу на прибыль и декларации по налогу на добавленную стоимость за год.Добрый вечер. Я первый раз сдаю годовую отчетность. Все пугает.
  4. В Анализе учета по налогу на прибыль красная рамка при корректировке реализации прошлого периодаДобрый день ! Были корректировки реализации прошлого года в сторону.

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Мария, благодарю за очень полезный семинар. Доступно излагаете сложный материал, очень помогаете в работе.

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Организации на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль регулярно. В 2021 году сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 . В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ. Декларацию обязаны представлять:

  • организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
  • налоговые агенты по налогу на прибыль;
  • ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
  • компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

Форма декларации по налогу на прибыль в 2021 году

Для отчетности в 2021 году применяется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. В обновленную декларацию добавили новые коды признака налогоплательщика, видов доходов, корректировок, а также дополнительные приложения. Вот что изменилось:

  1. Приложение № 2 будут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).
  2. В лист 02 добавили новые поля для участников инвестиционных контрактов, резидентов ТОСЭР и порта Владивосток.
  3. В приложение № 7 к листу 02 добавили поля для прочих расходов, которые можно заявить к вычету.
  4. Новые коды признака налогоплательщика: «15» и «16» — для пользователей недр; «17» — для IT-компаний; «18» — для резидентов Арктической зоны; «19» — для проектировщиков и разработчиков изделий электронной базы и продукции.
  5. Новый код вида дохода «9» — для доходов акционера, участника или правопреемника при распределении имущества ликвидируемой организации;
  6. Новый код вида корректировки «6» — по результатам процедуры взаимного согласия.

Порядок заполнения декларации и формат представления отчета в электронной форме тоже изменены.

Разделы декларации по налогу на прибыль

Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход, должны заполнить обязательные листы:

  • титульный лист;
  • раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую нужно исчислить в бюджет;
  • лист 02 с расчетом налога на прибыль;
  • приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
  • приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

  • раздел № 1 подраздел 1.2 — для тех, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включайте только в декларации за отчетные периоды, в годовой он не нужен;
  • раздел № 1 подраздел 1.3 — для налоговых агентов по налогу на прибыль;
  • приложение № 3 ко второму листу с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в пятом листе — заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество;
  • приложение № 4 ко второму листу с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога — заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы;
  • приложение № 5 ко второму листу с расчетом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и ее подразделениями— заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса);
  • приложение № 6 ко второму листу с расчетом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы — заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. С новой формой приложение пополнилось двумя разделами:
    • Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчет консолидированной налоговой базы КГН и расчет консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
    • Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
  • ​п риложение №7 ко второму листу с расчетом инвестиционного вычета, которое состоит из четырех разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчета предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
  • третий лист — заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам;
  • четвертый лист с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ);
  • пятый лист с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. № 3 ко второму листу) — заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам;
  • шестой лист с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов — заполняют негосударственные пенсионные фонды;
  • седьмой лист с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевым поступлениям и целевому финансированию — заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления, и только в годовой декларации;
  • восьмой лист — заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам. Теперь тут дополнительно нужно указывать сведения о скорректированной сделке: реквизиты договора, предмет сделки, тип и коды предмета сделки;
  • девятый лист — заполняют организации, получившие доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании;
  • приложение №1 к декларации — заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации;
  • приложение №2 к декларации — заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ). С 2021 года его будут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Налог на прибыль

Заполнение декларации в 2021 году регламентировано приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы.

Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

  1. Чтобы в налоговой поняли, за какой период вы представляете декларацию, укажите на титульном листе код отчетного периода:
    • «21» для 3 месяцев (1 квартала);
    • «31» для 6 месяцев (2 квартала);
    • «33» для 9 месяцев (3 квартала);
    • «34» для года.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно, укажите код из диапазона от «35» до «46». За один месяц — код «35», за год — код «46».

Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.

Чтобы декларацию было проще заполнить, рекомендуем следующую последовательность:

  1. Начните со специальных листов и приложений, в которых можно подробно раскрыть операции, доходы и расходы — Приложения 1–7 к листу 02, листы 03-09, приложения к декларации.
  2. В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений и листов и рассчитайте налог и авансовые платежи.
  3. Суммы к уплате отразите в разделе 1.
  4. Титульный лист заполняйте в конце. В нем надо указать количество страниц в декларации, а оно будет известно только после заполнения всех приложений.

Если вы платите только ежеквартальные платежи по налогу на прибыль, декларацию за кварталы заполняйте с некоторыми особенностями. Подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете. За первый квартал также не нужно заполнять строки 210-230 в листе 02.

Как подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Уточненную декларацию обязательно нужно подать в четырех случаях:

  • вы обнаружили в первичной декларации ошибку, из-за которой в прошлом периоде уплатили налог в меньшем размере или не уплатили совсем;
  • вы нашли ошибки в прошлых периодах, из-за которых образовалась переплата по налогу, а в текущем периоде вы получили убыток;
  • вы нашли ошибку в расчетах налоговой базы «убыточной декларации». Хоть налог и не начислялся по причине убытка, уточненку с увеличенными расходами представить нужно;
  • вы получили от налоговой требование о внесении исправлений и не имеете возражений.

Особого порядка заполнения уточненки нет. Используйте тот же алгоритм, что и для первичной декларации: заполните все листы, разделы и приложения верными данными. Разницу между первичными и исправленными показателями отражать нигде не нужно. Также отметьте на титульном листе в реквизите «номер корректировки» порядковый номер уточненной декларации («1--», «2--» и т.д.).

К декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо в произвольной форме с описанием причин, из-за которых появились изменения. А также добавьте платежные документы на перечисление налогов и пеней, если уточняете декларацию с завышенными расходами или заниженными доходами.

Срок представления уточненной декларации не установлен НК РФ. Но в случае камеральной проверки на это отводится пять рабочих дней со дня получения требования.

Коронавирусные изменения 2021, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль

1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.

Субсидия на профилактику коронавируса не носит целевой характер, а также в правилах ее предоставления не сказано, что ИФНС будет контролировать ее использование. Поэтому не отражайте сумму субсидии в декларации.

2. Расходы на дезинфекцию помещений , приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.

Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.

Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.

3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.

Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.

4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства.

Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.

Как уменьшить налог на прибыль

Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.

Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.

Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 - 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

Подробнее о способах уменьшения налога мы рассказывали в статье «Как уменьшить налог на прибыль».

До какого дня нужно подать декларацию

Декларацию по налогу на прибыль нужно сдать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В стандартных случаях сроки выглядят так:

  • за 1 квартал — до 28 апреля;
  • за 2 квартал — до 28 июля;
  • за 3 квартал — до 28 октября;
  • за год — 28 марта.

Если вы платите авансы по вашей прибыли каждый месяц, вам нужно подавать декларацию ежемесячно до 28-го числа.

Для большинства отчетных форм действует правило переноса: когда крайний день отправки выпадает на выходной или праздник, он переносится на ближайший следующий рабочий день. Например, если 28 число выпадет на субботу, то декларацию можно будет сдать в понедельник — 30 числа.

Более подробно о том, когда нужно рассчитать и уплатить налоги, сдать декларации, можете посмотреть в нашем Календаре бухгалтера.

Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

Согласно НК РФ, подавать декларацию нужно в налоговую инспекцию по месту своего нахождения — в том городе (районе), где зарегистрирован бизнес. Если у вас есть филиалы и подразделения, через которые вы платите налог, тогда подавать документы нужно и по месту их нахождения, и по месту регистрации головного офиса. Исключение делается для очень крупных налогоплательщиков, они могут сдавать декларацию в налоговый орган по месту учета (п 1. ст 289 НК РФ).

Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

Последствия несвоевременной подачи декларации

Если вы не успеете сдать декларацию вовремя, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ. Придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога. Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 10 дней. За расчеты по итогам отчетного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.


Эксперт-методолог BDO Unicon Outsourcing

Многие организации сталкиваются с необходимостью избавиться от ненужных основных средств. Имущество можно ликвидировать, а можно продать. О том, как правильно отразить в бухгалтерском учете реализацию основного средства и заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в статье.

Вариант с продажей основного средства выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. На практике имущество продается как с прибылью, так и с убытком. В настоящее время основные средства быстро теряют свою потребительную стоимость, так как устаревают морально и физически. Поэтому реализация с убытком — экономически оправданная хозяйственная операция. В налоговом учете такой убыток признается, но не единовременно, как в бухгалтерском учете, а с рассрочкой.

Алгоритм отражения в отчетности операций по реализации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете сильно отличается. В бухгалтерской отчетности продажа основных средств учитывается в показателях Отчета о финансовых результатах в обычном порядке по итогам всех аналогичных операций. В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности. Налоговый результат определяется по каждому объекту отдельно.

Рассмотрим, как поступать бухгалтеру при отражении реализации основных средств в учете и отчетности.

Бухгалтерская отчетность
В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочих доходов по счету 91-1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91-2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли. При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто.

ООО «Альфа» в апреле 2013 г. реализовало станок и ксерокс. Остаточная стоимость станка составляет 100 000 руб., ксерокса — 80 000 руб. Станок продан за 129 800 руб. (в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Ксерокс продан за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).

В апреле бухгалтер ООО «Альфа» выполнит следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 129 800 руб. — отражена реализация станка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 19 800 руб. — начислен НДС с реализации станка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 100 000 руб. — списана остаточная стоимость станка.

Прибыль от реализации станка составит:

129 800 – 19 800 – 100 000 = 10 000 руб.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. — отражена реализация ксерокса;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 9000 руб. — начислен НДС с реализации ксерокса;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ксерокса.

Убыток от реализации ксерокса составит:

59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 20 000 руб. (30 000 – 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств.

В Отчете о финансовом результате (Форма № 2) в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Альфа» отразит итоговый убыток от реализации станка и ксерокса в сумме 20 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто.

Декларация по налогу на прибыль

Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.

Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость.

В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения:

  1. Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.
  2. Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.
  3. Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом:
Прибыль от реализации имущества (строка 060
Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) – – Расходы (строка 030 Листа 02)

строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1;

строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2.

Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации.

Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.

Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.

В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения:

  1. Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3.
  2. Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2. При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.
  3. Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3.
Обратите внимание, при заполнении декларации сумму убытка по строке 060 Приложения № 3 включают в прочие расходы отчетного (налогового) периода в той части, которая приходится на этот период. Сумма определяется в результате равномерного распределения убытка от реализации (непокрытой части остаточной стоимости) пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации2.

4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02. Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.

Кроме того, убыток от продажи ОС отражают и по строке 060 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с прибылью). Обратите внимание, этот показатель восстанавливает убыток, попадающий в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.

Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем следующие показатели. Декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г. Срок полезного использования ксерокса по норме составляет 60 месяцев. До момента реализации (апрель 2013 г.) ксерокс эксплуатировался 10 месяцев. Оставшийся срок полезного использования равен 50 месяцам.

Сумма убытка, приходящегося на 1 месяц:

600 руб. (30 000 руб. : 50 мес.).

В 1-м полугодии убыток будем списывать за оставшиеся месяцы: май и июнь. Сумма убытка, относящегося к отчетному периоду, составит:

1200 руб. (600 руб. × 2 мес.).

Отразим в декларации операции по реализации ксерокса, проданного с убытком:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Мы рассмотрели примеры заполнения декларации отдельно для станка и ксерокса для наглядности. Но, отчитываясь по налогу на прибыль, в декларации по этим двум основным средствам некоторые показатели должны складываться.

Покажем, как заполнить декларацию, если объединить операции по реализации станка и ксерокса, ведь в нашем примере они были проданы в одном месяце.

Последовательность действий следующая:

Шаг 1. Заполняем Приложение № 3

Шаг 2. Заполняем Приложение № 1

Шаг 3. Заполняем Приложение № 2

Шаг 4. Заполняем Лист 02

Таким образом, в бухгалтерском учете у ООО «Альфа» за 1-е полугодие 2013 г. по операциям реализации основных средств образовался убыток в сумме 20 000 руб. В налоговом учете в декларации будет отражена прибыль в сумме 8800 руб. В результате возникает разница из-за различных правил признания убытков в виде непокрытой реализацией остаточной стоимости. Эта разница образует в бухгалтерском учете временную разницу при расчете налога на прибыль, которая в свою очередь создает отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09.

Рассчитаем налог на прибыль с учетом ПБУ 18/023:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) — отражен условный доход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 5760 руб. ((30 000 – 1200) руб. × × 20%) — отражен ОНА.

Налог на прибыль составляет:

5760 – 4000 = 1760 руб.

Проверяем налог на прибыль по декларации:

8800 руб. × 20% = 1760 руб.

Значит, расчет правильный.

В бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации основных средств отражаются просто, как все прочие доходы и расходы.

В налоговом учете и отчетности отражение операций по реализации основных средств — процесс более трудоемкий и имеет ряд особенностей. Все доходы от реализации имущества учитываются по строке 030 Приложения 1, в свою очередь этот показатель равен строке 030 Приложения № 3.

Все расходы от продажи ОС отражаются по строке 040 Приложения 2. Причем строка 040 Приложения 2 соответствует строке 040 Приложения № 3. При этом остаточная стоимость ОС равна сумме амортизации, не начисленной на момент реализации.

Финансовый результат показывается раздельно в Приложении № 3: прибыль отражается по строке 050, а убыток — по строке 060.

Убыток в полной сумме восстанавливается по строке 050 Листа 02.

Сумма убытка, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, включается в прочие расходы от реализации по строке 100 Приложения № 2.

Таким образом, выполняется условие Налогового кодекса об определении прибыли (убытка) от реализации ОС по каждому объекту.

Важно помнить, что в случае продажи основных средств с убытком в бухгалтерском и налоговом учете возникнут временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива.


--------------------------------------------------------------------------------
1) форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
2) п. 3 ст. 268 НК РФ
3) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
4) ст. 323 НК РФ

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

  1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
  2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

  1. Работают в сфере игорного бизнеса.
  2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

  1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
  2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
  3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
  4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
  5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

  1. От реализации товаров, работ, услуг.
  2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
  3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

  1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
  2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

  1. Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
  2. Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
  3. Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
  4. Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
  5. Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Читайте также: