Переход на мсфо предполагает разделение систем бухгалтерского и налогового учета

Опубликовано: 14.05.2024

эксперт по международной финансовой отчетности

В 2021–2022 годах выйдут новые ФСБУ, которые фундаментально изменят принципы бухгалтерского учета в России. Работа бухгалтера усложнится, а принципы МСФО станут особенно актуальными. От умения бухгалтера применять профессиональное суждение будет напрямую зависеть качество отчетности

В начале 2000-х применение МСФО в России было прерогативой крупных иностранных холдингов, а стандарты российского учета фундаментально отличались.
Спустя почти 20 лет ситуация в корне изменилась: отчетность по МСФО для крупного и среднего бизнеса — обычное дело. А стандарты российского бухгалтерского учета пересматривают с целью сблизить с МСФО.
Новые стандарты по основным средствам и финансовым инструментам разработаны на основе МСФО.

В конце статьи есть шпаргалка

Международный учет, в отличие от российского, всегда был основан не на правилах, а на принципах. Давайте разбираться.

Приоритет содержания над формой и профессиональное суждение

Приоритет содержания над формой, пожалуй, самый важный принцип МСФО. Его суть заключается в том, что любое событие рассматривается с точки зрения его экономического содержания, а не юридической формы. Отчетность по МСФО призвана показывать сущность происходящего в бизнесе.

Стандарты российского бухгалтерского учета ориентированы на юридическую форму операций. В результате разницы в подходах одно и то же событие может учитываться по-разному в российском и международном учете.

Принцип приоритета содержания над формой требует от бухгалтера применения профессионального суждения о характере операций. Стандарты МСФО прямо указывают на важность профессионального суждения, а общая тенденция к усложнению стандартов увеличивает роль профессионального суждения при подготовке отчетности. Именно поэтому учет по МСФО невозможно полностью автоматизировать.

Случай из практики

Ситуация: компания-застройщик приобрела у муниципалитета земельный участок под строительство. На участке — заброшенный ипподром. По условиям покупки компания должна профинансировать строительство другого ипподрома на земле, принадлежащей городу. Сделку по финансированию строительства оформили как благотворительный взнос. В результате в российском учете бухгалтер отразил затраты на благотворительность.

Действия бухгалтера: при отражении операции в международном учете проанализировали ее экономическую суть. По факту участок приобрели по заниженной цене с учетом будущих затрат по финансированию строительства ипподрома. Затраты представляли собой часть рыночной стоимости участка. Таким образом, затраты на строительство, оформленные как благотворительность, увеличили стоимость приобретенного земельного участка в отчетности по МСФО, а никаких затрат на благотворительность в учете отражено не было.

Новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам требуют от бухгалтеров применения профессионального суждения. Например, при оценке справедливой стоимости активов и расчете обесценения, о которых речь пойдет ниже, профессиональное суждение потребуется при подготовке и проверке моделей оценки:

Какую ставку дисконтирования взять?
Как спрогнозировать денежный поток?
Какая корректировка уместна, если мы ориентируемся на стоимость похожего актива, но он не идентичен оцениваемому?

Рекомендации: даже если расчет справедливой стоимости будет готовить независимый оценщик, результат придется проверять, а вопросы обсуждать с аудиторами ежегодно. В такой ситуации бухгалтер выступает уже не статистом, а сотрудником, который должен разбираться в причинах изменения справедливой стоимости и способен совместно с менеджментом выработать и обосновать позицию защиты, отстоять ее перед аудиторами. Минфин взял курс на сближение РСБУ и МСФО. Поэтому умение применять профессиональное суждение и видеть содержание операции, а не только ее форму, будет востребовано все больше. Бухгалтерам уже сейчас необходимо наращивать новые компетенции.

Еще один фундаментальный принцип в МСФО — концепция справедливой стоимости

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Речь идет о сделке, которая проводится между несвязанными сторонами на активном рынке.

Справедливую стоимость по МСФО можно определить двумя способами:

Поиск аналогов на текущем рынке. Чаще всего используется при оценке основных средств, например земельных участков. Сложность заключается в том, что не всегда удается найти стопроцентные аналоги. Например, выбранные земельные участки могут отличаться по местоположению, площади, транспортной доступности, наличию коммуникаций и так далее.

В случае неполной аналогии оценщик вынужден вводить корректировки на разницу между оцениваемым объектом и имеющимся на текущем рынке. Такие корректировки бывает сложно рассчитать и впоследствии обосновать аудиторам. Что касается уникальных объектов, активный рынок по ним может отсутствовать в принципе. В таком случае проводить оценку, ориентируясь на аналоги, не получится.

Дисконтирование будущих денежных потоков от объекта. Этот способ оценки справедливой стоимости предполагает расчет будущего денежного потока от актива и дисконтирование этого потока по рыночной ставке. Преимущество способа в том, что он универсален и его можно применять в том числе для уникальных объектов, по которым нет стопроцентных аналогов. Технически этот способ сложный и требует специальных компетенций от сотрудника, который готовит модель оценки.

Международные стандарты позволяют компании определять справедливую стоимость любым из способов: самостоятельно или привлечь независимого оценщика.

Требования МСФО в части учета по справедливой стоимости обязательны для некоторых видов финансовых инструментов. Что касается основных средств и доходных вложений в материальные ценности, здесь существует возможность выбора учетной политики: учет по справедливой стоимости либо по фактическим затратам.

В РСБУ определение справедливой стоимости отсутствует. Но это не означает, что концепция совсем не применяется. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает, хотя и не обязывает, проводить ежегодную переоценку основных средств организации. Методы оценки стоимости основных средств, используемые в российском учете, аналогичны МСФО.

Сближение РСБУ и МСФО в части учета основных средств и финансовых инструментов планируется после выхода новых стандартов учета:

ФСБУ «Основные средства» будет обязателен к применению с 2021 года;
ФСБУ «Финансовые инструменты» — с 2022-го.

После введения стандартов встанет вопрос о необходимости определения справедливой стоимости основных средств (в случае выбора политики учета по «переоцененной стоимости») и некоторых типов финансовых инструментов.

Проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» пока нет в открытом доступе. Минфин РФ сообщал, что новый стандарт будет основан на МСФО 9 «Финансовые инструменты». Если это действительно так, то по справедливой стоимости нужно будет учитывать инструменты хеджирования, финансовые вложения в долговые инструменты (акции, облигации) и даже некоторые виды займов. Такие изменения произведут настоящую революцию в российском учете.

Как составить проводки при определении справедливой стоимости, смотрите в видеосюжете:

Рекомендации: компаниям важно уже сейчас определиться, какая учетная политика будет выбрана для основных средств: по справедливой стоимости или по фактическим затратам. А в 2020 году, после выхода проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» проанализировать, какие финансовые инструменты есть в компании и кто будет оценивать их справедливую стоимость. Скорее всего, бухгалтерам нужно будет проверять результаты отчета об оценке, поэтому может потребоваться дополнительное обучение сотрудников бухгалтерии.

Резерв под обесценение активов

Международные стандарты финансовой отчетности предлагают комплексный подход к обесценению активов. По МСФО на обесценение регулярно тестируются практически все виды активов. Исключение составляют активы, учитываемые по справедливой стоимости. Логика здесь следующая: если актив учтен по справедливой стоимости, то эффект от переоценки актива за период уже включает в себя эффект обесценения.

Важно: когда речь идет о резерве под обесценение, не путайте его с регулярной переоценкой активов, учитываемых по справедливой стоимости.

Например, у компании есть здание, которое купили в отчетном периоде за 1 миллиард. На отчетную дату его рыночная стоимость составила 1,5 миллиарда. Если здание учитывается по справедливой стоимости, компания признает доход от переоценки в размере 0,5 миллиарда, а балансовая стоимость здания будет увеличена и составит на отчетную дату 1,5 миллиарда. Если компания учитывает здание по фактическим затратам за вычетом амортизации и тестирует его на обесценение, эффект от увеличения стоимости не будет отражен в учете. В этом случае отражают только обесценение либо сторно обесценения в пределах резерва, отраженного в прошлые периоды.

По РСБУ резерв под обесценение может создаваться по запасам, нематериальным активам, дебиторской задолженности и некоторым другим видам финансовых активов.

Одно из важнейших отличий — наличие в МСФО резерва под обесценение основных средств, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации. По РСБУ сейчас такие основные средства не тестируются на обесценение, что зачастую приводит к завышению их стоимости, особенно в ситуации экономического кризиса.

Все изменится в 2021 году, после ввода нового ФСБУ «Основные средства». Новый стандарт обязует тестировать основные средства на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО. Это означает, что по основным средствам, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации компания ежегодно должна будет анализировать наличие индикаторов обесценения.

Если индикаторы есть, нужно будет оценивать текущую стоимость актива и начислять резерв. Индикаторами обесценения могут выступать, например, общее ухудшение экономической ситуации, финансовые проблемы компании, порча имущества и так далее.

Что касается финансовых активов, то согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты» резерв начисляется практически на все финансовые активы, включая краткосрочные депозиты и деньги на счетах компании в банках. Исключение составляют только финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Что интересно: если актив, согласно МСФО, признается по справедливой стоимости, но с отражением эффекта в капитале, резерв под обесценение такого актива все равно должен быть рассчитан и признан в отчете о прибылях и убытках.

Еще один важный нюанс: резерв под обесценение финансовых активов в международном учете начисляется всегда. Даже если дебиторская задолженность не просрочена, а деньги организация хранит на счетах в надежных банках, резерв все равно нужно оценить и признать. Это связано с концепцией кредитного риска. МСФО 9 «Финансовые инструменты» говорит о том, что минимальный кредитный риск есть всегда, а значит, есть и минимальное обесценение.

По РСБУ резерв на финансовый актив начисляется, только если существуют объективные признаки его обесценения, например просрочка платежа, суды с контрагентом либо его банкротство.

В результате разницы в подходах в отчетности по МСФО резервы, как правило, больше, чем в отчетности по российским стандартам. Это позволяет потенциальным инвесторам и собственникам принимать более взвешенные решения с учетом всех имеющихся рисков.

Рекомендации: с 2022 года после введения ФСБУ «Финансовые инструменты» должно произойти сближение учета по РСБУ и МСФО, а значит, следует ожидать обязательного расчета резерва, в том числе по депозитам, непросроченной дебиторской задолженности, денежным средствам на счетах, займам выданным и долговым инструментам, которые учитываются по справедливой стоимости через капитал. Переход на такой тип учета потребует больших временных затрат. Начать готовиться к изменениям лучше всего сразу после появления проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» в общем доступе — это произойдет в 2020 году.

Временная стоимость денег

Еще один важный принцип МСФО — временная стоимость денег. Долгосрочные активы и обязательства по МСФО дисконтируются для отражения эффекта временной стоимости денег. Это правило касается таких статей, как долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, а также некоторых видов долгосрочных финансовых инструментов и оценочных обязательств. По РСБУ дисконтирование тоже есть, но оно применяется только для долгосрочных оценочных обязательств. Эта разница в учетных подходах затрудняет сравнение отчетностей по РСБУ и МСФО. Необходимость дисконтирования усложняет учет по международным стандартам, но помогает сделать отчетность более прозрачной. Почему так происходит?

Представьте ситуацию: у компании есть дебиторская задолженность 1 миллион рублей, которая будет погашена по условиям договора через 10 лет. В российском учете такая задолженность будет отражаться в сумме 1 миллион рублей — неважно, сколько времени осталось до даты погашения.

Отражает ли это реальную стоимость будущих выплат? Скорее всего, не отражает. И самая первая причина — это инфляция. Получив эти деньги через 10 лет, компания вряд ли сможет купить на них то же самое, что сейчас, с учетом роста цен.
Вторая причина — это риски неполучения денег. Будет ли контрагент существовать через 10 лет? Не факт, возможно, компания-должник закроется или обанкротится, в результате чего денег наша организация не получит или получит, но не все.
Третья причина — это возможность альтернативных инвестиций. Положив эти деньги на депозит на 10 лет, компания может заработать, но она теряет эту возможность, по сути, бесплатно кредитуя своего контрагента.

Так почему за 10 лет до даты погашения задолженность на балансе составляет 1 миллион? Сумма кажется завышенной с учетом инфляции, рисков и возможности альтернативных инвестиций. Чтобы не вводить пользователей отчетности в заблуждение, такая задолженность согласно МСФО дисконтируется. В результате сумма дебиторской задолженности на балансе будет меньше, и это позволит увидеть более реальную картину.

В российском учете дисконтирование долгосрочных активов должно появиться с 2022 года. МСФО 9, который взят за основу при разработке ФСБУ «Финансовые инструменты», предполагает учет некоторых активов по амортизированной стоимости. К таким активам относятся, например, дебиторская задолженность и займы выданные. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность и займы будут дисконтироваться по рыночной ставке.

Рекомендации: в связи с изменениями компаниям желательно проанализировать долгосрочную дебиторскую задолженность и выданные займы заблаговременно. Если таких активов много, предстоит большая работа, так как для дисконтирования придется строить модель будущих денежных потоков по каждому конкретному дебитору. Возможно, оценку эффекта от перехода на новый стандарт следует начать уже в 2020 году.

Тенденции развития в сфере МСФО

В ближайшие три года нас ожидают большие изменения в бухгалтерском учете: введут новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам, которые максимально сблизят российский бухгалтерский учет и МСФО. Ключевые концепции, на которых основан международный учет, такие как приоритет содержания над формой, профессиональное суждение, справедливая стоимость, обесценение активов и дисконтирование, станут актуальны и для российского бухгалтерского учета.

Изменения приведут к усложнению работы бухгалтера. В скором времени сотруднику бухгалтерии нужно будет разбираться в расчете амортизированной стоимости, оценке справедливой стоимости и принципах обесценения активов. Для всех этих расчетов требуется применение профессионального суждения. Изменения стандартов бухгалтерского учета вступят в силу в 2021–2022 годах, времени осталось не так уж много. Давайте начинать готовиться к переходу на новые стандарты уже в 2020 году.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

Соединенные Штаты Америки;
Канада;
Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

план счетов;
бухгалтерские проводки;
учетные регистры;
документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

принцип начисления;
принцип непрерывности деятельности;
принцип уместности и др.

Как определяется дата перехода на МСФО в целях сдачи первой отчетности?

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

по составу финансовой отчетности;
каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

банковские организации;
страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
ипотечные фирмы;
коммерческие пенсионные фонды;
инвестиционные компании;
акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО, знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

бухгалтеры;
аудиторы;
экономические консультанты;
преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

государственные компании;
сводные отчеты муниципальных заведений;
сводная отчетность бюджетных организаций.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, по которым оформляются документы с результатами деятельности предприятия. Россия начала переход на систему стандартов МСФО с 1998 года. Сейчас в Законе № 208-ФЗ указан перечень организаций, обязанных оформить отчетность по международным нормам. Применение стандартов не устраняет обязанности вести бухгалтерский учет по нормам национального законодательства.

Что такое МСФО: суть и понятие

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.

МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:

контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.

Если оформлять документы без соблюдения международных стандартов, указанная информация может быть неполной, необъективной. недостоверной. Использование стандартов, напротив, предусматривает оформление документации по единым требованиям. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учета, документы с рекомендациями об отражении хозяйственных операций.

История МСФО

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Сравнение МСФО и американских стандартов

В США своя модель финансовой отчетности US GAAP. С 2009 года отменена норма о согласовании отчетности по МСФО и US GAAP. Это означает устранение несоответствий между американской и международной системами. Однако ряд отличий до сих пор остался. Например, по МСФО запрещено использовать такой способ учета запасов как LIFO. Он подразумевает, что последняя единица активов будет продана первой. В американской системе отчетности US GAAP такой способ активно применяется, как и еще в ряде стран.

Кто в России должен придерживаться МСФО

Для этого нужно обратиться к ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Отчетность обязаны оформлять:

кредитные учреждения;
страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
НПФ;
управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
клиринговые компании;
ФГУП, чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
АО, чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Отметим, что данный перечень может периодически меняться. Рекомендуем проверять изменения в Закон № 208-ФЗ, чтобы не допускать ошибок при подготовке отчетности.

Для кого МСФО не обязательны

Для компаний, не указанных в Законе № 208-ФЗ, внедрение и оформление отчетности по международным стандартам необязательно. Также в законе прямо указано, что он не распространяется на бюджетные учреждения.
Коммерческие структуры могут сами принимать решение о переводе своей отчетности на международные требования. Это позволит:

повысить деловую репутацию и рыночную цену бизнеса;
упростить взаимодействие с контрагентами, в том числе по сделкам с зарубежными партнерами;
выйти на рынки других государств с продукцией, работами или услугами.

Использование МСФО поможет с ведением бухучета по национальным нормам, так как они постепенно приводятся в соответствие с международными требованиями. Знание стандартов и умение применять их на практике фактически стало обязательным для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, особенно если они работают в крупных компаниях. При подготовке специалистов в ВУЗах есть специальные программы обучения по международным стандартам.

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Используя МСФО в бухгалтерии, компания все равно обязана вести проводки, обрабатывать и учитывать операции, работать с первичной документации по российскому законодательству. Непосредственно в международных стандартах таких правил нет. Поэтому для перевода показателей бухучета в отчетность по международным стандартам проводится трансформация.

Отличие от ПБУ и РСБУ

МСФО содержит основные принципы ведения учета и составления отчетности. Однако там нет предписаний по ведению первичной отчетности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. По сути, ПБУ конкретизирует правила и особенности бухгалтерского учета, а итоговый результат (отчетность) будет соответствовать единым международным стандартам.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) отличаются от МСФО по следующим показателям:

цель применения – основной целью использования РСБУ является подготовка отчетности для контролирующих и надзорных органов, тогда как МСФО имеет ключевой значение для внешних пользователей, инвесторов;
отчетные периоды – по РСБУ это календарный год, а международные стандарты допускают оформление отчетности по финансовому году;
валюта учета и отчетности – по РСБУ это только рубль, а в международных стандартах используется валюта, в которой организация получает выручку, ведет операции;
налоговая база – по РСБУ это суммы дохода или расходов, тогда как по МСФО возможны другие варианты определения налоговой базы.

Также есть отличия по дисконтированию, процентному доходу, по завышению балансовой стоимости активов, по многих другим показателям. Для внедрения и использования стандартов может потребоваться повышение квалификации, обучение бухгалтеров, аудиторов.

Стандарты МСФО

Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год.
На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:

МСФО/IAS 1	Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2	Запасы
МСФО/IAS 7	Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8	Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10	События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12	Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16	Основные средства
МСФО/IAS 17	Аренда
МСФО/IAS 19	Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20	Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21	Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23	Затраты по займам
МСФО/IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26	Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27	Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28	Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29	Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32	Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33	Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36	Обесценение активов
МСФО/IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38	Нематериальные активы
МСФО/IAS 40	Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41	Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1	Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2	Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3	Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4	Договоры страхования
МСФО/IFRS 5	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6	Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7	Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8	Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9	Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10	Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11	Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12	Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13	Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14	Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15	Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs	Постановления об интерпретации стандартов

Аббревиатура IFRS используется для стандартов, введенных в действие с 2011 года. До этого стандарты выпускались под названием IAS. Для составления консолидированной отчетности по Закону № 208-ФЗ используется стандарт IFRS 10. Он введен Приказом Минфина № 217н.

Принципы МСФО

Суть МСФО заключается в использовании единых требований, правил и принципов при подготовке отчетности.
Перечень основных принципов, характеризующих МСФО:

Приоритет экономического содержания над формой. На отчетность не влияют нормы внутреннего законодательства, финансовые модели, условия экономической деятельности разных стран;
Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (независимо от сроков движения денежных средств);
Непрерывность деятельности. Он гарантирует продолжение деятельности компании в будущем, отсутствие планов на закрытие бизнеса.

Полный перечень принципов нужно смотреть по стандарту, применяемому в конкретных случаях.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

отчет о финансовом положении (баланс);
отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

разрабатывается учетная политика компании;
определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
выполняет насчет начальных балансов, активов;
определяется модель (способ) трансформации;
проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
заполняются отчеты.

Суть трансформации заключается в переводе показателей бухучета по нормам внутреннего законодательства под требования международных стандартов. Ввиду различий ПБУ, РСБУ и МСФО, трансформация включает корректировку статей, изменение группировки данных из бухучета. Для трансформации используется программное обеспечение, разработанное специально под эти цели.

Автоматизация МСФО

Вручную готовить отчетность под требования МСФО долго, неудобно. Поэтому под нужды компаний из разных сфер деятельности разрабатываются программные приложения, автоматизирующие трансформацию и подготовку отчетности. В самых простых случаях поможет даже использование таблиц Excel с различными формулами. Программы для автоматизации выбираются индивидуально под компанию. Они должны учитывать особенности учетной политики, сферу деятельности, другие показатели.

Заключение

Международные стандарты финансовой отчетности применяются для подготовки документов о результатах деятельности компании. Стандарты вводят единые принципы и правила, применяемые компаниями на международном уровне. Перечень организаций, которые обязаны оформлять отчетность по МСФО в России, утвержден Законом № 208-ФЗ.

Компания ElectEx получила ответ от ГНК по запросу о применении данных бухгалтерского учета по МСФО для целей налогообложения предприятиями, переходящими на МСФО. По просьбе buxgalter.uz эксперты компании прокомментировали ответ ГНК.

– Зачем понадобилось обращаться с вопросом по МСФО в ГНК и какой был получен ответ?

– У нас самих, как экспертов по МСФО и налоговому учету, концептуальных вопросов по применению МСФО для налоговых целей не возникало. Действующее законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения вполне однозначно указывает на применение МСФО для целей налогового учета предприятиями и организациями, которые переходят на международные стандарты в соответствии с №ПП-4611. Мы неоднократно с марта 2020 года писали по этому вопросу в нашем ТГ-канале . Но, к сожалению, в последнее время в бухгалтерском сообществе стали появляться и обсуждаться мнения о том, что налоговый учет остается на основе данных по НСБУ. Чтобы окончательно развеять страхи и домыслы, мы обратились в ГНК с таким вопросом:

«Какие стандарты, регулирующие бухгалтерский учет и подготовку финансовой отчетности, являются основой учета в целях налогообложения для предприятий, указанных в п. 1 №ПП-4611: МСФО или НСБУ?».

На него мы получили ответ:

«… учет в целях налогообложения для налогоплательщиков, перешедших на МСФО, основывается на указанных стандартах только в части, соответствующей положениям НК. При этом налогообложение производится согласно нормам налогового законодательства».

Давайте разберемся в сути ответа ГНК.

В начале рассмотрим эту часть ответа: «…учет в целях налогообложения для налогоплательщиков, перешедших на МСФО, основывается на указанных стандартах…». Почему?

Согласно ч. 3 ст. 76 НК учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете.

Далее, согласно ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете» субъекты бухгалтерского учета могут применять МСФО в порядке, установленном законодательством.

Далее, согласно п. 1 №ПП-4611 акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам, с 1 января 2021 года организуют ведение бухгалтерского учета на основе МСФО.

Таким образом, применяя последовательно все три нормативно-правовых акта, ГНК приходит к выводу о том, что МСФО – основа для налогового учета.

Теперь рассмотрим следующую часть ответа ГНК: «… основывается на указанных стандартах только в части, соответствующей положениям НК. При этом налогообложение производится согласно нормам налогового законодательства».

К примеру, согласно ч. 2 ст. 296 НК при определении налоговой базы налога на прибыль в порядке и на условиях, установленных разделом XII НК, отдельные виды доходов и (или) расходов (убытков) налогоплательщика могут не учитываться или учитываться по специальным правилам.

Т.е. НК недвусмысленно заявляет, что не все виды доходов и расходов учитываются в целях налогообложения в соответствии с данными бухгалтерского учета. Отдельные виды доходов и расходов учитываются в соответствии с правилами НК. Этот концептуальный принцип налогового учета подтверждается и далее в статьях НК. Например:

согласно ч. 8 ст. 297 НК, если признание дохода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с НК, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном НК;
согласно ч. 9 ст. 305 НК, если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с НК, указанный расход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном НК.

Применение этих концептуальных положений и правил ведения налогового учета и подтвердил в своем ответе ГНК.

– Предприятия, соответствующие требованиям № ПП-4611 , обязаны вести учет только по МСФО? Или они вправе параллельно вести учет и по НСБУ?

– П. 1 №ПП-4611 четко и однозначно требует от указанных в нем предприятий ведения бухгалтерского учета по МСФО с 1 января 2021 года. Напомним, что наименование ПП-4611 – «О дополнительных мерах по переходу на международные стандарты финансовой отчетности». Очевидно, что бухгалтерский учет у этих предприятий переходит с НСБУ на МСФО.

При этом однозначно сформулированного освобождения или запрета на ведение бухгалтерского учета по НСБУ, как дополнения к учету по МСФО, в п. 1 №ПП-4611 нет. Но такое параллельное ведение учета по НСБУ не имеет никакого смысла, о чем мы недавно писали . Почему?

Согласно ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций и составления на ее основе финансовой и иной отчетности. Финансовая отчетность у предприятий, указанных в п. 1 №ПП-4611, с 1 января 2021 года должна составляться на основе МСФО. Налоговая отчетность у них также основывается на данных учета по МСФО. В статистической отчетности используются данные из финансовой отчетности, т.е. тоже на основе МСФО. Для бухгалтерского учета по НСБУ просто не остается сферы применения. Зачем его тогда вести?

Если руководство предприятия по каким-либо причинам все же примет решение вести учет по НСБУ дополнительно к основному учету по МСФО и налоговому учету на основе данных учета по МСФО, оно должно хорошо понимать, с какими трудностями такого параллельного учета столкнется.

Во-первых, параллельный бухгалтерский учет по НСБУ – это, по сути, удвоение бухгалтерии, – увеличение числа сотрудников (отделов в составе службы бухгалтерского учета) и связанных с этим затрат для ведения двух систем бухгалтерского учета – по МСФО и по НСБУ.

Во-вторых, предприятию необходимо организовывать налоговый учет на базе данных учета по МСФО, т.е. вести параллельно именно налоговый учет, а не учет по НСБУ. Решение по ведению третьей параллельной системы учета по НСБУ в дополнение к учету по МСФО и налоговому учету на основе МСФО потребует существенных затрат и времени на разработку бухгалтерской программы с тремя видами учета.

В-третьих, ведение трех систем учета существенно осложнит обслуживание базы данных бухгалтерской программы, увеличит вероятность ошибок и сбоев, не говоря уже о том, что бухгалтерия будет вынуждена постоянно контролировать эти три системы учета.

– Не приведет ли учет по МСФО к проблемам с исчислением налогов? Если проблемы будут, то какие? Как быть в этой ситуации налогоплательщикам?

– Когда говорят о влиянии бухгалтерского учета по МСФО на налогообложение, подразумевается, что в основном это коснется двух видов налогов: налога на имущество юридических лиц и налога на прибыль.

По налогу на имущество никаких существенных проблем с расчетом суммы налога при переходе бухгалтерского учета на МСФО не возникает. Методику расчета налога регулирует НК. Просто вместо данных учета по НСБУ берутся данные бухучета по МСФО. А вот сумма налога может измениться, причем, как в большую, так и в меньшую стороны – в зависимости о того, как и когда предприятие переходило на МСФО.

По налогу на прибыль также существенных проблем с расчетом суммы налога не должно возникать. Как уже упоминалось выше, НК содержит концептуальный принцип признания в целях налогообложения по налогу на прибыль: отдельные виды доходов и (или) расходов (убытков) налогоплательщика могут не учитываться или учитываться по специальным правилам.

В бухгалтерском сообществе циркулируют различные мнения, связанные с налогообложением на основе данных учета по МСФО. Обычно указывают на три вещи: обесценение, справедливая стоимость и суждения, которые действительно связаны с учетом по МСФО и которые, якобы, внесут неопределенность в налогообложение. Но реальность такова, что НК содержит статьи, которые полностью защищают налоговую базу по налогу на прибыль от влияния этих «неопределенностей» МСФО. Приведем только два основных примера.

Пример. Налогом на прибыль не облагаются доходы от переоценки

Ч. 9 ст. 297 НК устанавливает, что, если иное не предусмотрено настоящим разделом, в качестве доходов в целях налогообложения не рассматриваются доходы, отраженные в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении законодательства о бухгалтерском учете, за исключением доходов фактически полученных. Применительно к МСФО это может быть доход от дооценки до справедливой стоимости основных средств, инвестиционной недвижимости, биологических активов, финансовых активов (инвестиций). Т.е. – доход, связанный с оценкой, а не с реализацией и поступлением денежных средств. НК не рассматривает эти доходы в принципе: для целей налогообложения их не существует.

Пример. Затраты от переоценки не влияют на налог на прибыль

Аналогично, ч. 10 ст. 305 НК устанавливает, что, если иное не предусмотрено настоящим разделом, в качестве расходов в целях налогообложения не рассматриваются затраты, отраженные в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении законодательства о бухгалтерском учете, за исключением расходов фактически выплаченных. Применительно к МСФО это может быть, к примеру, уценка до справедливой стоимости основных средств, инвестиционной недвижимости, биологических активов, финансовых активов (инвестиций). Т.е. – расходы, связанные с оценкой, а не с выплатой денежных средств. НК не рассматривает эти расходы, в принципе: для целей налогообложения их не существует.

Мы приводили также и другие примеры в нашей недавней статье .

Конечно, сумма налога на прибыль юридических лиц может измениться, причем, как в большую, так и в меньшую стороны, в зависимости о того, как и когда предприятие переходило на МСФО. Преимущественно это будет связано с оценкой основных средств на дату перехода, которая повлияет на расходы на амортизацию для целей налогообложения.

На практике со временем могут возникать отдельные неурегулированные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом по МСФО. Но это принципиально не повлияет на методологию расчета налога на прибыль, которую регулирует НК. При необходимости можно будет внести точечные изменения в отдельные статьи НК, как это обычно и происходит каждый год в виде изменений или дополнений. В настоящее время, на наш взгляд, мы и так находимся в процессе адаптации норм НК на предмет противоречий и адекватности применения. Поэтому это – абсолютно нормальный процесс для недавно принятого нормативно-правового акта такого уровня значимости.

– Что могут сделать Министерство финансов и ГНК, чтобы у налогоплательщиков, перешедших на учет по МСФО, было меньше проблем?

– Во-первых, более активно реагировать на возникающие вопросы. Прошел уже год с выхода №ПП-4611 , но только сейчас начинают обсуждаться практические аспекты перехода на МСФО.

Во-вторых, предстоит решить ряд вопросов, связанных с представлением финансовой и налоговой отчетности:

Если согласно №ПП-4611 от предприятия по итогам 2021 года требуется отчетность по МСФО, то как быть с квартальной отчетностью в течение 2021 года? Может, в целях поддержки в период перехода на МСФО стоит освободить предприятия, перешедшие на МСФО, от квартальной отчетности в 2021 году?
Необходимо выпустить методические рекомендации по формированию показателей в процессе ведения налогового учета и представлению этих данных в формах налоговой отчетности по налогу на имущество и налогу на прибыль для предприятий, перешедших на МСФО. Мы уже готовили разъяснения о порядке заполнения справки для исчисления авансовых платежей по налогу на имущество юридических лиц. На их основе и можно разработать методические рекомендации.
В течение 2021 года необходимо ввести мораторий на любого вида санкции, связанные с представлением перерасчетов по налогам для предприятий и организаций, перешедших на ведение учета по МСФО в соответствии с №ПП-4611 .

И в заключение хотелось бы отметить, что реальная причина проблем, связанных с переходом на МСФО, лежит вовсе не в налогообложении. Она – в самой организации бухгалтерского учета, который долгое время существовал в Узбекистане практически полностью в виде единственного НСБУ №21. А остальные НСБУ не применялись, или применялись весьма ограниченно.

Пришло время повысить качество бухгалтерского учета с помощью перехода на МСФО и, тем самым, – повысить качество как финансовой и статистической отчетности, так и данных для целей налогообложения.

О компании ElectEx:

Консалтинговая компания ElectEx уже более 5 лет занимается постановкой системы бухгалтерского учета на МСФО, сопровождением подготовки финотчетности по МСФО, в том числе – консолидированной, а также консультированием по вопросам применения МСФО, в том числе – для налогового учета. ElectEx работает в партнерстве с разработчиками программного обеспечения, профессиональными оценщиками и аудиторами. В настоящее время эксперты компании ElectEx ведут несколько проектов у крупных налогоплательщиков по переводу и автоматизации бухгалтерского и налогового учета на МСФО.

Татьяна НАЗАРОВА,

директор компании «ElectEx», ACCA DipIFR,

Андрей БАЙРАШЕВ,

эксперт по МСФО и управленческому учету компании «ElectEx»,

АССА DipIFR, CIMA Adv Dip MA

«Клерк» Рубрика МСФО

На фото Артем Заверталюк, партнер компании ADE Professional Solutions.

Внедрение международных стандартов отчетности (МСФО) в нашей стране идет с большим трудом, так как у нас исторически уже сложились свои нормы и правила учета, которые весьма сложно заменить на другие. О трудностях перехода на МСФО корреспондент ИА "Клерк.Ру" Лев Мишкин беседовал с Артемом Заверталюком, партнером компании ADE Professional Solutions.

Артем, когда стоит переходить на МСФО?

Все зависит от того, зачем необходима отчетность по МСФО. В целом можно выделить следующие основные причины.

1. Требования законодательства. В соответствии с Законом «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27 июля 2010 года для кредитных и страховых организаций – с отчетного периода за 12 месяцев, заканчивающихся 31 декабря 2011 года. Для организаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж – с отчетного периода за 12 месяцев, заканчивающихся 31 декабря 2015 года.

2. Потребность в финансировании. Чаще всего компании принимают решение о подготовке отчетности по МСФО при необходимости получения внешнего финансирования в виде кредитов/займов или взноса в уставный капитал. Например, при первичном размещении акций на Лондонской бирже акций (LSE) существует требование о предоставлении отчетности по МСФО за последние 3 года. Для заемного финансирования данные требования обычно проще (2 летняя отчетность). В данном случае отчетность по МСФО необходима, прежде всего, иностранным банкам для понимания ситуации в компании. В зависимости от банка это могут быть и два и три года. Таким образом, компании должны начинать готовить и проходить аудит отчетности по МСФО, исходя из планируемых сроков получения подобного финансирования.

3. Требования со стороны акционеров. Например, российские дочерние организации иностранных компаний обязаны регулярно (часто на квартальной основе) предоставлять отчетность или пакет таблиц по МСФО материнским компаниям. Им необходимо начинать готовить отчетность по МСФО с даты основания аналогично подготовке отчетности по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Что выбрать: параллельное ведение учета или трансформацию?

На сегодняшний день думаю, что 95% компаний, выпускающих отчетность по МСФО в России, используют метод трансформации. Такой метод позволяет использовать данные РСБУ и готовить отчетность по МСФО в MS Excel без сложной и очень дорогостоящей перестройки программного обеспечения. Тогда как, в случае перехода на параллельный учет, компании необходимо унифицировать учетную политику, купить и внедрить программное обеспечение, синхронизировать пошагово и во времени процесс закрытия учетного периода одновременно в двух стандартах РСБУ и МСФО, провести обучение персонала и постоянно поддерживать данный учет в будущем. Все это ведет к довольно большим затратам, как материальным, так и временным.

Стоит также отметить, что стандарты МСФО постоянно меняются, и проще внести изменения в трансформации, чем провести перенастройку программного обеспечения.

Каких проблем стоит ожидать при первом составлении отчетности и на что следует обратить особо пристальное внимание?

Проблем много. При подготовке отчетности по МСФО требуется детальные анализ и осмысление всей производственной и финансовой деятельности группы. Это связано с тем, что множество хозяйственных операций, активов и обязательств никак не учитывается в РСБУ, но требует оценки и признания в отчетности по МСФО.

В российской практике группы компаний часто формируются достаточно стихийно: часть компаний приобретается напрямую акционером или прочими его компаниями. Поэтому, перед тем как начинать готовить отчетность необходимо провести юридическую реструктуризацию и создать единую холдинговую/материнскую компанию. В нашей практике были случаи подготовки консолидированной отчетности с несколькими холдинговыми компаниями (подобная отчетность называется комбинированной), но это скорее исключение из правила и требует отдельной проработки.

Второй проблемой становится оценка основных средств и нематериальных активов. Зачастую отчетность по МСФО начинают готовить компании с достаточно старым фондом основных средств, построенным еще до 2003 года (для справки: 2003 год – первый отчетный период, в котором экономика РФ перестала быть гиперинфляционной). В данном случае возникает необходимость проведения переоценки основных средств на дату первого применения МСФО, что влечет необходимость привлечения грамотного независимого оценщика, который сможет подготовить подобную оценку и защитить ее перед аудитором. Стоит отметить, что оценщика также необходимо привлекать, если происходило приобретение дочерних/зависимых компаний в отчетные периоды.

Поэтому обычно для подготовки первой отчетности по МСФО привлекают опытных консультантов, которые сталкивались с подобными проблемами ранее. Это просто позволяет сэкономить время и стоимость аудита. Кроме того, это является определенной гарантией того, что у менеджмента компании заранее будет иметься информация о тех вопросах, которые могут привести к оговоркам в заключении.

В дальнейшем, например, во втором и последующих отчетных периодах консультант может передать работу сотрудникам компании.

Как работать с нестандартными для РСБУ операциями?

Наиболее часто такие вопросы возникают по сделкам покупки бизнеса, в учете финансовых инструментов, консолидации отчетности. Также следует исходить из специфики отрасли. Например, очень интересны с профессиональной точки зрения учет планов лояльности клиентов по IFRIC13 «Программы лояльности клиентов» или учет биологических активов в сельском хозяйстве. Для правильного отражения в отчетности необходимо изучить и правильно интерпретировать первичную документацию (договоры, отчеты и др.).

Если МСФО недостаточно четко регулирует операцию, необходимо найти похожую сделку в отчетности других компаний (например, той же отрасли), проанализировать все руководства, выпускаемые Советом по МСФО и компаниями так называемой "Большой четверки", использовать платные онлайн сервисы, например PwCinform.

Всю проделанную работу необходимо структурировано изложить в виде меморандума, чтобы иметь возможность защитить свою позицию перед аудитором и восстановить логику учета при подготовке отчетности в последующих отчетных периодах.

Как происходит оценка основных средств?

Существует несколько вариантов оценки основных средств.

Если компания готовит отчетность по МСФО впервые, но учетная стоимость по РСБУ не может считаться справедливой (например, когда основные средства были введены до 2003 года, то необходимо иметь в виду, что МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» разрешает использовать историческую стоимость по РСБУ или инфлированную стоимость основных средств по МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», а также стоимость по приватизации. Поэтому вопрос, какой из методов использовать, всегда требует детального анализа.

Учет основных средств по переоцененной стоимости более характерен, например, для владельцев коммерческой недвижимости – инвестиционной собственности). Для производственных компаний это не очень обычно и является достаточно агрессивным подходом. Переоценка проводится независимым оценщиком с периодичностью, выбранной менеджментом (раз в 2-3 года).

Это же касается и распределения покупной стоимости в соответствии с МСФО 3 (IFRS) «Объединение бизнеса». Переоценка обычно проводится независимым оценщиком.

Как поставить работу на поток?

Совет может быть только один. Необходимо иметь полный пакет документов, связанных с подготовкой отчетности по МСФО (трансформационные таблицы, описание поправок и методология их расчета, методологию подготовки отчетности и примечаний). Если бизнес стабилен, ничего не меняется, то можно продолжать выполнять учет по выстроенным стандартам и внимательно анализировать новые стандарты на вопрос применимости. В случае, когда происходят изменения, как в отношении новых стандартов, так и с новых хозяйственных операций – наиболее разумно обратиться к консультантам и аудиторам.

Примером необходимости подобного своевременного обращения является учет методом хеджирования (hedgeaccounting). Требованием МСФО к возможности применения данного метода и, соответственно, отражения изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов в капитале, а не в отчете о прибылях и убытках, является наличие у руководства компании определенной формальной документации в самом начале использования подобных производных финансовых инструментов как хеджа.

Сколько специалистов обычно задействуется для подготовки отчетности?

Все зависит от сложности отчетности, квалификации персонала и сроков подготовки отчетности. В нашей компании, например, распределение следующее:

1. Небольшая отдельная отчетность (например, отчетность компании, которая владеет коммерческой недвижимостью и сдает ее в аренду): 1-2 сотрудника в течение 1 недели + 2-3 дня на проверку отчетности менеджером и партнером на проекте и корректировку.

2. Отчетность несложной группы из 20 компаний (например, отчетность группы компаний, которые осуществляют строительство нескольких объектов недвижимости, имеют в структуре несколько оффшорных холдинговых и финансовых компаний): 3-4 сотрудника в течение 3-4 недель + 2-3 дня на проверку отчетности менеджером и партнером на проекте и корректировку.

3. Отчетность сложной Группы компаний: около 2 месяцев, команда до 10 человек.

Каковы особенности ведения учета в различных отраслях экономики?

В различных отраслях экономики ведение учета всегда будет отличаться. Выделим основные отрасли, где эти различия наиболее велики:

1. Добывающие компании (нефть, газ и другие полезные ископаемые). Значительные отличия с точки зрения учета основных средств и других активов, связанных с разведкой, разработкой и добычей полезных ископаемых.

2. Сельское хозяйство. Вопросы признания и оценки запасов и выручки.

3. Коммерческая недвижимость и строительство. Отдельные требования по вопросам оценки и признания в учете объектов недвижимости, отражения выручки.

4. Банки, страховые и инвестиционные организации (брокеры, доверительные управляющие и др.). Полностью отдельная отрасль, которая требует знания и умения применять различные требования к учету, устанавливаемые ЦБ РФ и другими отраслевыми регуляторами.

Для остальных компаний, в целом, свойственны достаточно стандартные поправки.

Читайте также: