Как не слететь с есхн по выручке
Опубликовано: 15.05.2024
Условия для перехода на уплату ЕСХН перечислены в статье 346.2 Налогового кодекса. Не вправе применять ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, если они занимаются производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, а также бюджетные учреждения (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
И самое главное требование – доля дохода, полученного от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не меньше 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Соответствие этим условиям проверяется в конце года. Если какое-нибудь из них нарушено, то плательщик ЕСХН считается утратившим право на применение спецрежима с начала года (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Это значит, что с начала года фирма или ИП применяет основной режим налогообложения, следовательно, нужно пересчитать все налоги, а именно:
- НДС;
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- налог на имущество.
Налоги пересчитываются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Алгоритм перехода
Первое, что вам предстоит сделать, это пересчитать «общережимные» налоги за весь год с самого начала.
Второе – подать в вашу налоговую инспекцию заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения. Сделать это нужно до 20 января следующего года.
И последнее – заплатить рассчитанные суммы налогов и авансовых платежей по ним и отчитаться перед налоговой до 1 февраля (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).
Отчитаться по налогам нужно отдельными декларациями по каждому авансовому платежу и по налогу в целом.
Обратите внимание: уплачивать налоги нужно разными платежными поручениями: отдельно по налогу и по каждому авансовому платежу, так, как если бы вы весь год применяли общий режим. С той только разницей, что все платежи можно совершить одним днем.
В случае утраты права на ЕСХН обязательства по налогу на добавленную стоимость пересчитываются исходя из норм главы 21 Налогового кодекса. Поэтому стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей нужно увеличить на 10 или 18 процентов.
Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, не подлежат восстановлению (уплате в бюджет). При переходе обратно на ОСН суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным до перехода, не подлежат вычету (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).
Если фирма по итогам 2010 года утрачивает право на уплату ЕСХН, то считается, что она применяет ОСН с начала истекшего 2010 года, а значит, может принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учет с 1 января 2010 года (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).
В I квартале 2010 года объем выручки от реализации в целом составил 3 600 000 руб. (в том числе 3 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), во II квартале – 4 500 000 руб. (в том числе 3 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в III квартале – 3 700 000 руб. (в том числе 1 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в IV квартале – 3 000 000 руб. (операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, нет).
Сумма НДС по принятым на учет с 1 января 2010 года товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая ОС и НМА, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, подлежащая вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в I квартале 2010 года составила 164 000 руб., во II квартале – 218 000 руб., в III квартале – 219 000 руб., в IV квартале – 218 000 руб.
Сумма НДС за 2010 год составит:
за I квартал – 408 000 руб. (3 000 000 x 10% + 600 000 x 18%);
за II квартал – 570 000 руб.(3 000 000 x 10% + 1 500 000 x 18%);
за III квартал – 586 000 руб.(1 000 000 x 10% + 2 700 000 x 18%);
за IV квартал – 540 000 руб. (3 000 000 x 18%)
Примечание. В целях исчисления НДС под суммой выручки как от реализации сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать сумму отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января по 31 декабря 2010 года товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату, полученную в этом периоде за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав (ст. 154, 167 НК РФ) .
Сумма НДС за 2010 год, подлежащая уплате в бюджет в январе 2011 года, составит:
за I квартал – 244 000 руб. (408 000 – 164 000);
за II квартал – 352 000 руб.(570 000 – 218 000);
за III квартал – 367 000 руб.(586 000 – 219 000);
за IV квартал – 322 000 руб. (540 000 – 218 000).
При этом исчисленный в январе 2011 года НДС за I – III кварталы 2010 года уплачивается в бюджет до 31 января 2011 года включительно, а НДС за IV квартал – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом с учетом пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 174 НК РФ):
- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) – по сроку до 31 января 2011 года;
- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) – по сроку до 20 февраля 2011 года;
- 107 400 руб. (1/3 от 322 000 руб., с учетом округления) – по сроку до 20 марта 2011 года.
ОС и НМА
Особые правила расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов предусмотрены в случае возврата на основной режим налогообложения. Рассмотрим ситуацию, когда фирма перешла с ОСН на уплату ЕСХН, а потом обратно.
При переходе на основой режим у фирмы могут остаться основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не были полностью включены в базу по ЕСХН. Остаточную стоимость этих ОС и НМА следует учесть на дату перехода на ОСН, рассчитав ее по формуле (п. 8 ст. 346.6 НК РФ):
Доходы и расходы при методе начисления
При переходе на основной режим налогообложения с использованием метода начисления при расчете налога на прибыль для бывших плательщиков ЕСХН установлены особые правила. Так, в налоговую базу по прибыли нельзя включать деньги, полученные после перехода на ОСН, если вы уже включили их в состав доходов при расчете единого сельскохозяйственного налога.
Расходы, осуществленные после перехода на основной режим, вычитаются из налоговой базы по прибыли на дату их осуществления независимо от даты оплаты.
Примечание. При переходе на основной режим убыток, полученный плательщиком ЕСХН, принять нельзя .
Штрафы и пени
Налоговый кодекс освобождает налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН, от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если же на уплату ЕСХН перешел недобросовестный налогоплательщик, заведомо знавший, что не отвечает всем требованиям главы 26.1 Налогового кодекса, ему придется отвечать по всей строгости (ст. 75 НК РФ).
Заплатить восстановленные налоги нужно до 1 февраля 2011 года. Тем, кто не уложится в установленный срок, придется платить штрафы и пени, даже если они «слетели» с ЕСХН нечаянно.
Е. Ирхина,
редактор-эксперт
Материалы предоставлены редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"
«Клерк» Рубрика ЕСХН
С 2019 года организации, выбравшие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками НДС. При этом право на освобождение от НДС с реализации сохранилось в отношении небольших сельхозпредприятий. Но насколько выгодна такая льгота, учитывая, что сельхозпродукция облагается НДС по ставке 10%?
На основе расчетов попробуем разобраться, в каких случаях лучше сохранить статус плательщика НДС, а в каких — отказаться от обязанности по уплате налога.
Объект налоговой оптимизации
Применение спецрежима в виде ЕСХН с 01.01.2019 не освобождает от обязанности плательщика НДС. Но однозначно трактовать необходимость уплаты налога как негативный фактор нельзя.Во-первых, как известно, одним из условий применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Следовательно, став плательщиками НДС с реализации сельхозпродукции, производители одновременно получили право на вычеты по налогу.
Во-вторых, в силу п. 2 ст. 164 НКРФ реализация основных видов сельхозпродукции облагается по льготной ставке НДС 10%.
В-третьих, для применения НДС не требуется отказываться от ЕСХН, а ставка по данному налогу заметно ниже ставки налога на прибыль (6% против 20% при схожей базе налогообложения). И, наконец, для небольших сельхозпроизводителей введено право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.
Совокупность перечисленных норм предоставляет малым предприятиям, работающим на спецрежиме в виде ЕСХН, альтернативу:
— либо оставаться плательщиком НДС, уплачивать этот налог с реализации сельхозпродукции по ставке 10% и заявлять вычеты по «входящему» НДС;
— либо освободиться от обязанности по уплате НДС, «входящий» налог учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Порядок освобождения от НДС плательщиков ЕСХН
- переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;
- за предшествующий налоговый период по спецрежиму у виде ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 100 млн руб. за 2018 год, 90 млн руб. за 2019 год, 80 млн руб. за 2020 год, 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы (Регрессивная шкала призвана смягчить для сельхозпроизводителей переход на уплату НДС).
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление (Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н «Об утверждении форм уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость».) в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправеотказатьсяот правана освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено (превышение размера выручки или реализация подакцизного товара). Об этом сказано в абз.2 п.4 ст.145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеютправана повторноеосвобождение (абз.2 п.5 ст.145 НК РФ).
Расчетная часть
Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) — 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.
От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.
Вводные данные
Годовая выручка без учета НДС — 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, — 75 %, по ставке НДС 20 % — 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями — 10 млн руб.
Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.
Сравнительная эффективность работы с (без) НДС (тыс. руб.)
Когда компания слетит с сельхозналога
Хозяйство не сможет остаться на ЕСХН, если сельхозвыручка меньше 70 процентов всех доходов от продаж. Это следует из пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Подсчет делают по итогам года. В сельхоздоходах учитывают поступления от реализации только собственной сельхозпродукции. Она может быть непереработанной или после первичной обработки. Но не промышленной.
Чтобы понять, те ли продукты вы производите, загляните в списки, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В приложениях 1 и 2 есть перечни, с которыми и надо свериться.
Если организация сама ничего не производит, спецрежим применять нельзя. Налоговики при проверке обязательно доначислят налоги по общей системе и оштрафуют. Так, судьи указали, что компания не вправе работать на ЕСХН, получая доходы за аренду дойного стада. Данный вывод – в определении ВАС РФ от 28 января 2013 г. № ВАС-18402/12.
Что поможет сохранить спецрежим
Когда нет уверенности, что хозяйство дотянет до 70-процентного лимита, воспользуйтесь несколькими простыми приемами. Вот советы, которые помогут не слететь с ЕСХН.
1. Совет на случай, когда компания выдает заем другой организации. Если есть вероятность, что долг погасят товарами, пропишите это в договоре. Укажите, что заемщик вправе расплатиться такой-то продукцией. В итоге, когда вы продадите полученные товары, выручка не войдет в общий доход при расчете лимита. Она не повлияет на долю сельхоздоходов. Ведь хозяйство продает имущество, чтобы вернуть одолженные деньги. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 5 июня 2013 г. № А57-13933/2012 . Но стоит помнить, что налоговики могут не согласиться с данной позицией.
2. Доходы от неосновной деятельности по возможности перенесите на следующий год. Например, вы сдаете склад в аренду. В этом году возьмите от арендатора небольшой аванс. А арендную плату он начнет вносить в следующем. Тогда в общей выручке вы учтете лишь предоплату. Что не сильно скажется на доле дохода от сельхозпродукции. Этот прием поможет, если сделку заключили ближе к концу года.
3. Воздержитесь от продажи дорогого имущества, например техники, более одного раза в год. Доходы от такой сделки, если она разовая, не войдут в общую выручку при расчете 70-процентного лимита. Судьи подтверждают данный вывод – постановление ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А55-13742/2013 . Значит, эти поступления не занизят долю сельхозвыручки.
Как рассчитать сельхоздоходы
Хозяйство самостоятельно подсчитывает долю сельхозвыручки. При ЕСХН в расчет берут фактически полученные средства – ведь действует кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В письме от 21 сентября 2015 г. № ГД-17-3/135 налоговики разъяснили, что доходы определяют по первичным документам.
Как действовать, если хозяйство потеряло право на ЕСХН
Компания, которая все же потеряла право на ЕСХН, автоматически переходит на общую систему. Причем с самого начала года, в котором применяла спецрежим. Основание – пункт 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Организация должна уплатить НДС, налог на прибыль и на имущество. КФХ – индивидуальный предприниматель – НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц. Успеть надо в течение января следующего года. Перечисления делают отдельными платежками по каждому авансовому платежу и налогу. А нужно ли платить пени? Нет. Но их начислят, если хозяйство не заплатит все до конца января. Так сказано в пункте 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. До 20 января компания должна подать в инспекцию заявление о перерасчете налогов и переходе на общий режим. Отчитаться придется отдельными декларациями по каждому авансовому платежу и по налогу в целом.
Пример
С какого периода начислят пени
В 2015 году ООО «Отрадное» платило ЕСХН. В сентябре сельхоздоходы упали. И по итогам года компания нарушила 70-процентный лимит. Поэтому считается, что с 1 января 2015 года она применяет общий режим.
Пени не начислят, если хозяйство заплатит налоги до 1 февраля 2016 года. С 1 февраля начнут капать пени. Такие же разъяснения – в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2014 г. № А79-9435/2013.
Этот материал обновлен 01.02.2021
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:
- Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
- НДФЛ для ИП.
- Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.
Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.
Кто может работать на ЕСХН
Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:
- Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
- Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.
Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.
А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:
- Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
- Представители игорного бизнеса.
- Казенные и бюджетные учреждения.
Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.
Как платить ЕСХН
Налог считают по такой формуле:
ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога
Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.
В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.
ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов
Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.
Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.Когда платить
ЕСХН платят дважды в год:
- До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
- До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.
В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.
За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.
Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:
(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р
Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.
Налог за весь год:
(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р
Вычитаем авансовый платеж:
18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .
Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.
В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.
НДС на ЕСХН
С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:
- Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
- Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
- Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..
Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.
Учет и отчетность на ЕСХН
ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.
Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.
Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.
Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.
Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.
Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.
Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.
Как перейти на ЕСХН
Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:
- Заполняете заявление в двух экземплярах.
- Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.
Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.
Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.
При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Снятие с учета ЕСХН
Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:
- Если потеряли право работать на ЕСХН.
- Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
- Если хотят перейти на другую систему налогообложения.
В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.
При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.
Потеря права на ЕСХН
Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.
Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.
Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.
Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.
Преимущества и недостатки ЕСХН
Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:
- Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
- ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
- Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
- К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.
- Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
- Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.
Важно
Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.
Одним из приоритетных направлений развития российской экономики является сельское хозяйство. В связи с этим для предприятий данной сферы был разработан специальный налоговый режим — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН — что это такое простыми словами?
Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки с продаж сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %.
В настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2021 года? Последние новости вы можете найти в нашей статье.
ЕСХН в 2021 году: изменения обязанностей плательщиков
Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны будут оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно будет представлять в налоговую декларации по НДС.
Сдавайте декларацию ЕСХН через интернет
Укажите данные вашей организации, и Контур.Экстерн поможет рассчитать сельскохозяйственный налог, проверит декларацию на ошибки и моментально передаст ее в налоговую, а затем подготовит платежку для банка.
ЕСХН и НДС в 2021 году: преимущества и недостатки
Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.
С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.
Освобождение от уплаты НДС для сельхозпроизводителей
У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:
- уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
- соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2020 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:
Год Пороговое значение выручки 2020 90 млн руб. в 2019 г. 2021 80 млн руб. в 2020 г. 2022 70 млн руб. в 2021 г. 2023 60 млн руб. в 2022 г. Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.
Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.
Налоговые ставки спецрежима для сельхозпроизводителей в 2021 году
Единый сельскохозяйственный налог в 2021 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года. Размер ставки зависит от:
- вида с/х продукции (или работ/услуг);
- размера доходов от ведения бизнеса в сфере сельского хозяйства;
- места, где лицо осуществляет деятельность;
- численности сотрудников компании или ИП.
Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2021 года. До этой же даты установлены ставки местными законами в Свердловской (5 %) и в Кемеровской областях (3 %).
Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2021
Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с прошедшего 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.
Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другие являются вспомогательными, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам.
Активы, облагаемые налогом на имущество, и активы, задействованные в с/х деятельности, должны учитываться отдельно. Однако может возникнуть ситуация, когда предприятие использует имущество одновременно для производства сельхозпродукции и для иной деятельности. В таком случае раздельно учесть имущество нельзя. В 2018 году было выпущено Письмо ФНС от 10 июля 2018 № БС-4-21/13205@. В нем приведено следующее разъяснение: если предприятие-сельхозпроизводитель использует имущество для прочей предпринимательской деятельности, но в то же время и по целевому назначению, то налогом оно не облагается. Кроме того, налог на имущество платить не надо, если активы находятся на консервации, то есть временно не задействованы при основной деятельности.
Читайте также: