Основы теории налогового права

Опубликовано: 30.04.2024

2014-02-02
1869

Основными источниками доходов консолидированного бюджета государства являются налоги (в 2006 г. за счет налоговых поступлений формируется более 90 процентов доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований). По правовой природе налогообложение – это мера упорядочения, введения в определенные границы имущественных отношений участников общественного производства (юридических и физических лиц) и государства. Основная задача налогового права – защита права собственности и поддержание баланса интересов налогоплательщиков и государства.

Важнейшая категория налогового права – налог. В соответствии с действующим законодательством (п.1 ст.8 НК РФ) налог- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

С понятием налогов тесно связано понятие сборов. Однако это не тождественные понятия. В НК РФ (п.2 ст.8) дается следующее понятие сборов: под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Определение понятия налога в правовом аспекте позволяет выделить следующие важнейшие признаки этой категории:

1) обязательный (по выражению некоторых авторов - принудительный) характер, означающий юридическую обязанность налогоплательщика перед государством;

2) односторонний порядок установления налогов, в соответствии с которым налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, без заключения каких-либо договоров с налогоплательщиками, при этом установление налогов относится к компетенции законодательных органов государственной власти;

3) индивидуальная безвозмездность налоговых платежей, в связи с чем налогоплательщик не вправе рассчитывать на получение от государства средств, соответствующих внесенным им налоговым платежам.

Роль налогов в жизнедеятельности государства проявляется в выполняемых ими функциях. Основная функция налогов - фискальная, в соответствии с которой налоги выступают как важнейшие источники доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения потребностей общества в целом.

Другая важная функция налогов - регулирующая. Эта функция имеет разные проявления, а потому может быть разделена на несколько подфункций, основные из которых - стимулирующая и воспроизводственная. Регулирующая функция осуществляется через создаваемый государством налоговый механизм, который позволяет воздействовать на социально-экономические процессы в обществе. Налоги могут быть регуляторами развития или сдерживания отдельных отраслей и экономических процессов, сфер и направлений деятельности.

Еще одна важная функция налогов - распределительная. Эта функция тесно связана с фискальной и регулирующей функциями. Распределительная функция проявляется в том, что с помощью налогообложения могут быть ограничены доходы высокого уровня (введение прогрессивно возрастающих повышенных ставок налогов) и, напротив, поддержаны малоимущие граждане, полностью или частично освобождаемые от уплаты налогов. И наконец, контрольная функция, состоит в том, что с помощью налоговых поступлений можно определить эффективность действия налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов. Осуществление контрольной функции в значительной степени зависит от налоговой дисциплины.

Процесс налогообложения базируется на определенных принципах:

1) принцип справедливости, в соответствии с которым налоги должны быть равномерно распределены между налогоплательщиками соразмерно их доходам;

2) принцип определенности, требующий, чтобы налогоплательщику были известны и понятны сумма, способ и время платежа;

3) принцип удобства предполагает, что налог необходимо взимать в такое время и такими способами, которые удобны для налогоплательщиков;

4) принцип экономности, в соответствии с которым издержки по взиманию налогов должны быть минимальными и приносить максимальную пользу обществу.

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности образуют его подотрасль – налоговое право. Именно эти отношения являются предметом налогового права. Налоговое право в качестве основного метода правового регулирования использует метод властных предписаний (императивный).

В состав источников налогового права, которые базируются на конституционных нормах, входят налоговый и бюджетный кодексы, другие федеральные законодательные акты, а также принятые на их основе законы субъектов федерации, акты представительных органов местного самоуправления. К источникам налогового права относятся и международные договоры (например – об избежании двойного налогообложения).

Особую роль в системе источников налогового права играет Налоговый кодекс РФ, часть первая которого введена в действие с 1 января 1999г. Эта часть (разделы 1-YII, главы 1-20) определяет общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения законодательства, порядок обжалования действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

С 1 января 2001г. и до настоящего времени вводятся в действие главы части второй НК РФ, регламентирующие порядок взимания конкретных налогов. Вторая часть включает четыре раздела (YIII- федеральные налоги, YIII. I – специальные налоговые режимы, IX –региональные налоги и сборы, X – местные налоги).

Урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие, взимания налогов и осуществления налогового контроля, называют налоговыми правоотношениями. В указанные правоотношения вступают следующие законодательно определенные участники: налогоплательщики, налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24,25 НК РФ); налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) (ст.9 НК РФ); таможенные органы (федеральные орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ) (ст.9 НК РФ); государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке прием денежных средств в счет уплаты налогов и сборов и их перечисление в бюджеты; органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговое право— отрасль права, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Налоговое право — совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

Источники налогового права в РФ.

Конституция РФ. Статья 57.

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налоговый кодекс РФ принят в 1998 году, вступил в силу с 1 января 1999г.
Федеральные законы:

«Об основах налоговой системы в РФ», 1991 г.
«О подоходном налоге с физических лиц», 1991 г.
«О налоге на прибыль предприятий и организаций», 1991 г.
«О налоге на добавленную стоимость», 1991 г. и др.

Принципы налогообложения в РФ

(по Налоговому кодексу РФ).

Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Принцип равенства налогообложения — предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.
Принцип справедливости — учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.
Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.
Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.
Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.
Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.
Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.
Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.
Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики. Не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств.
Принцип единства системы налогов и сборов.

Структура налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений (их участники).

налогоплательщики (юридические и физические лица).
налоговые агенты (организации — государственные налоговые инспекции и физические лица — налоговые представители).
Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения.
Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения.
Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Объекты налоговых правоотношений:

недвижимое имущество;
движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержание налоговых правоотношений —субъективные права и субъективные обязанности их участников.

Права налогоплательщиков

(по Налоговому кодексу.)

Получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах (сборах), законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;
получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
использовать налоговые льготы в установленном порядке при наличии оснований;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
требовать соблюдения налоговой тайны.

Обязанности налогоплательщиков (по Налоговому кодексу.)

Уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;
представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Обязанности налогоплательщиков по закону

«О бухгалтерском учёте», 1996 г.:

представлять в налоговые органы по месту учета в строго установленные сроки дополнительные сведения, связанные с их деятельностью:

об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок);
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее месяца со дня начала такого участия);
обо всех обособленных подразделениях (филиалах и представительствах), созданных на территории Российской Федерации (не позднее месяца);
об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения);
об изменении своего места нахождения или места жительства (не позднее десяти дней).

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право на обжалование:

ненормативных актов налоговых органов;
действий должностных лиц налоговых органов;
бездействия должностных лиц налоговых органов. Например, могут быть обжалованы следующие ненормативные
акты налоговых органов:
решения о доначислении налога и пени;
решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;
решения о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика;
решения об аресте имущества налогоплательщика;
акт о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком или налоговым агентом, нарушений законодательства о налогах и сборах; решения, принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения жалоб.

Способы защиты прав налогоплательщиков.

Обращение к Президенту— могут быть обжалованы любые действия (бездействия) контролирующих органов в финансовой сфере. В частности, решения Федеральной службы по экономическим и налоговым поступлениям, Федеральной службы по финансовым рынкам, функционирующей под руководством Правительства.
Административный — обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие.
Судебный— право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, на него возложена какая-либо обязанность, или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности, или созданы препятствия для осуществления его прав и свобод (Конституционный Суд, прокуратура).
Самозащита — налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.

Из Уголовного кодекса РФ.

Предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).

Из стати 198. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.
Из статьи 199.Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
При этом уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВО БУРЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Основные теории налогового права

Работа выполнена студентом группы 12141

Кандидат юридических наук,

Алексеевна Елена Сергеевна

Налог - основополагающая категория многих отраслей знаний. Без этого общественного явления немыслимы экономика, финансы, бухгалтерский учёт, аудит, менеджмент, статистика. Налог - одно из основных понятий налогового права. Его следует рассматривать как правовое и экономическое явление. Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Они возникли одновременно с государством. Теория налогообложения менялась в зависимости от уровня развития экономики, национальных традиций, политики государства. Под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

1. История развития налогообложения

Эпоха Петра I (1672—1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались вес новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до анекдотичного налога на бороды и усы. Царь учредил особую должность — прибыльщики, обязанность которых "сидеть и чинить государю прибыли", т.е. изобретать новые источники доходов казны. Так был вве,ден гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть доходов от их найма), налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

В России прямые налоги играли второстипенную роль по сравнению с налогами косвенными . Так , подушной подати собиралось : в 1763 г. около 30 % от всех доходов , в 1796 -около 33% . Косвенные налоги довали : 1764 г. - 42 % и 1796 - 43% . почти половину этой суммы приносили В конце XIX в . питейные налоги. Последняя треть XVII века характеризуется началом исследования проблем теории и практики налогообложения в Европе. Франзузский учёный Ф. Кене впервые провёл взаимосвязь между налогообложением и народнохозяйственным процессом. Зарождение современных налоговых систем относится к началу XX века.

2. Теории налогообложения

1. Одной из самых первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по поддержанию порядка, охране от нападения извне.

2.Теория публичного договора (Спиноза , Гоббс, Русо , Радищев) : налог - результат договора между гражданином и государством , согласно которому гражданин платит определенную плату государству заохрану защиту и другие услуги .

3. Теория страхования (Тьер , Жирардер) : налог - страховой платёж , который уплачивается подданными государству на случай наступления государству какого -либо риска . Смысл такого налога - обеспечить финансирование затрат правительства по обеспечению обороны и правопорядка .

4. В 1776 году шотландский экономист и финансист А.Смит (1723-1790)издаёт книгу "Исследование о природе и причине богатства народов". Идеи его как основоположника теории налогообложения начинают оказывать кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь страны. Он выдвинул 4 хозяйственные принципа налогообложения: размеренность, определённость, удобность, дешевизна.

Зарождение современных налоговых систем относиться к началу XXв. В это время в ряде стран были проведены научно-обоснованные налоговые реформы. Мировой кризис 1923-33гг. заставил рассмотреть государственные доходы как инструмент макроскопической стабилизации.

В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.

5. Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс, 1883-1946) отражает элементы анализа общего функционирования экономики, выделяет роль государства и его влияния на экономические процессы, регулирование социально-экономических границ налогообложения исходя из неустойчивости динамического равновесия и необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы с помощью присущих ему инструментов. Налоги как норма процента призваны играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются с помощью прогрессивного обложения. Налоги в этом случае действуют в экономической системе как "встроенные механизмы гибкости", сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения.

6. Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономичности, в частности, производственных процессов, когда внешние корректирующие меры должны направляться лишь на то, чтобы устранять препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Джеймс Мид (р. 1907), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство с безграничным ростом его расходов дестабилизирующим фактором. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что теорией налогообложения будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

7. Теория налогообложения, разработанная в начале 80-х гг. в США А. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером. Ими разработана бюджетная концепция, выявляющая зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а так же бюджетных налогов от налогового бремени.

8. Теория монетаризма, разработанная американским экономистом М. Фридменом (р. 1912), приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. Делается также ставка на снижение налогов. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного но и частного предприятия.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, представлявшие собой синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории. В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам.

Английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению (и предлагая облагать в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (предлагая при этом ограничиваться лишь ставкой процента по вкладу). В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Считается, что не фиксированный налог с продаж, а налог на потребление, вводимый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (напр., на предметы повседневного пользования), более справедлив для людей с низкими доходами. В настоящее время не существует какой-либо одной "истинно верной" теории экономического регулирования: есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономические предложения и монетаризм. Зарубежные налоговые теории отличаются конкретным, прикладным характером, т.к. положения, разрабатываемые ими, традиционно являются основой фискальной политики и финансового законодательства развитых государств. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности налогов как экономические категории, объективное существование и необходимость которых сомнению не подвергаются, сколько об их роли в экономике.

Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Однако создать приемлемую в течение продолжительного времени налоговую систему на основании упомянутых научных изысканий не удалось. Историю налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой войны можно охарактеризовать как эпоху непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономику, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства.

Российская история налогообложения во многом сходна с аналогичными мировыми процессами, однако, как в любом отдельно взятом государстве формирование налоговой сиситемы в России имеет свои национальные особенности.

В настоящие время не существует какой - либо одной "истинно - верной" теории экономического регулирования . В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и, в основном, затрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, А. Тривус, И. Озеров, А. Исаев. А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки. Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическим причинам была подвергнута сильному искажению, что отбросило развитие отечественной науки на много лет назад. В настоящее время дискуссии о принципах построения налоговой системы стали возрождаться. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, определение места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем. На рубеже XX-XXIвв. в Европе начинает формироваться налоговая система Европейского сообщества.

1. Конституция Российской Федерации - М.: 2008г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая (принята Гос. думой 16 июля 1998 г. и часть вторая 19 июля 2000г . М. 2010.

3. Викторова Н.Г. Налоговое право. Краткий курс . 2-е изд. - СПБ : Питер 2010 г. 224с.-(Серия "Краткий курс" )

Налоговые платежи представляют собой основной источник поступления денежных средств в казну государства, дающие российской казне до 80% поступлений денежных средств.

Налоговый кодекс РФ следующим образом определяет понятие налога в ст. 8: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований".

Из определения налога можно выделить его основные признаки: обязательность уплаты, индивидуальная безвозмездность, публичные цели налогообложения, денежная форма платежа.

Дополнительные признаки: установление законом, односторонний характер установления налога, обеспеченность государственным принуждением, отсутствие характера наказания или контрибуции.

Налог следует отличать от сбора.

Под сбором в Налоговом кодексе (ст. 8) понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Классификация налогов: - по способу взимания налогов, по субъекту налогообложения (налогоплательщику), по объекту налогообложения, в зависимости от органов власти, который узаконивает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

Функции налогов: фискальная, регулирующая, стимулирующая.

Принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и положения, необходимые для построения налоговой системы конкретного государства.

Принципы налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ: законность, принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности, принцип обязательности уплаты налогов и сборов, принцип недискриминационного характера налогов и сборов, принцип экономической обоснованности, принцип установления всех элементов налогообложения, обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Понятие налогового права, его предмет и метод. Налоговое право является неотъемлемой, относительно обособленной частью финансового права. Самостоятельность налогового права обусловлена наличием у него специфического предмета, метода и принципов.

Налоговое право как подотрасль финансового права - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также по налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предмет налогового права составляют отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными субъектами в налоговой сфере. регулируемые нормами законодательства о налогах и сборах.

Отношения в сфере налогообложения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственный бюджет для удовлетворения публичных интересов. Поэтому налогоплательщик всегда стремится сохранить долю своей собственности, то есть платить как можно меньше налогов.

В противовес частным интересам государство старается не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет, и ему всегда требуется финансирование за счет собственности в виде налогов, так как другие источники финансирования незначительны. Отсюда возникает жесткая регламентация налоговых отношений законодательством, которая находит свое выражение в формулировании налогового права.

Метод налогового права –совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения.

Метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) предписаний в целях формирования государственного бюджета.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Под термином «налоговое право» понимаются:

> подотрасль науки финансового права;

Налоговое право – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.

Налоговое право представляет собой подотрасль финансового права, однако раннее оно выделялось как финансово-правовой институт. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства (принятие части первой НК РФ).

Большинство ученых, которые исследуют вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности в него налогового права.

В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право рассматривалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили принятие значительного числа нормативных правовых актов, регулирующих налоговый механизм. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву РФ как его подотрасль.

Порядок взимания налогов и сборов урегулированы налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов в бюджетную систему, осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

Поэтому налоговое право как одно из подотраслей финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. В последнее время происходят существенные изменения налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Таким образом, формирующееся налоговое право РФ признано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

Кроме того, налоговое право как отрасль законодательства включает в себя не только упомянутые нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере.

Налоговое право как учебная дисциплина изучается в рамках спецкурса. Такой подход в современных условиях возросшей роли налогов и налоговой деятельности также имеет положительные стороны, поскольку способствует углубленному комплексному изучению данных вопросов.

Налоговое право является составной частью единой системы российского права, но вместе с тем оно имеет свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.

Все отрасли или подотрасли права различаются, прежде всего, по предмету правового регулирования. При этом предмет отвечает на вопрос – что изучает данная отрасль?

Предмет налогового права – совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В сферу налогового правового регулирования входят общественные отношения:

> по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

> возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств;

> возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

> возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

> возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений;

> возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет налогового права:

> имеют имущественный характер;

> направлены на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

> обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице компетентных органов.

Метод налогового права – совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Основные методы налогового права:

– метод властных предписаний (императивный, командно-волевой) – способ правового воздействия, где государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений; также определяется мера должного поведения и обеспечивается принудительное воздействие в случае неисполнения установленных предписаний.

– метод рекомендаций и согласования – метод, который используется при принятии разъяснений, устанавливает функции и образцы рекомендаций, а также при определении направленности совместной работы фискальных органов, частично при определении предметов ведения по отдельным вопросам налогообложения (ст. 72 Конституции РФ).

– диспозитивный метод – способ правового воздействия, связанный равноправием сторон, координацией, основанной на дозволениях.

Данный метод используется крайне редко и выражается, например, в предоставлении частному субъекту возможности формировать свою налоговую политику, получении отсрочку исполнения налоговых обязанностей, заключении договоров на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, проведении зачета задолженности государства перед поставщиками товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

Налоговое право является подотраслью финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования… Ее построение обусловлено не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики налогообложения, которая существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств.

Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним строением.

Системе налогового права свойственны такие характерные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

По общему правилу налоговое право делится на две части – Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы, которые устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Институты Общей части налогового права содержат те нормы права, действие которых распространяется на все регулируемые этой подотраслью правоотношения. Положения Общей части налогового права конкретизируются в институтах его Особенной части.

Особенную часть налогового права образуют нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции).

Безусловно, в огромном множестве налогово-правовых норм неизбежно возникают коллизии и разночтения, но в своей совокупности они представляют собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение этой системы, которая основана на существующих налоговых отношениях, предоставляет возможность более правильного применения финансово-правовых норм и таким образом, содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

Налоговое право и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, поскольку содержит основополагающие нормы и принципы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. Нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Налоговое право и финансовое право. О том, что налоговое право входит в систему финансового права свидетельствует частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных средств. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права. Весомым аргументом служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

Налоговое право и бюджетное право. Являясь частью системы финансового права, налоговое право взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Так, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права, регулирующих государственные доходы. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведение налогового контроля и т. п., не составляют предмета бюджетного права. Значит, предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования.

Налоговое и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Однако установлен приоритет налоговых норм над гражданскими – согласно ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством. Налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Налоговое и административное право. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Административное право определяет правовой статус государственного аппарата.

Налоговое и уголовное право. С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. С другой – квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Читайте также: