Основные направления оптимизации акцизов реферат

Опубликовано: 16.05.2024

При налоговом планировании акцизов целесообразно обращать особое внимание па следующие моменты.

1..Выявить операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложении) акцизами.

2.Точно определить дачу реализации (передачи) или получения подакцизных товаров. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

3.Возможность применять налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза: уплаченные налогоплательщиком при приобретении по акцизных товаров в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

уплаченные собственником указанною давальческого сырья при его приобретений, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при ею производстве; уплаченные по спирту этиловому, использованному для производств алкогольной продукции; уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

4. Правильное и своевременное исчисление суммы акциза, подлежащей возврату. Исчисление сумм акциза, подлежащих возврату, практически полностью совпадает с порядком, по налогу на добавленную стоимость. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами по ИТО1ЭМ налогового периода, то полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Планирование налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, уплачивается российскими и иностранными организациями. Объектами обложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое как основные средства. Налоговой базой для налога на имущество организаций является среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды - квартал, полугодие, девять месяцев. Решение об установлении отчетных периодов принимается законодательными органами власти субъектов Российской Федерации. В том случае, если отчетные периоды не установлены, отсутствуют и авансовые поквартальные платежи, что учитывается при составлении налоговою календаря.

Сумма налога на имущество организаций за налоговый период (календарный год) исчисляема как произведение налоговой базы (среднегодовая оста!очная стоимость основных средств) и соответствующей налоговой ставки. Ставка устанавливается законодательным органом власти субъекта Российской Федерации на уровне не выше 2.2%. Для отдельных категорий плательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения, возможно установление дифференцированных налоговых ставок.

Сумма авансового платежа по и югам каждого отчетного периода определяется как произведение 1/4 станки налога и налоговой базы за отчетный период. Налоговой базой отчетного периода является средняя стоимость имущества, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число следующего за отчетным периодом месяца на количество месяцев отчетного периода +1, Сумма платежа по итогам года определяется как разница между суммой налога за год и авансовыми платежами по совокупности платежей в отчетном периоде.

При планировании налога на имущество организаций необходимо в первую очередь иметь следующее:

амортизационную и учетную политику иных производств

план экономического и социального развития предприятия;

план ввода в действие и план выбытия
производственных фондов;

период переоценки основных производственных фондов;

изменения в налоговом законодательстве по налогу на
имущество организаций.

Для планирования налога на имущество организаций в первую очередь необходимо знать плановую среднегодовую стоимость основных производственных фондов.

Стоимость основных производственных фондов па конец планового года определяется по формуле:

ФК.пл = ФН.пл + ФВВ + Фвыб. ФКпл -остат.стоимость осн. фондов на конец периода, ФН пл - ост.стоимость на начало приода Фвв- стоимость вводимых фондов ,Фвыб - стоимость выбывших фондов

На основе этой информации можно определить среднегодовую стоимость основных, фондов по остаточной стоимости по формуле

Ф = (Фн.пл+Фк.пл)/2 Годовая сумма платежа но налогу на имущество в плановом году составит:

При планировании налога на имущество организаций необходимо учитывать учетную политику предприятия в части метода исчисления амортизационных отчислений (линейный или нелинейный), который будет использован и плановом периоде, так как это скажется на величине амортизационных отчислений в плановом периоде, а следовательно, и па остаточной стоимости основных производственных фондов.

Дополнительную потребность в основных средствах организации в плановом периоде, особенно в реальном секторе экономики, можно удовлетворить как за счет покупки, т.е. приобретения в собственность, так и па основе взять в аренду.

В этом случае требуется экономическое обоснование, что более выгодно для организаций - покупка или аренда основных средств, в том числе в целях оптимизации величины налогового платежа по налогу на имущество организации.

Для организации-арендатора положительными сторонами аренды основных средств являются:

1) получение в пользование необходимых основных
средств на определенный период даже в случае отсутствия
средств на их приобретение в собственность:

2) арендные платежи включаются в себестоимость продукции, а следовательно, уменьшается налог на прибыль;

3) у организации-арендатора снижается НДС к уплате в
бюджет на величину НДС. включенную в арендную плату.

Арендная плата включает в себя следующие элементы: А„ = А„ + Н_Им+П + НДС,

Естественно, аренда имущества имеет и определенные отрицательные стороны. В первую очередь это связано с необходимостью уплаты арендной платы, что приводит к увеличению себестоимости продукции, а следовательно, к снижению чистой прибыли и конкурентоспособности организации.

Из всего этого можно сделать вывод, что прежде чем принимать решение о взятии в аренду имущества, необходимо тща-1сльно сопоставить позитивные и негативные стороны от этою мероприятия, в том числе и в области минимизации налога на имущество организации.

Возможные пути снижения величины налоговых платежей по налогу на имущество организаций в плановом периоде:

1. Освобождение организации от излишнею имущества путем его продажи или сдачи в аренду.

2. Улучшение использования имущества организации, что
приведет к уменьшению потребности в нем.

Своевременная и объективная переоценка основных производственных фондов в организации.

Осуществление более тщательного экономического анализа о необходимости и целесообразности ввода к действие новых основных производственных фондов. При приобретении
машин, оборудования необходимо стремиться к тому, чтобы их
цепа потребления была минимальная.

Применение ускоренной амортизации, если в этом имеется экономическая целесообразность.

Возможная величина снижения налога на имущество организации в результате реализации этих мероприятий в плановом периоде может составить:

Ним общ - общая величина снижения налога на имущества

Н1 - за счет объективной переоценки осн фондов

Н2-за счет продажи лишнего имущества

Н3 - за счет проведения ускоренной амортизации

н4- за счет улучшения использования основных произв фондов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2013 в 14:11, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование целесообразности использования в современной российской налоговой системе акцизного налогообложения, а также изучение механизма применения обложения акцизами.
АКЦИЗЫ: МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Акцизы как форма косвенных налогов ……………….……. 5
1.1 Понятие и сущность акцизов…………………………………………………..5
1.2 История развития акцизного налогообложения ……………………………..12
Глава 2. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов…………18
2.1 Основные положения законодательства об акцизах……………………….18
2.2 Социально-экономическая природа акцизов, их роль в формировании доходов бюджета…………………………………………………………………..22
Глава 3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов…………………………………………………………………..26
3.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов …………..………………………………………..26
3.2 Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации……………………………………………………………30
Заключение………………………………………………………………………..36
Библиографический список………………..……………………………………38

Прикрепленные файлы: 1 файл

курсовая ФНиС.doc

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: 1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти; 2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; 3) парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

4) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ; 5) товары бытовой химии в аэрозольной упаковке; 6) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); 7) пиво; 8) табачная продукция;

9) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 10) автомобильный бензин; 11) дизельное топливо; 12) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 13) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии). 8

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%. 9 По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%. Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 годах размер ставок составит соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб. На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 году, 190 руб. - в 2011 году и 230 руб. - в 2012 году.

Делая вывод из всего сказанного в этой главе, можно отметить, что акцизы являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

2.2 Социально-экономическая природа акцизов, их роль в формировании доходов бюджета

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка 10 .

Но наиболее интересна следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения. Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам: 1. ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета; 2. ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 рублей на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам. Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте» 11 . Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступая на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов.

Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

Глава 3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

3.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни.

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Минфином было предложено одобрить индексацию ставок акцизов на подакцизные товары предложенными темпами, начиная с 1 июля 2012 года. Окончательные размеры индексации акцизов еще дорабатываются Минфином и будут представлены правительству в срок до 22 мая. Поправки будут предложены в отношении акцизов на алкоголь и табак и не затронут акцизов на бензин и дизтопливо — то есть акцизы на топливо вырастут в соответствии с прежними планами на рубль на литр в 2012 и 2013 годах. Основной рост акцизов придется на алкоголь и табак. По последнему варианту Минфина речь идет о двукратной индексации акциза на алкоголь в 2012 году: с 1 января до 260 руб. за литр спирта, а с 1 июля — до 300 руб. за литр. С 2013 года предлагается увеличить акциз до 400 руб., с 2014-го — до 500 руб. Акциз на сигареты по планам Минфина может увеличиться со следующего года до 390 руб. за тысячу штук, с 2013 года — до 550 руб., с 2014 года — до 800 руб. Чтобы рост акцизов на алкоголь не привел к нелегальному производству алкоголя, правительство решило вновь рассмотреть возможность распространить информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС) при розничной продаже алкогольной продукции. Это также умеренный вариант роста налоговой нагрузки этих отраслей в сравнении с мартовскими версиями 12 .

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Мая 2012 в 08:48, контрольная работа

Краткое описание

С 1 января 2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РК. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.
Закон «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Республики Казахстан» (далее Закон) разработан и принят во исполнение Основных направлений Налоговой политики РК на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

Содержание работы

1. Акцизы
2. Этапы налогового планирования в организации
3. Оптимизация налоговых платежей
Заключение
Практическое задание
Список используемой литературы

Содержимое работы - 1 файл

НАЛОГ. МЕНЕДЖМЕНТ.doc

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по оптимизации размеров налоговых выплат называют системой корпоративного налогового менеджмента, в рамках которой решается задача грамотного и за-конного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, т.к. позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации.

Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового планирования, один из элементов налогового менеджмента предприятия. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством.

Существуют два вида налогового планирования: внешнее и внутреннее.

Внешнее налоговое планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Раз-работка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер на-логовых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может при-вести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным. И наоборот, при формально высоких налоговых ставках вполне возможно снижение налогового бремени, поскольку существуют различные льготы, относящиеся к части налогов, устанавливаемых на уровне местных субъектов власти.

Общие методы внутреннего планирования

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета и предоставдяет возможность предприятию оптимизировать налоговые отчисления в бюджет. Согласно ПБУ, существует понятие «допущения», в пределах которых предприятия могут самостоятельно определять политику ряда расходов, а, следовательно, влиять на размер налоговых отчислений. К таким «допущениям» относятся:

Метод списания на себестоимость материалов:

А) по средней себестоимости закупок;

Б) методом ФИФО - по себестоимости закупок первой партии;

В) методом ЛИФО – списание по себестоимости последней партии;

Г) по стоимости единицы товара.

Одним из часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускорен-ной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Оптимизация налогового режима при осуществлении конкретной сделки. Речь идет об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

Налоговые льготы - одна из важнейших деталей налогового планирования. Теоретически льготы — один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Практически же большинство льгот и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает следующие льготы:

– необлагаемый минимум объекта;

– изъятия из обложения определенных элементов объекта;

– освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов),

– прочие налоговые льготы.

Следующими методами оптимизации налогообложения являются метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Каждый налогоплательщик должен юридически грамотно ориентироваться в методах налогового менеджмента. Это позволяет не только постигать сложное налоговое законодательство, но и оценивать профессиональные услуги аудиторов. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей оптимизационные схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям за-кона, автономности, надежности, безвредности.

Любой метод оптимизации налоговых платежей должен иметь в качестве основы экономическое обоснование и документальное оформление. Большинство судебных решений в пользу налоговых органов ссылаются на отсутствие экономической выгоды от осуществления тех или иных хозяйственных операций. Ведь целью осуществления любой экономической деятельности должна быть прибыль, а не уклонение от уплаты налогов. Все подтвержденные расходы должны быть направлены на получение дохода. А если в результате хозяйственной деятельности образовался убыток – это не вина налогоплательщика, а скорее совокупность сложившихся обстоятельств (изменившаяся конъюнктура рынка, падение цен, изменение структуры спроса и т.п.).

Согласно налоговому законодательству, все расходы должны быть доку-ментально оформлены. При этом в целях безопасной оптимизации налоговых платежей не должно быть несоответствий между бухгалтерским учетом и имеющимися документами, подтверждающими расходы. Суммы, контрагенты и условия, предусмотренные договорами, должны соответствовать суммам, контрагентам и условиям, отраженным в учете.

Не следует злоупотреблять применением схем по минимизации налоговых платежей. Если по отчетности рентабельность предприятия является чрезвычайно низкой, это может вызвать подозрение у налоговых органов, что может спровоцировать проведение выездной налоговой проверки. Для самостоятельной оценки налоговых рисков помогут критерии, разработанные налоговыми органами и открыто публикуемые в СМИ.

При минимизации налоговых платежей все детали должны быть тщательно продуманы. Документы, подтверждающие расходы, должны иметь все необходимые реквизиты, цены должны быть рассчитаны таким образом, чтобы со-ответствовать условиям, предусмотренным налоговым законодательством. Также необходимо оценить экономический эффект от использования планируемого метода оптимизации налоговых платежей и риск наступления возможных негативных последствий.

Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. В этом случае деньги в казну изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары. Эти налоги менее справедливы, чем прямые, потому что бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных вообще есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары.

Отличительной чертой современных акцизов являются два следующих фактора.

Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства.

Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

К числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров, в число которых входят: алкогольная продукция, табачная продукция и горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомобилей, применяемое в качестве платежа за пользование и налог на предметы люксового потребления. Налоги на предметы люксового потребления включают в себя акцизы на ювелирные изделия, антиквариат и т.д., однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения доходов бюджета.

Существуют следующие виды акцизов:

1. акцизы на подакцизные товары;

2. акцизы на алкогольную продукцию;

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов. Каждая из этих ставок имеет свои преимущества и недостатки. Для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей малым объемом.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РК), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РК), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основе Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) 2009 года заполнить сводную таблицу по следующим налогам:

Срок уплаты налога

Налоговая декларация (сроки предоставления)

На каждый подакцизный товар отдельно, в соответствии со ст. 280.

Ставка акциза * единицу измерения (в соответствие со ст. 280) – вычет из налога.

До 15 числа месяца, следующего за отчетным.

До 15 числа 2-го месяца, следующего за отчетным.

Характеристика динамики поступления акцизов по основным видам подакцизных товаров в бюджет РФ. Направления совершенствования акцизного налогообложения. Совершенствование администрирования акцизов. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах.

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	статья
Язык	русский
Дата добавления	31.07.2018
Размер файла	240,0 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Направления оптимизации акцизного налогообложения в России

Захарова Анна Вячеславовна, студент

Кажаева Юлия Дмитриевна, студент

Пихтарева Анна Владимировна, ассистент

Поволжский Государственный Университет Сервиса

В статье рассмотрена динамика поступления акцизов по основным видам подакцизных товаров в бюджет РФ. Сформулированы направления совершенствования акцизного налогообложения.

* Технология защиты от угроз экономической и информационной безопасности

* НДПИ в налоговой системе РФ

* Исследование динамики налоговых доходов Федерального бюджета РФ в период с 2012-2014 гг.

* Особенности налогообложения объектов природного и живого мира

* Роль налогов и сборов в формировании доходной части бюджета Российской Федерации

Налоговая система России по обеспечению доходной части государственного бюджета построена на преобладании косвенного налогообложения. Акцизы наряду с налогом на добавленную стоимость в настоящее время обеспечивают основные поступления в доходную часть бюджета. В этой связи любые изменения порядка уплаты этих налогов могут быть весьма чувствительными для бюджета. Акцизы представляют собой особый вид косвенного налога, который в отличие от прямых налогов взимается как при реализации определенного перечня товаров на внутреннем рынке государства, так и при ввозе товаров на таможенную территорию государства [1]. акциз налог законодательство

Рассмотрим и проанализируем динамику поступления акцизов по основным видам подакцизных товаров в бюджет РФ (табл. 1).

Вид подакцизного товара

Спирт этиловый из всех видов сырья

Автомобили легковые и мотоциклы

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Динамика доходов от поступлений акцизов в бюджет РФ за 2011 - 2013 гг., тыс. руб.

Проанализировав поступление акцизов по основным подакцизным товарам в федеральный бюджет, можно сделать вывод о том, что в 2012 году показатели поступления от продажи табачной продукции, легковых автомобилей и мотоциклов, а также прямогонного бензина и дизельного топлива увеличивались. Так, поступление акцизов от табачной продукции увеличилось в 2012 г. на 42383,4 млн. руб., от продажи легковых автомобилей и мотоциклов - на 4394,5 млн. руб., от продажи дизельного топлива - на 2865,5 млн. руб. В 2013 году наблюдается тенденция снижения поступлений акцизов в федеральный бюджет по всем анализируемым показателям. За весь рассматриваемый период поступление акцизов в бюджет снизилось на 165 545 млн. руб. Подобное снижение является отрицательным моментом для экономики страны, так как акцизы занимают значительную долю в доходах бюджета, следовательно, снижение поступлений акцизов негативно отражается на состоянии бюджета. Для наглядности представим динамику поступления акцизов в виде графика (рис. 1).

Рис. 1 Динамика поступления акцизов по разным видам подакцизных товаров

По графику, изображенному на рис. 1, видно, что значительные изменения наблюдаются по табачной продукции, так как она является наиболее распространенной среди населения. Поэтому значительная доля (60-80%) поступлений акцизов приходится именно на этот товар. 20% от общего объема поступлений занимает автомобильный бензин, что также является распространенным товаром среди населения. Оставшиеся 10% занимают остальные подакцизные товары.

Рассмотрим основные направления совершенствования акцизного налогообложения (рис. 2).

Рис. 2 Направления совершенствования акцизного налогообложения

Первым направлением совершенствования акцизного налогообложения является индексация ставок. В части налогообложения акцизами будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2014 и 2015 годы, за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на сегодняшний день законодательством о налогах и сборах.

При установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2016 год в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом необходимости корректировки структуры потребления алкогольной продукции, предлагается проиндексировать ставки акцизов на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта - на 10% к уровню 2015 года. На остальные виды алкогольной продукции предполагается осуществить индексацию в размере прогнозируемого уровня инфляции (при расчете приведенных ниже ставок принимался прогнозируемый уровень инфляции на 2016 год в размере 5,4% к 2015 году). Ставки на 2014 и 2015 годы предполагается оставить без изменений.

В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговую политику будет определять план мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. N 1563-р. В целях выполнения требований Концепции возможно, начиная с 2016 года, увеличить темпы роста ставок акциза, с тем, чтобы к 2020 году достигнуть целевого ориентира минимального акциза. При этом, в случае принятия этих предложений, размер комбинированной ставки акцизов на сигареты и папиросы составит 1200 рублей за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 рублей за 1000 штук.

Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе, прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими нормативно-правовыми актами ограничений сроков производства и обращения моторных топлив 3-го и 4-го классов и необходимости формирования доходов дорожных фондов. В этой связи в плановом периоде планируется повысить акцизы на бензины высоких экологических классов, сохранив при этом стимулы к модернизации нефтеперерабатывающих заводов и дифференциал между моторным топливом 5-го класса и другими классами на уровне 4000 рублей за тонну (затраты на модернизацию нефтеперерабатывающих заводов).

Ежегодное повышение ставок акциза на автомобильный бензин 5-го класса на 2014 - 2015 годы возможно в диапазоне до 700 рублей за тонну, на автомобильный бензин 4-го класса - до 500 рублей за тонну. В 2016 году возможно сохранение ставок акцизов на автомобильный бензин на уровне 2015 года, кроме автомобильного бензина 5-го класса На автомобильный бензин 5-го класса предусматривается установление ставок акциза в размере: 6 450 рублей - в 2014 году, 6 923 рубля - в 2015 году, 10 858 рублей - в 2016 году.

Ставки акцизов на дизельное топливо всех классов на период 2014 - 2015 годов предлагается сохранить на уровне действующего законодательства. На 2016 год предусматривается установить ставки акцизов на дизельное топливо на уровне ставок 2015 года, за исключением дизельного топлива 5-го класса.

В результате уровень ставок акцизов на дизельное топливо 4-го класса составит в 2014 году 5 427 рублей за 1 тонну, в 2015 и 2016 годах - 5 970 рублей за 1 тонну.

На дизельное топливо 5-го класса ставки акцизов составят в 2014 году 4 767 рублей за 1 тонну, в 2015 году - 5 244 рубля за 1 тонну и в 2016 году - 5 970 рублей за 1 тонну.

На прямогонный бензин на 2016 год предполагается установить ставку акциза на уровне, превышающем максимальную ставку акциза на автомобильный бензин, в размере 14 852 рубля за 1 тонну.

На топливо печное бытовое на 2016 год предлагается установить ставку акциза на уровне ставки, установленной в отношении дизельного топлива, ниже 3-го класса, то есть в размере 7 735 рублей за 1 тонну.

На масло моторное на 2016 год предполагается проиндексировать ставку акциза по сравнению с 2015 годом в размере уровня прогнозируемой инфляции и установить ее в размере 9 577 рублей за 1 тонну.

На прочие подакцизные товары (этиловый спирт, реализуемый лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, автомобили легковые) ставки акцизов на 2014 - 2015 годы предлагается сохранить. На 2016 год осуществить индексацию в размере 10 процентов к уровню 2015 года, в результате чего ставка акциза составит 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.

Вторым направлением совершенствования акцизного налогообложения является уточнение действующего порядка исчисления акцизов. Целесообразно внести изменения в главу 22 "Акцизы" Кодекса об уплате авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, осуществляющими закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза (по аналогии с порядком уплаты этого платежа при закупке этилового спирта отечественного производства). Предусматривается также внесение поправок в главу 22 "Акцизы" Кодекса, направленных на уточнение действующего порядка исчисления акцизов

Третьим направлением является совершенствование администрирования акцизов налоговыми органами, в частности:

* передача от Минфина России ФНС России функции по утверждению порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, порядка проставления отметок на реестрах счетов-фактур, представленных в налоговые органы указанными лицами, формы и порядка представления в налоговые органы уведомления о максимальных розничных ценах на табачную продукцию;

* уточнение порядка корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции;

* уточнение процедуры возмещения (освобождения от уплаты) акциза по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.

Четвертое направление оптимизации акцизного налогообложения - внесение изменений в законодательство о налогах и сборах. В целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций планируется подготовить предложения по внесению в законодательство Российской Федерации положений о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (выгодоприобретателях). Также предлагается разработать проект изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающих понятие налогового резидентства организаций, что позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации.

Помимо этого требуется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей) организаций, активы которых более, чем на 50% представлены недвижимым имуществом, расположенным в России. Указанная норма содержится как в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения, однако механизмы ее реализации недостаточно проработаны.

Таким образом, акцизы выступают одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Налоговое законодательство в отношении взимания акцизов активно развивается и совершенствуется. Предложенные меры совершенствования акцизного налогообложения позволят увеличить и более эффективного распределять и использовать бюджетные средства с помощью акцизов [2].

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014) // СПС «Консультант Плюс»

2. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // СПС «Консультант Плюс»

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Акцизное налогообложение. Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление. Взимание акцизов в РФ в условиях переходной экономики. Российское законодательство и практика акцизного налогообложения в России. Виды акцизов и подакцизных товаров.

курсовая работа [40,7 K], добавлен 13.11.2008

Основные положения законодательства об кцизах. Объекты обложения кцизами. Плательщики акцизов. Объект обложения подакцизных товаров. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Характер акцизного налогообложения, реальные плательщики акцизов.

реферат [30,5 K], добавлен 05.05.2007

Исследование содержания и роли акцизов в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ. Анализ действующего перечня подакцизных товаров и применяемых ставок акцизов. Характеристика порядка налогообложения отдельных групп подакцизных товаров.

курсовая работа [222,5 K], добавлен 09.02.2012

Основные цели акцизного налогообложения. Основные положения законодательства об акцизах. Преимущества и недостатки адвалорной, специфической и смешанной ставок акцизов. Налоговые ставки, налоговая база и порядок исчисления акциза. Прогноз ставок акцизов.

курсовая работа [107,8 K], добавлен 20.10.2013

История возникновения акцизов и их социально-экономическая сущность. Изучение зарубежного опыта применения акцизов в странах-членах Евросоюза. Определение значимости акцизов в Консолидированном бюджете РФ. Совершенствование акцизного налогообложения.

курсовая работа [174,0 K], добавлен 03.08.2014