Основные направления налоговой политики рб

Опубликовано: 08.05.2024

Сущность, значение и типы налоговой политики, ее стратегия и тактика. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики. Налоговые льготы и особые режимы налогообложения. Анализ направлений действующей налоговой системы Республики Беларусь.

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	04.10.2013
Размер файла	53,7 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Объект исследования -- выявление особенностей налоговой политики Республики Беларусь, определение её основных актуальных направлений.

Цель работы: исследовать налоговую политику Республики Беларусь, тенденции её развития.

Методы исследования: системного, логического анализа, сравнения, научной абстракции, графический метод.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

1. Сущность и значение налоговой политики

1.1 Типы налоговой политики

1.2 Стратегия и тактика налоговой политики

2. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики

2.1 Понятие налогового механизма

2.2 Классификация налогов по различным критериям

2.3 Налоговые льготы

2.4 Особые режимы налогообложения

3. Анализ налоговой политики Республики Беларусь в 2006-2011 годах

3.1 Развитие налоговой система Республики Беларусь в 2006-2011 годах

3.2 Основные актуальные направления налоговой политики Республики Беларусь

Список использованной литературы

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Тема налоговой политики государства была актуальна в любое время, т.к. она напрямую связана с экономикой страны и благосостоянием ее граждан.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Республике Беларусь. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность и значение налоговой политики, изучить направления налоговой политики, а также проанализировать действующую налоговую систему Республики Беларусь.

1. Сущность и значение налоговой политики

1.1 Типы налоговой политики

В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. [14, с.168].

Кроме этого, по мнению автора, можно выделить отдельно такие функции налогов, которые можно охарактеризовать как социальную и экологическую. Они могут выражаться в том, что государство посредством установления налогов или предоставления льгот может изменять структуру потребления населением или субъектами хозяйствования отдельных групп товаров, например установление акцизов на алкоголь или табак, либо предоставление льгот за использование в производстве более экологичных материалов.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В зависимости от цели можно выделить два «чистых» типа налоговой политики: стимулирующая или сдерживающая.

В периоды спада производства необходимо увеличивать государственные расходы, снижать налоги или делать и то и другое, т.е. проводить стимулирующую (экспансионистскую) политику. В краткосрочном периоде она смягчает экономический цикл. В долгосрочном - снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста. Так было в 80-е годы в развитых странах, где налоговые реформы, в результате которых были снижены ставки налога на прибыль корпораций, подоходного налога, способствовали подъему экономики.

В целях снижения темпов инфляции реализуют сдерживающую (рестрикционистскую) фискальную политику. Она заключается в сокращении государственных расходов, увеличении налогов или в сочетании тех и других мер. В краткосрочном периоде сдерживающая политика позволяет сократить совокупный спрос и тем самым помогает снижению инфляции спроса. В долгосрочном периоде она может привести к спаду производства и росту безработицы.

Однако на практике «чистые» типы встречаются крайне редко, и большинство государств вынуждено использовать те или иные комбинации этих двух типов.

Республика Беларусь отличается значительной динамичностью налоговой политики, что обусловлено, с одной стороны, стремлением к сохранению и развитию провозглашённой руководством страны социально-ориентированной модели национальной экономики, а с другой стороны, желанием руководства Республики Беларусь создать в стране благоприятный инвестиционный климат, резко увеличить деловую активность, одним из ключевых факторов которых является создание более выгодных, по сравнению с другими странами, налоговых условий.

1.2 Стратегия и тактика налоговой политики

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение валового внутреннего продукта в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

2. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики

2.1 Понятие налогового механизма

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

2.2 Классификация налогов по различным критериям

Классификация налогов -- группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами их систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределения налогов по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по органу, который устанавливает налоги;

3) по целевой направленности введения налога;

4) по субъекту-налогоплательщику;

5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) по порядку ведения бухучета;

7) по срокам уплаты.

1. Классификация по способу взимания налогов:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, услуги;

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).

Классификация по способу взимания налогов в экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, она получила широкое распространение. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три разряда:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными -- налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами --совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют земельный, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налоги на недвижимость юридических и физических лиц.

Косвенными налогами являются акцизы, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, сбор с заготовителей, а также отменённые в настоящее время в Республике Беларусь налог на услуги, налог с продаж в розничной торговой сети, сбор в поддержку производителей сельхозпродукции.

2. Классификация в зависимости от органа, устанавливающего налоги (в условиях Республики Беларусь данная классификация неприменима, так как исчерпывающий перечень налогов определён в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и местные органы управления могут только устанавливать коэффициенты к ставкам налогов, а не определять их состав, исключать или вводить новые налоги):

а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей | территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

в) местные налоги вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РБ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (сбор с владельцев собак, сбор с заготовителей)

3. Классификация по целевой направленности введения налогов:

а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, отчисления в инновационные фонды).

4. Классификация по субъекту-налогоплательщику.

а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, подоходный налог с физических лиц);

б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль);

в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. Классификация по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет;

б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством.

Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется в Республике Беларусь и в Российской Федерации.

После принятия Налогового кодекса Республики Беларусь в полном объеме (Общей и Особенной частей) в Республике Беларусь был установлен закрытый перечень налогов и сборов. В настоящее время (в редакции Особенной части Налогового кодекса от в стране взимаются 14 республиканских налогов и сборов, 3 местных и 8 особых режимов налогообложения, а также таможенные пошлины, которые регулируются Таможенным тарифом Союзного государства.

6. Классификация по характеру отражения в бухгалтерском учете:

а) включаемые в себестоимость или цену продукции;

б) уменьшающие финансовый результат;

в) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

г) удерживаемые из доходов работника.

7. Классификация по срокам уплаты:

а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

б) периодично-календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).[15]

По состоянию на 2011 год Особенной частью налогового кодекса определены следующие виды налогов и сборов, которые можно классифицировать следующим образом:

Классификационная группировка налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь в 2011 году

В Беларуси утверждена и действует программа деятельности Правительства на период до 2025 года. В документе отражены основные направления деятельности Правительства по достижению целей, решению задач и реализации положений Программы социально-экономического развития Беларуси на 2021–2025 годы. Ключевая цель – создание условий, обеспечивающих устойчивое экономическое развитие, рост благосостояния и уровня жизни населения. «Р» готовит цикл материалов, знакомящих с деталями важного документа. Сегодня – презентация бюджетной и налоговой политики этой пятилетки, о которой нам рассказал первый заместитель Министра финансов Дмитрий Кийко.

В конце прошлой недели в Министерстве финансов подвели итоги исполнения бюджета за прошлый год и рассмотрели задачи финансовых органов в 2021 году. С учетом недопоступления доходов и дополнительных расходов общий объем дефицита бюджета в прошлом году составил около 2,2 млрд рублей. При этом около 3,5 млрд долларов было направлено на погашение и обслуживание внешнего госдолга страны. Что касается этого года, то бюджет сформирован с дефицитом в размере около 4 млрд рублей. Что важно, сохраняется социальная направленность бюджета. Те задачи, которые были поставлены на Всебелорусском народном собрании, будут безусловно выполняться.

К слову, дорожная карта развития бюджетной и налоговой политики на эту пятилетку – Программа деятельности Правительства на 2021–2025 годы. Предполагается внедрение нормативных методов бюджетного планирования, совершенствование налоговой системы, поддержание долговой устойчивости. В результате, как ожидается, будет обеспечена долгосрочная сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, сокращена долговая нагрузка на экономику и проведена эффективная налоговая политика.

За счет чего это будет достигнуто, в интервью «Р» рассказал первый заместитель Министра финансов Дмитрий Кийко.

Расстановка приоритетов

– Дмитрий Николаевич, какого принципа планирует придерживаться Минфин в бюджетно-налоговой политике в среднесрочной перспективе?

– Если кратко ответить на этот вопрос, то в среднесрочной перспективе меры бюджетно-налоговой политики будут сконцентрированы на обеспечении сбалансированности бюджетов всех уровней, сохранении социально ориентированного бюджета, стимулировании экономического роста, инвестиционной и инновационной активности.

Для этого в отношении налоговой политики в среднесрочной перспективе предполагается реализация трех основных направлений. Это инвестиционное и инновационное стимулирование, расширение налоговой базы и повышение доли участия граждан в финансировании государственных расходов, а также актуализация и адаптация установленных в абсолютных суммах ставок налогов и стандартных налоговых вычетов к инфляционным процессам, социальным стандартам и индикаторам, реальным доходам населения.

Что же касается бюджетной политики в части расходов в среднесрочном периоде, то она в первую очередь будет направлена на сохранение социальной направленности бюджета, повышение благосостояния граждан. В частности, продолжится работа по постепенному повышению оплаты труда в бюджетной сфере. Средний заработок работников бюджетной сферы должен быть не менее 80 процентов к средней заработной плате в экономике.

Кроме того, предполагается усиление социальной поддержки граждан, в том числе за счет максимального обеспечения жильем многодетных семей, совершенствования правил предоставления государственной адресной социальной помощи, а также предоставления супружеским парам возможности проведения бесплатной процедуры ЭКО за счет средств республиканского бюджета.

Также стоит задача повышения эффективности бюджетных расходов, в том числе путем создания финансовых стимулов, прежде всего в бюджетоемких отраслях социальной сферы. Это предусматривает разработку и внедрение нормативного финансирования.

Еще одно важное направление в бюджетной политике – поддержание долговой устойчивости на безопасном уровне. Это не более 40 процентов к ВВП.

Если говорить о долговой стратегии на 2021 год и среднесрочный период, то она направлена на сокращение государственного долга и снижение нагрузки на бюджет по его погашению и обслуживанию с последующим перераспределением средств на финансирование инвестиционных проектов.

– За счет чего планируется сохранить сбалансированность доходной и расходной частей бюджета? Будут ли повышаться ставки налогов для субъектов хозяйствования?

– Что касается сбалансированности бюджета, то его планируется обеспечить за счет как расходной, так и доходной части. В частности, привлечение дополнительных доходов предполагается обеспечить за счет ежегодной индексации ставок налогов, установленных в белорусских рублях, для их адаптации к инфляционным процессам, оптимизации налоговых льгот, включая их отмену, а также увеличения ставок акцизов на табачные изделия с учетом принятых обязательств в рамках ЕАЭС.

Наряду с этим будут приняты меры, направленные на повышение эффективности налоговой системы. Остановлюсь подробнее. Планируется упорядочить множественность разрозненных преференциальных налоговых режимов, действующих на отдельных территориях либо в отношении определенных направлений. Не исключено, что такие режимы могут быть распространены, например, только на вновь создаваемые организации либо на организации, осуществляющие деятельность на приоритетных территориях, что позволит исключить их применение в схемах ухода от налогообложения. Также предполагается изменить подходы к налогообложению малого бизнеса, в том числе индивидуальных предпринимателей и самозанятых граждан, для повышения уровня их участия в формировании доходов бюджета.

Для наглядности приведу немного статистики. По итогам 2020 года доля численности субъектов малого предпринимательства в общей численности субъектов хозяйствования составила 83 процента, а доля налоговых платежей от них в общей сумме поступлений сложилась на уровне 29,1 процента. Аналогичные показатели по категории индивидуальных предпринимателей составили 60,2 и 2,4 процента соответственно. При этом более 46 тысяч самозанятых граждан уплатили в бюджет 6,8 млн рублей, или менее 0,025 процента в общей сумме поступлений, контролируемых налоговыми органами.

Приведенные данные свидетельствуют о достаточно низком участии малого бизнеса в формировании источников финансирования государственных расходов. Более того, возможность добровольного выбора режима налогообложения, преференциального по отношению к налогам для организаций, обусловливают вовлечение индивидуальных предпринимателей в схемы налоговой оптимизации и выведение из оборота наличных денежных средств.

Для минимизации этой практики будет рассмотрен вариант четкой градации категорий малого и среднего предпринимательства и установления для них простого налогового режима, при котором сумма налоговых изъятий будет соразмерна получаемым доходам.

В целом планируемые изменения налоговой системы ориентированы на создание конкурентных условий ведения бизнеса вне зависимости от организационно-правовых форм, исключение схем минимизации налоговых обязательств недобросовестными плательщиками, создание понятных условий налогообложения малого бизнеса.

Что касается вопроса о повышении ставок налогов (в первую очередь косвенных – НДС и акцизов), он может быть рассмотрен в случае недостаточности мер бюджетной консолидации, о которых говорилось выше. Однако такой шаг может быть предпринят при одновременном совершенствовании механизма взимания основных налогов (например, поэтапный отказ от ограничений для принятия к вычету НДС, сближение бухгалтерского и налогового учета), что позволит плательщикам высвободить оборотные средства.

Кроме того, предполагается выработка мер по стимулированию предпринимательской активности, исключению налогообложения инвестиций, упрощению и цифровизации налогового администрирования.

При этом принятие любых мер будет осуществляться на основании всестороннего анализа текущей ситуации и возможных последствий их реализации.

Задействовать все резервы

– Какие есть резервы по совершенствованию управления государственными финансами для устранения рисков, которые могут сформироваться для бюджета?

– Отмечу, что в этом году сохраняются высокие риски влияния пандемии на динамику экономического развития. Кроме того, присутствует неопределенность и в части внешних факторов, как конъюнктурных, так и на финансовых рынках.

Именно поэтому при формировании бюджета на текущий год были максимально учтены возможные риски. Доходная база бюджета на 2021 год создана с учетом реализации налогового маневра в Российской Федерации. В основу бюджета заложен целевой сценарий развития экономики. Он предусматривает восстановление уровня экономической активности и выход на значения, которые были до пандемии (то есть на уровень 2019 года), что обеспечит по сравнению с 2020 годом практически двукратное увеличение прибыльности организаций, а соответственно и налога на прибыль. Поступление этих платежей будет зависеть от скорости выхода на целевые параметры. Безусловно, это создает определенные риски. И для их минимизации указанные доходы не будут распределяться на расходы, а будут саккумулированы в дополнительном резервном фонде Главы государства и использоваться только по факту поступления в бюджет. Аналогичные подходы предусмотрены и в местных бюджетах.

Кроме того, для сохранения сбалансированности республиканского бюджета при его формировании на 2021 год учтены фискальные риски государственных предприятий в сумме 1,7 млрд рублей.

Учитывая неблагоприятную эпидемиологическую обстановку, в бюджете предусмотрены меры по поддержке системы здравоохранения как в отношении оплаты труда медицинских работников, так и в оснащении учреждений необходимыми медикаментами и оборудованием. Для понимания приведу одну цифру. На ежемесячные выплаты медицинским работникам за работу в условиях, связанных с инфекциями, в консолидированном бюджете расходы на 2021 год утверждены в сумме около 192 млн рублей.

В то же время в целях совершенствования управления государственными финансами для устранения рисков, которые могут сформироваться для бюджета, будет проводиться работа по переходу на нормативный метод планирования, а также по оптимизации сети, штатов и контингентов в бюджетных организациях.

Вопрос рублем

– Что касается поддержания долговой устойчивости. Какая будет проводиться работа в этом направлении и на какие займы Беларусь может рассчитывать в краткосрочной и среднесрочной перспективах?

– Отмечу, что вопросы поддержания долговой устойчивости четко определены в ряде программных документов. Это Государственная программа «Управление государственными финансами и регулирование финансового рынка» на 2020 год и на период до 2025 года и Программа деятельности Правительства на период до 2025 года. В данных документах закреплены основные задачи по ограничению новых заимствований и снижению долговой нагрузки на бюджет.

Среди приоритетов – безусловное выполнение всех взятых долговых обязательств. Эта задача будет решаться путем постепенного снижения показателя отношения государственного долга к ВВП до 35 процентов к 2025 году. Также это будет достигаться за счет снижения объема заимствований на цели рефинансирования долга – не более 75 процентов к сумме погашения государственного долга и ограничения привлечения новых внешних связанных государственных и гарантированных государством займов на уровне не более 400 млн долларов в год.

Еще один приоритет – сохранение долговой нагрузки бюджетов регионов на экономически безопасном уровне. Это требует ежегодного установления лимита долга местных органов и ограничений по предоставлению ими гарантий.

В среднесрочных планах рассматривается также возможность использования остатка средств государственного экспортного кредита Российской Федерации, предназначенных для строительства Белорусской атомной электростанции, на реализацию иных инвестиционных проектов, представляющих интерес как для Республики Беларусь, так и для Российской Федерации.

Языком цифр

По состоянию на 1 января 2021 года государственный долг Беларуси составил 57,78 млрд рублей (37,3 процента к ВВП), внешний госдолг – 18,57 млн долларов США (30,9 процента к ВВП), внутренний – 9,88 млрд рублей (6,4 процента к ВВП).

Владислав Сычевич, «Рэспубліка», 4 марта 2021 г.
(фото – «Рэспубліка»)

Полесский государственный университет

Киевич Александр Владимирович, доктор экономических наук, профессор, Полесский государственный университет

УДК 336.02

Введение

Для того, чтобы обеспечить непрерывный процесс постепенного развития национальной экономики, обеспечить решение многих социальных проблем в обществе необходимо применять наиболее эффективные и действенные методы экономического воздействия в государстве.

Налоговая политика является одним из наиболее важных инструментов государства при достижении указанных целей. Её влияние распространяется на большинство социально-экономических сфер государства. Кроме того, налоговая политика тесно связана со множеством элементов государственного управления, например, с денежно-кредитной политикой, торгово-промышленной политикой, ценообразованием и не только. Грамотное управление налоговой политикой способствует достижению поставленных целей: развитию экономики либо, наоборот, его сдерживанию. Тем не менее, главное направление налоговой политики – это обеспечение роста экономики государства. Благодаря экономическому росту обеспечивается связь между показателями развития и эффективностью производства, возможностью улучшения качества жизни и повышения материального положения.

Налоговая политика является косвенным методом. Это связано с тем, что она обеспечивает предпосылки и условия для создания экономической заинтересованности в деятельности экономических субъектов и не имеет властно-распорядительной основы.

По сравнению с методами прямого регулирования налоговая политика в качестве метода государственного регулирования шире применяется в рыночных системах, так как более гибко воспринимается экономикой.

Актуальность темы

Налоговая система любой страны непрерывно совершенствуется. В то же время, она влияет на социально-экономические условия развития, приспосабливается к ним. При создании определённой налоговой политики государство стремится достичь при помощи неё той или иной финансовой политики. Поэтому налоговая политика приобретает статус относительно самостоятельного направления. Как правило, её методы и формы определяются национальными интересами, политическим строем, административно-территориальным устройством, а также наличием (отсутствием) и характером взаимодействия различных форм собственности и прочее.

Исследование налоговой политики государству необходимо и является актуальным вопросом, т.к. следует хорошо разбираться в налоговой системе собственной страны.

Цели и методы исследования

Целью статьи является выявление основных направлений совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь и разработка мероприятий по её улучшению.

При написании статьм были изучены и использованы нормативные и методические материалы, регламентирующие формирование и функционирование налоговой политики Республики Беларусь; монографии и статьи отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, статистические ежегодники, обзоры экономистов - практиков, опубликованные в периодических изданиях.

Основная часть

Отражением налоговых отношений государства является его налоговая политика, перед которой стоит задача обеспечить государство финансовыми ресурсами, создать благоприятные условия для повышения эффективности экономики страны и улучшить уровень жизни граждан.

Важнейшим вопросом налоговой политики считается величина налоговых изъятий, то есть необходимо научное обоснование размера ставки налогов, которая бы не угнетала воспроизводство рабочей силы и национальных производителей.

Сейчас мировая практика выделила четыре основополагающие модели налоговых систем: англосаксонскую, континентальную, латиноамериканскую и смешанную. Различие между ними заключается в уровне налоговой нагрузки. Первая модель функционирует в таких странах, как Австралия, Соединённые Штаты Америки, Канада и Великобритания. Вторую модель избрали Франция, Австрия, Нидерланды и Бельгия. Четвёртый тип налоговых систем можно найти в Чили, Перу и Боливии, а четвёртый тип – в таких государствах, как Португалия, Турция, Словакия, Дания, Финляндия, Норвегия, Новая Зеландия. При этом, наиболее высокий уровень налоговой нагрузки характерен для стран с континентальной моделью налоговых систем. Особенно выделяются среди них скандинавские государства, где, как известно, очень высокие ставки налогов. В среднем же по миру налоговое бремя находится на уровне от 33 % до 34 %.

Если рассматривать размер налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь, то в 2014 г. она составила 24,31 % к ВВП (по сравнению с 2013 г. снизилась на 1,55 процентного пункта), что отражено в таблице 1. Данное снижение объясняется тем, что темп роста налоговых доходов по сравнению с темпом роста ВВП находился на более низком уровне. В 2015 году рассматриваемый показатель возрос до 25,62 % (увеличение на 1,31 п.п. по сравнению с 2014 годом) [1, 2]. Это обусловливается опережающей динамикой темпа роста налоговых доходов по сравнению с ростом ВВП. А в 2016 году показатель налоговой нагрузки уменьшился на 0,3 п.п. и составил 25,3 %, что обусловлено опережающей динамикой темпа роста налоговых доходов по сравнению с темпом роста ВВП, который составил 97,4 %.

Таблица 1 – Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2013-2016 гг.

Республика Беларусь относится к странам с малой, но открытой экономикой, для которых в условиях трансформационного периода характерно усиление бюджетно-налоговых методов государственного регулирования в сочетании с поддержанием фиксированного обменного курса, политикой стимулирования развития экспортоориентированного производства и импортозамещения.

Анализ бюджетно-налоговой системы свидетельствует, что в Беларуси высока доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете (48,7 %); относительно высокая общая налоговая нагрузка на реальный сектор экономики (45,2 % к ВВП); большое количество взимаемых налогов и льгот; неравномерна налоговая нагрузка по отраслям и секторам экономики; высока дотационность бюджетов территорий и доля встречных потоков финансовых ресурсов между бюджетами.

Основными недостатками проводимой в настоящее время в нашей стране фискальной политики являются ее преимущественно фискальный характер, сдерживающий производственно–инвестиционную активность товаропроизводителей. Наблюдается слабая координация фискальной политики с другими формами государственного регулирования, прежде с денежно–кредитной политикой.

Сильный налоговый пресс приводит к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулирует уклонения от уплаты налогов; ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, уменьшает налогооблагаемую базу и снижает налоговые поступления в бюджет, способствует сдерживанию притока прямых зарубежных инвестиций, утечке отечественного капитала из страны. Недополучение бюджетом средств сопровождалось сокращением бюджетных статей.

Предприятиям и организациям наряду с налогами приходится выплачивать сборы во внебюджетные фонды (государственные республиканские внебюджетные фонды, централизованные внебюджетные фонды министерств и ведомств, внебюджетные фонды местных Советов), которые значительно повышают себестоимость и цены на отечественную продукцию.

Налоговое бремя распределяется неравномерно в зависимости от форм хозяйствования вследствие того, что некоторые отрасли, предприятия имеют различные льготы. Так, суммы налоговых и неналоговых платежей и отчислений по отраслям распределяются следующим образом: промышленность – свыше 50 %, строительство – менее 10%, торговля и общественное питание – менее 5 %, сельское хозяйство – менее 3%. Подобная тенденция пока сохраняется и в настоящее время. Кроме того, ряд налогов и неналоговых платежей включены в выручку и себестоимость.

Сложилась ситуация, когда выручка, фонд заработной платы и прибыль выступают объектами многократного обложения. С прибыли изымается 6 республиканских налогов, а также местные налоги. Фонд заработной платы является самым высокооблагаемым элементом и выступает объектом исчисления 4 платежей предприятий и 2 платежей работников (походный налог и отчисления в пенсионный фонд). В результате налоги и неналоговые платежи учитываются в элементах себестоимости продукции и повышают цену продукции. Это ведет к тому, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Вследствие этого налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Недостатки обусловливают необходимость поэтапного реформирования фискальной системы по следующим направлениям.

В области налоговой политики предстоит серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь унифицированного с Налоговым кодексом Российской Федерации и направленного на создание единого правового пространства и равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси и России.

Достижение поставленных целей предполагает:

введение в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов; совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества республиканских налогов (оставив 7–8 основных) за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу; существенную модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц; выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций; установление оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечение эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

К 2005 г. в соответствии с Программой социально–экономического развития Республики Беларусь на 2001–2005 годы прогнозируется снизить уровень централизации финансовых ресурсов государством до 45% к ВВП, в том числе в консолидированном бюджете – до 35 – 37%, во внебюджетных фондах – до 8 – 10%. При этом общий уровень налоговой нагрузки на экономику с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения снизится с 46% в 2000 г. до 39–40% в 2005 г.

Бюджетная политика в ближайшие годы будет направлена на инвестирование бюджетных средств в формирование конкурентоспособной структуры национальной экономики, реализацию социально–экономических приоритетов и государственных программ, проведение активной социальной политики при одновременном ужесточении контроля за целевым исполнением запланированных расходов.

Приоритетными направлениями бюджетной политики в прогнозируемом периоде являются:

реструктуризация и оптимизация бюджетных расходов с их концентрацией на решении ключевых социально–экономических задач; проведение целенаправленной политики управления государственным долгом и активами, ограничение уровня дефицита бюджета с учетом необходимости погашения внешней задолженности; совершенствование бюджетного процесса, эффективное взаимодействие республиканского и местных бюджетов при их формировании и исполнении; дальнейшая унификация бюджетного законодательства республики с законодательством Российской Федерации в рамках создаваемого Союзного государства.

Требует продолжения работа по реформированию межбюджетных отношений с учетом интересов всех уровней бюджетной системы по сокращению встречных финансовых потоков, что позволит снизить дотационность территориальных бюджетов. В этой связи необходимо разработать действенные стимулы для регионов к увеличению своих доходов, более рациональному и ответственному использованию бюджетных средств. Поддержка из республиканского бюджета местных бюджетов будет осуществляться преимущественно за счет субвенций на содержание объектов социально–культурной сферы и строительство объектов коммунальной собственности.

Изменение налогового законодательства, произошедшее в начале 2019 года, открыло новые перспективы в проведении налогового планирования в Республике Беларусь. Принятие новой редакции Налогового кодекса наряду с изменением подходов к проведению государственного выборочного контроля открывают перед белорусским бизнесом новые возможности для оптимизации уровня налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом пожалуй впервые совокупный экономический эффект от мероприятий налогового планирования будет зависеть не только от знаний особенностей белорусского налогового законодательства, но и от особенностей организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, порядка доступа сотрудников предприятия к конфиденциальной информации. Только комплексный подход к налоговому планированию позволит бизнесу достичь реальной оптимизации уровня налоговой нагрузки на предприятия.

Налоговое планирование и Налоговый кодекс 2019

Принятие новой редакции Налогового кодекса в 2019 году существенно изменило порядок налогообложения в Республике Беларусь. При этом новации налогового законодательства настолько существенны и многочисленны, что в настоящее время их достоверно не знают не только представители бизнеса, но и сами налоговые инспектора. Чтобы адаптировать новую редакцию Налогового кодекса к белорусской практике потребуется не один год. А значит, на протяжении этого времени у бизнеса есть хорошая возможность оптимизировать уровень налоговой нагрузки в условиях сложившейся налоговой неопределенности. Для того, чтобы сделать это эффективно необходимо знать следующие особенности налогового планирования в Беларуси.

На практике основу налоговой нагрузки белорусского бизнеса формируют два налога: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Именно налоговое планирование этих двух обязательных платежей зачастую является основой налоговой оптимизации белорусского бизнеса.

Налоговое планирование НДС тесно увязано с порядком предоставления электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСЧФ). Особенностью предоставления ЭСЧФ является их двойной контроль со стороны продавца и покупателя. Исключением являются случаи выставления ЭСЧФ контрагентам, которые не являются плательщиками НДС в Беларуси: иностранные контрагенты, физические лица, субъекты предпринимательства, работающие на упрощенной системе налогообложения без НДС и т. д.

В этой связи налоговое планирование НДС в 2019 году должно базироваться на работе с контрагентами, не являющимися плательщиками НДС, или налоговое планирование НДС должно производиться в увязке с поставщиками и покупателями. То есть речь идет о комплексном налоговом планировании, когда предприятие контролирует сумму входного НДС и НДС, начисленного к уплате на основании ЭСЧФ.

Касательно налогового планирования налога на прибыль в 2019 году следует отметить изменение в новой редакции Налогового кодекса подходов к нормированию затрат, а также изменение перечня затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. В этой связи налоговая оптимизация налога на прибыль должна учитывать не только новации налогового законодательства по порядку исчисления налога на прибыль, но и новые методы налогового контроля, вступившие в силу в 2019 году.

Налоговое планирование других налогов, как то налог на недвижимость, земельный налог и так далее, должны проводиться с учетом новаций Налогового кодекса. Как правило, на практике готовых рецептов нет. Необходимо учитывать особенности работы предприятия, а также применяемую на предприятии систему налогового и бухгалтерского учета.

Новые методы контроля

Второй особенностью налогового законодательства 2019 года является введение новых методов налогового контроля, которые закреплены в пункте 4 статьи 33 Налогового кодекса. Законодательством установлено три случая возможной корректировки налоговой базы в пользу государства. В этой связи налоговое планирование должно учитывать неблагоприятные возможности налогового контроля и минимизировать их последствия для предприятия.

Так, при налоговом планировании следует избегать ситуаций, когда контролирующими органами могут быть установлены факты искажения сведений о совершении хозяйственных операций или об объектах налогообложения. На практике, как правило, речь идет о ситуациях несовпадения данных в бухгалтерском и (или) налоговом учете и данных, отраженных в налоговых декларациях. В этой связи более эффективным для предприятия могут быть случае не выработки схем налоговой оптимизации, а организации правильной системы бухгалтерского и налогового учета, проведение периодических аудиторских проверок для избегания нарушений налогового законодательства.

Второй метод налогового контроля заключается в определении хозяйственных операций, основной целью совершения которых является уход от уплаты налогов. На практике речь идет о «нетипичных» хозяйственных операциях или операциях, без которых предприятие «вполне могло бы и обойтись».

Например, зачем предприятию проводить маркетинговые исследования, если это не приводит к росту продаж или прибыли. Или зачем платить деньги дорогостоящим консультантам или управленцам, если это не сказывается на эффективности бизнеса, а только уменьшает сумму исчисленного налога на прибыль. Именно на такие ситуации обращают внимание контролеры во время проверок. И именно таких ситуаций следует избегать.

Третий метод налогового контроля связан с реальным отсутствием совершения хозяйственной операции, когда договора заключаются с лжепредпринимателями. Сразу же следует отметить, что это самый неэффективный и затратный метод налогового планирования, поэтому на практике его применять не следует.

Правда на практике бывают ситуации, когда предприятие пытаются наказать, используя методы и положения указа № 488. В этом случае без помощи внешних консультантов зачастую не обойтись, так как необходимо доказывать не только факт совершения хозяйственной операции, но и оспаривать сумму возможных штрафных санкций. Без грамотной юридической и экономической помощи сделать это бывает практически невозможно. Поэтому, чтобы избежать излишнего государственного контроля, необходимо воспользоваться новациями порядка проведения выборочных проверок, вступившими в силу в 2019 году.

Выборочный государственный контроль

С 1 января 2019 года изменились подходы государства к проведению планового государственного контроля. Переход на плановые выборочные проверки не только существенно сократил количество проверок, но и повысил результативность данной формы контроля, то есть каждая налоговая проверка должна по идее сопровождаться и большей суммой штрафных санкций.

В этой ситуации для избегания излишнего налогового контроля каждое предприятие должно знать положения приказа Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 февраля 2018 года № 20 «Об утверждении критериев оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки». Знание особенностей данного нормативного документа существенно сократит вероятность проведения выборочной налоговой проверки белорусского предприятия или индивидуального предпринимателя.

Во вторых следует помнить, что положения пункта 5.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 года № 7 «О развитии предпринимательства». Данным положением утвержден 5-летний срок исковой давности по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Исключение предоставлено только в случаях, когда налоговая проверка проводится за более длительный срок в соответствии с законодательством. Речь идет о проверках, назначенных по поручению Президента и иных высокопоставленных чиновников, или проверках, проводимых в рамках возбужденного уголовного дела. Также 5-летний период не применяется в тех случаях, когда в налоговые декларации вносились изменения и дополнения.

В этой ситуации важно, чтобы белорусское предприятие или индивидуальный предприниматель создавали как можно меньше поводов для назначения выборочной проверки, тогда не будет необходимости отстаивать свою правоту по результатам налогового планирования. В случае же, если выборочная проверка будет назначена, то необходимо быть готовым к отстаиванию своих прав в ходе налогового контроля.

В заключение отметим, высокоэффективным налоговое планирование будет только в том случае, когда оно проводится комплексно и им занимаются специалисты предприятия, которые владеют знаниями налогового законодательства, бухгалтерского учета, хозяйственного права и особенностей государственного контроля. При этом весь экономический эффект от налогового планирования существенно нивелируется в ситуации, когда информацией о методах налогового планирования владеют многие сотрудники. Это повышает риск утечки информации в контролирующие органы в случае увольнения сотрудников или их недовольства своим положением на предприятии.

В этой ситуации, если узкого специалиста по налоговому планированию на предприятии нет, то более предпочтительным является привлечение внешних консультантов по налоговому планированию, которые устранят проблему возможной утечки конфиденциальной информации. Главным фактором в этом случае является доверие к внешним консультантам и готовность следовать советам консультантов по налоговому планированию. В противном случае лучше не заниматься налоговым планированием бизнеса, а сразу следовать совету контролирующих органов: «Платите налоги и спите спокойно».

Читайте также: