Основное средство непроизводственного назначения в налоговом учете

Опубликовано: 13.05.2024

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
Планируемый период использования более года.
Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество приобрело имущество непроизводственного назначения. Стоимость некоторого имущества превышает 100 000 руб. (без НДС). Имущество не будет использоваться в производственной деятельности. Стоимость имущества планируется учитывать в расходах, не принимаемых в целях налогообложения прибыли.
Необходимо ли начислять НДС на расходы по приобретению имущества непроизводственного назначения?
Подлежит ли вычету и включению в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль "входной" НДС, предъявленный организации при приобретении имущества? Каков бухгалтерский учет данной операции?

Обоснование позиции:

НДС

В соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, к которой приравнивается и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России к ст. 146 НК РФ, содержащимся в письме от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327, объект налогообложения НДС возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам. При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.
При этом положения НК РФ не разъясняют, что следует понимать под операциями по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд.
По мнению контролирующих органов, объект обложения НДС возникает на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ только в том случае, если осуществляются операции по передаче товаров (работ, услуг) структурным подразделениям налогоплательщика (обслуживающим производствам и хозяйствам, обособленным подразделениям) и соответствующие расходы не отвечают критериям признания их в целях налогообложения согласно нормам главы 25 НК РФ. В свою очередь, если имущество приобретается для собственных нужд, не связанных с производством и реализацией, и не передается структурным подразделениям, то объекта обложения НДС не возникает, при этом суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
Указанной трактовки пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ придерживаются и некоторые судьи*(1).
Из приведенных разъяснений следует, что объект обложения НДС в виде "передачи на территории РФ товаров для собственных нужд" возникает лишь в том случае, когда имела место фактическая передача товаров между структурными подразделениями организации. При этом расходы на приобретение передаваемых товаров не должны учитываться в целях налогообложения прибыли (что непосредственно вытекает из нормы пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вместе с тем следует отметить: из норм главы 21 НК РФ прямо не следует, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС возникает лишь в случае перемещения товара (работ, услуг) между структурными подразделениями налогоплательщика. С другой стороны, само слово "передача" означает, что товар (работа, услуга) переходит "куда-то откуда-то".
Таким образом, несмотря на законодательно установленную "привязку" пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к расходам, признанным в целях главы 25 НК РФ, его применение обусловлено не любым "внутрихозяйственным оборотом" товарно-материальных ценностей, не признанным в качестве расходов, а только таким, когда собственная продукция (товар), работа или услуга не реализуется на сторону, а потребляется внутри организации (письмо УМНС по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767).
С учетом вышеуказанных норм следует, что для возникновения объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ необходимо одновременное выполнение двух условий:
- приобретенные на стороне или изготовленные собственными силами продукция (товары), работы, услуги передаются от одного структурного подразделения другому;
- расходы на такие продукцию (товары), работы, услуги не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение имущества при налогообложении прибыли не учитываются, при этом имущество не будет передаваться структурному подразделению организации, и не будет использоваться в производственной деятельности. Поскольку одно из условий (передача имущества структурному подразделению), необходимое для возникновения объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, не выполняется, считаем, что оснований для начисления НДС на стоимость рассматриваемого имущества не имеется.
Поскольку имущество не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, оснований для принятия "входного" НДС к вычету не имеется (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Отметим, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, не принимаемых к вычету. Соответственно, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении имущества, в состав расходов в налоговом учете не включается (пп. 19 ст. 270 НК РФ), то есть для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Случаи включения предъявленного поставщиком НДС в стоимость приобретаемого объекта перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Приобретение объектов непроизводственного назначения к этим случаям не относится. Перечень, приведенный в п. 2 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (смотрите письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049561@).
Таким образом, поскольку использование имущества носит непроизводственный характер, то сумма НДС, не принимаемая к вычету, списывается в бухгалтерском учете отдельной проводкой в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятие имущества к учету

На сегодняшний день существуют 2 варианта учета отражения непроизводственных объектов в бухгалтерском учете.
Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция).
В соответствии с п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Согласно п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г) распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения актива (п. 7.2.2 Концепции).
Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Кроме того, лимит стоимости имущества, подлежащего включению в состав основных средств, не должен быть менее 40 000 руб.
Таким образом, и в бухгалтерском учете одним из основных критериев для отнесения имущества непроизводственного назначения в состав основных средств, как и для целей налогообложения прибыли, является возможность извлечения дохода при его использовании.
В связи с этим, по нашему мнению, имущество, которое не будет использоваться организацией в производственных целях, не в полной мере соответствует критериям признания его в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.
Поэтому мы полагаем, что затраты на приобретение имущества непроизводственного назначения признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов в соответствии с п.п. 4, 12, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом следует вести учет такого имущества на забалансовом счете либо организовать пообъектный учет иным образом.
Косвенно эта точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, в которых финансовое ведомство признало, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
Вторая точка зрения по учету имущества непроизводственного назначения сводится к следующему. На эти объекты основных средств (стоимость которых превышает 40 000 руб. за единицу, а срок использования составляет более 12 месяцев) в полной мере распространяются все положения ПБУ 6/01, и расходы на их приобретение отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем относятся в дебет счета 01 "Основные средства".
Если организация примет решение признать имущество в качестве основного средства, то такой объект может учитываться на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".
Так как расходы на приобретение имущества не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на счете 91 "Прочие расходы"*(2).
Способ учета объектов непроизводственного назначения организации необходимо выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при передаче товаров для собственных нужд организации;
- Энциклопедия решений. Случаи отнесения входящего НДС на затраты (включения в стоимость актива);
- Вопрос: Организация приобретает за счет собственных средств и использует для собственных нужд следующие материалы: картины, горшечные растения и др. для украшения интерьера; хозяйственный инвентарь непроизводственного назначения (посуда, телевизоры и др.); сувениры, цветы, спиртные напитки для проведения банкетов; чай, кофе, минеральная вода, продукты и др. в приемную. Просим разъяснить, в каких случаях нужно самостоятельно исчислять НДС с таких операций, если вышеуказанные предметы приобретались без налога на добавленную стоимость? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.);
- Вопрос: Фирма приобрела два основных средства непроизводственного назначения за счет собственных средств. В одном счете-фактуре выделен НДС, а в другом - не выделен. Как отразить операцию по покупке этих средств в бухгалтерском и налоговом учетах? Как поступить с НДС? Нужно ли принимать к учету эти средства? Если нужно, то существуют ли какие-то отличия при вводе в эксплуатацию данных средств? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

24 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Так, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12 разъясняется, что обязанность по исчислению НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ напрямую связана с невозможностью учета расходов по этим операциям при исчислении налога на прибыль организаций.
В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2012 N Ф04-2247/12 по делу N А67-3382/2011, ФАС Московского округа от 05.04.2011 N КА-А40/1652-11 судьи указали, что по смыслу данной нормы объект налогообложения возникает в случае, когда организация-налогоплательщик самостоятельно приобретает либо производит товары (работы, услуги) и передает их своему структурному подразделению, то есть совершается оборот товаров (работ, услуг) внутри организации от одного структурного подразделения, деятельность которого приносит доход, к подразделению, которое содержится за счет собственных средств предприятия.
В постановлении ФАС Московского округа от 22.05.2013 N Ф05-4734/13 по делу N А40-84838/2012 судьи указали, что обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия: имеется сам факт передачи товаров для собственных нужд (передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению) и затраты организации на приобретение переданных товаров нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, как следует из постановления ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-9599/11 по делу N А40-61104/2010, передача товаров (работ, услуг) должна подтверждаться соответствующими документами. Дополнительно смотрите постановления: ФАС Московского округа от 26.01.2005 N КА-А41/13331-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2011 N Ф02-2259/11 по делу N А33-18079/2008.
*(2) К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по их первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), размер которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания с учета (п.п. 17, 21 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Курсы 1С 8.3 » Статьи про 1С 8.3 » Обучение 1С 8.2 Бухгалтерия 2.0 » Учет основных средств, используемых в непроизводственных целях в 1С 8.2

Статья посвящена учету основных средств, используемых в непроизводственных целях в 1С 8.2 Бухгалтерия. Рассмотрим пошагово на примере как отразить покупку и принятие к учету непроизводственных основных средств в 1С 8.2.

Поступление и и ввод в эксплуатацию ОС непроизводственного назначения в 1С 8.2

ЗАО «ПК Шторкин Дом» приобретает и вводит в эксплуатацию кофемашину. Необходимо:

Изучить теоретический вопрос, связанный с использованием ОС в непроизводственных целях (не с целью извлечения дохода);
Проверить заполнение и провести документы, связанные с приобретением ОС для непроизводственных целей и списанием «входного» НДС по нему;
Выполнить Операцию №1 по вводу в эксплуатацию ОС;
Провести регламентный документ «Закрытие месяца» в 1С 8.2 за январь – март;
Проверить правильность расчета амортизации ОС в 1С 8.2, а также проводки, формируемые документом «Амортизация и износ основных средств» и документом «Расчет налога на прибыль»;
Определить разницы в соответствии с ПБУ 18/02;
Сформировать регистры налогового учета;
Заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал.

Для того, чтобы получить правильное движение по счетам налогового учета в 1С 8.2, необходимо проверить в базе данных заполнение документов и осуществить их проведение:

по поступлению основного средства от ООО “Офисные интерьеры” на сумму 48 300руб. от 27.01.2013г.;
по списанию входного НДС от 31.03.2013г., предъявленного ООО “Офисные интерьеры”;
Закрытие месяца за период январь – март 2013г.

Параметры для выполнения операции №1:

Шаг 1. Принятие к учету ОС непроизводственного характера

Особенности заполнения закладки Бухгалтерский учет

В строчке Порядок учета выбираем значение «Начисление амортизации» – это вариант дальнейшего учета ОС;
В строчке Способ отражения расходов по амортизации выбираем в нашем примере способ «Амортизация (не учит. в НУ)» – тогда начисление амортизации в 1С 8.2 будет осуществляться в дебет счета 26 по статье «Амортизация (не учит. в НУ)» – вид расхода «Не учитываемые в целях налогообложения»:

Особенности заполнения закладки Налоговый учет

По налоговому учету амортизация будет начисляться, но в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу включаться не будет:

В строчке Порядок включения стоимости в состав расходов выбираем значение «Начисление амортизации»;
В строчке Начислять амортизацию устанавливаем флажок;
В строчке Срок полезного использования (в месяцах) – 36 месяцев – в соответствии с этим сроком будет исчисляться амортизация, но в расходы включаться по НУ не будет, так как статья затрат «Амортизация (не учит. в НУ)» – вид расхода «Не учитываемые в целях налогообложения»:

Шаг 2. Проводки при приобретении ОС непроизводственной сферы

Проводки при поступлении ОС для непроизводственных целей по бухгалтерскому учету

Актив признан основным средством и его первоначальная стоимость отнесена:

Дт 01.01 Кт 08.04 сумма 40 932,20 руб.

Проводки при поступлении ОС для непроизводственных целей по налоговому учету

Актив признан амортизируемым имуществом и его первоначальная стоимость отнесена:

Дт 01.01 Кт 08.04 сумма 40 932,20 руб.

Проводки при поступлении непроизводственных ОС по ПБУ 18/02

Разниц при вводе в эксплуатацию ОС непроизводственного назначения не возникает, они будут возникать при начислении амортизации ОС по БУ.

Шаг 3. Расчет налога на прибыль с учетом ПБУ 18/02 в последующих периодах

Формирование положительных постоянных разниц

В момент начисления амортизации по бух. учету по счету 26 по статье «Амортизация (не учит. в НУ)» будут признаваться расходы, в то время как по налоговому учету расходы не будут признаваться.

В данном случае в каждом месяце начисления амортизации также будут признаваться постоянные разницы. Это будут Положительные постоянные разницы, так как в БУ в расходы включаем, а в НУ – не включаем.

В 1С 8.2 при проведении регламентного документа Амортизация и износ ОС, будут сформированы положительные постоянные разницы:

По бухгалтерскому учету начисление амортизации – Дт 26 Кт 02.01 сумма 1 137,01 руб.;
По налоговому учету отражается амортизация только по Кт 02.01 сумма 1 137,01 руб.;
По ПБУ 18/02 отражается положительная постоянная разница – Дт 26 сумма 1 137,01 руб.:

Шаг 4. Расчет постоянного налогового обязательства

Постоянная положительная разница не приводит к уменьшению налога на прибыль как в текущем отчетном периоде, так и в последующих периодах, поэтому рассчитывается Постоянное налоговое обязательство (ПНО) по формуле:

Проводки, формируемые документом «Расчет налога на прибыль» в 1С 8.2:

Проверим расчет Постоянного налогового обязательства (ПНО) в нашем примере:

Постоянная положительная разница составила 1 137,01 руб.;
Ставка налога на прибыль – 20%;
ПНО = 1 137,01 * 20% = 227,40 руб.
Расчет постоянного налогового обязательства произведен правильно.

Шаг 5. Списание НДС

Особенности заполнения закладки Счет списания НДС в документе «Списание НДС»:

В строчке Счет – счет 91.02 «Прочие расходы»;
В строчке Прочие доходы и расходы указываем статью затрат из справочника Прочие доходы и расходы. Необходимо! В справочнике по статье затрат Списание НДС (не учит. в НУ) снять флажок Принятие к НУ.
Тогда данный расход не будет учитываться в целях налогообложения прибыли:

Шаг 6. Проводки, формируемые при списании НДС

В связи с тем, что НДС списан в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, то возникают разницы:

По бух. учету – отражение прочих расходов по БУ по счету 91.02 «Прочие расходы» оформляется проводкой: Дт 91.02 Кт 19.01 сумма 7 367,80 руб. (сумма «входного» НДС);
По налоговому учету – расходы по НУ не отражаются, формируется проводка по дебету счета НЕ.03 «Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения»: Кт НЕ.03 сумма 7 367,80 руб.;
По ПБУ 18/02 в БУ отражены расходы по списанию НДС, а по НУ нет отражения расходов, поэтому возникает Постоянная положительная разница: Дт 91.02 сумма 7 367,80 руб. – Проводка по признаку ПР (сумма списанного «входного» НДС):

Шаг 7. Расчет налога на прибыль с учетом ПБУ 18/02

Расчет постоянного налогового обязательства

Проводки, формируемые документом «Расчет налога на прибыль»:

Проверим расчет Постоянного налогового обязательства (ПНО):

Постоянная положительная разница составила 7 367,80 руб. при списании НДС;
Постоянная положительная разница составила 1 137,01 руб. при начислении амортизации за март;
Ставка налога на прибыль – 20%;
ПНО = 8 504,81 * 20% = 1 700,96 руб.
Расчет постоянного налогового обязательства произведен правильно.

Шаг 8. Отражение в регистрах налогового учета

Отражение в регистре учета хозяйственных операций

В момент отражения операции Приобретения объектов внеоборотных активов – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Отражение в регистре сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета

В момент отражения операции Приобретения объектов внеоборотных активов – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности.

Отражение в регистре формирования отчетных данных

Регистры, в которых накапливается информация для заполнения декларации не используются. Данные для заполнения декларации отсутствуют.

«Клерк» Рубрика Основные средства

Основные средства (ОС) — это активы, которые позволяют компании вести свою деятельность. В нашей статье вы узнаете, как правильно их учитывать, и познакомитесь с основными изменениями в законодательстве.

Новый учет основных средств в 2021 году

С первого января 2021 года разрешено применять в работе новый стандарт по бухгалтерскому учету ОС — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Обязательными новые правила станут с отчетности за 2022 год, поэтому сейчас можно продолжать вести учет по правилам действующего ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

В качестве основных изменений в правилах можно отметить следующие:

исключили условие о том, что основным средством можно признать только то имущество, которое не планировали продавать в дальнейшем. Вместо этого объект можно будет переквалифицировать в долгосрочный актив к продаже;
отменили лимит по стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно в учетной политике. Например, можно предусмотреть лимит как в налоговом учете — 100 тыс. рублей;
обязали распределять основные средства по видам и группам. Виды объектов следующие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом;
появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения по стандарту МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Чтобы применять новый стандарт в работе, необходимо провести в учете единовременную корректировку. После этого следует настроить учет объектов по видам и характеру их использования.

Основные средства в бухгалтерском учете

В бухучете к ОС относят объекты, которые можно использовать в течение длительного периода времени — свыше 12 месяцев. Кроме того, основное средство должно быть:

дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
способно приносить доход в будущем.

Объекты со сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита, не учитываются ни в составе основных средств, ни в составе запасов. Такие активы списывают на расходы единовременно, минуя счет 10 учета (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете основным средством считается движимое и недвижимое имущество, которое соответствует трем критериям. Во-первых, срок эксплуатации актива должен превышать 12 месяцев. Во-вторых, первоначальная стоимость объектов должна быть выше лимита 100 тыс. рублей. В-третьих, основное средство должно использоваться в деятельности как средство труда для производства, реализации или управления (ст. 256, 257 НК РФ).

В случае, если имущество стоит менее 100 тыс. рублей, его списывают единовременно в составе материальных расходов. Из правила есть исключение. В налоговом учете вне зависимости от стоимости к ОС относят неотделимые и некомпенсируемые арендодателем улучшения арендуемого имущества (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Способы учета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете предусмотрены другие правила начисления амортизации, которые отличаются от тех, которые предусмотрены в налоговом учете.

Так, в бухучете существует четыре разных метода амортизации ОС:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных ОС. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Выбранный способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01).

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным способом. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного способа амортизации стоимость некоторых ОС можно списывать только линейным способом. В частности, линейным методом амортизируют:

здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

Остальное имущество амортизируют только тем способом, который указан в учетной политике. Изменить выбранный метод начисления амортизации можно только с начала следующего налогового периода. При этом менять метод амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1, 3 ст. 259 НК).

Далее рассмотрим подробно, как в налоговом учете рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод. На практике данный способ амортизации наиболее распространен, так как позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

При линейном методе амортизацию начисляют по каждому объекту ОС. Для расчета суммы амортизации сначала определяют ежемесячную норму амортизации. Формула следующая:

Норма амортизации

СПИ (в месяцах)

100%

Затем рассчитывают ежемесячную сумму амортизации по следующей формуле:

Первоначальная стоимость основного средства (восстановительная стоимость по объектам, принятым на учет до 1 января 2002 года)

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Организация приобрела основное средство — компьютер по цене 150 000 рублей (без НДС). Компьютер относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — классификация).

Организация решила, что СПИ компьютера — 3 года. По решению руководства расходы на его приобретение будут списываться посредством амортизации в течение 32 месяцев (на основании документов).

В учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации следующим образом:

1 : 32 мес. × 100% = 3,125%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

150 000 руб. × 3,125% = 4 687,5 рубля.

Нелинейный метод. Основное отличие нелинейного метода от линейного заключается в том, что амортизация начисляется не по каждому основному средству, а по группе объектов и замедляется ближе к концу срока полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать амортизацию по нелинейному способу, нужно руководствоваться следующим алгоритмом, который приведен ниже.

Сначала определяют состав амортизационных групп по СПИ в соответствии с классификацией.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

Затем определяют суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Для этого нужно рассчитать суммарную стоимость ОС, входящих в группу или подгруппу, на 1-е число месяца, с которого принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем нужно определять стоимость объектов на 1-е число каждого месяца. Формула следующая:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация)

—

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц.

При списании объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) дополнительно уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 3, 4 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Далее определяют норму амортизации и сумму. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Для каждой амортизационной группы предусмотрены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от СПИ ОС.

Формула для расчета ежемесячной суммы амортизации такая:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на первое число месяца

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

100%

Пример.

В мае организация приобрела пять компьютеров. Стоимость одного объекта — 150 000 рублей (без НДС). Компьютеры относятся к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация).

В учетной политике учетной политике для целей налогообложения амортизация по ОС, входящим в 2-ю группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 мая у организации не было основных средств, входящих в 2-ю амортизационную группу. Суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 мая равен нулю.

Компьютеры введены в эксплуатацию в мае. По состоянию на 1 июня суммарный баланс 2-й амортизационной группы составил 750 000 рублей (150 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для 2-й амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма амортизации за июнь составила 66 000 рублей (750 000 руб. × 8,8%).

В июне организация приобрела еще один компьютер стоимостью 150 000 рублей (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс 2-й амортизационной группы по состоянию на 1 июля равен:

750 000 руб. 150 000 руб. — 66 000 руб. = 834 000 рублей.

Сумма амортизации за июль составила:

834 000 руб. × 8,8% = 73 392 рубля.

Среднегодовая стоимость основных средств

Организации рассчитывают среднегодовую стоимость основных средств для того, чтобы узнать налоговую базу по налогу на имущество. Недвижимость, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, указана в пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества за год необходимо сложить остаточную стоимость основных средств на начало и на конец периода, а затем полученное значение разделить на 13 (количество месяцев в году, увеличенное на единицу).

При этом остаточную стоимость имущества определяют по данным бухучета. Для этого из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитают начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. При покупке в стоимость актива включают затраты на его приобретение, доставку и приведение в работоспособное состояние. Кроме того, в первоначальную стоимость нужно включить НДС, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается этим налогом (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Для организаций, которые применяют упрощенный порядок бухучета, предусмотрены послабления. Так, первоначальная стоимость основных средств будет сформирована:

при покупке — исходя из цены продавца с учетом затрат на установку;
при самостоятельном сооружении — по цене договора на создание объекта.

Другие затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством ОС, можно списать на расходы по обычным видам деятельности (п. 8.1 ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств формируют с учетом способа их поступления. Получить объект можно следующими способами:

купить у контрагента или изготовить самостоятельно;
получить по договору финансовой аренды (лизинга);
принять безвозмездно в ходе инвентаризации или от собственника;
принять в качестве вклада в уставный капитал;
купить по договору мены (по бартеру);
получить по концессионному соглашению.

Наиболее распространенный способ — это покупка актива. В этом случае в первоначальную стоимость объекта включают его цену, а также расходы, связанные с его привозом, регулировкой, установкой и иными подобными тратами.

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

моральный и/или физический износ имущественного фонда;
уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
непоправимая порча (умышленная либо случайная);
хищение основного средства;
утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
представителей бухгалтерии;
сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

формулировки причины выбытия ОС;
установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

накладной;
акта приема-передачи основных активов (составляется по типовому образцу № ОС-1).

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
дебет 91/2, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

название актива и его инвентарный номер;
первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
причина, по которой средство пришло в негодность;
расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

дебет 02, кредит 01/2 — 40 000 р. (амортизация);
дебет 58/1, кредит 01/2 — 170 000 р.(остаточная стоимость);
дебет 19, кредит 68 — 30 600 р. (восстановление НДС);
дебет 58/1, кредит 19 — 30 600 р.;
дебет 91/2, кредит 58/1 — 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.

Читайте также: