Организация расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам отчет
Опубликовано: 14.05.2024
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо финансовой функции, на бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам возложены следующие функции:- раскрыть основные виды налогов, уплачиваемых предприятиями согласно действующему законодательству;- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;- правильное исчисление сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием;- правильное и своевременное оформление бухгалтерской отчетности по налогам и сборам;- своевременная подача налоговых деклараций в налоговые органы;- применение налоговых льгот и вычетов в соответствии с законодательством;- определение возможности минимизации налогообложения;- прочие.Данная тема является актуальной, так как вопросы совершенствования налогообложения являются наиболее важными для любого предприятия, каждое предприятия стремится к минимизации уплачиваемых налогов и сборов, использованию всех предусмотренных законодательством льгот. Знания о налогообложении и расчетам с бюджетом по налогам и сборам помогают избежать совершения налоговых правонарушений, при совершении которых как организации, так и граждане могут быть привлечены к административной, уголовной и иной ответственности; за несвоевременную подачу деклараций и уплату налогов в законодательстве РФ предусмотрены штрафы и пени.В процессе работы были использованы нормативные документы и учебные пособия, также ресурсы Интернета, учитывая произошедшие недавно изменения в области налогообложения бухгалтерского учета: в последней редакции Налогового кодекса изменились ставки некоторых налогов, изменилась классификация доходов и расходов(которая применяется при расчете налога на прибыль) и другие. При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.
Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета
Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:- Относимые на счета продажи (90,91) – НДС, акцизы;- Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44);- Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) – налог на имущество, налог на рекламу и др.;- Уплачиваемые из прибыли ( дебет счёта 99, кредит счета 68) – налог на прибыль;- Уплачиваемые за счёт доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц;
Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).
В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.
1. Бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам
Согласно статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:
— налог на прибыль организаций;
— налог на добавленную стоимость (НДС);
— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
— единый социальный налог (ЕСН);
— налог на добычу полезных ископаемых;
— сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
1.1. Налог на прибыль организаций
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются (Ст.246 НК РФ):
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)
Под прибылью следует рассматривать (Ст.247 НК РФ):
— для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
-для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налогооблагаемая база (Ст.274, 313 НК РФ): Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.Особенности определения налоговой базы: 1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях ;2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; 3. участников договора доверительного управления имуществом ;4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда); 5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;6. при уступке (переуступке) права требования; 7. по операциям с ценными бумагами.Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.Налоговый (отчетный) период (Ст.285 НК РФ): • налоговым периодом признается календарный год;• отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.Исчисление и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ): Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал; • бюджетные учреждения; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации; • участники простых товариществ;• инвесторы соглашений о разделе продукции; • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.Налоговая ставка (Ст.284 НК РФ):
С 01 января 2009 действует основная налоговая ставка налога на прибыль в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:
• ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
• размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%;
• размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%.
1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль
Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.
Бухгалтерский финансовый учет
Курсовая работа на тему: «Учёт расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
ID (номер) заказа
Бухгалтерский финансовый учет
Введение примерно 5 страниц, теоретическая часть примерно 20 страниц, практическая часть примерно 20 страниц, заключение примерно 5 страниц. В сумме не больше 45 страниц, желательно 49 страниц. Практическую часть нужно писать по материалам конкретного предприятия. Все необходимые материалы я предоставлю.
Закажите подобную или любую другую работу недорого
Вы работаете с экспертами напрямую,
не переплачивая посредникам, поэтому
наши цены в 2-3 раза ниже 
Последние размещенные задания
Решить 3 задачи в visual basic
Решение задач, Информационные технологии
Срок сдачи к 30 мая
Решение одной задачи (250р)
Решение задач, Статистика
Срок сдачи к 20 мая
Интенсивная технология возделывания кормовой свёклы на дерново-подзолистых почвах.
Срок сдачи к 25 мая
Реферат по предмету «Бухгалтерский учет»
Реферат, Бухгалтерский учет
Срок сдачи к 23 мая
Макро- и микроэкономика. Задачи.
Решение задач, Экономика
Срок сдачи к 25 мая
Значение эффекта дохода и эффект замены при принятии
Срок сдачи к 22 мая
Написать 2 главу для курсовой работы
Курсовая, Финансовый менеджмент
Срок сдачи к 1 июня
Развитие музыкальных способностей младших школьников в процессе внеклассных занятий
Срок сдачи к 24 мая
Срок сдачи к 23 мая
Здравствуйте, хотел бы узнать стоимость решения.
Решение задач, гражданский процесс
Срок сдачи к 20 мая
Смешанное ателье пошива и ремонта одежды на 122 рабочих места
Срок сдачи к 29 мая
Тема Хищник и жертва. Практическая часть уже готова
Курсовая, Интеллектуальные информационные системы
Срок сдачи к 28 мая
Бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Отчет по практике, Учебная практика
Срок сдачи к 25 мая
решить 3 задачи на тему "определение режимных параметров работы ТЭС"
Решение задач, Тэс и аэс
Срок сдачи к 23 мая
Действия факторов на организмы
Срок сдачи к 20 мая
Строго по методичке
Контрольная, Программная инженерия
Срок сдачи к 28 мая
Решение задач, Сопротивление материалов
Срок сдачи к 21 мая
Решение задачи по оптимизации
Контрольная, компьютерные технологии в приборостроении
Срок сдачи к 22 мая
47 710 оценок
обратились к нам
за последний год
работают с нашим сервисом
заданий и консультаций
заданий и консультаций
выполнено и сдано
за прошедший год
Сайт бесплатно разошлёт задание экспертам.
А эксперты предложат цены. Это удобнее, чем
искать кого-то в Интернете 
Отклик экспертов с первых минут
С нами работают более 15 000 проверенных экспертов с высшим образованием. Вы можете выбрать исполнителя уже через 15 минут после публикации заказа. Срок исполнения — от 1 часа
Цены ниже в 2-3 раза
Вы работаете с экспертами напрямую, поэтому цены
ниже, чем в агентствах
Доработки и консультации
– бесплатны
Доработки и консультации в рамках задания бесплатны
и выполняются в максимально короткие сроки
Гарантия возврата денег
Если эксперт не справится — мы вернем 100% стоимости
На связи 7 дней в неделю
Вы всегда можете к нам обратиться — и в выходные,
и в праздники
Эксперт получил деньги за заказ, а работу не выполнил?
Только не у нас!
Деньги хранятся на вашем балансе во время работы
над заданием и гарантийного срока
Гарантия возврата денег
В случае, если что-то пойдет не так, мы гарантируем
возврат полной уплаченой суммы
С вами будут работать лучшие эксперты.
Они знают и понимают, что работу доводят
до конца 
С нами с 2014
года
Помог студентам: 2 281 Сдано работ: 2 281
Рейтинг: 88 317
Среднее 4,99 из 5
1 034 оценки
С нами с 2015
года
Помог студентам: 4 517 Сдано работ: 4 517
Рейтинг: 74 192
Среднее 4,7 из 5
2 001 оценка
С нами с 2016
года
Помог студентам: 995 Сдано работ: 995
Рейтинг: 59 699
Среднее 4,75 из 5
569 оценок
С нами с 2013
года
Помог студентам: 1 657 Сдано работ: 1 657
Рейтинг: 55 941
Среднее 5 из 5
1 027 оценок
1. Сколько стоит помощь?
Цена, как известно, зависит от объёма, сложности и срочности. Особенностью «Всё сдал!» является то, что все заказчики работают со экспертами напрямую (без посредников). Поэтому цены в 2-3 раза ниже.
Специалистам под силу выполнить как срочный заказ, так и сложный, требующий существенных временных затрат. Для каждой работы определяются оптимальные сроки. Например, помощь с курсовой работой – 5-7 дней. Сообщите нам ваши сроки, и мы выполним работу не позднее указанной даты. P.S.: наши эксперты всегда стараются выполнить работу раньше срока.
3. Выполняете ли вы срочные заказы?
Да, у нас большой опыт выполнения срочных заказов.
4. Если потребуется доработка или дополнительная консультация, это бесплатно?
Да, доработки и консультации в рамках заказа бесплатны, и выполняются в максимально короткие сроки.
5. Я разместил заказ. Могу ли я не платить, если меня не устроит стоимость?
Да, конечно - оценка стоимости бесплатна и ни к чему вас не обязывает.
6. Каким способом можно произвести оплату?
Работу можно оплатить множеством способом: картой Visa / MasterCard, с баланса мобильного, в терминале, в салонах Евросеть / Связной, через Сбербанк и т.д.
7. Предоставляете ли вы гарантии на услуги?
На все виды услуг мы даем гарантию. Если эксперт не справится — мы вернём 100% суммы.
8. Какой у вас режим работы?
Мы принимаем заявки 7 дней в неделю, 24 часа в сутки.
Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Апреля 2015 в 20:50, курсовая работа
Краткое описание
Цель работы – исследовать бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам и разработать рекомендации по совершенствованию расчетов по федеральным налогам.
Основные задачи данной работы:
1) изучить теоретические и методологические основы учета расчетов с бюджетом;
2) дать краткую экономическую характеристику предприятия;
3) рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль на примере ФКП «Авангард»;
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФЕДЕАЛЬНЫХ
НАЛОГОВ И СБОРОВ…………………………………………………….
Характеристика и виды федеральных налогов и сборов…………….
1.2 Нормативно-правовое регулирование федеральных налогов.………..
1.3 Методика расчета федеральных налогов и сборов…………………….
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА
ПРИМЕРЕ ФКП «АВАНГАРД»……………………………………………
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия………
2.2. Методика расчета федеральных налогов на ФКП «Авангард»………
2.3. Рекомендации по совершенствованию учета федеральных налогов
на ФКП «Авангард»…………………………………………………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………
Файлы: 1 файл
Diplom_gotovy.doc
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФЕДЕАЛЬНЫХ
- Характеристика и виды федеральных налогов и сборов…………….
1.2 Нормативно-правовое регулирование федеральных налогов.………..
1.3 Методика расчета федеральных налогов и сборов…………………….
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия………
2.2. Методика расчета федеральных налогов на ФКП «Авангард»………
2.3. Рекомендации по совершенствованию учета федеральных налогов
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….
Учет федеральных налогов и сборов в организации – это экономический рычаг, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику.
Федеральные налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств, как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в условиях рыночных отношений федеральные налоги являются одним из важнейших экономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики.
Объект исследования – Федеральное казенное предприятие «Авангард» (ФКП «Авангард»), занимающееся разработкой, производством, утилизацией военной техники.
Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам.
Цель работы – исследовать бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам и разработать рекомендации по совершенствованию расчетов по федеральным налогам.
Основные задачи данной работы:
1) изучить теоретические и методологические основы учета расчетов с бюджетом;
2) дать краткую экономическую характеристику предприятия;
3) рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль на примере ФКП «Авангард»;
4) выявить основные недостатки учета по федеральным налогам на ФКП «Авангард» и предложить пути их совершенствования.
Методологической базой исследования явились нормативно-правовые документы, такие как ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и учебные пособия авторов: Ю.А. Крохиной, С.Н. Манько, Н.В. Милякова, Н.В Елизаровой, статьи из периодической печати по бухгалтерскому учету: «Всё для бухгалтера», «Бух учет», интернет ресурсы.
В работе использовались следующие методы научных исследований: системный подход, методы классификации, анализ и синтез, метод наблюдения и сравнения, методы статистической обработки данных.
Информационной базой дипломной работы послужили нормативные и правовые документы, бухгалтерская отчетность за 2010-2012гг. и первичные документы.
В первой главе работы рассмотрены теоретические аспекты учета федеральных налогов и сборов. Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, описание учетной политики, рассмотрены примеры расчета федеральных налогов на предприятии. Дана рекомендация по совершенствованию учета федеральных налогов и сборов.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФЕДЕАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
- Характеристика и виды федеральных налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.
Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс.
Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.
К федеральным налогам и сборам [2, ст. 13] относятся:
— налог на добавленную стоимость;
— налог на прибыль организаций;
— налог на доходы физических лиц;
— налог на добычу полезных ископаемых;
— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, выставленной покупателям, которая отражается в книге продаж, и суммой налога, предъявленной поставщиками, отраженной в книге покупок.
Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [2, ст. 143].
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав; также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
— строительно-монтажные работы для собственного потребления;
— ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией [2, ст. 146].
Акцизы - это вид косвенных налогов, устанавливаемых внутри страны в основном на предметы массового потребления (алкогольная и табачная продукция, автомобили, топливо и др.), а также на коммунальные, транспортные и другие услуги. Акциз включается в цену товаров или услуг. Ставки акцизов устанавливаются отдельно для каждого вида подакцизных товаров.
Объектом налогообложения является перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ [2, ст. 182].
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению [2, ст. 179].
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, рассчитываемый как процент от совокупного дохода физических лиц, уменьшенного на сумму установленных законодательством вычетов. Исчисление и уплата налога, а также составление налоговой декларации по НДФЛ осуществляется работодателями, у которых налогоплательщики (физические лица) получили доходы, в остальных случаях - самими налогоплательщиками.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:
— лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
— лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России [2, ст. 207].
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [2, ст. 209].
Налог на прибыль организаций представляет собой процент от прибыли - разницы сумм доходов организации и сумм понесенных ей расходов. Является прямым налогом. Уплата налога на прибыль осуществляется посредством авансовых платежей на основании налоговой декларации. Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [2, ст. 246].
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком [2, ст. 247].
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Полезным ископаемым является продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании цен их реализации либо их расчетной стоимости.
Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации [2, ст. 334]..
Объектом налогообложения являются:
— полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
— полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование [2, ст. 336.1].
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей сплава древесины.
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством [2, ст. 338].
Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования:
— забор воды из водных объектов;
— использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
— использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
— использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях [2, ст. 338].
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают лица, имеющие лицензию или разрешение на добычу указанных объектов. Уплачиваются при получении лицензии, либо в течение срока действия разрешения на добычу.
Плательщики сборов за пользование объектами животного мира (за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.
Вы будете перенаправлены на Автор24
Виды налогов
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет несколько видов налогов. Налоговая система России включает в себя:
- федеральные налоги и сборы, идущие в государственный бюджет и обязательные к уплате на всей территории России;
- региональные налоги, определяемые НК РФ и субъектами РФ, и обязательные к уплате на территории определенного субъекта Российской Федерации;
- местные налоги, определяемые НК РФ и органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории определенного муниципального образования;
- специальные налоговые режимы.
Налоговым кодексом РФ регулируется система налогов, их отмена, льготы, формы и способы уплаты, наложение штрафов за неуплату. Федеральные налоги и сборы в России определены Налоговым кодексом для всей территории страны. Их основная роль заключается в формировании финансовых ресурсов государства. Данный вид налогов обязательно уплачивается на всей территории страны. При этом применение специальных налоговых режимов в определенных случаях упраздняет некоторые виды федеральных налогов или корректирует налоговую ставку.
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Учет расчетов по федеральным налогам 440 руб.
- Реферат Учет расчетов по федеральным налогам 260 руб.
- Контрольная работа Учет расчетов по федеральным налогам 220 руб.
К федеральным налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- акциз;
- налог на прибыль;
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- государственные пошлины,
- водный налог,
- сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Рассмотрим их особенности подробнее.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость или сокращенно НДС является одним из двух главных видов федеральных налогов. В государственный бюджет перечисляется определенный процент от добавленной стоимости. Добавленная стоимость представляет собой разницу между конечной ценой товара, услуги и материальными затратами на производство и обращение данных товаров, услуг. НДС относится к группе косвенных налогов. Ставка указанного налога рассчитывается как процент от разницы между ценой реализации, отраженной в книге продаж и суммой, перечисленной поставщику и отраженной в книге покупок.
Когда же приобретается товар или иные ТМЦ, то можно возместить налог из бюджета. Правила учета при этом следующие: НДС выделяется из общей суммы покупки и учитывается на 19 счете «НДС по приобретенным ценностям». Проводки в бухгалтерском учете делаются следующие:
- отражение НДС по приобретенным ценностям:
- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- НДС предъявлен к вычету:
- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Начисление НДС от продажи активов, работ или услуг отражается следующей записью:
- Дебет 90 «Продажи»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, возмещаемый НДС консолидируется в дебете 68 счета. В итоге формируется сумма налога к перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 68. Если кредитовый оборот больше дебетового, то необходимо разницу перечислить в бюджет, а если наоборот — разницу должно возместить государство.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц или сокращенно - НДФЛ относится к прямым налогам. Данный налог взимается со всех резидентов Российской Федерации. Это процент с совокупного дохода налогоплательщика. Законодательством в отношении НДФЛ предусмотрены некоторые налоговые льготы, так называемые, имущественные вычеты, которые позволяют уменьшить налоговое бремя налогоплательщика. Налоговая ставка для данного налога едина на всей территории России и равна 13%.
Работодатель обязан исчислять и уплачивать данный налог за каждого своего сотрудника, являющегося налогоплательщиком. Основные проводки, связанные с НДФЛ, следующие:
начислен (удержан) НДФЛ: Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68 «НДФЛ»
НДФЛ перечислен в бюджет: Дебет 68 «НДФЛ» Кредит 51 «Расчетный счет»
Акциз
Акцизы относятся к группе косвенных налогов. Фактически их оплачивает покупатель, при покупке определенного товара или пользовании определенной услугой. К подакцизным, как правило, относятся товары, производство которых монополизировано государством: напитки алкогольные, табачные изделия, украшения из драгоценных металлов, автомобили, горюче-смазочные материалы. Акциз рассчитывается обособленно для каждого вида товара, услуги.
Налог на прибыль
Налог на прибыль организаций представляет собой процент, перечисляемый от прибыли налогоплательщика. Прибылью в данном случае считается сумма дохода за минусом материальных затрат на приобретение и производственных расходов. Налог на прибыль - это прямой налог. Налоговая ставка по данному налогу составляет 20% и рассчитывается на основании налоговой декларации. Налоговый период по налогу на прибыль составляет один календарный год. Уплачивается данный налог авансовыми платежами, которые рассчитываются на основании доходов за предыдущий налоговый период.
Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
- Дебет 99 – Кредит 68 - начисление условного расхода по налогу;
- Дебет 68 – Кредит 99 - условный доход.
Государственная пошлина
Государственная пошлина относится к сборам, уплачиваемым в государственный бюджет за совершение юридических действий, выдачу документов, разрешений, лицензий при обращении в различные государственные органы. Госпошлина уплачивается до совершения юридически значимого действия физическими лицами и организациями. Сумма пошлины зависит от действия, за которое она уплачивается.
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых или сокращенно – НДПИ носит воспроизводственный характер. Налогоплательщиками данного налога являются пользователи недр земли, получающих от такого использования прибыль. Объектами обложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые добыты на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДПИ - стоимость полезных ископаемых. Налогоплательщик должен самостоятельно рассчитывать налоговую базу по данному налогу, ориентируясь при этом на расчетную стоимость и цену товара.
Водный налог
Водный налог уплачивают налогоплательщики - предприятия или физические лица, которые осуществляют специальное водопользование, подлежащее налогообложению по законодательству РФ. К таким видам водопользования относятся:
- забор воды,
- использование акватории для получения прибыли,
- использование водных ресурсов для гидроэнергетики или сплава древесины.
Налоговая база по водному налогу рассчитывается отдельно для каждого объекта.
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами призван обеспечивать приобретение лицензии, позволяющей использовать объекты животного мира и водные биологические ресурсы для получения прибыли. Оплата сбора осуществляется в момент получения лицензии в виде разового или регулярных взносов. Для каждого объекта налогообложения устанавливается определенная налоговая ставка.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.
Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.
К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.
Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость
Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.
По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.
По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:
• начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• по полученным авансам;
• начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;
• начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.
По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.
Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).
Расчеты по налогу на прибыль
При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль — ТН):
где С — ставка налога на прибыль; БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ — бухгалтерский убыток отчетного периода; НП — налоговая прибыль отчетного периода.
Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:
Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.
Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.
Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.
Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.
В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).
ПНО—сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.
Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.
Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы — 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов — 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.
Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. - 13 072 руб.).
ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.
Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.
Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).
ПНА — сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.
Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль — в других отчетных периодах.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.
Временные разницы подразделяются следующим образом:
1) вычитаемые временные разницы (ВВР);
2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы — это:
а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после дующих отчетных периодах;
б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:
1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;
2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.
Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете—30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).
ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.
В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это:
а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах;
б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:
1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;
2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.
В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.
В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:
Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.
Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.
Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.
Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам
1. Налоги, относимые на себестоимость;
— земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество
— часть ЕСН, зачисляемая в бюджет
08, 20, 23, 25, 26, 44
— часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды
08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:
— импортная таможенная пошлина
3. Налоги, относимые на заработную плату.
4. Налоги, включаемые в счет выручки: — акциз по реализованной подакцизной продукции
— НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
7. Начислено постоянное налоговое обязательство
8. Начислен постоянный налоговый актив
9. Начислен отложенный налоговый актив
10. Начислено отложенное налоговое обязательство
11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив
12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство
13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен
14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством
16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей
17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)
18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС
19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам
20. Принят к вычету НДС
21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Читайте также: