Ооо дарит имущество физическому лицу налогообложение
Опубликовано: 17.05.2024
В некоторых случаях при дарении подарков у организаций и физлиц возникают обязанности по исчислению и уплате НДФЛ. Рассказываем, кто и в каком порядке должен платить налог с подарков, и в каких случаях подаренное имущество освобождается от налогообложения.
Налогообложение подарков, полученных от организаций
В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.
Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.
По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.
Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.
При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.
Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.
Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).
Уплата налога с подарков от организаций
Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.
Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.
Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.
В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.
Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Учет подарков в составе расходов
Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.
Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.
Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.
Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.
Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).
То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.
Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.
При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).
Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.
Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.
НДС с подарков
При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).
В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.
Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.
При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).
В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).
Налогообложение подарков от физлиц
Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.
При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.
При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.
Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.
Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.
Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.
На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.
Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.
Как известно, отечественное законодательство допускает дарение от лица организаций в пользу обычных граждан. Указанное правоотношение регулируется общими нормами главы 32 ГК, но вместе с тем имеет ряд особенностей при оформлении, безвозмездной передаче отдельных видов подарков, а также дополнительные ограничения и основания для отмены сделки. Кроме того, отдельного рассмотрения требуют особенности налогообложения — обязанность по уплате налогов возникает и у дарителя.
Оформление дарения между юридическим и физическим лицом
Дарение между организацией и физическим лицом, по общему правилу оформляется договором дарения (ст. 572 ГК). По нему, организация безвозмездно передает или обязуется передать какую-либо вещь, имущественное право или освободить одаряемого от имущественной обязанности. Обратим внимание, что такой договор не может содержать какой-либо имущественной обязанности или встречного представления одаряемого, иначе он будет ничтожным.
Отметим, что требование о письменной форме любого из договоров, заключаемого юр. лицом, содержится в п. 1 ст. 161 ГК.
Кроме формы, договор должен отвечать требованиям и к содержанию. Так, согласно ст. 432 ГК, договор должен содержать условие о предмете. Согласно п. 2 ст. 572 ГК, договор дарения, не указывающий на конкретный подарок, является ничтожным. Так, в дарственной подробно описываются все значимые характеристики подарка, выделяющие его из числа схожих предметов.
Кроме предмета, указанию в договоре подлежит порядок его передачи одаряемому гражданину. В частности, должны быть определены условия передачи, способ и сроки вручения, дополнительные составляемые документы, проводимые процедуры, участвующие третьи лица и т.д.
Если передаваемый подарок имеет недостатки, которые могут нанести какой-либо вред одаряемому, то представитель организации дарителя обязан сообщить ему о них (ст. 580 ГК). Кроме того, указанные недостатки целесообразно также отобразить в договоре.
Поскольку проведение дарения, это не только сделка, но и финансовая операция, требующая бухучета, то кроме договора дарения, юридическому лицу необходимо подготовить и другие документы. В частности, дарение также оформляется приказом руководителя организации и ведомостью о выдаче подарка, которая выполняет роль передаточного акта.
Обратим внимание, что от лица организации, сделку по дарению всегда заключает ее уполномоченный представитель, который действует по доверенности, выданной руководителем организации. Согласно п. 5 ст. 576 ГК, такая доверенность обязательно должна содержать указание на одаряемого и предмет дарения.
Дарение автомобиля юридическим лицом физическому лицу
Процедура дарения автомобиля юридическим лицом в пользу гражданина, мало чем отличается от стандартной дарственной, однако, все же имеет и характерные особенности. Так, по ряду причин (участие юр. лица, стоимость подарка, необходимость постановки его на учет), такой договор подлежит обязательному письменному оформлению. Кроме самого договора, составлению подлежат и другие документы, подтверждающие расходы юридического лица.
При дарении в пользу физ. лица, следует помнить, что п. п. 2 и 3 ст. 575 ГК, законодатель определил перечень лиц, дарение в пользу которых запрещено. Так, в этот перечень входят работники образовательных, медицинских и социальных учреждений, а также государственные и муниципальные служащие.
Согласно ст. 432 ГК, единственным существенным условием дарения, является условие о предмете (подарке). Ввиду этого, дарственная должна содержать подробное описание автомобиля — его марку, модель, тип, цвет и номер кузова, номер двигателя, а также прочие индивидуальные характеристики. Игнорирование данного правила не позволяет считать сделку заключенной.
Отметим, что в случае получения в подарок гражданином автомобиля, у него возникает обязанность по уплате 13% НДФЛ от рыночной стоимости подаренного имущества, которая должна быть указана в документе. Объективность указанной стоимости должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертной оценки.
При заключении юр. и физ. лицами обещания дарения автомобиля и последующей реорганизации предприятия — дарителя до его исполнения, согласно ст. 581 ГК, обязанность по исполнению сделки переходит к правопреемникам. В то же время в случае смерти одаряемого, право на получение подарка к наследникам не переходит.
Однако нотариус был иного мнения по этому поводу. Она отказалась удостоверять данный договор, мотивируя свое решение тем, что он противоречит закону.
В частности, указанный договор нарушал п. 3 ст. 575 ГК, запрещающий дарение в пользу государственных служащих, связанное с их профессиональной деятельностью. Так как судебный пристав был госслужащим, а дарение автомобиля было непосредственно связано с его деятельностью, отказ нотариуса был полностью законным.
Дарение денежных средств юридическим лицом физическому лицу
Принято считать, что денежные средства — самый привычный предмет дарения. Их безвозмездная передача от организации физ. лицу, осуществляется по заключенному сторонами письменному договору дарения (ст. 161 ГК). Обратим внимание, что несоблюдение письменной формы, может стать причиной признания сделки недействительной.
При оформлении договора дарения денег, стороны должны учитывать условие о предмете (ст. 432 ГК). Для его учета в документе необходимо указывать передаваемую физическому лицу сумму, а также валюту, в которой делается подарок.
При заключении договора обещания дарения, одаряемый обладает правом на отказ от получения денежных средств в подарок. Такой отказ, согласно ст. 573 ГК, подлежит письменному оформлению. В случае если даритель понес связанные с таким отказом убытки, одаряемый обязан возместить их.
Если юр. лицо безвозмездно передает средства, связанные с его предпринимательской деятельностью, в последние 6 месяцев перед объявлением банкротства, то такое дарение может быть отменено. Для этого, кредитору достаточно подать соответствующее требование в суд (п. 3 ст. 578 ГК).
При оформлении подобной дарственной, следует учитывать законодательные запреты, установленные ст. 575 ГК. Так, запрещено дарить деньги работникам социальной, образовательной и медицинской сфер, муниципальным и государственным служащим — такое дарение будет считаться коррупцией.
Законодатель не ограничивает стороны в максимально допустимой сумме подаренных физ. лицу средств. Кроме того, договором не может предусматриваться целевое назначение подаренных средств. Если необходимость определения целевого назначения все же существует, более целесообразно заключить договор пожертвования (ст. 582 ГК).
Налоги при дарении юридическим лицом физическому лицу
Как известно, при дарении от организации в пользу граждан, обязанность уплаты налогов возникает у обеих сторон дарения. Так, поскольку дарение имущества признается его реализацией (ст. 146 НК), первое, где подлежит учету стоимость подаренного гражданину имущества, это налог на добавленную стоимость (НДС). Исключение из указанного правила составляют случаи дарения денег — они не признаются товарами, а следовательно, их реализация невозможна. Отметим, что организации, использующие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (ст. 346.11 НК).
Что интересно, при использовании УСН, расходы на дарение также не учитываются при расчете размера полученного дохода.
Что касается одаряемого физического лица, то при получении от организации подарка, налоговая обязанность по уплате НДФЛ, возникает у него только в случае, если совокупная стоимость подарков, полученных от указанной организации в течение года, превышает 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК). При этом подоходный налог подлежит исчислению не из всей стоимости подарков, а только из части, превышающей 4 тыс. рублей.
Налоговая ставка, взимаемая с одаряемого, составляет 13% от рыночной стоимости имущества (ст. 40 НК). Объективность налоговой базы должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертной оценки.
Отметим, что если организация является налоговым агентом одаряемого физ. лица (например, при дарении работнику), то, согласно ст. 226 НК, именно даритель будет обязан удержать из средств одаряемого сумму налога. Если дарение происходит в денежной форме, то такое удержание производится еще до передачи средств одаряемому, если в натуральной — со следующих, после дарения выплат.
Заключение
Безусловно, множество из таких сделок отличаются недобросовестностью намерений их сторон, что нередко приводит к оспариванию и признанию их недействительности. Не считая этого, дарение остается отличным и законным способом безвозмездной передачи имущества от организаций в пользу граждан.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
налог на прибыль
Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) полученное имущество (работы, услуги) по договору дарения в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Оценка данного имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизационному имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Напоминаем, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем документально.
В соответствии со статьей 251 НК РФ не признаются доходами средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года №95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае, если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.
Пример 1. Организация заключила договор беспроцентного займа с физическим лицом, который является учредителем, и его доля в уставном капитале составляет 35%, в сумме 70 000 рублей. Срок действия договора 18 месяцев. Основанием договора займа являются денежные средства. После окончания срока действия договора организация и физическое лицо (заимодавец) подписывают соглашение о прощении долга. Согласно данному соглашению заимодавец освобождает организацию от обязанности возвратить заемные денежные средства. Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.Как уже упоминалось ранее, в соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), одним из способов прекращения обязательства является освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом, согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ прощение долга представляет собой договор дарения. Кроме того, ГК РФ по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами никаких ограничений не устанавливает.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.
Таким образом, по условиям рассматриваемого примера, организация учитывает при исчислении налога на прибыль сумму денежных средств, полученных при прощении долга.
Окончание примера.
Пример 2. Организацией получен заем (денежные средства) от физического лица - учредителя. Его доля в уставном капитале составляет 70%. Договор займа составлен сроком на 18 месяцев под 16% годовых. Договором займа предусмотрено, что уплата процентов производится при единовременном возвращении заемных средств. По окончании срока действия договора между организацией и заимодавцем (учредителем) заключено соглашение о прощение долга. Согласно соглашению, заимодавец освобождает организацию от возложенных на нее обязанностей по возврату заемных средств и уплаты процентов. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.
По мнению налоговых органов в отношении суммы прощенного долга, в целях налогообложения прибыли, следует ее рассматривать как передачу имущественных прав, а не имущества. В связи с чем, на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ, сумма прощенного долга облагается налогом на прибыль независимо от того, является ли лицо, простившее долг учредителя, доля которого превышает 50% в уставном капитале российской организации. Данное мнение выражено в Письме МНС Российской Федерации от 17 сентября 2003 года №02-5-11/210-АЖ859 "О применении норм главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации":
"В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
При этом согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно, в виде имущества.
В результате прощения долга основным предприятием дочернему предприятию, которое осуществляется путем вручения правоустанавливающих документов, освобождающих дочернее предприятие от обязанности перед основной организацией, дочерняя организация получает не средство (имущество), а право.
Исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации, права требования являются имущественными правами, и прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав".
Отметим, что прощение долга никогда не являлось передачей права требования, а право требования никогда не было имущественным правом, но основываясь на статье 38 НК РФ (термин имущество), мы разделяем выводы налоговых органов.
Суды прощение долга приравнивают к безвозмездной передаче средств, а не имущественных прав. Об этом указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 года по делу №А56-39007/02.
Окончание примера.
Для целей налогообложения по налогу на прибыль, доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества.
При этом датой получения таких доходов у налогоплательщика - получателя, который осуществляет учет доходов и расходов по методу начисления, будет являться момент подписания акта приема - передачи этого имущества или дата поступления денежных средств на расчетный счет (пункт 4 статьи 271 НК РФ).
Если налогоплательщик - получатель осуществляет учет доходов и расходов по кассовому методу, то датой получения доходов будет являться день поступления денежных средств на расчетные счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 2 статьи 273 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ основные средства, безвозмездно полученные, стоимость которых свыше 10 000 рублей и нематериальные активы являются амортизируемым имуществом.
Пример 3. Организацией по договору дарения, от единственного физического лица - участника, получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 48 000 руб. Стоимость доставки объекта - 3 540 рублей (в том числе НДС - 540 рублей). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется в основном производстве:Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, бухгалтер начисляет амортизацию:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 98-2 48 000 Принят объект основных средств к учету по рыночной стоимости 08 60 3000 Учтены услуги по доставке 19 60 540 Учтена сумма НДС 01 08 51 000 Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости 60 51 3540 Оплачены услуги по доставке объекта основных средств
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 20 02 850 Отражена сумма начисленной амортизации (51 000/60) 98-2 91-1 850 Отражена часть суммы, приходящейся на сумму начисленной амортизации У налогоплательщика - получателя по имуществу, получаемому безвозмездно подаренному, объекта обложения НДС не возникает. Плательщиком в данном случае выступает даритель. При этом даритель оформляет счет-фактуру с выделенной суммой налога.
При этом счет-фактуру налогоплательщику - получателю в книге покупок регистрировать нельзя (пункт 11 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
В соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной передаче имущества (реализации), налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Если производится безвозмездная передача (реализация) имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пример 4. НОУ "Сигма", освобожденное от НДС, получило объект основных средств по договору дарения стоимостью 114 000 рублей в 2003 году. В течение 2003-2004 годов начислена амортизация - 15 000 рублей. В 2005 году объект основных средств реализован по цене 139000 рублей. Налоговая база будет равна 40000 руб. (139000 рублей - (114 000 рублей -15 000 рублей)). А налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению, будет равен 6102 рубля ((40000 рублей / 118) х 18).Окончание примера.
Согласно пункту 1 статьи 374 главы 30 НК РФ, к объектам обложения налогом на имущество организаций относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения:
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
В том случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Для расчета налога на имущество организаций берутся дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" за минусом кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумма по счету 010 "Износ основных средств". Иными словами, для целей налогообложения налогом на имущество организаций принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета. При этом необходимо иметь в виду, что налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе организации, даже если основные средства не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время.
Дохода, подлежащего налогообложению, у организации-дарителя не возникает. У физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Величину полученного дохода целесообразно определять исходя из рыночной стоимости квартиры.
Юридическое лицо – даритель признается налоговым агентом по НДФЛ. В рассматриваемом случае организации будет необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом дарения квартиры, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о сумме дохода и сумме неудержанного НДФЛ. Физическое лицо будет уплачивать налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в том числе в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Поскольку договор дарения является безвозмездным, указание стоимости передаваемой дарителем в собственность одаряемому квартиры не является существенным условием указанного договора.
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационные доходы.
Безвозмездная передача имущества не образует дохода, определяемого в качестве дохода от реализации или внереализационного дохода, следовательно, при дарении квартиры физическому лицу у организации-дарителя не возникает объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 23.10.2009 № 03-11-06/2/222, от 27.10.2008 № 03-11-04/2/161.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества.
Так как в рассматриваемом случае освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не применяется, то доход физического лица в виде полученной в дар квартиры подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Глава 23 НК РФ прямо не устанавливает, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар.
В целом ряде разъяснений официальных органов (см., например, письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15554, от 28.09.2015 № 03-04-05/55266, от 08.07.2015 № 03-04-05/39418, от 29.05.2015 № 03-04-05/31064, от 27.04.2015 № 03-04-05/24025, от 28.01.2015 № 03-04-05/3074) указывается, что величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.
При этом инвентаризационная стоимость не учитывает всех факторов, влияющих на рыночную стоимость имущества, и, соответственно, не может достоверно характеризовать экономическую выгоду, получаемую одаряемым физическим лицом (письмо Минфина России от 28.09.2015 № 03-04-05/55266).
По мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-04-05/36275), рыночная стоимость квартиры может быть установлена в рамках Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» либо в судебном порядке.
В свою очередь, в п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015 (далее – Обзор), делается вывод, что физические лица в случае получения имущества в дар исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения (п. 3 ст. 54 НК РФ). Поэтому при дарении недвижимости между физическими лицами налоговая база может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного в дар имущества.
Мы не располагаем судебными решениями, а также разъяснениями уполномоченных органов, из которых прямо следовало бы, что указанные выводы судей ВС РФ можно применять и в случае дарения недвижимости физическому лицу организацией.
Отметим, что в письме Минфина России от 17.05.2016 № 03-04-07/28135 все же приводятся нормы п. 6 Обзора (см. также информацию УФНС России по Челябинской области от 14.07.2016). Однако из данного письма не вполне ясно, применительно к какой ситуации (дарение между физическими лицами или между юридическим и физическим лицом) даны разъяснения. В этой связи мы считаем целесообразным руководствоваться приведенными выше разъяснениями финансового ведомства, согласно которым величина дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученной в дар недвижимости.
Организация-даритель, на основании п. 1 ст. 226 НК РФ, признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет налога.
Если налог у одаряемого в налоговом периоде (календарный год) удержать невозможно, то даритель обязан не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть уплачивать НДФЛ одаряемое лицо будет в 2017 году при условии, что квартира будет подарена ему в 2016 году.
Услуги
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (доходы), оформляет дарственную на коммерческую недвижимость своему сыну. При этом сын может как не являться индивидуальным предпринимателем (1 вариант) так и являться индивидуальным предпринимателем (2 вариант).
Вопрос
Какие налоги должен платить даритель и одаряемый в разных вариантах?
Ответ специалиста
Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников
Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ.
Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК
Ситуация: Надо ли платить НДФЛ при получении подарка? ("Электронный журнал "Азбука права", 2019)
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
(п. 18.1 введен Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ)
ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019)
Что касается самого дарителя, то облагаемого НДФЛ дохода у него тоже не возникает, поскольку дарение - безвозмездная сделка (ст. ст. 41, 209 НК РФ, п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). А безвозмездная передача права собственности на магазин признается реализацией объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом следует отметить: предпринимателям удается доказать, что переданное в дар имущество не облагается НДС, в тех случаях, когда оно не использовалось в предпринимательской деятельности, не учитывалось как основное средство, сделка носила разовый характер (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 N А52-3895/2011). Однако в нашем случае речь идет о магазине, доказать его использование для личных (не предпринимательских) целей, на наш взгляд затруднительно.
Если же даритель на момент дарения утратил статус предпринимателя, обязанности уплачивать НДС у него не возникает (ст. 143 НК РФ).
УСН заменяет уплату (с некоторыми исключениями) налога на прибыль, НДС и налога на имущество. (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).
То есть в этом случае ни у ООО, ни у физ лица налогов не будет.
Ответ на второй вопрос:
Статья 575. Запрещение дарения
4) в отношениях между коммерческими организациями.
ст. 575, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019)
По нормам Гражданского кодекса РФ договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация.
Статья: Сделайте одолжение, или Искусство занимать (Рыклина С.) ("Практическая бухгалтерия", 2019, N 10)
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в ноябре 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».
Читайте также:
