Оценка деятельности налоговых органов
Опубликовано: 19.05.2024
На Клерк.Ру мы публикуем Критерии оценки эффективности деятельности налоговых органов, разработанные в Минфине. По данным критериям будет оцениваться работа налоговиков и начисляться премии.
Критерии оценки эффективности деятельности налоговых органов
Алгоритм (формула) расчета
Обоснование введения (установления) критерия и расчета показателя
Собираемость налогов и сборов.
С = Пг/(Пг + Нг) * 100, где:
С — собираемость налогов и сборов;
Пг — поступления за отчетный период;
Нг — прирост недоимки за отчетный период.
Прим.: в расчет не принимаются поступленияот обязательного пенсионного страхования.
Критерий позволяет определить выполнениеосновных функций налоговых органов: контроль инадзор за поступлениями налогов и сборов в консолидированный бюджет
Процентное соотношение сумм исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов,
относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками.
Т— процентное соотношение сумм исковых требований в пользу налоговых органов; Т.е. - сумма исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов.
То — общая сумма по судебным спорам с налогоплательщиками.
При определении критерия эффективности деятельности налоговых органов, рост сумм исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов является важным показателем оценки, поскольку основной задачей работы налоговых органов является контроль исполнения законодательства о налогах, и сборах, также показатель, позволяет оценить качество контрольнойработы и работы с судами.
Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля.
Р - удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными;
Рн - количество решений налоговых органов,признанных судом недействительными;
Ро - количество решений налоговых органовпо результатам налогового контроля.
Для объективной оценки результатов качества Контрольной работы возможно оценивать динамику количества решений налоговых органов, отмененных в судебном порядке.
Снижение задолженности по налогам к сборам в бюджетную систему Российской Федерации.
(Зоп – Збп) / Збп*100
Зоп — задолженность на конец отчетногопериода;
Збп — задолженность базового периода, посостоянию на 01.01.2005
Показатель динамики задолженности является сводным, чувствительным к влиянию основных факторов воздействия на налоговый процесс:
дополнительные начисления в контрольных проверках, состояние бизнеса, меры принудительного взыскания, урегулирование задолженности экономическими методами.
Выделяются два уровня, критерия показателя:
- снижение, а также нулевое значение прироста «удовлетворительно»;
В качестве базового принят год, с наибольшим ростом задолженности.
Увеличение доли налогоплательщиков,удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов
Результаты независимого социологического исследования.
Определение первоочередных направлений по улучшению качества предоставляемых налогоплательщиках информационных услуг зависит oт того, насколько услуги, предоставляемые налоговыми органами, соответствуют потребностям и запросам налогоплательщиков, которые необходимо исследовать и анализировать. Результаты опросов, проводимых независимыми социологическими службами, позволят учесть критические замечания и предложения, высказанные налогоплательщиками, улучшить координацию работы налоговых органов по выполнению первоочередных задач в части обслуживания налогоплательщиков».
Стабильность, внимание, прозрачность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками приводит к росту доверия и, в конечном итоге, к росту добросовестной уплаты налогоплательщиком, предусмотренных законодательством налогов и сборов.
Количество граждан и организаций, получающих информацию из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) с использованием Интернет-технологий
По данным Журнала учета заявок на предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, форма которого утверждена приказом ФНС Россииот 12.0! .2005 № ММ-З-09/2@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации работ по предоставлению в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП».
ФНС России предоставляет в электронном виде с использованием Интериет-технологий открытые и общедоступные сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в соответствии с Порядком предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в £1 "РЮЛи БГРИП, утвержденным приказом ФНС России от24.10.2004 № САЭ
3-09/7@. Указанные сведения предоставляются органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления, Банку России (его территориальным органам) — бесплатно, юридическим лицам за плату. Количество внешних организаций, получающих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с использованием Интернет-технологий показывает востребованность и акутальность данных сведений, что позволяет оценить эффективность деятельности ФНС России
Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом.
Н— доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;
Нд — количество налогоплательщиков, имеющих доступ по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;
Нс - общее количество фактически отчитывающихся налогоплательщиков, ведущих финансово-хозяйственную деятельность.
Предоставление налоговыми органами удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных электронно-цифровых технологий способствует своевременному и полному выполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов.
Соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами.
Р — соотношение числа жалоб, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к числу исковых заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами;
Рд - количество жалоб налогоплательщиков по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящим налоговыми органами;
Ир — общее количество судебных исков налогоплательщиков по налоговым спорам.
Снижение исковых заявлений налогоплательщиков,связанных с возражениями на решения налоговых органов по результатам налогового контроля говорит о качестве и объективности рассмотрения жалоб налогоплательщиков подразделениями налогового аудита.
Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике, последовательное снижение налоговой нагрузки, качественное улучшение налогового администрирования и повышение собираемости налогов являются основными приоритетами налоговой политики нашей страны, которые определил Президент Российской Федерации на 2015-2017 гг. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков [3].
Решением поставленных задач может стать дальнейшее развитие налогового контроля и повышение эффективности деятельности налоговых органов в России. Налоговый контроль играет ключевую роль в системе государственного контроля и представляет собой контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). По своей эффективности и значимости именно налоговые проверки занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налогового контроля.
В современных условиях государством должны быть созданы условия для налогоплательщиков, которые позволят ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов, уменьшить количество фактов уклонения от уплаты налогов. Актуальным сегодня является выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а не тотальный налоговый контроль.
Следует заметить, что практика налогового контроля в различных странах весьма разнообразна. При этом важнейшей проблемой любой налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности является проблема направленности деятельности налоговых органов на повышение собираемости налогов. Так, в иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления. В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов, например, в Японии и Швеции, а в других - являются его структурными подразделениями, например, в Италии, США, Великобритании.
В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т.д. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций, обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок [7].
В Российской Федерации в ходе налоговых реформ значительно изменен подход к организации и проведению налогового контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска. Долгое время одним из основных показателей, характеризующих результативность и эффективность выездных (ранее документальных) налоговых проверок, был показатель «охвата» выездными налоговыми проверками. Данный показатель отражал долю проведенных выездных налоговых проверок в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговой инспекции. Чтобы обеспечить рост данного показателя, требовалось постоянное увеличение количества проведенных выездных проверок, однако это снижало их качество. Сегодня данная проблема решена посредством применения налоговыми органами Концепции планирования выездных налоговых проверок [4]. Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций. Для планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД - местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», а также «Однодневка», «Схемы», «Досье рисков» и т.д.; ведется учет отраслевой принадлежности бизнеса. Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из «открытых» источников, а также неофициальных источников, например, интернет-ресурсы, средства массовой информации. Таким образом, у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель - рост налоговой дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров. Эффективность предпроверочного мониторинга налогоплательщиков показала практика его применения, если рассматривать такие показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок и снижение количества проверок (таблица 1).
Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2012-2014 гг.
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
Об утверждении Методики оценки эффективности контрольной
работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации
В целях повышения эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за соблюдением законодательства о налогах и сборах
Методику оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Методика) (приложение N 1 к настоящему приказу);
Критерии оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (приложение N 2 к настоящему приказу);
Формулы и алгоритмы для расчета показателей, по которым производится оценка эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за 2003 год (приложение N 3 к настоящему приказу);
Условный пример оценки контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (приложение N 4 к настоящему приказу).
2. Возложить на Департамент организации налогового контроля (В.В.Сашичев):
проведение оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по критериям, предусмотренным в Методике;
подготовку докладов руководству МНС России по результатам оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации ежеквартально в срок до 30-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
3. Департаменту информационных технологий (А.Б.Иконников), Департаменту организации налогового контроля (В.В.Сашичев), ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) включить в План информатизации на 2003 год работу по модернизации программных средств для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
4. Департаменту организации налогового контроля (В.В.Сашичев) в месячный срок передать ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) необходимые материалы для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
5. ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) в двухмесячный срок после получения исходных материалов от Департамента организации налогового контроля провести модернизацию программных средств для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
6. Признать утратившим силу приказ МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-06/598 "Об утверждении Методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации".
7. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам А.В.Смирнова.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.Букаев
Приложение N 1
УТВЕРЖДЕНА
приказом МНС РФ
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
МЕТОДИКА
оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России
по субъектам Российской Федерации
Настоящая Методика подготовлена в соответствии с решением Коллегии МНС России от 14 ноября 2001 года "О мерах по повышению эффективности контрольной работы налоговых органов", с учетом результатов оценки контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по итогам 2002 года и предложений, высказанных на семинаре-совещании органов МНС России, проведенном 14-18 апреля 2003 года по вопросам совершенствования организации налогового контроля и повышения уровня правового обеспечения деятельности налоговых органов.
Методика позволит комплексно и объективно оценить деятельность управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по основным параметрам контрольной работы.
Оценка контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации включает:
общую оценку показателей эффективности контрольной работы;
оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;
оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;
оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими "нулевую" отчетность.
Для оценки работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации предусмотрены следующие критерии.
1. По общей оценке показателей эффективности контрольной работы:
удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы от общей суммы начисленных платежей по декларациям (расчетам) за отчетный период;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период;
удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей за отчетный период;
изменение удельного веса сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период;
удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, от общей суммы доначисленных неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пеней) и неправомерно предъявленного к возмещению НДС, выявленного по результатам налоговых проверок по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, за отчетный период.
2. По оценке показателей организации и проведения камеральных проверок:
удельный вес дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) за отчетный период;
изменение удельного веса дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период.
3. По оценке показателей организации и проведения выездных проверок:
удельный вес результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству) за отчетный период;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период;
удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных платежей за отчетный период;
процентное соотношение количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период;
процентное соотношение количества встречных проверок, проведенных по запросам управлений МНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период.
4. По оценке работы с организациями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими "нулевую" отчетность:
удельный вес количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, за отчетный период;
изменение удельного веса количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;
удельный вес количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, за отчетный период;
изменение удельного веса количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года.
Критерии оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации приведены в приложении N 2 к приказу МНС России об утверждении настоящей Методики.
Для комплексной сравнительной оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации применяются коэффициенты корректировки, которые классифицируют отдельно взятый показатель контрольной работы каждого управления МНС России по субъекту Российской Федерации по результатам контрольной работы:
- соответствующий показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации;
- соответствующий максимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации из общих показателей по Министерству;
- соответствующий минимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации из общих показателей по Министерству.
При использовании коэффициента корректировки соответствующий показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации упорядочивается в порядке убывания результата контрольной работы, при использовании коэффициента корректировки - в порядке возрастания.
Оценка результатов контрольной работы, рассчитанных при сопоставлении по сравнению с соответствующим периодом прошлого года удельных весов отдельно взятых показателей, проводится только по позитивным показателям. В случаях, если изменение удельного веса по сравнению с соответствующим периодом прошлого года имеет негативную тенденцию, то этому показателю присваивается нулевое значение. При этом в расчетах с применением коэффициента корректировки нулевое значение присваивается изменению удельного веса, полученному со знаком "-", а с использованием - нулевое значение имеет результат со знаком "+".
В случаях, когда при определении показателей по указанным в пунктах 1.2 и 1.3 приложения 2 к приказу критериям, удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей получен свыше 100%, предельный уровень устанавливается 100 процентов.
Итоговая оценка результатов контрольной работы каждого отдельного управления МНС России по субъекту Российской Федерации осуществляется при суммировании всех показателей, приведенных выше.
Общее количество баллов по перечисленным выше показателям выводится путем суммирования, при этом максимальное количество баллов равно 63, минимальное - (-3) балла.
Оценка достигнутых результатов по организации и проведению контрольной работы производится ежеквартально по показателям форм статистической налоговой отчетности управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за 1 квартал (по состоянию на 01.04.), за 6 месяцев (по состоянию на 01.07.), за 9 месяцев (по состоянию на 01.10.), за год (по состоянию на 01.01. года, следующего за отчетным).
В приложениях N 3 и N 4 к приказу МНС России об утверждении Методики приведены формулы и алгоритмы для расчета показателей, по которым производится оценка эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации, и условный пример оценки общих показателей контрольной работы по бальной системе.
Приложение N 2
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом МНС РФ
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
КРИТЕРИИ
оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России
по субъектам Российской Федерации
Оценка эффективности контрольной работы с учетом коэффициента корректировки*
1. Общая оценка показателей эффективности контрольной работы
Максимальное количество баллов - 31
1.1. Удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы от общей суммы начисленных платежей по декларациям (расчетам) за отчетный период
1.2. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период
1.3. Удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей за отчетный период
1.4. Изменение удельного веса сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей по сравнению с соответствующим периодом прошлого года
1.5. Сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период
1.6. Удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, от общей суммы доначисленных неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пеней) и неправомерно предъявленного к возмещению НДС, выявленного по результатам налоговых проверок по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, за отчетный период
2. Оценка показателей организации и проведения камеральных проверок
Максимальное количество баллов - 12
2.1. Удельный вес дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) за отчетный период
2.2. Изменение удельного веса дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года
2.3. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период
3. Оценка показателей организации и проведения выездных проверок
Максимальное количество баллов - 13
3.1. Удельный вес результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству) за отчетный период
3.2. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период
3.3. Удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных платежей за отчетный период
-3 балла (вычитается)
-3 х (количество баллов с учетом коэффициента корректировки вычитается)
3.4. Процентное соотношение количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период
3.5. Процентное соотношение количества встречных проверок, проведенных по запросам управлений МНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период
4. Оценка работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими "нулевую" отчетность
Максимальное количество баллов - 7
4.1. Удельный вес количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, за отчетный период
4.2. Изменение удельного веса количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года
4.3. Удельный вес количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, за отчетный период
4.4. Изменение удельного веса количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года
Одним из важнейших инструментов государственного регулирования является налоговый контроль. Он представляет собой совокупность форм и методов государственного регулирования, обеспечивающих экономическую безопасность России и соблюдение фискальных интересов страны. Налоговый контроль проводится, прежде всего, в целях проведения эффективной финансовой политики государства [1].
Необходимость налогового контроля во многом определяется степенью уклонения от уплаты налогов. Существует большое количество способов ухода от налогов, из-за которых бюджет теряет значительные суммы потенциальных налоговых доходов. В последнее время особенно вырос процент налоговых правонарушений, выявленных по результатам контрольных мероприятий. Наиболее эффективной мерой в борьбе с налоговыми правонарушениями является направление требований об уплате непосредственно по адресу налогоплательщиков [2].
Главное место среди основных форм контроля занимают налоговые проверки. Налоговая проверка – это совокупность контрольных действий налогового органа по документальной, а также фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые проверки делятся на камеральные и на выездные налоговые проверки. Первый вид проверок связан с проверкой документооборота, второй представляет собой фактическую проверку, осуществляемую по месту ведения основной деятельности налогоплательщика.
Камеральная проверка проводится в целях проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно подал в налоговую инспекцию, а также документов, имеющихся у налогового органа [3].
Основной задачей камеральных проверок является проверка правильности заполнения и составления налоговых документов, деклараций, различных документов о деятельности налогоплательщика. Камеральная проверка начинается с предоставления документов в налоговые органы.
Данный вид налогового контроля предназначен для всех налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки охватывает лишь 20–25 % налогоплательщиков. При этом каждый налогоплательщик подвергается камеральной налоговой проверке практически каждый квартал. Для наиболее крупных налогоплательщиков камеральная проверка может проводиться один раз в месяц [4].
Процесс камеральной проверки осуществляется в течение трех месяцев со дня предоставления декларации в налоговые органы. Если в ходе камеральной налоговой проверки были установлены нарушения, то налогоплательщику направляется сообщение с требованием внести изменения в декларацию, предоставить необходимые документы или пояснения. Когда налоговый орган просит налогоплательщика предоставить пояснения, как правило, это связанно с тем, что в первичной декларации и банковской выписке операций по счетам могли быть выявлены:
1) расхождения между доходами и расходами,
2) экономическая необоснованность проводимых операций;
3) операции, проводимые с целью личной выгоды (выдача беспроцентных займов, кредитов родственникам).
Налоговый орган вправе запросить дополнительные сведения или документы у налогоплательщика в тех случаях, когда:
1) заявлен НДС к возмещению,
2) заявлены льготы;
3) заявлены имущественные, профессиональные или социальные вычеты;
4) предоставлена отчетность по НДПИ или связанные с использованием природных ресурсов;
5) предоставлены декларации по налогу на прибыль организаций или на доходы физических лиц участниками инвестиционного договора или товарищества.
В ходе проведения камеральной проверки налоговый орган вправе:
1) истребование документов у налогоплательщика,
2) истребование документов контрагентов;
3) привлечение переводчика или эксперта;
4) проведение налоговой экспертизы;
5) устроить допрос свидетелей [7].
Еще одной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Эта форма подразумевает проверку правильности уплаты налогов и сборов, проводимую непосредственно по месту осуществления основного вида деятельности.
Процедура проведения такой проверки у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и юридических лиц, имеет некоторые различия. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, но в случае с физическим лицом без согласия налогоплательщика и всех проживающих в жилых помещениях поверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции. Исключением являются индивидуальные предприниматели [5]. В случае, если плательщик препятствует проведению проверки, налоговые органы вправе определить сумму налога расчетным путём на основании имеющихся о налогоплательщике данных. Проверка проводится в течение двух месяцев. Срок может быть продлен до 4–6 месяцев в следующих случаях:
1) информация, полученная налоговым органом, свидетельствует о возможном нарушении законодательства или требует дополнительной проверки;
2) на территории проверки случилось чрезвычайное происшествие;
3) налогоплательщик не представил необходимые документы, востребованные налоговыми органами.
Налогоплательщик обязан предоставить все необходимые документы по требованию инспекторов для ознакомления. Для юридических лиц выездная проверка проводится в отношении налога на прибыль организаций. В этом заключается ещё одно отличие проведения выездной проверки у физических и юридических лиц. Остальные пункты проведения проверки одинаковы для всех участников [7].
За последние годы сильно изменился подход к организации налоговых проверок. Основной акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, что влечет за собой переход к проверкам, основанным на критериях риска. Это предусматривает новый подход к отбору объектов для выездных налоговых проверок. В силу всех принятых во внимание факторов Федеральной налоговой службой была разработана концепция планирования налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 [10].
Суть концепции состоит в том, что планирование выездных налоговых проверок представляет собой открытый процесс для лучшего понимания законодательства о налогах и сборах самим налогоплательщиком. Данная концепция придерживается следующих целей:
1) создать единую систему выездных налоговых проверок;
2) обеспечить рост доходов государства за счет добросовестных налогоплательщиков;
3) повысить налоговую грамотность налогоплательщиков;
4) информировать налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок [8].
Таким образом, главной целью камеральной и выездной налоговой проверки является выполнение налоговыми органами фискальной функции. Кроме того, в настоящее время не прекращает увеличиваться важность оценки эффективности налоговых проверок.
Методика оценки эффективности налоговых проверок является составляющей частью общей методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов. Эта методика была утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В ней приведены расчеты показателей результативности и различных коэффициентов доначислений на одного сотрудника [6].
Для того чтобы наглядно продемонстрировать показатели оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок, рассмотрим таблицу.
Результативность выездных налоговых проверок в среднем за год приближена к максимальной. Несмотря на то, что в 2014 году результативность по выездным налоговым проверкам снизилась, приведенные в таблице данные говорят об эффективном отборе налогоплательщиков для этого вида налоговых проверок и тщательном сборе налоговыми органами доказательственной базы по нарушениям. Результативность камеральных налоговых проверок значительно ниже и в среднем за исследуемый период составила 4,35 %.
Необходимо добавить, что в строке «камеральные проверки, выявившие нарушения» учтены данные только тех проверок, по окончанию которых налогоплательщик так и не исправил установленные нарушения. Тем не менее, показатель 4,35 % – это лишь средний уровень результативности. Это связанно с ограниченным количеством запрашиваемых документов, а также с большим объемом документации для обработки налоговыми органами. Проводимая работа по камеральным проверкам удовлетворительна.
Подводя итоги, можно сказать, что налоговая система России нуждается в постоянной доработке. Эффективность налоговых проверок напрямую зависит налогового законодательства и условий, в которых проводятся эти проверки [11].
Анализ результативности выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока за 2013–2014 годы
Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налоги в бюджеты согласно законодательству РФ. Государство заинтересовано в поступлении как можно большего количества платежей, которые идут на решение социальных вопросов. Однако слишком большие суммы налоговых платежей делают работу компании нерентабельной. Предприниматели не получают запланированную прибыль и теряют мотивацию заниматься бизнесом.
Поэтому важно правильно выполнить необходимые расчеты и проанализировать результаты последующего планирования работы компании. Рассмотрим, как производится расчет налоговой нагрузки и для чего необходимо проводить эту работу.
- Основные понятия
- Коэффициент нагрузки по налогам
- Как рассчитать налоговую нагрузку организации
- Формулы расчета по видам налогообложения
- Налоговая нагрузка по НДФЛ
- Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и формула для расчета
- Налоговая нагрузка по НДС и формула расчета
- Зачем производить анализ налоговой нагрузки организации
- Методы анализа нагрузки по налогам
- Как оценить степень налогового давления
- Опасность низкой налоговой нагрузки
- Налоговая стратегия как способ снижения налоговой нагрузки
Основные понятия
По д термином «налоговая нагрузка» понимают количество налоговых платежей, которые компания платит государству по результатам своей работы и с заработной платы своих сотрудников. Рассчитывается абсолютная и относительная налоговая нагрузка. Разница заключается в следующем:
1. Абсолютная. Обязательные платежи, которые компания уплачивает в госбюджет. Она исчисляется в рублях за отчетный период. Не является объективной характеристикой, так как не учитывает результаты деятельности субъекта предпринимательства. Например, налог в 1 млн рублей будет большим, если компания за год зарабатывает 2 млн. Но маленьким, если валовый доход составляет 100 млн.
2. Относительная. Процент от финансовых показателей компании, который уходит на уплату налогов. Этот показатель и необходим для большинства финансовых расчетов. Он показывает, сколько денег из доходов уходит на уплату налогов.
Далее речь пойдет именно об относительной нагрузке.
Коэффициент нагрузки по налогам
Под этим термином имеется в виду понимают процент налогов в сравнении с общим доходом субъекта предпринимательства. Он очень важен для налоговиков. При слишком низком показателе ИФНС делает вывод о том, что субъект предпринимательства уклоняется от уплаты обязательных платежей, его ожидают налоговые проверки. В приказе № ММ-3−06/333@, принятом в мае 2007 г., указано, что компанию необходимо обязательно проверять, если коэффициент у нее ниже, чем у других субъектов в этой же отрасли.
Также коэффициент налоговой нагрузки рассматривают кредитные организации. На основе результатов анализа принимается решение о кредитовании субъекта предпринимательства.
Банковские учреждения могут отказать в обслуживании счета и заблокировать операции по нему, если размер налоговых платежей ниже 0,9% от всего объема операций. Это требование введено согласно закону 115-ФЗ и методическим рекомендациям 18-Р, принятым Центральным банком РФ.
Как рассчитать налоговую нагрузку организации
Коэффициент налоговой нагрузки учитывает размер всех начисленных и уплаченных налогов, независимо от их видов. Это требование закреплено в приказе № ММ-3−06/333@. Налоговая служба дополнительно в своем письме (№ БА-4−1/12 589@ от 29 июня 2018 г.) разъяснила порядок расчетов:
- Полученная на счет выручка в денежном выражении учитывается без включенных в нее сумм НДС и акцизного сбора.
- Размер налоговых платежей включает в себя НДФЛ, который компания перечислила за своих сотрудников.
- Страховые взносы в расчетах не участвуют.
После вычисления коэффициент сравнивается с таблицами средних показателей по отрасли, которые публикует ИФНС. Если он ниже, следует ожидать повышенного внимания со стороны налоговых органов.
Например, компания по продаже недвижимости заплатила в государственных бюджет 1 200 000 рублей, в том числе налоговые платежи сотрудников. Страховые взносы составили 520 000 рублей. Общий размер выручки от оказания услуг, из которого уже был вычтен налог на добавленную стоимость, составил 13 000 000 рублей.
Налоговая нагрузка считается следующим образом
1,2 млн рублей / 13 млн рублей * 100% = 9,23%
Таблица средних показателей по отрасли:
Из таблицы видно, что коэффициент в примере существенно ниже среднеотраслевого. Это означает, что проверку компании следует ожидать в ближайшее время.
Обратите внимание, что иногда должностные лица ИФНС неправильно определяют налоговую нагрузку, так как при расчетах используют только один из налогов. Например, на прибыль. После чего требуют у компании пояснения. В этом случае достаточно предоставить копии документов, подтверждающих начисление и уплату всех налоговых платежей с письменными объяснениями.
На официальном сайте налоговой службы РФ есть отдельный раздел, посвященный налоговой нагрузке. В нем имеется налоговый калькулятор. С его помощью можно вычислить нужные коэффициенты компаниям, которые используют общую систему налогообложения.
Следует понимать, что минимизация налоговой нагрузки на предприятие не является незаконной. Однако для уменьшения налогов можно использовать только законные методы, предусмотренные НК РФ и подзаконными нормативными актами. С другой стороны, платить минимум налогов нецелесообразно из-за постоянного повышенного внимания со стороны контролирующих органов.
Поэтому обычно субъекты предпринимательства прибегают к оптимизации налогообложения с помощью консалтинговых компаний. С их помощью производится оценка налоговой нагрузки и вырабатывается налоговая стратегия, позволяющая уменьшить налоги без дополнительных рисков.
Формулы расчета по видам налогообложения
В расчет налоговой нагрузки также включаются другие обязательные платежи, если компания уплачивает их по результатам своей деятельности:
- Налоги на полезные ископаемые;
- Акцизные платежи;
- Водный налог и платеж за пользование природными ресурсами;
- На имущество и транспорт;
- На землю.
Налоговая нагрузка по НДФЛ и формула для расчета
Порядок расчета налоговой нагрузки для предпринимателей, которые платят налог на доходы физлиц, указан в письме налоговой службы под номером ЕД-4−15/14 490@. Он определяется как частное от деления начисленного и уплаченного налога на общую сумму выручки. ФНС указывает, что при низкой нагрузке возможен вызов в инспекцию. Но само значение коэффициента, ниже которого показатель опускать не рекомендуется, нет.
Кроме того, в этом же документе указан дополнительный критерий риска — процент профессиональных вычетов при расчете налога на доходы физлиц. Если он составляет более 95%, возможен вызов в налоговую.
Для юридических лиц размер НДФЛ не регламентируется. Здесь во внимание принимается периодичность поступления денежных средств в бюджет. Анализ производится по отчетности формы 6-НДФЛ. Риск возникает в случае:
- Если поступления платежей уменьшились более чем на 10% в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
- Если размер поступающего НДФЛ на сотрудника слишком низкий, то есть компания платит своим работникам меньшую зарплату, чем в среднем по региону.
Аналогичные исследования ИФНС может проводить и по страховым взносам.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и формула для расчета
Налоговая нагрузка по НДС и формула расчета
Регламентация расчетов коэффициента по НДС такая же, как по прибыли. Однако здесь для анализа с точки зрения налоговой службы важна не общая нагрузка, а удельный вес НДС, который предъявляется к вычету, в сравнении с уплаченным.
В письме налоговой службы под номером ММ-3−06/333@ указано, что компания будет попадать в группу риска, если размер вычисленного коэффициента будет более 89% (показатель немного варьируется в зависимости от региона).
Негативные последствия при превышении указанного предела:
- Включение субъекта предпринимательства в план проверок;
- Направление запроса для получения пояснений и подтверждающих документов;
- Вызов на комиссию в налоговую службу. На ней в большинстве случаев предпринимателя убеждают подать уточненную декларацию и уменьшить размер вычетов.
Зачем производить анализ налоговой нагрузки организации
В законодательстве нет точного понятия налоговой нагрузки и значений, которые будут оптимальными с точки зрения государства и предпринимателя. Налоговая нагрузка может быть разной в зависимости от налоговой политики страны, степени контроля и других факторов. Поэтому однозначного ответа на вопрос, достаточно ли компания платит налогов, нет.
Если для государства важно получать максимум налоговых платежей, то компания должна так рассчитывать нагрузку по налогам, чтобы сохранить возможность работы и получения прибыли. Для этого предпринимаются меры по оптимизации платежей, но с одновременным уменьшением возможных рисков.
Правильная оценка налоговой нагрузки позволяет оценить степень ее влияния на хозяйственную деятельность компании, но при этом не выделить компанию среди аналогичных по отрасли и не стать объектов внимания должностных лиц налоговой службы.
Предприниматели, стремясь минимизировать свои расходы, делают это за счет налоговых платежей, в том числе и с помощью «серых» схем. Однако такой подход может привести к большим проблемам в будущем, когда ИФНС начислит штрафы и пени после проведения выедной проверки. Поэтому важно так спланировать налоговую стратегию, чтобы оставаться в рамках действующего в нашей стране законодательства.
Для этого необходимо досконально знать действующее законодательство и умело его применять в зависимости от особенностей работы компании, общих тенденций в экономике. Часто у администрации субъекта предпринимательства нет достаточного количества знаний в налоговой сфере, которые помогут правильно оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому целесообразно в этом случае прибегать к помощи квалифицированных налоговых консультантов.
Методы анализа нагрузки по налогам на субъект предпринимательства
В сфере налогообложения в России отсутствует четкая методика оценки нагрузки по налогам. Иногда из-за недостатка знаний предприниматели используют формулы для расчет аналогового потенциала, что делает невозможным использование полученных результатов для анализа и планирования.
Кроме того, формулы могут изменяться в зависимости от изменения налогового и иного законодательства, выхода новых усредненных показателей по отраслям, изменения местных показателей рентабельности. Поэтому грамотные налоговые консультанты используют несколько методов оценки. Такой поход позволяет учесть влияние большого количества факторов. Полученный по результатам таких расчетов результат поможет принять правильное управленческое решение.
Обратите внимание, что налоговая нагрузка рассматривается ФНС как размер обязательств, которые должны быть уплачены в виде налогов. То есть, ее нельзя уменьшат за счет повышения цен или других факторов, а также уменьшать с помощью налогового планирования и другими способами.
Как оценить степень налогового давления
Для владельца предприятия или индивидуального предпринимателя важна не величина налоговой ставки, а размер прибыли, который остается у субъекта предпринимательства после завершения расчетов с государством.
Поэтому для оценки налогового давления нецелесообразно использовать формулы, предложенные налоговой службой. В них не учитываются доли каждого из налоговых платежей. То есть невозможно проследить, как влияет каждый из налогов на финансовое состояние компании.
Для должностных лиц налоговой службы, которые разрабатывали эту формулу, важен размер поступающих налогов, а не результаты работы компании, то есть рентабельность бизнеса
Министерство финансов РФ разработало свою методику, при использовании которой можно определить общую долю налоговых платежей в выручке. В этой методике также не учитываются отдельные налоги, то есть степень давления каждого проследить невозможно.
Но и проводить вычисления по каждому налогу также необязательно из-за высокой трудоемкости. Поэтому целесообразно выделить только наиболее крупные платежи. Например, если компания работает на общей системе налогообложения, то рассчитывать и анализировать нужно только прибыль и НДС.
Примерные расчеты можно сделать и самостоятельно без использования сложных формул и методик. Например, если вам приходится платить до 40% налогов в сравнении с прибылью, то работа компании однозначно требует оптимизации. Нормальной считается нагрузка, когда размер платежей находится в промежутке между 20% и 40%. Все, что ниже — слишком рискованно, так как обязательно вызовет повышенное внимание со стороны сотрудников.
Опасность низкой налоговой нагрузки
Одним из инструментов контроля соблюдения действующего налогового законодательства плательщиками является вычисление и анализ налоговой нагрузки. Если она ниже, чем общие показатели по отрасли, компании следует ожидать следующих негативных последствий:
- Вызова должностных лиц для выяснения отдельны вопросов и легализации налоговой базы;
- Требования о предоставлении документации, которая подтверждает правильность начисления и уплаты налоговых платежей.
Низкая нагрузка по налоговым платежам будет понятной, если субъект предпринимательства начал работать только недавно. Поэтому размер его налоговых платежей может быть меньше, чем у аналогичных компаний в отрасли. Чтобы объяснить маленький размер платежей достаточно предоставить письменное объяснение в ИФНС.
Большие сложности возникают в случае, если предприятие работает долго. Низкий показатель по отрасли может быть вызван тем, что компания работает в нескольких сферах, а налоговики во время анализа используют только основной код экономической деятельности.
Например, компания производит какую-либо продукцию в сфере, где коэффициент нагрузки составляет 20−22%, но одновременно с этим занимается торговлей, где этот же показатель составляет 10%. Если анализировать работу только по первому коду, нагрузка будет заниженной, но по второму она может находиться в пределах нормы. Этот момент необходимо объяснять представителям налоговой службы. Например, посчитать коэффициенты отдельно по каждой сфере деятельности.
Другие причины, которые могут привести к уменьшению размера налогов в сравнении со среднеотраслевым:
- Большое количество инвестиций в развитие бизнеса за счет собственной прибыли компании.
- Развитие производственных комплексов или сетей продаж, что требует использования всей выручки, то есть затраты практически равняются получаемой прибыли.
- Общее снижение спроса на продукцию и уменьшение рентабельности работы предприятий в целом по отрасли.
- Увеличение закупочных цен на сырье в сравнении с предыдущими налоговыми периодами.
- Снижение объемов реализации и увеличение административных расходов.
Налоговая стратегия как способ снижения налоговой нагрузки
Цель расчета налоговой нагрузки на субъекта предпринимательской деятельности — разработка оптимальной налоговой стратегии. В ее состав включается учетная политика и средства управления налоговыми рисками, которые дают возможность уменьшить размер платежей законными методами.
От того, насколько эффективной будет выбранная налоговая стратегия, зависят взаимоотношения с подразделениями ИФНС. Поэтому задача собственника компании или ее руководителя — правильно и строго в рамках действующего законодательства проводит коррекцию налоговой нагрузки.
Сделать это вам помогут специалисты компании «Мегаконсалт». Мы специализируемся на предоставлении аутсорсинговых услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета для предприятий среднего и крупного бизнеса. Наши сотрудники, имеющие большой опыт работы в предпринимательстве и налоговой службы, разработают и реализуют налоговую стратегию для получения максимальной прибыли.
Для получения консультаций по этому вопросу и оформления заявки на услугу обращайтесь к нашим менеджерам.
Читайте также: