Облагается ли налогом на имущество система видеонаблюдения

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является плательщиком налога на имущество организаций. По состоянию на 1 января 2019 года на балансе организации в составе основных средств (ОС) числится здание. В данном здании имеется АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки. Указанные объекты были смонтированы в здании уже после ввода его в эксплуатацию и учтены в качестве отдельных инвентарных объектов (самостоятельных ОС). По всем указанным объектам налоговая база по налогу на имущество организаций определялась как среднегодовая стоимость. Каков порядок налогообложения указанных объектов движимого имущества (АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки) с 1 января 2019 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рассматриваемые объекты (АТС, система кондиционирования (вентиляции), устройство офисных перегородок) при условии, что их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания) и их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению, могут признаваться объектами движимого имущества и не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2019 года.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)*(1).
При этом ни нормы НК РФ, ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не дают определения понятиям "движимое" и "недвижимое" имущество.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ в п. 1 ст. 374 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из состава объектов налогообложения налогом на имущество организаций.
В связи с этим в письмах Минфина России от 18.02.2019 N БС-4-21/2667@, от 08.02.2019 N БС-4-21/2179, ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ разъяснено, чем следует руководствоваться при отнесении имущества к движимому или недвижимому.
Рассмотрим основные положения данных рекомендаций, на которые следует ориентироваться в данном вопросе.
1. Указано, что гл. 30 НК РФ не содержит определение понятия "движимое" и "недвижимое" имущество, и с учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства, в частности в ГК РФ*(2).
В письме Минфина России от 18.02.2019 N БС-4-21/2667@ указано, что исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся:
- объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее определение которых имеется в этих законах (например, земельные участки (ст. 6 ЗК РФ), жилые дома и помещения (ст. 15 ЖК РФ), машино-места (ст. 1 ГрК РФ) и т.п.;
- объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее (межотраслевое) определение которых не имеется в этих законах, но к которым применяются общие критерии для отнесения вещей к недвижимости, указанные в ст. 130 ГК РФ: прочная связь с землей, перемещение объекта без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (например, здания нежилого назначения, сооружения, хозяйственные строения, гаражи и т.п.).
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@.
Смотрите также письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317.
2. Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:
- наличие записи об объекте в ЕГРН;
- при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства - наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
Смотрите письма ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, Минфина России от 18.02.2019 N БС-4-21/2667@.
3. Отмечено, что государственная регистрация права не является обязательным условием для признания вещи недвижимостью, поскольку установленные ГК РФ критерии возникновения недвижимости связаны только с природными свойствами объекта либо с указанием федерального закона о подчинении вещи режиму недвижимости, со ссылкой на определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520, определение ВС РФ от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2018 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ", постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012.
Смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N БС-4-21/2667@, от 08.02.2019 N БС-4-21/2179, ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@.
4. При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы ОКОФ, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) (письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212).
ФНС России в письме от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@ рекомендовала использовать разъяснения, приведенные в письме Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, в котором представители Минпромторга России при квалификации оборудования указали на необходимость учитывать нормы ОКОФ*(3).
Минфин России в письме от 08.02.2019 N БС-4-21/2179 со ссылкой на вышеуказанные нормативные акты поясняет, что сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и/или подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
Поэтому под объектом недвижимого имущества возможно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и/или функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).
Следует отметить, что представители финансового ведомства и ранее (смотрите письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050) отмечали, что применительно к налогообложению налогом на имущество организаций не включаются в состав объекта недвижимого имущества объекты, учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые:
- не требуют монтажа;
- могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
- демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
- функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).
Вместе с тем в настоящее время суды придерживаются позиции, что налоговое законодательство не предусматривает возможности разделения одного инвентарного объекта на несколько, поскольку амортизация начисляется в целом по объекту основных средств. Суды признали неправомерным отражение в инвентарных карточках объектов основных средств, которые входят в комплекс объекта недвижимого имущества, в качестве самостоятельных объектов. Соответственно, такие объекты не рассматриваются как движимое имущество в целях обложения налогом на имущество организаций (смотрите определение ВС РФ от 24.09.2018 N 307-КГ18-14515)*(4).
Таким образом, на основании всего вышесказанного применительно к рассматриваемой ситуации мы приходим к следующим выводам.
Рассматриваемые в вопросе объекты основных средств, как указано в тексте вопроса, установлены в здании после ввода его в эксплуатацию и учтены в качестве самостоятельных инвентарных объектов.
Полагаем, что если функциональное предназначение АТС, системы кондиционирования (вентиляции) и устройства внутренних перегородок не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания) и их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества (здания), то данные объекты могут быть отнесены к объектам движимого имущества.
Соответственно, такие объекты не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2019 года.
Аналогичными соображениями, по-видимому, руководствовалась и данная организация ранее, облагая данные объекты налогом на имущество организаций по пониженной налоговой ставке - 1,1% в 2018 году*(5).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество организаций;
- Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество в 2018 и 2019 годах объекты основных средств, установленные в строящемся нежилом здании (дизельная электростанция, источник бесперебойного питания, лифты) в случае, если они приняты к учету в качестве отдельных объектов основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Вопрос: На балансе организации имеется объект основных средств - "Наружное электроосвещение протяженностью 4455 п.м". Данный объект состоит из множества опор освещения на участках дорог вдоль зданий, на парковках около зданий. В настоящее время организация относит данное имущество к недвижимому и платит налог на имущество организаций. Вместе с тем права на данный объект не регистрировались. Данный объект является движимым или недвижимым имуществом в целях исчисления налога на имущество организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
- Энциклопедия судебной практики. Налог на имущество организаций. Объект налогообложения (Ст. 374 НК);
- В каких случаях нельзя разделить объект на инвентарные единицы? (И.Ю. Колосова, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2018 г.);
- Движимая недвижимость - так бывает? (Е. Данякина, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 12, декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
*(2) Понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В силу норм ст. 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.
*(3) В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.
Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.
Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
*(4) В постановлении АС Северо-Западного округа от 27.11.2017 N Ф07-12453/17 суд пришел к выводу, что если объекты входят в состав более сложного имущества, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструктивно сочлененных предметов, являются неотъемлемой частью недвижимого имущества, то такие объекты являются недвижимым имуществом в целях обложения налогом на имущество. Отметим, что определением Верховного Суда РФ от 12.03.2018 N 307-КГ18-390 указанное постановление оставлено без изменений. На данное определение ссылается ФНС России в письме от 20.11.2018 N БС-4-21/22488@.
Примеры судебных решений о квалификации имущества (движимое или недвижимое) приведены также в письме ФНС России от 18.10.2018 N БС-4-21/20327@.
*(5) В соответствии с положениями Закона РТ от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка устанавливается 1,1% в 2018 году в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Дата публикации 29.12.2020

Документ:

Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий

Напомним, с 01.01.2021 отменяется обязанность организаций по представлению налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам (начиная с отчетности за 2020 г.). Кроме того, изменены сроки уплаты этих налогов организациями (начиная с уплаты налога за 2020 г.). Мы писали об этом здесь и здесь.

Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ (далее – Закон) внес дополнительные изменения по этим налогам, а также по налогу на имущество, вступающие в силу 1 января 2021 г. Рассмотрим подробнее некоторые нововведения.

Установлен случай, когда деловая и торговая недвижимость облагаются по среднегодовой стоимости

Как известно, орган исполнительной власти субъекта РФ до 1 января должен сформировать перечень объектов административно-делового и торгового назначения (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (далее – Перечень) (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Однако бывают ситуации, когда объект недвижимости назван в Перечне, но при этом его кадастровая стоимость так и не была определена в течение текущего налогового периода. По мнению контролирующих органов, по такой недвижимости налог на имущество вообще не платится, поскольку в НК РФ отсутствует порядок определения налоговой базы в этом случае (п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999, от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799, доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 29.09.2017 № БС-4-21/19633@).

Законодатель исправил этот пробел. С 2021 г. такая недвижимость должна облагаться по среднегодовой стоимости. Это следует из новой редакции пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ (пп. "б" п. 45 ст. 2 Закона).

Информация о движимом имуществе в налоговой декларации

Напомним, до 2019 г. объектом обложения по налогу на имущество организаций было как движимое, так и недвижимое имущество. Однако с 2019 г. облагается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Несмотря на это, в налоговую декларацию по итогам 2020 г. и в дальнейшем необходимо включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, которое учтено в бухучете организации в составе основных средств. Соответствующее изменение внесено в п. 1 ст. 386 НК РФ (пп. "а" п. 48 ст. 2, п. 13 ст. 9 Закона).

Это связано с тем, что Минфин России прорабатывает возможность возвращения к обложению движимого имущества организаций при одновременном снижении предельной ставки налога. В результате ожидается упрощение администрирования налога, снижение количества налоговых споров по отнесению имущества к движимым и недвижимым вещам. (См. Приложение 3 к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, которые приведены на сайте финансового ведомства).

Как действовать, если кадастровая стоимость недвижимости изменилась в течение года?

Сегодня для недвижимости (в т. ч. земельных участков) действует общее правило, согласно которому изменение кадастровой стоимости этой недвижимости в течение налогового периода (года) не учитывается при определении базы по налогу на имущество и земельному налогу (как в этом, так и в предыдущих налоговых периодах). Но из этого правила есть исключения. Эти исключения и порядок их влияния на величину налоговой базы неоднократно корректировались (см. п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ).

В 2021 г. изменение кадастровой стоимости имущества в течение года по-прежнему не будет учитываться при определении налоговой базы (пп. "в" п. 45, пп. "а" п. 49, пп. "б" п. 52 ст. 2 Закона).

При этом в качестве исключения из этого правила в НК РФ оставили только изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие установления его рыночной стоимости. Как и раньше, в этой ситуации налог пересчитывается исходя из новой кадастровой стоимости (внесенной в ЕГРН) с начала года, в котором была впервые применена ранее установленная кадастровая стоимость. Определяться новая кадастровая стоимость (в размере рыночной) будет в соответствии со ст. 22 или 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (см. п. 2 ст. 6 Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ).

В отношении иных исключений из общего правила теперь нужно руководствоваться Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". Так, 11.08.2020 вступила в силу новая редакция ст. 18 этого Федерального закона, в которой подробно прописали, с какой даты начинает применяться измененная по тем или иным основаниям кадастровая стоимость земельных участков и иной недвижимости. При этом действующие с 2019 г. правила учета для целей налогообложения изменения кадастровой стоимости из-за изменения характеристик объекта недвижимости (в т. ч. качественных и количественных), а также исправления технических и иных ошибок, перечисленные в п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ, в 2021 г. не изменятся.

Отметим, что такое основание для исправления кадастровой стоимости, как ее пересмотр по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда из-за недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, с 2021 г. не применяется.

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Как рассчитать и заплатить

Этот материал обновлен 15.03.2021.

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:

На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

Передала в доверительное управление.
Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.

Что еще не признается объектом налогообложения:

Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
Памятники истории и культуры федерального значения.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Отчетными периодами признаются:

I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

«Клерк» Рубрика Основные средства

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк. ру

Организация установила в здании систему видеонаблюдения. Стоимость оборудования составила 84 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 14 000 руб. На оплату работ по установке и монтажу оборудования мы заплатили 24 000 руб., в том числе НДС ставке 20% — 4 000 руб.

В бухгалтерском учете система видеонаблюдения была отнесена в состав основных средств. Согласно учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств система видеонаблюдения была включена в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от пяти до семи лет (код 320.26.30.1 «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая») и для нее был установлен срок службы, равный 80 месяцам.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете нашей организации операцию по установке система видеонаблюдения?

Бухгалтерский учет

Оборудование, ввод которого в действие возможен только после сборки всех его частей и крепления к несущим конструкциям здания, в целях бухгалтерского учета является оборудованием, требующим монтажа.

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС), затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Таким образом, при поступлении в организацию системы видеонаблюдения она приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, равной в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче оборудования в монтаж его фактическая себестоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость монтажных работ отражается также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В результате на этом счете сформируется первоначальная стоимость системы видеонаблюдения, которая после окончания монтажных работ и при вводе ее в эксплуатацию переносится на счет 01 «Основные средства».

В вашей ситуации первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).

Амортизация

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).

При этом, для целей бухгалтерского учета при установлении срока полезного использования объекта основных средств (ОС) организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация вправе установить срок полезного использования объекта основных средств, таким же, как и в налоговом учете.

Амортизационные отчисления по оборудованию признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, сумма начисленной амортизации по оборудованию ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

После принятия оборудования к учету (на счете 07 «Оборудование к установке») организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования.

Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций.

Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В данном случае первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).

Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно с точки зрения налогового учета не является основным средством.

Таким образом, для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является основным средством и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно, можно учесть в составе материальных расходов.

При этом для списания такого актива есть два варианта (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

имущество списывается на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;
имущество списывается на расходы в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.

Какой из этих вариантов выбрать, организация решает самостоятельно.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение списать на налоговые расходы стоимость системы видеонаблюдения в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию, то необходимо применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете по системе видеонаблюдения ежемесячно начисляется амортизация, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме.

Поэтому в бухгалтерском учете организации на дату ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться ежемесячно по мере начисления бухгалтерской амортизации и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Для верного отражения операции по установке системы видеонаблюдения проведем необходимые расчеты:

В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме в размере 90 000 руб.

В бухгалтерском учете расходов нет.

Следовательно, в бухгалтерском учете следует отразить ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%).

Далее, в бухгалтерском учете в течение 80 месяцев будет начисляться бухгалтерская амортизация на сумму 1 125 руб. (90 000 руб./80 мес.)

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно в течение начисления амортизации следует отразить уменьшение ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 225 руб. (1 125 руб. x 20%).

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете организации операцию по установке системы видеонаблюдения следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату приобретения системы видеонаблюдения и передачи ее в монтаж

Приобретена система видеонаблюдения

(84 000 руб. — 14 000 руб.)

Отгрузочные документы продавца, Акт о приеме (поступлении) оборудования

Подлежит ли обложению налогом на имущество система вентиляции, установленная в арендуемом помещении, если при расторжении договора аренды она будет демонтирована и перенесена в помещение, находящееся в собственности?

Для ответа на этот вопрос необходимо решить, система вентиляции является неотделимым или отделимым улучшением в арендованное имущество.

Неотделимое улучшение в арендованное недвижимое имущество облагается налогом на имущество (Письма Минфина РФ от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52, от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760).

Неотделимые улучшения в арендованное имущество — это такие улучшения, которые невозможно демонтировать без вреда арендованному имуществу (ст. 623 ГК РФ). Степень вреда имуществу арендодателя в Гражданском кодексе не уточняется.

Анализируя арбитражную практику по вопросу отделимости-неотделимости улучшений в арендованное имущество, можно сделать следующие выводы:

улучшение можно признать неотделимым если после демонтажа присутствуют даже незначительные повреждения на стенах, потолке и в полу, например, в виде следов от креплений, отверстий в местах прокладки воздуховодов, посадочных мест внешних и внутренних частей системы кондиционирования и т. п. (Определение ВС РФ от 10.04.2017 N 309-ЭС17-2544);
улучшения можно признать отделимыми, если с помощью восстановительного ремонта возможно приведение помещения в прежнее состояние (Постановление ФАС СЗО от 28.03.2013 по делу N А42-7628/2011).

Решая вопрос об отделимости улучшения в арендованный объект, необходимо заранее запастись доказательной базой, соответствующей вашей точке зрения.
В качестве доказательств отделимости улучшений могут помочь:

заключение независимого технического специалиста (эксперта) о том, что объект является отделимым;

документ, подтверждающий согласие арендодателя с тем, что спорный объект находится в собственности арендатора.

См. также:

Когда арендаторам не нужно платить налог на имущество с неотделимых улучшений?
Как разобраться в спорных моментах учета улучшений арендованных объектов (налог на прибыль, НДС,) (Лайфхак №11)
Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Добрый день, Елена. Спасибо огромное за помощь! Благодарю Вас за знания и всю команду Бухэксперт 8 за помощь.

Читайте также: