Облагается ли бонусы налогом

Опубликовано: 15.05.2024

Стимулирующие выплаты могут являться частью заработной платы, а могут быть оформлены как дополнительные начисления. С позиции бухгалтерии это часть расходов на оплату труда, налогообложение которых четко прописано в Налоговом Кодексе РФ. Но всегда ли выплата премий попадает под эту категорию?

Рассмотрим обычную ситуацию с налогообложением премиальных выплат, а также ее нюансы в тех случаях, когда в связи со стимулирующими выплатами появляется определенный налоговый риск.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

премия должна назначаться и выплачиваться исключительно за достижения, связанные с профессиональной занятостью сотрудника;
условия получения премии и возможность депремирования нужно четко регламентировать в колдоговоре или трудовых договорах сотрудников (можно в этих документах дать отсылку на Положение о премировании) с указанием порядка начислений и конкретных сумм.

Если выплачиваемый бонус не отвечает этим условиям, то НК относит его к ст. 270, которая говорит о праве работодателя начислять персоналу вознаграждение за достижения, не имеющие отношения к трудовому контракту и не отмеченные в нем. При этом средства на их оплату берутся не из фонда заработной платы, а из целевых средств, фондов специальных назначений или чистой прибыли по итогам года (Письмо Министерства финансов РФ от 19 октября 2007 г. №03-03-06/1/726).

Премия полагается за труд, но не только

Премия является стимулирующей выплатой, входящей в состав вознаграждения за труд. Если на предприятии применяется премиальная система оплаты, то премия будет неотъемлемой частью заработанных сотрудником денег, вне зависимости от того, как именно он работал. Все зависит от того, как данная ситуация была отрегулирована во внутренних нормативных актах компании: трудовых договорах, коллективном договоре, специально созданном Положении о премировании и т.д.

Однако существуют особые виды выплат, осуществляемые не на постоянной основе, например, вознаграждение, выплаченное сотрудникам, участвовавшим в оказавшемся успешном проекте, либо денежные выплаты к каким-либо праздникам. Заранее их предусмотреть нельзя, следовательно, и прописать их регламент в локальных актах тоже не представляется возможным.

Налогообложение премий, относящихся к плановой и внеплановой группам, существенно отличается, поскольку они проходят по различным бухгалтерским статьям.

Налоги на стимулирующие выплаты

Рассмотрим налогообложение премиальных первой группы, признанных НК РФ частью оплаты труда и зафиксированных в качестве таковых в локальной документации организации.

Эти средства уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль. У работодателя есть также право (не обязанность!) применить к этим выплатам регрессивные ставки по ЕСН (единому социальному налогу).

С точки зрения работника, премия является доходом, поэтому и подлежит обязательному обложению НДФЛ. Существует несколько исключений, когда выплаты в пользу сотрудника не будут входить в налоговую базу по НДФЛ:

работник получил международную премию;
премия назначена за особые достижения;
премия присуждена работнику высшими должностными лицами;
сумма выплаты меньше 4000 руб. в год (тогда она расценивается не как премия, а как подарок – ст. 217 НК РФ).

Кроме НДФЛ, с прибыли, как с части дохода, взимаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Прибыли, входящие в группу исключений, то есть освобожденные от подоходного налога, не считаются базой и для уплаты страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформление бухгалтерских документов датируется не днем начисления премиальных по документам, а днем, когда средства выданы сотруднику на руки.

Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации

Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.

Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.

Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

А если регламентировать эти выплаты?

Чтобы уменьшить налоговую базу, предприниматели могут учесть нерегулярные выплаты в локальных актах. Например, в документах можно указать регулярные выплаты сотрудникам бонусов к 8 марта или Новому году, по достижению юбилейной даты и т.п. Такие премии нельзя назвать производственными, но при определенной «благосклонности» налоговиков можно обосновать их как стимулирующие.

Даже в такой ситуации на суммы этих выплат начисляется НДФЛ и обязательные страховые взносы.

Тем не менее законодательно разовые премии, назначаемые не за трудовые показатели, не могут включаться в расходы на прибыль, поэтому не исключен риск судебного спора с налоговиками с неизвестным исходом.

СОВЕТ РАБОТОДАТЕЛЮ. Во избежание налогового риска максимальное число выплат сотрудникам нужно регламентировать как оплату за труд, правильно обосновывая это в трудовом (коллективном) договоре и/или Положении о премировании. Можно включить в эти документы удобную формулировку «Работодатель оставляет за собой право поощрять работника на свое усмотрение».

Может ли работодатель премировать сам себя?

Назначение премий высшему руководству носит особый характер. Поощрение руководителей высшего звена может осуществляться только владельцами бизнеса, поскольку именно им, в конечном итоге, принадлежит чистая прибыль. Во всех остальных ситуациях подписывать приказ о своем собственном премировании руководитель не имеет права. В противном случае такой инцидент станет поводом для налогового разбирательства с почти неминуемым признанием такой денежной проводки как необоснованной налоговой выгоды.

Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям

Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.

Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
все расходы зафиксированы в документах;
разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Одним из способов стимулирования роста объемов продаж товаров является применение системы скидок, премий или бонусов. Их представление покупателю создает более привлекательные условия для приобретения товаров. При этом возникают спорные ситуации по вопросам, как учитывать такие виды поощрений для целей налогообложения.

Определений таких понятий как скидки, бонусы, премии законодательство о налогах и сборах не содержит. Скидки и премии широко применяются в деловом обороте и предполагают систему поощрения путем возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре. Также при приобретении товаров популярно предоставление продавцом покупателю бонуса – дополнительного вознаграждения за выполнение каких-либо условий сделки. Например, поощрение может быть предоставлено за приобретение определенного количества или ассортимента товаров. Помимо этого стороны могут предусмотреть в договоре в качестве условия для получения вознаграждения (премии) факт ускоренной или досрочной оплаты товара за определенный период. Предполагается, что при соблюдении условий для предоставления скидки (премии) покупатель никаких специальных действий по заданию поставщика не совершает. То есть покупатель совершает только действия, связанные непосредственно с исполнением своих обязанностей, вытекающих из договора – приобрести определенное количество товара.

Выполнение условий, необходимых для получения скидки (премии, бонуса), покупателю надлежит подтвердить соответствующими документами. Перечень таких документов сторонам сделки необходимо согласовать в договоре.

Скидки текущие и ретроспективные

Предоставление скидок может осуществляться за текущий период либо ретроспективно по итогам работы за определенный период. Под текущей скидкой понимается сумма, на которую снижается цена еще не отгруженной договорной продукции и учитываемая непосредственно при предоставлении покупателю счета. В случае предоставления скидки при таком варианте (в момент отгрузки) поставщиком сразу указывается уменьшенная цена товара.

В свою очередь под ретроспективной скидкой понимается сумма, на которую снижается цена уже отгруженной покупателю и оплаченной им договорной продукции (скидка после отгрузки).

Важно определить, когда именно предоставлена ретроспективная скидка (ретроскидка): до или после оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателем. От этого зависит порядок налогообложения при получении скидки.

Продавец может быть привлечен к административной ответственности за включение в цену договора поставки продовольственных товаров сумм вознаграждений, не связанных с приобретением определенного их количества. В этом случае для должностных лиц штраф составит от 20 тысяч до 40 тысяч рублей, для юридических лиц – от 1 миллиона до 5 миллионов рублей (ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ).

Вариант первый: скидка представлена до оплаты покупателем товаров. В таком случае поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.

Вариант второй: на момент предоставления скидки покупатель оплатил товары, то есть скидку он получил после их оплаты. В этом случае поставщику следует вернуть покупателю разницу между ценой товаров с учетом скидки и фактически оплаченной суммой. Стороны сделки могут принять альтернативное решение: по согласованию признать сумму скидки авансом в счет оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом поставщик может принять к вычету НДС с суммы аванса при отгрузке соответствующих товаров (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Договор со скидкой

Гражданское законодательство допускает изменение цены после заключения договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Договор также может предусматривать систему поощрений путем предоставления скидок, премий или дополнительного вознаграждения в форме бонусов. При этом предоставление ретроскидки неразрывно связано с реализацией товара и правомерно уменьшает его цену (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09). Изменение установленной соглашением сторон цены договора в предусмотренных им случаях оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и др.). При таком оформлении не нужно корректировать первичные документы по операциям сделки.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекций, покупателю и продавцу непродовольственных товаров в случае предоставления скидок по сделке, важно обратить внимание на дату ее совершения. С 1 июля 2013 года выплата (предоставление) премии покупателю за выполнение определенных условий договора не уменьшает стоимость отгруженных непродовольственных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в целях исчисления продавцом налоговой базы. Вместе с этим не уменьшается сумма применяемых налоговых вычетов покупателем. Исключением являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму поощрительной выплаты предусмотрено условиями договора. Такой порядок учета связан со вступлением в силу с 1 июля 2013 года положений пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, который был введен Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ.

При реализации физическим лицам в розницу товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме, накопленной ими при совершении предыдущих покупок, налоговая база по НДС определяется с учетом таких скидок (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.02.2015 № Ф08-10984/2014 по делу № А53-20341/2013).

Изменению стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг) надлежит учитываться при расчете налоговой базы по НДС за тот квартал, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 154 НК РФ в ред. Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

Если покупатель получил от продавца премии (бонусы) за приобретение определенного объема товаров в период до 1 июля 2013 года, то обязанность по корректировке вычетов по НДС у него не возникает. В свою очередь у продавца отсутствует право на корректировку налоговой базы по НДС. При этом не имеет значения, предусмотрено ли условиями договора изменение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса). Если в рассматриваемом случае стороны сделки при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то они вправе не производить перерасчеты с бюджетом. Такой позиции придерживается ФНС России, проанализировав судебную практику по вопросам учета поощрений за выполнение определенных условий договора (письмо от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@). Стоит отметить, что судебная практика по налоговому учету скидок, премий (бонусов) спорная, и есть мнения арбитражных судов, не согласные с выводами ФНС России. Например, Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 11.02.2015 № Ф09-9920/14 по делу № А50-6686/2014 сделал вывод, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению с учетом полученных скидок в отношении сделок, осуществленных в 2009-2011 годах. Отметим, что в такой ситуации нельзя применять положения пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ в качестве нормы, имеющей обратную силу и вместе с тем устраняющей или смягчающей ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, поскольку рассматриваемый пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ вступил в силу 1 июля 2013 года и применяется к хозяйственным операциям, осуществленным с этой даты (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.02.2015 № Ф08-140/2015 по делу № А32-37616/2013).

Скидка при покупке продовольственных товаров

Продовольственные товары с учетом премий облагаются НДС в особом порядке. Договор поставки продовольственных товаров может предусматривать включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого покупателю в связи с приобретением их определенного количества. Размер вознаграждения согласуется сторонами договора, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. При этом сумма вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Таким образом, суммы вознаграждений, предоставленные продавцом покупателю при достижении определенного объема закупок, не изменяют стоимость поставленных продовольственных товаров вне зависимости от условий договора. В связи с этим отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца. Покупателю также не нужно восстанавливать суммы налоговых вычетов. Такой вывод согласуется с мнением Минфина России, выраженном в письме от 07.09.2012 № 03-07-11/364.

Бонусы как безвозмездная передача товара

Если договорная цена товара не пересматривается, а остается прежней, при этом продавец за выполнение условий сделки предоставляет покупателю поощрение, то в этом случае под ним понимается бонус. Налоговый учет использования бонусов отличается от применения скидок. Допустим, в качестве бонуса покупатель получает оговоренное количество товара без дополнительной оплаты в случае приобретения им определенного его объема. В этом случае передача поставщиком товаров в качестве дополнения к основному товару (в частности, бонусов) без взимания отдельной платы подлежит обложению НДС. Поскольку такая передача признается осуществленной на безвозмездной основе, если только налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров. При этом исчисленный с основной операции налог должен охватывать и передачу дополнительного товара (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При реализации товара на безвозмездной основе налоговая база по НДС рассчитывается исходя из цен, которые определяются в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). То есть при предоставлении в качестве бонуса дополнительного количества товаров, оплата которых не предполагается, продавцу следует исчислить в отношении этих товаров НДС исходя из рыночных цен. В рассматриваемом случае для расчета НДС можно взять цену, установленную в отношении единицы основного товара. Но это необходимо делать по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ в случае, если продавец не докажет, что в цену основного товара включена стоимость бонусных товаров.

Скидки в целях налогообложения прибыли

Положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет признать расход в целях налога на прибыль, если скидка предоставлена при выполнении условий договора. Поощрение покупателя возможно до и после поставок, если возникли экономические основания для такого поощрения. То есть, если имеется объективная связь, при которой поощрение предоставляется вследствие выполнения условий договора. Согласование поощрения после поставок само по себе не исключает признание поощрения в составе расходов. Более того, даже если расценивать поощрение покупателя в качестве уменьшения цены и выручки от продажи, подобное уменьшение также следует признать в налоговых целях, пока не доказано отсутствие его экономического смысла (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 № 09АП-18412/2015 по делу № А40-199817/14).

Фирма-продавец, не отразившая в договоре с покупателями условия о предоставлении скидок, затраты на скидки (бонусы) в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учесть не вправе. К такому выводу пришел судья при рассмотрении вопроса об учете скидок по операциям, совершенным в 2010-2011 годах (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.11.2014 № Ф05-13640/2014 по делу № А40-13473/14 (определением ВС РФ от 20.03.2015 № 305-КГ15-816 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства)).

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 июля 2013 года, предоставление продавцом товаров их покупателю премии за выполнение определенных условий договора не уменьшает для целей исчисления НДС стоимость отгруженных товаров. Исключением являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму предоставляемой премии предусмотрено договором.

В свою очередь у покупателя скидки (бонусы), полученные вследствие выполнения определенных условий договора, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Такой вывод согласуется с судебной практикой (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2015 № Ф05-16896/2014 по делу № А40-122078/13).

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ датой получения внереализационных доходов признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Вместе с тем предусмотрено право налогоплательщика учитывать доход по дате осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления ему документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом право выбора даты получения внереализационных доходов ограничено рамками отчетного (налогового) периода, в котором было передано имущество (выполнены работы, оказаны услуги). Таким образом, в случае неосуществления расчетов по договору или непредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, датой получения внереализационных доходов в любом случае является последний день отчетного (налогового) периода. Эти положения необходимо учитывать для своевременного отражения в налоговом и бухгалтерском учете доходов в виде полученных бонусов, скидок и премий. Поскольку отражение компанией не в том налоговом периоде сумм скидок (бонусов, премий) приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 № 17АП-16559/2014-АК по делу № А71-7107/2014). А это в свою очередь грозит фирме доначислением сумм обязательных платежей в бюджет и штрафами по итогам налоговых проверок.

Екатерина Егорова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Некоторые торговые компании за определенные покупки и/или их объём начисляют бонусы. НДФЛ они облагаются в этом случае? Долгое время данный вопрос был спорным. Однако законодатели решили внести ясность, добавив с 2017 года в Налоговый кодекс новую норму.

Бонусные программы

Торговые компании сегодня активно вводят в оборот и осваивают такой способ повышения покупательской активности своих клиентов, как бонусные программы. Вот типичный пример:

Доказательством участия покупателя в такой маркетинговой стратегии торговой фирмы обычно выступает специальная карта, которую выдаёт продавец товаров, работ, услуг.

Новое исключение в НК РФ

Как известно, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведён закрытый перечень доходов и выплат в адрес физических лиц, которые не облагаемы подоходным налогом. С 1 января 2017 года в этот список законодатели добавили и бонусы за оплату картами товаров и услуг. Это новый пункт 68 статьи 217 НК РФ, который введён в Кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ.

В новой норме речь идёт о доходах покупателя (клиента), которые могут иметь и денежное, и натуральное выражение. Возможны 2 формы их получения от отечественной или зарубежной компании:

Перечисление денег на банковский счёт.
И/или полная либо частичная оплата за физлицо товаров и/или услуг.

Причина получения подобных доходов – это активный маркетинг торговых компаний. Он выражается в виде специальных бонусных программ для покупателей, в которых могут быть задействованы различные карты:

банковские;
платежные;
дисконтные;
накопительные.

Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. Измеряют такую активность начислением им бонусов, баллов и т. п. Основания их начисления должны быть прописаны в соответствующей программе. А итоговая выгода физлица зависит от размера начисленных бонусов.

Имейте в виду: новой нормой установлен ряд ограничений, когда бонусы НДФЛ всё же облагаются в общем порядке.

Надо отметить, что рассматриваемая новая норма изложена в Налоговом кодексе достаточно витиевато, поэтому Минфин уже начал давать первые разъяснения по её применению на практике. Так, по его мнению, для освобождения бонусов от НДФЛ не имеет значения (письмо от 13.02.2017 № 03-04-06/7856):

на какие виды банковских счетов физлица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах;
какие средства с применением банковских/платежных карт покупатель направил на приобретение товаров и услуг в рамках бонусной программы.

Когда исключение не действует

Нельзя говорить, что бонус всегда не облагается НДФЛ. Есть ряд исключений, которые приведены в том же п. 68 ст. 217 НК РФ. Так, облагаются ли НДФЛ бонусы банка, во многом зависит от того, что прописано в условиях их начисления.

3 случая, когда бонус НДФЛ облагается:

Присоединение к бонусной программе происходит не на условиях публичной оферты.
Одно из условий публичной оферты бонусной программы:
- срок для акцепта составляет менее 30 дней;
- прописана возможность досрочного отзыва оферты.
Покупатель получает бонусный доход в качестве:
- вознаграждения за труд;
- вознаграждения за выполнение должностных обязанностей;
- оплаты/вознаграждения за поставленные плательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- материальной помощи.

Какой должна быть программа лояльности

Можно добавить ещё одно основание, когда бонусы НДФЛ будут облагаться по общей ставке 13%: если цель программы лояльности на самом деле не направлена на повышение клиентской активности в покупках. А начисление бонусов, по сути, фикция (письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-06/64301).

Проще говоря, чтобы бонусы НДФЛ не облагались:

условиями программы лояльности должны быть прозрачны и открыты для всех;
к ней может присоединиться любой покупатель;
конкретные сроки такого присоединения (акцепта) не должны быть установлены;
у торговой компании нет возможности вдруг свернуть бонусную программу.

Грешкина А., эксперт Школы бухгалтера

Облагается ли премия НДФЛ? Ответ необходимо знать бухгалтеру, чтобы правильно организовать учет. Этот же вопрос интересует практически каждого руководителя перед выплатой премии тому или иному сотруднику. Давайте разбираться вместе, что влечет за собой выплата премий в части НДФЛ?

Понятие и виды премий

Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.

Все премии, в общем случае, делятся на два вида:

Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода.
Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.

В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.

Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.

Документальное обоснование премий

Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:

Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования.
Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования.
Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.

Письма МФ РФ от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

Премии, как объект налогообложения НДФЛ

Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии:

Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно - датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 16).

Премии, как объект обложения страховыми взносами

Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

Налоговый учет премий

В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:

Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.

В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:

при ОСНО на дату начисления (п. 2 ст. 255 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954);
при УСН на дату фактической выплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642).

Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:

в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

Бухгалтерский учет премий

Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:

Д 20 (25, 26, 44) К 70

Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:

Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:

Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ

Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов

Заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий

Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.

Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия

в строке 110 — день фактической выплаты премии

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

в строке 130 — сумма начисленной премии

в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

в строке 100 — день фактической выплаты премии

в строке 110 — день фактической выплаты премии

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

в строке 130 — сумма начисленной премии

в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:

в Приложении N1 — коды видов доходов
в Приложении N2 — коды видов вычетов

В справке 2-НДФЛ доход в виде премии указывается:

с кодом 2002 - Премии производственного характера, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или положением о премировании, учитываемые в составе налоговых расходов (Письмо ФНС РФ от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).
с кодом 2003 - Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (Письмо ФНС РФ от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@).

Пример заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий
В организации выплачены следующие премии:

Премия непроизводственного характера к новому году выплачена в последний рабочий день 29 декабря 2017 года, НДФЛ с премии перечислен в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем выплаты премии — 09 января 2018 года.

Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год начислена по приказу от 30 января 2018 года и выплачена 08 февраля 2018 года.

Премия непроизводственного характера к новому году
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год
строка 020 — сумма премии
строка 040 — начисленный НДФЛ с премии
строка 070 — в данном случае, за 2017 год не заполняется, так как в строке 070 отражается только НДФЛ уплаченный в бюджет за налоговый период, согласно контрольным соотношениям, указанным в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. Эта строка будет заполнена в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
строка 100 — 29.12.2017
строка 110 — 29.12.2017
строка 120 — 09.01.2018
строки 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
В справке 2-НДФЛ за 2017 год премия непроизводственного характера к празднику указывается в декабре 2017 года с кодом 2003.
Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
строка 020 — сумма премии
строка 040 — начисленный НДФЛ с премии
строка 070 — НДФЛ, удержанный с премии
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
строка 100 — 08.02.2018
строка 110 — 08.02.2018
строка 120 — 09.02.2018
строки 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
В справке 2-НДФЛ за 2018 год премия производственного характера, выплаченная по итогам работы 2017 года, указывается в феврале 2018 года с кодом 2002.

Читайте также: