Новое в налоговой накладной

Опубликовано: 13.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2021 г. № СД-4-2/5238 О примененении налогоплательщиками тех или иных форм или форматов транспортной накладной для документирования гражданско-правовых отношений, возникающих по факту перевозки грузов

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Согласно Положению о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 N 395, Министерство транспорта Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти в области транспорта, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере автомобильного транспорта.

В связи с этим, оценка Федеральной налоговой службой правильности применения налогоплательщиками тех или иных форм или форматов транспортной накладной для документирования гражданско-правовых отношений, возникающих по факту перевозки грузов, а также принятие решений в отношении сроков действия того или иного порядка документирования грузовых перевозок в компетенцию Федеральной налоговой службы не входит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (пункт 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 8 Устава Автомобильного транспорта (далее - УАТ)). Пунктом 2 статьи 8 УАТ установлено, что форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2020 N 2200 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом и о внесении изменений в пункт 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации" утверждена форма транспортной накладной (Приложение № 4). Соответственно, транспортная накладная является документом, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу статьи 252 НК РФ иные документы при отсутствии транспортной накладной могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что основанием для принятия к налоговому учету расходов на перевозку грузов являются первичные учетные документы, то есть документы, подтверждающие изменение финансового положения контрагентов в результате заключения и исполнения договора перевозки.

Необходимо отметить, что транспортная накладная может быть применена как первичный учетный документ исключительно при наличии реквизитов, определенных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", то есть транспортная накладная по форме, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2020 N 2200, принимается к бухгалтерскому и налоговому учету при правильном заполнении раздела 16. При не заполнении данного раздела, транспортная накладная является документом, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации и, согласно статье 252 НК РФ, подтверждающим затраты на перевозку. При этом для целей отражения в бухгалтерском и налогом учете на такую перевозку должен быть оформлен первичный учетный документ, отвечающий требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вследствие этого, представление организациями документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в области транспорта, является достаточным условием для подтверждения правомерности признания расходов в целях налогообложения (при соответствующей цели их несения).

Вместе с тем, пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, установлено требование отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). В силу этого, отступление налогоплательщика от установленных гражданским законодательством в конкретный момент времени требований в области оформления грузовых перевозок не может быть единственным условием, достаточным для признания неправомерным учета понесенных расходов в целях налогообложения. В таких случаях при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы будут учитывать всю совокупность конкретных обстоятельств, свидетельствующих о реализации налогоплательщиком своих прав по исчислению налоговой базы в пределах, установленных статьей 54.1 НК РФ.

Также следует отметить, что в целях обеспечения единства практики применения судами законодательства, связанного с договором перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и с договором транспортной экспедиции, в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 26 от 26.06.2018 "О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции", в частности, указано, что отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (часть 2 статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, часть 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при разрешении спора о подтверждении перевозки суд будет оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Помимо этого, суд будет оценивать относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

Д.С. Сатин

Обзор документа

ФНС подготовила разъяснения об учете расходов на перевозку при наличии и отсутствии транспортной накладной.

Система прослеживаемости товаров заработает с 1 июля

Система прослеживаемости позволяет отследить движение партии товара с момента ввоза в Россию до продажи конечному пользователю. С 1 июля 2021 года она станет обязательной для ИП и организаций, которые продают прослеживаемые товары (ПТ).

За какими товарами проследят

Окончательный перечень товаров пока не утверждён, в проекте Постановления Правительства указаны такие товары:

Холодильники, морозильники и тепловые насосы,
Вилочные автопогрузчики,
Бульдозеры, экскаваторы и дорожные катки,
Стиральные машины,
Мониторы и проекторы,
Электронные интегральные схемы,
Детские коляски и автомобильные сиденья.

С 1 января 2022 года в перечень планируют включить срезанные свежие и засушенные цветы и бутоны.

Зачем нужна прослеживаемость, если есть маркировка

Цели у прослеживаемости и маркировки похожи — обе системы ввели для борьбы с контрафактом, но устроены они по-разному:

Маркировка отслеживает каждую единицу товара, а прослеживаемость — партии.
При маркировке на каждый товар наносят код идентификации, для работы с ней нужно дополнительное оборудование. В системе прослеживаемости данные о партии указывают только в документах.
Для введения системы маркировки часто приходится перестраивать складскую логистику, для системы прослеживаемости этого делать не придётся.
Система прослеживаемости действует только для импортного товара, а маркировка распространяется и на российские товары.

Товары, которые включены в систему маркировки, не входят в систему прослеживаемости.

Что изменится для предпринимателей

Все изменения коснутся только документов, с самим товаром ничего делать не придётся. Формы документов ещё утверждаются, их проекты опубликованы на сайте налоговой.

Новые обязанности

Если предприниматель продаёт товары из перечня прослеживаемых, он должен:

сдавать квартальные отчёты об операциях с ПТ и предоставлять в налоговую уведомления о ввозе, перемещении и остатках. Отчёт сдают только предприниматели на УСН и патенте. Организациям на ОСНО он не нужен;
указывать в декларации по НДС информацию об операциях с прослеживаемыми товарами. Сдавать декларацию предпринимателю на УСН или патенте нужно, когда продали товар с НДС;
заполнять в счете-фактуре или УПД новые поля: регномер партии товара (РНПТ), единицу измерения и количество товара;
передавать и получать счета-фактуры и УПД только электронно, например, через Диадок.

Где взять РНПТ

Поставщик указывает РНПТ в электронном УПД или накладной и счете-фактуре. Проверьте РНПТ в сервисе налоговой.

Если вы покупаете товар в стране ЕАЭС, подайте в налоговую электронное уведомление о ввозе товара. В ответ на уведомление налоговая пришлёт квитанцию с РНПТ.

При ввозе товара из страны, которая не является членом ЕАЭС, присвойте РНПТ самостоятельно. Он формируется из номера таможенной декларации на товары и порядкового номера строки товара из этой декларации.

Для импортного товара, который вы купили до введения прослеживаемости и не успели продать, нужно подать в налоговую уведомление об остатках.

Как оформить продажу прослеживаемого товара

Отправьте покупателю электронный УПД на товар с указанием РНПТ.
Если по просьбе покупателя вы продали товар с НДС, по итогам квартала сдайте декларацию по НДС и заплатите НДС в бюджет. Почему так можно, рассказали в статье.
По итогам квартала сдайте отчёт, в котором покажите проданный прослеживаемый товар, РНПТ, количество и сумму продаж. Если операций с прослеживаемыми товарами не было, отчёт не нужен.

При продаже товара в страны ЕАЭС подайте в налоговую уведомление о перемещении.

Будут ли штрафы

Пока нет. На своём официальном сайте налоговая пишет, что меры ответственности вступят в силу только 01.07.2022. Но в ходе камеральных проверок налоговая сможет запрашивать счета-фактуры, «первичку» и другие документы по операциям с ПТ.

К системе прослеживаемости остается очень много вопросов. Задать вопрос можно в специальном разделе на сайте налоговой.

В ближайшее время мы проведём исследование в Эльбе, чтобы понять, кого коснется нововведение. Расскажите в комментариях, работаете ли с товарами из перечня? Как готовитесь к прослеживаемости?

Министерство финансов приказом от 17 сентября 2018 года №763 определяет новые формы налоговой накладной (НН) и расчёты корректировки (РК). Документ изменяет Порядок №1307. Приказ вступил в силу с 1.12.18, он продолжает оставаться актуальным и в 2020 году.

Новые правила заполнения налоговой накладной

Налоговый номер налогоплательщика

Новая форма налоговой накладной 2020 года включает новый реквизит НН. В заголовке документа в графах, которые отведены для продавца и покупателя, помимо ИНН плательщика НДС, следует ввести налоговый номер налогоплательщика. Его можно узнать по порядку №1588 (Порядок учёта налогоплательщиков Минфина 9.12.11).

Номер берётся следующим образом:

Для организаций – код ЕГРПОУ на 8 значений.

Для частных лиц – идентификационный номер налогоплательщика на 10 значений.

Некоторые физические лица отказываются от ИНН по религиозным убеждениям, об этом должна свидетельствовать соответствующая отметка в паспорте. В этом случае в поле указывают серию и номер гражданского паспорта. Продавец обязан указать собственный налоговый номер. Порядок №1307 определяет случаи, при наступлении которых покупатель обозначает свой налоговый номер:

Если НН определяется в соответствии с Порядком заполнения НН пунктом 10.

Если товары либо услуги поставляются плательщику НДС.

Если НН не выдаётся покупателю, тогда соответствующую графу заполнять не обязательно.

Подобным образом следует заполнить заглавную часть НН, составляемую по результатам операций дня.

Сумма налога на добавленную стоимость

По новым правилам РК и НН по каждой позиции следует обозначить величину НДС. Значение в поле может содержать до 6 знаков после запятой. В новой форме налоговой накладной 2020 года может быть обозначено несколько товаров, по каждой из них можно производить округления НДС, тогда совокупная величина налога не сойдётся из-за округлений. Введение все шесть знаков после запятой не является обязательной, достаточно ввести столько, сколько реально есть.

Новая форма налоговой накладной 2020 года в разделе А будет включать величину НДС, которая будет вноситься с учётом копеек.

Графа номенклатура

Данное поле является вторым в НН. В нём не всегда дословно указывают номенклатуру товара, в некоторых случаях обозначаются иные сведения, среди них дата и номера «входных» накладных.

Сводные фискальные накладные

В «шапке» НН в графе «Сведённая налоговая накладная» по новым правилам нужно не проставлять отметку «Х», а указать кодировку признака. Она может быть следующей:

1 – Компенсирующие налоговые обязательства по НК статье 198.5

2 – Компенсирующие налоговые обязательства по НК статье 199.1

В компенсирующих накладных «Налоговый номер покупателя» указывать не следует.

3 – Сводная накладная составляется на превышение минбазы над реальной стоимостью

4 – Сводные накладные на ритмические поставки

В других параметрах новая форма налоговой накладной 2020 года изменений не претерпела.

Что нового в форме расчёта корректировки

Раздел Б получил такие обновлённые поля:

Графа 1 была разделена на:

1 – нумерация строк в РК

2 – отражение номеров строчек из изменяемой налоговой накладной либо добавления новых строчек

Графа 2 «Причина корректировки»:

1 – Код причины. новая форма налоговой накладной 2020 года предполагает, что корректировки будут указаны не словами, а кодировкой. Порядок не определяет список данных кодов. Они указаны на сайте ГФСУ. На сегодняшний день их ещё нет. Поэтому вся информация пока отсутствует.

2 – Номер зарплаты группы корректировки. Данный реквизит является новым. Он предполагает разделение строчек на «-» и «+» в пределах одной изменяемой позиции налоговой накладной. Пункт 23 нового порядка №1307 указывает: «строке изменяемой НН со знаком «-» и новой строчек с обновлёнными параметрами, которая приходит ей на смену, присваивают одинаковый № группы корректировки, устанавливаемый в поле 2.2 табличного элемента расчёта корректировки». Количество групп корректировки ограничений не имеет.

Исправление ошибок в заголовке налоговой накладной

В Порядке п.22 указываются разъяснения, указанные налоговиками прежде. Для исправления ошибок в заглавии необходимо сделать следующее: на дату определения ошибки составляется РК, в нём все грамотно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит с ошибкой указывается корректно. Табличный участок РК заполнять не требуется.

Другими словами, ошибка должна быть исправлена нулевым РК с корректно указанным заголовком.

Порядок заполнения РК

В Порядке напрямую указан алгоритм заполнения таблицы РК:

Строчка со знаком «-» должна полностью обнулиться, если строчки будут корректироваться. Не до конца ясно, что предполагают строчки, которые будут изменяться, со знаком «минус» обозначаются по отдельным полям.
Добавление новой строчки или строчек с требуемыми параметрами. Им должен быть присвоен порядковый номер, не обозначенный прежде в НН.

В случае надобности можно добавить новую строчку. К примеру, если вопрос касается полного возврата товаров либо авансов, тогда новые строчки в РК не добавляются, указать нужно лишь строчку на «-».

Государство пытается автоматизировать администрирование НДС и контроль за его формированиемСама по себе идея очень интересная, ведь направлена она, как нам хочется думать, на автоматизацию налогообложения, исключение человеческого фактора и как следствие уменьшение коррупции в этой части.Законом Украины № 1797-VIII от 21.12.2016 г. были внесены изменения, среди прочего и в пункт 201.10. статьи 201 Налогового кодекса Украины, где указано: «Налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в Едином реестре налоговых накладных налогоплательщиком, который осуществляет операции поставки товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг достаточным основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, и не требует какого-либо другого дополнительного подтверждения.»С такой формулировкой данной нормы, наличие в едином реестре зарегистрированной налоговой накладной, фактически освобождает налогоплательщика от необходимости иметь другие документы связанных с операциями по приобретению/продаже товаров и услуг.Как уверяет нас контролирующий орган, в большинстве случаев, регистрация налоговой накладной будет выглядеть так:

Однако, опираясь на историю законотворчества и правоприменения в нашей стране, очень легко понять, что налогоплательщики не раз столкнутся с определенными недоразумениями, связанными любыми изменениями в налоговом законодательстве. С какими именно? С этим попробуем разобраться ниже.Казалось, что может быть лучше, зарегистрировал себе налоговую накладную и все. Но, если раньше зарегистрировать налоговую накладную не составляло труда, трудности могли возникнуть потом, во время проверок, то теперь (с 01.07.2017 г.) налоговый орган наделен правом останавливать регистрацию налоговых накладных, то есть фактически лишать права формировать налоговые показатели. Основанием же для остановки регистрации налоговых накладных будет наличие «совокупности критериев оценки степени риска».Согласно п. 201.16.1. п. 201.16. ст. 201 Налогового кодекса Украины, «совокупность критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной», должно определить и утвердить Министерство финансов Украины.В этой же норме указано, что в случае остановки регистрации налоговой накладной, налогоплательщик получает квитанцию, в которой указываются:«а) порядковый номер и дата составления налоговой накладной/расчета корректировки;б) определение критерия(ев) оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, на основании которых была осуществлена остановка регистрации налоговой накладной/расчета корректировки;в) предложение о предоставлении налогоплательщиком объяснений и/или копии документов (по исчерпывающему перечню), достаточных для принятия контролирующим органом решения о регистрации такой налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.».А поэтому, схематично, по «желанию» налогового органа, регистрация налоговой накладной будет выглядеть так:

Очевидно, что налоговый орган может в любое время, по любой налоговой накладной, то есть фактически по любой хозяйственной операции, истребовать все документы и пояснения. Таким образом, видимость упрощения формирования налоговых показателей и автоматизация контроля за ними в который раз сводится практически к «ручному управлению».Следует отметить, что система такого мониторинга налоговых накладных уже работает с 01 апреля 2017 года, но без реальной возможности останавливать их регистрацию.Достаточно прогнозируемо, что после 01.07.2017 года, если все же будет утверждена «совокупность критериев оценки степени риска» и будет запущена система остановки регистрации налоговых накладных, то в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами возникнет новая волна судебных споров по поводу отказа регистрации налоговых накладных.Finance Business Service внимательно следит за всеми изменениями, происходящими в налоговом законодательстве, и с первых дней запуска системы блокировки налоговых накладных, будет вырабатывать и предлагать своим клиентам эффективную тактику противовеса, возможным неправомерным действиям контролирующих органов.