Наследование социального налогового вычета судебная практика

Опубликовано: 08.05.2024

В соответствии с российским законодательством имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Так, п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем.

В то же время необходимо обратить внимание на сложившуюся судебную практику по данному вопросу.

Так, суды разрешают вопрос о включении сумм имущественного вычета в наследственную массу в зависимости от того, успел наследодатель или нет воспользоваться при жизни правом на имущественный вычет. Другими словами, в случае подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении ему имущественного налогового вычета, подачи налоговой декларации в налоговый орган, а также признания налоговым органом за наследодателем такого права наследники, по мнению суда, вправе получить соответствующие суммы (см. например, Апелляционное определение Саратовского областного суда от 18.08.2015 № 33-4793/201; Апелляционное определение Самарского областного суда от 29.04.2015 № 33-4619/2015; Апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 23.04.2015 по делу № 33-1514-2015; Апелляционное определение Верховного суда Республики Коми от 15.04.2013 по делу № 33-2119АП/2013).

Напротив, если наследодатель не успел обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, то в удовлетворении требований наследников суд отказывает, занимая формальную позицию, в соответствии с которой именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат уплаченного налога (см. например, Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 17.03.2016 по делу № 33-2675/2016; Апелляционное определение Омского областного суда от 13.01.2016 по делу № 33а-284/2016).

Таким образом, суды все же допускают получение налогового вычета наследниками после смерти наследодателя-налогоплательщика при условии, что наследодатель реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета и им были соблюдены все условия для его получения, а именно поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью) сумма налогового вычета получена не была.

Поскольку, исходя из информации, содержащейся в вашем вопросе, при жизни наследодатель не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке – не подал налоговую декларацию, данная сумма не подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 27 октября 2014 г. по делу N 33-3688/2014 (ключевые темы: наследники - возврат налога - имущественный налоговый вычет - наследственная масса - возврат денежных средств)

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 27 октября 2014 г. по делу N 33-3688/2014

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Мельниковой Г.Ю.,

судей Ступак Ю.А., Петровой Л.С.,

при секретаре Вахрушевой Л.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске Удмуртской Республики 27 октября 2014 года гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике на решение Сарапульского городского суда Удмуртской Республики от 11 августа 2014 года, которым постановлено:

"Исковые требования Д.А.В. к Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике о возврате из бюджета излишне уплаченного налога удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике произвести возврат Д.А.В. из бюджета денежных средств в сумме "сумма обезличена"., указанных в свидетельстве о праве на наследство по закону, удостоверенном нотариусом нотариального округа "Город Сарапул Удмуртской Республики" Л.Г.А. 05 августа 2013 года и зарегистрированном в реестре за N".

Заслушав доклад судьи Петровой Л.С., судебная коллегия

Д.А.В., являясь наследником по закону после смерти отца Р.В.И., умершего ДД.ММ.ГГГГ, обратилась в суд с иском о возложении на Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного последним налога на доходы физических лиц в сумме "сумма обезличена".

Требование мотивировала тем, что переплата налога образовалась в результате реализации Р.В.И. права на предоставление имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение в собственность 17 мая 2011 года квартиры по адресу: "адрес" подачей в налоговый орган 23 марта 2012 года налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2011 год с приложением всех необходимых документов. Однако получить возврат налога последний не успел в связи со смертью.

Являясь наследником имущества отца, ею у нотариуса было получено свидетельство о праве на наследство на данную сумму. Вместе с тем, при обращении в налоговый орган с данным свидетельством ей было отказано в выплате денежных средств со ссылкой на то, что право требовать возврата налога за умершего налогоплательщика наследнику не принадлежит, так как он не является субъектом налоговых правоотношений, налоговое законодательство не допускает универсального правопреемства в данных правоотношениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике иск не признал, указав, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим налоговым законодательством не предусмотрен, кроме того, возврат налога возможен только на основании письменного заявления налогоплательщика, которое Р.В.И. не было подано.

Истец, третьи лица: нотариус Л.Г.А., Р.Н.В. в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в соответствии со ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее-ГПК РФ) в их отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе ответчик просит решение суда отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права, находя неверным вывод суда о том, что излишне уплаченный налог входит в состав наследственной массы и подлежит выплате истцу. Из определения налога ( ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации -далее-НК РФ) следует, что уплаченный налог является индивидуальным безвозмездным отчуждением физическим лицом в бюджет денежных средств в целях финансового обеспечения государства и муниципальных, неразрывно связан с лицом, которое его уплатило; имущественный налоговый вычет представляет собой льготу при уплате НДФЛ, которая также неразрывно связана с личностью налогоплательщика и по своему смыслу в силу положений ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) не является имуществом и не может входить в состав наследственной массы. Судом также не учтено, что истец совместно с наследодателем одной семьей не проживала, соответственно уплаченный налог не мог являться ее доходом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, выслушав представителей сторон З.Р.М. и Р.М.П., судебная коллегия оснований для отмены либо изменения решения суда не усматривает.

Из материалов дела следует, что Р.В.И. 17 мая 2011 года было зарегистрировано право собственности на квартиру по адресу: "адрес", приобретенную по договору купли-продажи 18 апреля 2011 года по цене "сумма обезличена".

23 марта 2012 года в связи с приобретением жилья в Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике им была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с приложением всех необходимых документов для предоставления имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период 2011 года с указанием суммы, подлежащей возврату из бюджета в размере "сумма обезличена".

ДД.ММ.ГГГГ Р.В.И. умер, не успев получить возврат налога.

Право Р.В.И. на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в связи с приобретением жилья в собственность и сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в размере "сумма обезличена" с учетом отсутствия задолженности по налогам, отражение в карточке "РСБ" на Р.В.И. числящейся переплаты по налогу на доходы физических лиц в указанной сумме налоговым органом не оспаривается.

5 августа 2013 года нотариусом истцу как наследнице по закону после смерти умершего Р.В.И. в соответствии со справкой налогового орана от 26.06.2013 года N о наличии переплаты по налогу было выдано свидетельство о праве на наследство, состоящее из денежных средств в размере "сумма обезличена"., находящихся в Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике на карточке "РСБ".

13 августа 2013 года налоговый орган отказал в возврате истцу налога в виде имущества наследодателя.

Разрешая заявленный спор и удовлетворяя требования истца, суд, руководствуясь п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, ст.1112 ГК РФ, оценив представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что умерший Р.В.И. в связи с приобретением квартиры в собственность, имел право на имущественный налоговый вычет и возврат из бюджета излишне уплаченного налога за 2011 год в сумме "сумма обезличена".; путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и представления в налоговый орган всех необходимых документов для осуществления имущественного налогового вычета, рассчитал подлежащую возврату из бюджета сумму, тем самым выразил свою однозначную волю, направленную на возврат излишне уплаченного налога; при этом отсутствие письменного заявления налогоплательщика на возврат налога не свидетельствует об обратном и обусловлено организационными и объективными моментами, связанными с отсутствием готовых бланков в день подачи декларации, занятостью на работе и неожиданной смертью налогоплательщика на второй день после подачи документов в выходной день; неполученные в связи со смертью денежные средства являются имуществом, принадлежащим наследодателю на день его смерти, в связи с чем, входят в наследственную массу и должны быть возвращены налоговым органом истцу как наследнице, оформившей свои наследственные права на указанное имущество в соответствии с законом.

Правовая позиция ответчика, базирующуюся на положениях п.3 ст.2 , 1112 ГК РФ и ст.ст.19 , 21 , 23 , 44 , 56 , 78 , 220 НК РФ о нераспространении гражданского законодательства на налоговые правоотношения и установленной законом возможности возврата излишне уплаченного налога только непосредственно налогоплательщику, внесшему денежные суммы в счет уплаты налога, что имущественный налоговый вычет по существу является льготой налогоплательщика, которая непосредственно связана с его личностью и не может являться объектом гражданских прав и переходить по наследству судом первой инстанции была оценена как основанная на неверном толковании закона.

С указанными выводами судебная коллегия соглашается, находя их правильными.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу ст. 129 , ст. 218 , ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Позицию налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет является определенного рода льготой налогоплательщика, связанной с его непосредственной личностью и которая не может передаваться по наследству, судебная коллегия находит ошибочной.

Право на налоговый имущественный вычет не столько связано с личностью наследодателя, сколько неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома),которое впоследствии передается по наследству.

Вкладывая денежные средства в покупку жилья, приобретатель уже вправе рассчитывать на получение имущественного вычета в соответствии со ст.220 НК РФ, поскольку данная сумма расходов не является доходом и не подлежит налогооблажению. Если бы, Р.В.И. не умер, он бы однозначно получил возврат налога в виде имущества(денег) и налоговый орган с учетом представленных документов и имеющегося к возврату налога не вправе был ему отказать( ст.ст.78 , 220 НК РФ).

Поэтому лишать правопреемников имущества или имущественных прав, которые полагались бы наследодателю при жизни, оснований не имеется.

Следует также отметить, что согласно ст.44 НК РФ, задолженность наследодателя по имущественным налогам погашается наследниками в пределах стоимости унаследованного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом, наследственное право базируется на принципе универсального правопреемства. Наследники, в данном случае также не относятся к числу налогоплательщиков и не являются субъектами налоговых правоотношений.

Довод жалобы о том, что истец не имеет право на возврат налога и по тем основаниям, что совместно с наследодателем на день его смерти не проживала и на его иждивении не находилась и его доход не может быть их общим доходом, правового значения не имеет, поскольку Д.А.В. является наследником по закону и своевременно оформила свои наследственные права на имущество Р.В.И. К тому же, как указывается самим налоговым органом, в Налоговом кодексе РФ не регулируются правовые основания возникновения прав наследников на невозвращенный налог умершего налогоплательщика.

В целом, доводы апелляционной жалобы ответчика не содержат указание на факты и доказательства, которые бы не были исследованы судом, могли повлиять на существо принятого решения, основаны на неправильном толковании закона, выражают несогласие с принятым решением, направлены на иную оценку представленных по делу доказательства, оснований для которой судебная коллегия не усматривает.

Выводы суда подробно мотивированы со ссылкой на нормы права, соответствуют материалам дела. Нарушений, влекущих в силу ч.4 ст. 330 ГПК РФ безусловную отмену решения суда, по делу не допущено.Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены либо изменения по доводам апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.328 ГПК РФ, судебная коллегия

Решение Сарапульского городского суда Удмуртской Республики от 11 августа 2014 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике - оставить без удовлетворения.

В 2014 году мама взяла ипотеку и в течение двух лет получала вычет за квартиру. Я созаемщик. В июне 2018 года она умерла. Я вступила в наследство и продолжаю платить ипотеку, хотя кредит до сих пор оформлен на маму.

В налоговой мне сказали, что права на вычет по своим расходам на ипотеку я не имею. Говорят, что договор оформлен на маму и право на вычет только у нее. Я пытаюсь объяснить, что сейчас кредит выплачиваю я, квартира теперь моя и расходы тоже мои, а мамы уже почти год нет в живых. Меня никто не слушает.

Помогите, пожалуйста, в этой ситуации. Могу ли я унаследовать вычет вместе с квартирой и возвращать 13% от своих расходов? Или я плачу ипотеку, а права на вычет по ней не имею?

Юлия, скорее всего, в налоговой вашу ситуацию просто неправильно поняли, потому что она и правда непростая. Но вы сможете получить вычет. Главное, вооружиться аргументами и представить документы.

Унаследовать право на вычет за квартиру нельзя

Само по себе наследование вычета невозможно. Например, если мама начала получать вычет за квартиру, а потом умерла и не использовала всю сумму, остаток этого вычета наследникам не переходит. Это значит, что остаток маминого вычета нельзя использовать, чтобы вернуть свой налог.

Если вы именно так задали вопрос в налоговой, то вам ответили правильно: остаток вычета не переходит по наследству вместе с имуществом. У каждого человека есть свое право на вычет, и передать его нельзя никаким способом. Наследник не может указать в декларации сумму вычета умершего владельца квартиры и возвращать свой НДФЛ .

Можно унаследовать налог, который не успели отдать умершему наследодателю

Ваша мама купила квартиру в 2014 году, но вычет получала только два года. Возможно, она не успела заявить вычет за следующие годы или забрала весь налог. А может, вышла на пенсию и перестала его платить.

Но допустим, в 2016, 2017 или 2018 году мама могла бы использовать свое право на вычет и возвращать уплаченный налог и даже подала документы. Но налоговая не успела вернуть налог до ее смерти: он остался в бюджете. Тогда забрать мамин налог можете вы. Потому что мама уже заявила вычет и получила от налоговой подтверждение, что имеет на него право. Вы, как наследница, кроме квартиры получили право и на те суммы, которые государство должно вернуть маме, но не вернуло из-за ее смерти.

В налоговом кодексе на этот счет нет прямых указаний, зато они есть в судебной практике. Налоговая инспекция не поторопится возвращать мамин налог на ваш счет. Возможно, свое право на эти деньги придется доказывать в суде. Но есть судебная практика в пользу наследников: благодаря своему упорству они возвращали десятки тысяч рублей налога умерших родственников. Даже если человека больше нет, это не повод оставлять в бюджете его деньги.

Вот основные выводы из решений судов по таким делам:

У умершего собственника должно быть право на вычет.
Он при жизни успел подать декларацию, то есть обозначил свое намерение вернуть налог.
Сумма налога к возврату входит в наследственную массу. Ее должны перечислить наследникам из бюджета. Даже если решение по декларации не успели принять до смерти.
Налоговая должна вернуть наследникам деньги, которые мог бы получить сам наследодатель, если бы не умер.
Если умерший человек имел право на вычет, но не успел его заявить, налог никому не вернут.

Вот примеры реальных историй, когда наследникам удалось вернуть из бюджета налог:

Мать смогла забрать налог за умершего сына. Он подал декларации за три года и умер. Налоговая не хотела отдавать деньги, но мать пошла в суд и выиграла. Налог ее сына — это тоже часть наследства.
Жена забрала из бюджета 116 тысяч рублей НДФЛ умершего мужа. Он купил квартиру, подал декларацию и успел вернуть часть налога. Потом подал еще одну декларацию, но не написал заявление на возврат налога и не успел получить остаток суммы. Это решила сделать его жена. Налоговая сопротивлялась, но супруга победила.

В таких ситуациях важно, чтобы умерший владелец квартиры сам успел обратиться за вычетом. То есть чтобы он подтвердил свое право, подал декларацию, но ему не успели перечислить налог. В случаях, когда наследодатель умирал до того, как успел подать декларацию, суды отказывали наследникам в праве на вычет после смерти.

Вот примеры из судебной практики, когда наследникам отказывали в возврате налога:

Дочь подала декларацию, успела вернуть часть налога и умерла. Осталась неиспользованная сумма вычета. Мать хотела подать декларацию от своего имени за следующий год, чтобы заявить часть вычета дочери и забрать из бюджета ее налог. Суд поддержал налоговую: если нет декларации от наследодателя, наследники не могут подать ее от своего имени и вернуть НДФЛ .
Брат купил квартиру и умер. Единственной наследницей стала сестра. Она хотела вернуть налог за брата, используя его право на вычет. Но сам брат при жизни не успел подать декларацию, поэтому налоговая и суд отказали сестре. Наследникам вернут налог, только если наследодатель выразил свою волю и успел подать документы на вычет.

Можно использовать свое право на вычет по той же квартире

Имущественный вычет предоставляется в размере фактических расходов на покупку квартиры. При этом важно, чтобы расходы нес именно тот человек, который заявляет вычет и хочет вернуть свой налог. Исключение — только для супругов, у них все расходы общие.

То есть вы можете использовать свое право на вычет, так как у вас есть квартира, по которой вы несете расходы: платите ипотеку и проценты. Недвижимость хоть и досталась вам по наследству, но вместе с обязательствами. То есть вы обязаны за нее платить. А значит, у вас есть расходы, которые связаны с приобретением недвижимости, — это условие для вашего личного вычета и возврата не маминого, а вашего налога.

Чтобы получить свой личный вычет по унаследованной от мамы квартире, нужно доказать налоговой совпадение основных условий, общих для всех.

У вас есть право на вычет. По унаследованной квартире вы можете использовать только свой личный вычет, если раньше не использовали это право или есть остаток с какого-то объекта недвижимости. Если вы уже использовали свое право и вернули 260 тысяч рублей НДФЛ , то ни по какой другой квартире, даже унаследованной от мамы, использовать его повторно не сможете.

Вы стали собственником квартиры. Когда умирает собственник квартиры, недвижимость переходит наследникам. В вашем случае квартира мамы перешла вам, как дочери. При этом собственником вы стали не с того дня, как вступили в наследство, а со дня смерти мамы — то есть когда открылось наследство. Когда именно вы зарегистрировали свое право, не имеет значения.

Вы приняли на себя обязанности по выплате ипотеки. Когда вы вступили в наследство, то получили не только квартиру, но и долги своей мамы. То есть вы автоматически стали должны банку деньги, даже если договор на ваше имя не переоформили. Как наследница, вы встали на место залогодателя и обязаны отвечать по обязательствам своей мамы. Минфин считает, что для вычета все-таки нужно переоформить договор ипотеки на свое имя. Но в вашем случае вы там уже указаны как созаемщик. А созаемщик несет по кредиту такую же ответственность, как заемщик. Поэтому проблем с подтверждением своих обязательств перед банком быть не должно — но в налоговой нужно приводить все аргументы, а не выборочные.

Если налоговый инспектор сомневается, напомните ему о позиции Минфина и ФНС , которую до сведения всех налоговых довели еще в 2015 году. У наследников не должно быть проблем с вычетами по квартирам, которые они получили после смерти родственников. При условии, что наследники платят ипотеку по этим квартирам. У вас такой проблемы не должно быть тем более, потому что вы созаемщик по кредиту, а теперь еще и владеете квартирой.

Вы несете расходы по ипотеке и процентам. Соберите документы, которые подтверждают, что ипотеку платите именно вы. Потому что вычет конкретному человеку дают только в сумме фактически подтвержденных расходов, которые понес лично он. У супругов в законном браке другая ситуация, но это не ваш случай. Возьмите справку о сумме процентов, уплаченных со дня смерти мамы, чтобы подтвердить свое право еще и на этот вычет.

Что сейчас нужно сделать для возврата налога по унаследованной квартире

Вот план действий в вашей ситуации:

Соберите документы, которые доказывают основные условия для вычета: договор ипотеки, где вы созаемщик, свидетельство о праве на наследство, подтверждение права собственности, свидетельство о смерти мамы, квитанции об уплате кредита и справку о процентах, справку 2-НДФЛ.
Подайте декларацию от своего имени за 2018 год. Это можно сделать в личном кабинете на сайте nalog.ru, так вам не придется общаться с инспекторами, которые часто не в курсе нюансов и могут напугать своими сомнениями и отказами. Приложите к декларации все документы.
Напишите заявление о возврате налога.
Приложите пояснение. Пусть оно будет простым и коротким: я созаемщик по ипотечному кредиту, квартиру получила по наследству, право собственности имею со дня смерти, с того же дня несу расходы по выплате кредита и процентов, подтверждающие документы прилагаются. И по каждому пункту — ссылку на статью закона или письмо Минфина из нашей статьи.

Если вам откажут, пишите жалобу в УФНС и не бойтесь идти в суд. Налогоплательщики выигрывают. Если есть за что бороться, это стоит делать.

Подумайте, стоит ли возвращать налог с уплаченных процентов

Напоследок еще один совет. Скорее всего, большую часть процентов по ипотеке выплатила ваша мама. Если вы заявите вычет по оставшейся сумме процентов, то больше налог именно с процентов по ипотеке никогда вернуть не сможете: остаток именно этого вида вычета не переносится на другие объекты. А общий лимит по процентам — 3 млн рублей.

Возможно, имеет смысл оставить этот вычет для другой ипотеки, чтобы забрать из бюджета больше денег. Но это решать вам. Если не планируете брать ипотеку в будущем, забирайте все сейчас. И напишите нам потом, чем закончится ваша история.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Фото Тимура Громова

Между налогоплательщиками и налоговыми органами нередки споры относительно правомерности применения имущественных налоговых вычетов. Рассмотрим наиболее актуальные вопросы по данной теме.

По статистике, каждый третий российский налогоплательщик, подающий декларацию по налогу на доходы физических лиц, претендует на получение одного из имущественных налоговых вычетов. К примеру, по итогам 2014 года в налоговые органы Российской Федерации было подано более 9 млн деклараций по НДФЛ. Свыше 6 млн из них (более 65%) содержали заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Проблема получения имущественных налоговых вычетов сегодня актуальна, поскольку в правилах их предоставления немало «подводных камней».

Напомним, что предоставление имущественных налоговых вычетов предусмотрено ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение вычетов означает, что часть полученного дохода (в размере вычетов) не облагается налогом на доходы физических лиц.

Если вычеты не используются полностью в течение одного календарного года – остаток можно получать в последующие годы, пока их сумма не будет использована полностью (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Чтобы воспользоваться вычетами, нужно иметь доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Например, получать заработную плату.
В отношении доходов от долевого участия в организации, которые также облагаются по ставке НДФЛ 13% (для налоговых резидентов), вычет не применяется (абз. 2 п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пенсионеры вправе использовать вычеты за предыдущие три года, в которых у них были соответствующие доходы (п. 10 ст. 220 НК РФ).

В частности, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.02.2016 N Ф04-15/2016 по делу N А70-5480/2015 рассмотрена следующая ситуация.

Налоговый орган доначислил НДФЛ, пени и штраф налогоплательщику за неправомерное применение имущественного налогового вычета при продаже земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет. Проверяющие усмотрели признаки предпринимательской деятельности, а именно реализации земельных участков на систематической основе.

По результатам рассмотрения материалов дела требования налогового органа отклонены, поскольку спорные участки налогоплательщик получил для личного пользования. Они предназначались для садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Факт использования реализованного имущества в предпринимательской деятельности не был доказан.

Необходимо отметить, что Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 14.07.2011 N 1017-О-О и от 22.03.2012 N 407-О-О указал, что решающее значение для получения имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 18.06.2013 N 18384/12, от 16.03.2010 N 14009/09 разъяснил, что одним из признаков того, что продажа объекта (нежилого помещения) связана с предпринимательской деятельностью, является то, что он по своим характеристикам не предназначен для использования для личных потребительских нужд предпринимателя.

Учитывая характер проданного транспортного средства (грузовой тягач, предназначенный для автомобильных перевозок габаритных грузов), а также основной вид деятельности предпринимателя – грузовые автоперевозки, Суд пришел к выводу, что продажа связана с предпринимательской деятельностью.

О том, что автотранспортное средство приобреталось для использования в предпринимательских целях, свидетельствовало и то обстоятельство, что кредит на покупку автомобиля был получен как предпринимателем, а не как физическим лицом.

Предприниматель направил взятые кредитные средства на инвестиционные цели: на пополнение внеоборотных активов, то есть на предпринимательскую деятельность. Он не доказал, что спорное транспортное средство использовалось в личных целях. Равно как и не было доказано, что оно не использовалось из-за неисправности.

Таким образом, полученные от продажи доходы были вложены в предпринимательскую деятельность. И они подлежали включению в налоговую базу по НДФЛ без применения имущественного налогового вычета.

Имущественный вычет в случаях покупки у близких родственников

Налоговые органы однозначно исходят из невозможности применения имущественного налогового вычета в случае приобретения имущества у таких лиц (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 18 ноября 2010 г. N 03-04-05/7-680, письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/040261@). До недавнего времени суды критически относились к доводам налоговых органов. Достаточно распространенной была позиция, что наличие родственных отношений не является достаточным основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета. Для этого налоговый орган должен был дополнительно доказать факт влияния родственников на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества.

Однако с принятием Определения Верховного Суда от 3 июня 2015 г. N 38-КГ15-3 суды скорректировали свою позицию. Если между продавцом и покупателем имущества была обнаружена взаимозависимость, предусмотренная п. 2 ст. 105.1 НК РФ, покупателю должно быть отказано в праве на применение имущественного налогового вычета. Неважно оказывалось ли фактическое влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества.

9 февраля 2016 года Определением Челябинского областного суда по делу N 11а-2318/2016 истцу было отказано в предоставлении налогового вычета по сделке купли-продажи доли в квартире. Судьи сослались на то, что стороны договора являются взаимозависимыми лицами.

Налоговый орган начислил задолженность по НДФЛ. Проданный жилой дом с учетом изменения общей площади и внешних границ в результате кирпичного пристроя принадлежал налогоплательщику менее трех лет с момента регистрации права собственности. Следовательно, доходы от продажи данного имущества подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Требование налогового органа было удовлетворено, поскольку налогоплательщик не представил доказательств, что данный дом, разделенный в результате перепланировки на две квартиры, находился в его собственности более трех лет.

При рассмотрении дела Суд руководствовался положением пункта 2 статьи 8.1, статьи 219 ГК РФ: право на имущество, подлежащее регистрации, возникает и прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Пункт 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Постановление Правительства РФ от 18.02.1998 N 219), действующих на момент возникновения спорных правоотношений, предусматривает: к изменениям, не влекущим прекращение или переход права собственности, относится изменение объекта недвижимого имущества после реконструкции или перепланировки (переустройства) без сдвига внешних границ.

Вместе с тем, в результате проведенных работ по возведению кирпичного пристроя внешние границы жилого дома изменились. Поскольку дом с учетом изменения его общей площади и внешних границ принадлежит налогоплательщику менее трех лет с момента регистрации права собственности, то его доходы от продажи данного имущества подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Возврат НДФЛ может быть реализован налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов, если соблюдались законодательно установленные процедуры.

Право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не может претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. Он не может требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время.

Конечно, в нашей статье мы рассмотрели только некоторые спорные ситуации, возникшие при получении имущественного налогового вычета. По остальным вопросам вы можете получить консультацию у специалистов «Горячей линии».

Автор: Ирина Игоревна Греченко, эксперт по НДФЛ, страховым взносам и социальным пособиям

юридическая помощь

Наследование налогового вычета

Justice pro

Если умерший не успел вернуть налог при покупке квартиры, лечении и т.д., может ли наследник получить налоговый вычет за него? Часто речь идет о значимых суммах. По вопросу наследования налогового вычета обратимся к закону, разъяснениям государственных органов, а также к существующей судебной практике.

Разъяснения Минфина и ФНС по вопросу наследования налогового вычета

Налогоплательщик при соблюдении необходимых условий вправе получить, например, социальные или имущественные налоговые вычеты. К социальным налоговым вычетам относят:

вычет на лечение, покупку лекарств,
вычет за ДМС,
вычет за обучение и др.

К имущественным налоговым вычетам относятся:

вычет по расходам на покупку недвижимости,
вычет по расходам на оплату процентов ипотечного кредита на покупку недвижимости.

При получении имущественных налоговых вычетов суммы, которые возмещает налогоплательщик, могут быть существенными. Поэтому вопрос, может ли наследник получить налоговый вычет за умершего, зачастую становится очень актуальным.

Обратимся к мнению государственных органов по вопросу наследования права на налоговый вычет. Сразу отметим, что разъяснения Минфина могут кардинально отличаться от сложившейся судебной практики.

Социальный вычет

Как разъясняется в Письме Министерства финансов РФ от 08.05.2013 N 03-04-05/16273 нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено наследование права на получение социального налогового вычета, которое неразрывно связано с личностью налогоплательщика.

Имущественный вычет.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает передачу наследнику права на имущественный вычет, принадлежащего наследодателю (Письмо Минфина РФ от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261).

Судебная практика по вопросу наследования возвращаемой суммы налога в счет получения налогового вычета зачастую не совпадает с вышеизложенным мнением Минфина (об этом в конце публикации).

Имущественный вычет после смерти супруга

Итак, согласно разъяснениям госорганов наследование права на вычет не происходит. Однако согласно тем же разъяснениям наследник в определенных случаях вправе оформить имущественный налоговый вычет на приобретенную в браке унаследованную квартиру.

Может ли супруг – наследник умершего супруга получить имущественный налоговый вычет в сумме, неиспользованной умершим супругом части имущественного вычета?

В соответствии и со статьями 33 и 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Поэтому имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. То есть супруг — наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию подать декларацию 3 НДФЛ и остальные документы в налоговую инспекцию для получения имущественного налогового вычета в случае, если у него есть право на такой вычет, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры (Письмо Минфина РФ от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261). Таким образом, наследования имущественного налогового вычета не происходит, однако супруг при наличии облагаемых по ставке 13 % доходов может обратиться в ИФНС и получить положенный ему налоговый вычет (т.к. срока давности получения имущественного налогового вычета фактически не существует, вернуть 13 % можно через любое количество лет после покупки квартиры).

По вопросу наследования имущественного вычета супругом, необходимо учитывать, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается. Если супруг реализовал свое право на вычет, а супруга умерла, не полностью вернув налог, сможет ли супруг унаследовать право на остаток имущественного вычета? В случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 14.04.2016 N 03-04-05/21570). Таково мнение Минфина (о судебной практике по данному вопросу можно прочитать в конце публикации).

Наследование доли недвижимости и налоговый вычет

В Письме Минфина РФ от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36302 описывается следующая ситуация. Налогоплательщик и его отец приобрели дом в кредит в общую долевую собственность в равных долях. Позже в связи со смертью отца налогоплательщик стал собственником всего дома.

В случае если наследодатель не обращался за получением имущественного налогового вычета, то наследник не может воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, принадлежавшим наследодателю. Но наследник вправе по самостоятельному основанию обратиться за получением имущественного налогового вычета в случае, если он произвел расходы по приобретению дома в части доли умершего лица и у него имеются соответствующие подтверждающие документы (Письмо Минфина РФ от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36302).

Если получил в наследство квартиру в ипотеку, можно ли получить вычет?

Если наследодатель приобрел квартиру в ипотеку с помощью ипотечного кредита, то, наследник, с момента вступления в наследство, оплачивавший задолженность по ипотечному кредиту (в том числе проценты по нему), вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных им расходов по оплате задолженности по ипотечному кредиту, в том числе, процентов за его пользование (Письмо ФНС России от 29.07.2015 N БС-4-11/13308@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 27.07.2015 N 03-04-07/43152)).

Зачастую наследникам для получения имущественного налогового вычета наследодателя приходится обращаться в суд

Наследование вычета: судебная практика

Существует Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога», которое указывает следующее:

«Возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса)».

И если суд вынесет решение, в котором обяжет ИФНС выплатить наследнику денежную сумму в счет налогового вычета, не полученную налогоплательщиком-наследодателем в связи со смертью, то наследник сможет получить налоговый вычет (Решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 29 мая 2020 г. по делу № 2-1246/2020).

Решение может быть вынесено в пользу наследника, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. В одном из судебных процессов суд указал нижеследующее. Доводы возражений со стороны налоговых органов о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика и вытекает из налоговых правоотношений, а к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, судом могут посчитаться необоснованными, поскольку действия, которые были связаны с личностью налогоплательщика — им были совершены, в виде обращения за получением спорных сумм; сумма переплаты в указанном размере, принадлежащая налогоплательщику, относится к наследуемому имуществу, правом получения которого обладает истец, как единственный принявший наследство наследник умершего (Решение Курганского городского суда (Курганская область) от 27 мая 2020 г. по делу № 2-3676/2020).

При этом для судов важно, реализовал ли наследодатель свое право на получение налогового вычета. Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 — 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. С наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает (Решение Альметьевского городского суда (Республика Татарстан) от 29 января 2020 г. по делу № 2-281/2020).

Из публикации Вы узнали, можно ли унаследовать право на налоговый вычет. По вопросу наследования налогового вычета наследникам зачастую приходится обращаться в суд, так как налоговые органы могут отказать в передаче налогового вычета (имущественного, социального и др.) по наследству. При этом для судов важно, успел ли наследодатель реализовать свое право на налоговый вычет.

Читайте также: