Налоговый учет по 29 счету

Опубликовано: 14.05.2024

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется для накопления информации о затратах, которые понесли числящиеся на балансе головного предприятия социально-хозяйственные подразделения.

Обслуживающие хозяйства

Помимо основной деятельности, крупные предприятия часто содержат объекты инфраструктуры, которые напрямую не связаны с выпуском основной продукции. Речь идет о столовых для работников, домах отдыха, профилакториях, детских садах и т.п. В учете также могут фиксироваться общежития или даже многоквартирные дома для сотрудников.

Результат деятельности обслуживающих организаций может предназначаться для:

обеспечения основного и вспомогательного производства;
обеспечения социально-культурных потребностей работников (детские сады и ясли, пансионаты, дома отдыха);
выпуска и продажи продукции с целью получения прибыли.

Различают следующие виды источников финансирования обслуживающих хозяйств:

самоокупаемость;
частичное или полное финансирование головной организацией;
членские взносы или долевое участие;
государственное полное или частичное финансирование в виде дотаций, субсидий, бюджетных ассигнований;
благотворительные взносы.

Виды обслуживающих производств и хозяйств

Жилищно-коммунальные хозяйства

При наличии на балансе предприятия домов, квартир, общежитий учет ведется пообъектно и в разрезе каждой статьи затрат. Это может быть амортизация основных средств, зарплата и налоги персонала, расходы на ремонт и обслуживание здания и придомовой территории, коммунальные услуги и прочие. Доходы при ведении такого хозяйства могут складываться из оплаты, полученной от жильцов, сдачи в аренду помещений, субсидий от государства, благотворительной помощи (внереализационные доходы предприятия).

Ателье, ремонтные мастерские

На счете 29 будут аккумулироваться материальные затраты на покупку комплектующих, амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, зарплата персонала, налоги и т.п. При условии безубыточной работы подобных мастерских, доходы от их деятельности также поступают на счет внереализационных доходов.

Столовые, буфеты

Если в учетной политике предусмотрено питание работников, то расходы таких подразделений могут относиться к прямым затратам и вкладываться в себестоимость продукции. На счет 29 будут распределяться расходы в сфере общественного питания, которые реализуются столовой/буфетом работникам и населению. Возможно, столовая датируется предприятием и работает только для его сотрудников и после закрытия периода доходы отсутствуют. В таком случае образовавшиеся убытки компенсируются за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Детские дошкольные учреждения

Если на балансе организации есть ясли или детский сад, то на счете 29 собирается весь перечень расходов по объекту: амортизация здания и оборудования, зарплата персонала, коммунальные услуги и пр. Обозначенные издержки не всегда покрываются средствами, вносящимися сотрудниками в качестве абонентской платы. Чаще всего подобная деятельность финансируется за счет бюджетных ассигнований, либо головным предприятием за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

Санатории, дома отдыха

Многие предприятия содержат для своих сотрудников санатории, спортивные объекты, музеи и прочие. Затраты таких учреждений ведутся по объектно. Доходы, полученные от продажи путевок, проведения культурных мероприятий, спортивных соревнований вполне способны покрыть расходы на содержание таких объектов и отражаются в отчетности в разделе внереализационных, либо доходов от неосновной деятельности.

Некоммерческие организации

К ним относятся кооперативы, садоводческие товарищества, кредитные, страховые общества, в которых хотя и предусмотрены членские взносы, но целью создания таких предприятий изначально не является получение коммерческой прибыли. Затраты таких организаций корреспондируют со счетом «Целевое финансирование», не затрагивая раздел счетов прибылей и убытков.

Аналитика и субсчета

Аналитический учет по счету 29 подразумевает открытие ряда субсчетов. Организация самостоятельно определяет количество и состав счетов второго порядка — это делается исходя из особенностей учетной политики.

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 29 предусмотрены следующие субсчета (по видам обслуживающих хозяйств, перечисленных выше):

29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство;
29.2 Производства бытового обслуживания населения;
29.3 Предприятия общественного питания;
29.4 Детские дошкольные учреждения;
29.5 Учреждения культурно-бытового назначения;
29.6 Прочие производства и хозяйства;
29.7 Некоммерческая деятельность.

Счета, использующиеся совместно со счетом 29

Со счетом 29 корреспондируют следующие счета:

Счет 29 бухгалтерского учета — это активный счет «Обслуживающие производства и хозяйства», служит для обобщения информации о расходах обслуживающего производства по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг, включая затраты на балансе следующих видов деятельности:

жилищно-коммунальное хозяйство;
мастерская бытового обслуживания, например, пошивочная;
столовая, буфет;
дошкольное учреждение для детей;
санаторий, дом отдыха и т.п.

Счет 29 в бухгалтерском учете

Расходы обслуживающего производства могут быть прямыми по непосредственной деятельности и частично косвенными по управлению и обслуживанию.

По дебету счета учитываются прямые расходы, связанные с выполнением работ, выпуском продукции и оказанием услуг, а также затраты вспомогательных подразделений. По кредиту учитывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, оказанных услуг или выполненных работ. Остаток по счету отражает стоимость незавершенного производства:

Аналитический учёт по 29 счету ведут по:

каждому обслуживающему производству:
их статьям затрат.

Проводки счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Корреспонденция и основные проводки 29 счета приведены ниже в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
29	23	Отнесение стоимости работ/услуг вспомогательного производства по обслуживанию производств/хозяйств	301-АПК, ТТН и т.д.
29	28	В себестоимость продукции включены потери от брака	Акт списания забракованной продукции
29	68	Начисление суммы платежей в дорожные фонды	Бухгалтерская справка
29	69	Начисление единого социального налога в ФСС, ПФР и т.д.	Т-49, Расчёт определения доли единого налога, Бухгалтерская справка
29	70	Начисление оплаты труда работникам	Т-49,136-АПК, 137-АПК и т.п.
29	71	Оплата различных расходов через подотчётных лиц	АО-1 + документы на покупку МПЗ
29	73.03	Списание в расходы компенсации за использование личного авто персонала для нужд производства	Договор на использование личного транспорта, Бухгалтерская справка
45	29	Передача продукции сторонней организации	Акт приёма-передачи
80	29	Объём незавершённого производства передан товарищу	Договор товарищества
97	29	Затраты отнесены в состав расходов будущих периодов	Акт выполненных работ, ТОРГ-12
29	11	Списана стоимость молодняка животных на выращивании, откорме	Акт приёма-передачи, Накладная

Примеры операций и проводок по 29 счету

Пример 1. Оказание услуг сторонней организации

Допустим, ООО «Весна» на балансе имеет прачечную для оказания платных услуг сторонним организациям. По итогу отчётного периода:

выручка — 11 800руб., НДС – 1 800руб.;
расходы – 4 500руб.

В учете ООО «Весна» делаются следующие проводки по 29 счету по оказанию услуг сторонним организациям:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
29	10/70/69	4 500	Учтены расходы прачечной	Акт выполненных работ, Зарплатная ведомость
62	90.01	11 800	Учтена выручка от продажи услуг	Договор на оказание услуг прачечной
90.02	29	4 500	Расходы списаны	Акт выполненных работ, Зарплатная ведомость
90.03	68 НДС	1 800	НДС начислен к уплате в бюджет	Счёт-фактура
51	62	11 800	Поступление оплаты за услуги	Банковская выписка
90.09	99	21 000	Отражение финансового результата (прибыли) от реализации по итогу месяца	Акт выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчёт, ОСВ

Пример 2. Учет затрат детского дошкольного учреждения

Допустим, на балансе ООО «Весна» имеет детский сад. По итогу отчётного периода:

амортизация оборудования – 2 500руб.;
расходы на электроэнергию и тепло – 18 100руб, в т.ч. НДС – 2 761руб.;
зарплата работникам – 22 000руб.;
страховые взносы, включая травматизм – 7 900руб.

В учете ООО «Весна» делаются следующие проводки по 29 счету для отражения затрат детского дошкольного учреждения:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
29	02	2 500	Отражение начисленной амортизации	Амортизационная ведомость
29	60	18 100	Расходы за тепло и электроэнергию приняты к учёту	Акт оказания услуг, Квитанции на оплату
19	60	2 761	НДС принят к учёту	Счёт-фактура
60	51	15 339	Оплата услуг (тепло и электроэнергия)	Платёжное поручение
68 НДС	19	2 761	Налоговый вычет	Счёт-фактура
29	70	22 000	Начисление зарплаты сотрудникам	Зарплатная ведомость
29	69	7 900	Начисление страховых взносов	Зарплатная ведомость

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Цель и задачи аудита счета «Обслуживающие производства и хозяйства»

Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:

жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);
детские дошкольные учреждения (ясли, сады);
дома и базы отдыха, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;
подсобные сельские хозяйства;
столовые, буфеты;
другие аналогичные хозяйства.

И поэтому целью аудита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.

При осуществлении аудиторской проверки аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач, решение которых, в конечном итоге, даст представление о состоянии учета на предприятии.

Основными задачами аудита счета 29 является:

Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету 29 в проверяемом периоде.
Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в проверяемом периоде.
Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы и некоторым другим.
Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на соответствующие источники.

План и программа аудита

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

Планируя проверку счета «Обслуживающие производства и хозяйства», аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индикаторы. Если индикатор свидетельствует о возможной ошибке, аудитору следует получить объяснения возникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных служб предприятия; (плановой, коммерческой, финансовой, кадровой, производственной и т. п.). Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам, имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям о сложившейся деловой практике, то он их принимает и делает вывод о том, что появление известных ему еще до проверки или предетерминированных ошибок на стадии планирования можно исключить. Если же аудитор не согласен с данными ему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своего несогласия с руководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером, если в результате аудитор не сможет принять аргументацию предприятия, то он делает вывод о наличии ошибки в счете и повышенном риске его проверки.

Аудитор может заранее составить список индикаторов ошибки и самостоятельно или с помощью ассистентов определить их влияние на проверяемый счет. Затем по всем факторам, которые могут вызвать ошибки, выясняют, в чем они заключаются.

Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудитор составляет список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предшественником, налоговой инспекцией, иными проверяющими органами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометки в списке, что бухгалтерия исправила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответственных за соответствующие операции, а также бухгалтеров, ведущих счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самые ошибки. Если да, то аудитор указывает их тип и при проверке каких корреспондирующих счетов они могут быть выявлены.

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб. Например, значительный рост неоплаченных коммунальных услуг, отражаемых по субсчету "Жилье, сдаваемое в найм", может быть объяснен бухгалтерией ростом неоплаченной задолженности съемщиками объектов жилья. Такое объяснение может быть принято аудитором, если съемщики - это работники предприятия, а предприятие испытывает экономические трудности, что отражается на своевременности выплаты заработной платы. Иначе аудитор может высказать сомнения. Возражения против представленных ему объяснений аудитор обсуждает с бухгалтерией предприятия, и если последняя не убедит его в своей правоте, то аудитор фиксирует наличие ошибки. Если же он сочтет разъяснения приемлемыми, то вправе будет полагать, что ошибка не установлена и риск по данному счету не превышает нормальный.

Если у аудитора не вызывает сомнений надежность организации и методического обеспечения учета, он вправе предполагать, что в отражении систематических, повторяющихся операций нет потенциальных ошибок. Такое заключение он делает на основании изучения системы бухгалтерского учета на предприятии. Например, если оно применяет для отражения оприходования материалов правильную методику, то нет оснований предполагать систематическую ошибку, связанную с этой операцией, хотя случайная ошибка, конечно же, не исключена. Напротив, если аудитор обнаружил неверную методику учета каких-либо операций, следует заключить, что существует ошибка, вызванная данной методикой, и если она существенна, необходимо рассматривать риск проверки данного счета как высокий. Так, если предприятие неверно рассчитывает средние цены при списании материалов на производство, то статья "Производственные запасы", а, следовательно, и себестоимость реализованной продукции будут оценены неверно. Если же ошибки в организации и методике ведения учета устраняются системой контроля или с помощью специальных аудиторских процедур, то аудитор может сделать вывод об отсутствии предетерминированной ошибки. В частности, если предприятие не проводит сверку данных аналитического и синтетического учета, то велика вероятность ошибок в статьях баланса, однако если при этом проводится ежемесячная инвентаризация запасов, то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренебречь, так как сама процедура инвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета. Поэтому все выявленные слабости организации и отступления от утвержденных методик учета аудитор должен обсудить с главным бухгалтером и выяснить: знает ли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данных обстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут быть классифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.

Операции с родственными предприятиями достаточно сложно проверить, так как аудитор не может полностью положиться на подтверждение взаиморасчетов контрагентами. Поэтому, обнаружив значительные операции внутри группы связанных между собой предприятий, аудитор путем опроса руководства должен выяснить, какова методика учета и техника контроля за такими операциями. Если методика будет признана аудитором ошибочной, то он фиксирует высокий риск проверки соответствующих счетов.

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии. При планировании проверки счетов, с которыми связаны такие операции, нужно выяснить у главного бухгалтера или других сотрудников бухгалтерии, как они отражены в учете: на каких счетах, когда, в какой оценке и на основании чего операция проведена по регистрам учета. Например, для промышленного предприятия нетипичной операцией является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.

При изучении исправительных записей аудитор должен обратить внимание на корректность техники их выполнения, на обоснованность и возможность подтверждения бухгалтерскими документами. Если причины существенных исправлений не известны или нельзя проверить соответствующий расчет, аудитору следует сделать отметку в плане и попросить главного бухгалтера представить доказательства правильности сделанных исправлений. Если необходимые подтверждения аудитором не будут получены, он может отказаться от подтверждения соответствующей статьи или даже всей отчетности в целом. При планировании проверки счетов, содержащих регулирующие записи, оценочные значения, аудитор должен изучить методику и основания таких записей. Если же они не обоснованы или оценочные значения рассчитаны неверно, то риск проверки соответствующего счета будет высоким.

Особенно тщательно нужно проверять операции, в которых лично заинтересованы руководители предприятия, например, расчеты с принадлежащими им компаниями; осуществление деятельности, не оговоренной в уставе, в которой заинтересовано руководство; спонсорство и субсидирование иных предприятий, а также операции и показатели, влияющие на размер вознаграждения, выплачиваемого руководителям. Чтобы получить сведения о таких операциях, аудитор должен изучить учредительные документы, трудовые договоры, протоколы совета директоров и собрания акционеров и т. д. Если окажется, что руководители предприятия лично заинтересованы в тех или иных операциях, нужно подробно изучить, как они отражаются в учете, как формируются показатели, от которых зависит вознаграждение руководства предприятия. Если выяснится, что применяемые методики расчета и оценки не соответствуют нормативным, аудитор констатирует высокий риск проверки соответствующего счета.

Раскрытие мошеннических действий не входит в задачу аудитора, более того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо в противном случае проверка становится невозможной. Так аудитор не может давать заключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за нее несет руководство предприятия. Однако, выяснив признаки, позволяющие предполагать мошенничество, аудитор должен сообщить о них руководству предприятия, и в зависимости от существенности обнаруженного отказаться полностью или частично от заключения о достоверности проверяемой отчетности.

Установив предетерминированные ошибки, аудитор выбирает стратегию поиска каждой из них, а также других ошибок, которые не были заранее определены, но могут содержаться в отчетности. Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные процедуры проверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает в данной проверке, насколько он может положиться на внутренний контроль предприятия. При этом аудитор должен учитывать не только надежность системы контроля, но и возможность проверить ее функционирование. Контроль, действенность которого нельзя проверить, не стоит принимать во внимание, а если такая проверка занимает больше времени, чем проверка счета, она не эффективна. Простой пример. Предприятие может располагать отличной системой контроля за выставлением счетов и расчетами с покупателями, но если число таких покупателей невелико и аудитор может легко получить от них подтверждение задолженности перед проверяемым предприятием, то тестирование контроля не имеет смысла.

Таким образом, в плане проверки каждого счета после описания предетерминированных ошибок должно быть указано, собирается ли аудитор опираться в проверке на внутренний контроль и, соответственно, тестировать его, и какие коэффициенты надежности при этом будут использованы.

Наличие предетерминированной ошибки повышает требования к надежности системы контроля. Она должна не только создавать возможность для обнаружения ошибок, но и быть ориентирована на определение конкретно установленного типа ошибок. Например, если риск связан с отражением бартерных операций, то аудитор, решающий опереться в проверке на внутренний контроль, должен быть уверен, что конкретный сотрудник предприятия контролирует расчеты по бартеру; от него не зависит подписание договоров с поставщиками или покупателями; он не определяет цены во взаиморасчетах; задолженность учитывается по каждому покупателю и поставщику, а внутри — по товарным и расчетным документам, т. е. на момент расчетов известна задолженность того или иного корреспондента; зачет отражается документально путем выписки счетов или составления специальных справок к ним; администрация предприятия контролирует цены как на поступающую, так и на отгружаемую продукцию; существуют определенные правила предоставления скидок; бухгалтерия располагает данными о НДС в счетах поставщиков и покупателей, и правильность выделения НДС по бартерным операциям контролирует лицо, ответственное за налоговые расчеты. Однако зачастую проще протестировать сами записи по счетам, для которых такие ошибки установлены, нежели проверять контрольные процедуры и искать доказательства их эффективности.

Для всех счетов, по которым предетерминированные ошибки не определены, вероятность наличия случайных ошибок одинакова. Поэтому можно рассматривать совокупность таких счетов как один счет и проверять не все процедуры контроля, а только часть из них, ежегодно меняя область проверки. Такой подход к проверке называется ротационным. Он позволяет значительно экономить время, затрачиваемое на аудит. Однако его применение ограничено, в частности, в нем нет необходимости при проверке малых предприятий, не имеющих развитой системы контроля, а также в случае, если число ошибок, из-за которых необходимо проверить систему, невелико.

Чтобы составить план ротации проверки процедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок, проведенных как им самим, так и другими аудиторами, налоговой инспекцией и при этом нужно выделить:

системы контроля, в которых не было обнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;
новые системы учета и контроля, которые введены клиентом в проверяемом году;
изменения в составе лиц, ведущих учет и контроль.

В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.

В плане проверки счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности. Выбор коэффициента надо пояснить. Кроме того, следует описать дополнительные работы по специальному запросу клиента, указав, влияют ли результаты такой дополнительной проверки на аудит данного счета в целом. Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;
определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему проверки по каждому участку бухгалтерского учета:

Что подлежит проверке:

наличие и оформление первичных документов по счету 29, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29, налогообложение.

проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций, установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.

Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

По счету "Обслуживающие производства и хозяйства" план аудиторской проверки показан в таблице 24.

План аудиторской проверки по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Содержание

Понятие и виды обслуживающих хозяйств
Счет 29. Типовые проводки
Учет операций по счету 29
Счет 29. Прямые расходы обслуживающего хозяйства
Счет 29. Обслуживание основного и вспомогательного производств
Счет 29. Реализация работ (услуг) прочим организациям

Бухгалтерский счет 29 используют организации производственной сферы, имеющие на собственном балансе хозяйства, которые обслуживают нужны основного производства. Какие работы проводят обслуживающие хозяйства и какими проводками отражаются такие работы – об этом Вам расскажет наша статья.

Понятие и виды обслуживающих хозяйств

На счете 29 отражают и анализируют информацию о суммах расходов, понесенных подразделениями, которые обслуживают нужды основного и вспомогательного производств, а также оказывают услуги и работы сторонним организациям. К хозяйствам, оказывающим подобные работы, как правило, относят:

детские учреждения (оздоровительные лагеря и детские сады для детей сотрудников);
культурно-оздоровительные учреждения (дома культуры, базы отдыха, пансионаты);
учреждения бытового обслуживания (прачечные, швейные мастерские);
заведения общественного питания (кафе, столовые, буфеты).

Нередко крупные производственные предприятия предоставляют своим сотрудникам квартиру (комнату) в общежитии, обеспечивая тем самым не только жильем, но и коммунально-эксплуатационными услугами. Расходы на предоставление жилья и жилищно-коммунальные услуги также относятся к затратам обслуживающих хозяйств.

Счет 29. Типовые проводки

Для отражения расходов обслуживающих хозяйств используют Дт 29. Проводки по списанию расходов обслуживающих производств отражают по Кт 29.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ-основание
29	28	Потери от брака, произведенного обслуживающим хозяйством, включены в себестоимость продукции	Акт списания забракованной продукции
29	71	Расходы обслуживающего хозяйства понесены через подотчетных лиц	Авансовый отчет
45	29	Отражена передача продукции обслуживающего производства сторонней организации	Акт приема-передачи
80	29	Объемы незавершенного обслуживающего производства переданы товарищу	Договор товарищества
97	29	Затраты обслуживающего хозяйства отражены в составе расходов будущих периодов	Товарные накладные, Акты выполненных работ

Предприятия сельскохозяйственной сферы отражают в составе расходов обслуживающих хозяйств стоимость животных на выращивании и откорме:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ-основание
29	11	Списание стоимости молодняка животных на выращивании и откорме, используемых для нужд обслуживающий хозяйств	Накладные, акты приема-передачи

Учет операций по счету 29

Для подробного рассмотрения основных операций, проводимых по счету 29, используем наглядные примеры.

Счет 29. Прямые расходы обслуживающего хозяйства

АО “Шторм” имеет на собственном балансе оздоровительный лагерь “Смена” для детей сотрудников.

По итогам июня 2015 “Сменой” были понесены следующие расходы:

амортизация основных средств и обслуживающего оборудования – 3.784 руб.;
расходы на электро- , теплоэнергию и газоснабжение – 18.320 руб., НДС 2.794 руб.;
зарплата воспитателям лагеря – 21.440 руб.;
взносы во внебюджетные фонды – 6.539 руб.

“Штормом” данные расходы были отражены записями:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
29	02	Учтена сумма амортизации, начисленной на основные средства и оборудование оздоровительного лагеря	3.784 руб.	Амортизационная ведомость
29	60	Отражены расходы, понесенные в связи с обеспечением лагеря коммунальными услугами (18.320 руб. – 2.794 руб.)	15.526 руб.	Квитанции, Акты оказанных услуг
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости коммунальных услуг	2.794 руб.	Счет-фактура
60	51	Перечислены средства в пользу коммунального предприятия в счет оплаты за потребленную электроэнергию и газ	18.320 руб.	Платежное поручение
68 НДС	19	Сумма НДС по коммунальным услугам направлена к вычету	2.794 руб.	Счета-фактуры
29	70	Проведена заработная плата, начисленная воспитателям оздоровительного лагеря	21.440 руб.	Зарплатная ведомость
29	69.1 (69.2, 69.3)	Проведена сумма взносов во внебюджетные фонды	6.539 руб.	Зарплатная ведомость

Счет 29. Обслуживание основного и вспомогательного производств

АО “Гигант” производит и реализует инвентарь для садово-дачных работ. На балансе “Гиганта” числится швейная мастерская, которая занимается пошивом и ремонтом форменной одежды для рабочих цехов №1 и №2 и цеха №3, занимающегося ремонтом и наладкой оборудования в цехах №1 и №2.

По итогам августа 2015 прямые расходы цехов №1-3 составили 284.800 руб., в том числе:

расходы цехов №1-2 – 214.710 руб.;
затраты наладочного цеха №3 – 70.090 руб.

Швейная мастерская в апреле 2015 понесла такие расходы:

зарплата швей – 84.200 руб.;
взносы во внебюджетные фонды – 25.681 руб.;
приобретены материалы (ткань и фурнитура) – 13.145 руб.;
начислена амортизация на швейное оборудование – 18.100 руб.

При пропорциональном распределении расходов, понесенных швейной мастерской, между цехами №1, 2 и 3, бухгалтер АО “Гигант” сделал следующий расчет:

расходы, относящиеся к нуждам цехов №1 и №2 – 106.395 руб. ((84.200 руб. + 25.681 руб. + 13.145 руб. + 18.100 руб.) * 214.710 руб. / 284.800 руб.);
расходы, относящиеся к нуждам ремонтно-наладочного цеха №3 – 34.731 руб. ((84.200 руб. + 25.681 руб. + 13.145 руб. + 18.100 руб.) * 70.090 руб. / 284.800 руб.).

После утверждения расчета бухгалтер АО “Гигант” провел в учете следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
20	10, 69, 70, 02…	Проведена сумма прямых расходов цехов №1 и №2	214.710 руб.	Приходные, расходные накладные, амортизационные и зарплатные ведомости
23	10, 69, 70, 02…	Проведена сумма прямых расходов ремонтно-наладочного цеха №3	70.090 руб.	Товарные накладные, амортизационные и зарплатные ведомости
29	10	Отражено приобретение тканей и фурнитуры на нужды швейной мастерской	13.145 руб.	Товарная накладная
29	70	Проведена сумма заработной платы, начисленной швеям за апрель 2015	84.200 руб.	Зарплатная ведомость
29	69	Проведены взносы во внебюджетные фонды	25.681 руб.	Зарплатная ведомость
29	02	Отражена сумма амортизации, начисленной на швейное оборудование	18.100 руб.	Амортизационная ведомость
20	29	Расходы швейной мастерской списаны на расходы цехов №1 и №2	106.395 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
23	29	Расходы швейной мастерской списаны на расходы ремонтно-наладочного цеха №2 (вспомогательное производство)	34.731 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 29. Реализация работ (услуг) прочим организациям

На балансе АО “Император” числится столовая и буфет для сотрудников организации. АО “Император” также предоставляет столовую для проведения мероприятий сторонними организациями.

В сентябре 2015 в столовой АО “Император” были проведены банкеты и корпоративные вечеринки, выручка от которых составила 49.140 руб., НДС 7.496 руб.

В связи с проведением мероприятий столовая “Император” понесла расходы на:

зарплату обслуживающему персоналу (повара, официанты и т.п.) – 8.150 руб.;
социальные взносы на зарплату – 1.243 руб.;
закупку продуктов питания и прочие материалы – 12.480 руб.

В учете “Императора” были сделаны такие записи:

Структура счетов налогового учета

Для отражения данных налогового учета используются вспомогательные забалансовые счета. Эти счета не используются для ведения бухгалтерского учета и не учитываются при формировании бухгалтерской отчетности. Номера налоговых счетов начинаются с буквы "Н". Счета налогового учета имеют следующую структуру (для упрощения и обобщения структура счетов показана без учета субсчетов):

Н01 "Формирование стоимости объекта учета";

Н02 "Движение имущества, прав";

Н03 "Нормируемые расходы";

Н04 "Расходы будущих периодов";

Н05 "Амортизируемое имущество";

Н06 "Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав";

Н07 "Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав";

Н08 "Внереализационные доходы";

Н09 "Внереализационные расходы";

Н10 "Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств";

Н11 "Убытки прошлых лет";

Н12 "Учет целевого финансирования";

Н13 "Движение дебиторской и кредиторской задолженности".

По счету Н01 "Формирование стоимости объекта учета" отражаются расходы, произведенные в текущем периоде и связанные с формированием стоимости объектов учета, которые будут приняты к учету позднее. Например, на отдельных субсчетах счета Н01 отражается стоимость строящихся основных средств, расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов. По субсчетам счета Н02 "Движение имущества, прав" отражается поступление и выбытие активов (товаров, материалов, готовой продукции и т.п.) в оценке, принятой для целей налогового учета. По счету Н03 "Нормируемые расходы" отражаются расходы, которые могут быть приняты к налоговому учету только в сумме, не превышающей нормативов, установленных для таких расходов главой 25 НК РФ. В частности это относится к представительским расходам, расходам на страхование, расходам на ремонт основных средств.

По счету Н04 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, которые не могут быть отнесены к расходам текущего периода в момент их признания, а включаются равными долями в расходы будущих отчетных (налоговых) периодов.

По счету Н05 "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость и амортизация основных средств и нематериальных активов, принятая для целей налогового учета.

По счету Н06 "Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав" отражаются доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода.

По счету Н07 "Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав" отражаются расходы, связанные с реализацией, текущего отчетного (налогового) периода.

По счетам Н08 "Внереализационные доходы" и Н09 "Внереализационные расходы" отражаются внереализационные доходы и расходы текущего отчетного (налогового) периода. По счетам Н10 "Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств" и Н11 "Убытки прошлых лет" отражаются убытки прошлых лет. Такие убытки могут быть отнесены к текущему налоговому периоду и перенесены на будущие налоговые периоды в соответствии с главой 25 НК РФ.

По счету Н12 "Учет целевого финансирования" отражается движение имущества и денежных средств в рамках целевого финансирования.

По счету Н13 "Движение дебиторской и кредиторской задолженности" отражается движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникающее при учете хозяйственных операций. На отдельном субсчете, для целей формирования регистра по движению кредиторской задолженности, отражается НДС кредиторской задолженности. Формирование и контроль начальных остатков по налоговому учету Для облегчения начала ведения налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" предусмотрено автоматическое формирование начальных остатков по следующим налоговым счетам:

1) Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов";

2) Н01.02 "Учет стоимости оборудования";

3) Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства";

4) Н01.07 "Транспортные расходы по доставке покупных товаров";

5) Н02.01 "Поступление и выбытие материалов";

6) Н02.02 "Поступление и выбытие товаров";

7) Н02.03 "Поступление и выбытие готовой продукции";

8) Н02.04 "Товары отгруженные";

9) Н02.05 "Поступление и выбытие ценных бумаг";

10) Н02.06 "Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг";

11) Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств";

12) Н05.02 "Сумма начисленной амортизации основных средств";

13) Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов";

14) Н05.04 "Сумма начисленной амортизации нематериальных активов";

15) Н13.01 "Движение дебиторской задолженности";

16) Н13.02 "Движение кредиторской задолженности";

17) Н13.03 "НДС по кредиторской задолженности".

Начальные остатки формируются по данным бухгалтерского учета и могут быть скорректированы вручную. При ручной корректировке можно легко увидеть разницу между оценкой объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.

Читайте также: