Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в 1с
Опубликовано: 29.04.2024
Расчет налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации
Дивиденды, которые российская организация выплачивает иностранной, согласно статье 309 НК РФ относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Если иностранные организации не осуществляют деятельность через постоянное представительство в России, но получают доходы от источников в нашей стране, то российские организации, выплачивающие такие доходы, являются налоговыми агентами. То есть они должны исчислить и удержать налог при каждой выплате (ст. 24 НК РФ, п. 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).
Как и в случае с российскими организациями-получателями дивидендов, в этой ситуации налоговый агент также должен перечислить налог на прибыль в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налоговая ставка
Налоговая база определяется как сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Если между Россией и страной, резидентом которой является иностранная компания, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ). Причина в том, что международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством. Перечень международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.
Если международным соглашением предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, то для применения положений международного договора необходимо получить от иностранной организации подтверждение ее постоянного местонахождения в том государстве, с которым заключен международный договор (п. 3 ст. 310 НК РФ). Необходимо иметь в виду, что подтверждение должно быть представлено налоговому агенту до даты выплаты дохода. Только в этом случае налоговый агент сможет не удерживать налог или удерживать его по пониженным ставкам.
Подтверждение статуса налогового резидента
Подтверждение (сертификат, справка) должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то и переведено на русский (п. 1 ст. 312 НК РФ). Требования к форме подтверждения в налоговом законодательстве РФ нет. Необходимо лишь указать год, за который подтверждается местопребывание иностранной компании. Иначе будет считаться, что документ выдан за текущий календарный год (письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-08-05/1).
Вопросы вызывает требование об обязательности апостиля. До недавнего времени контролирующие органы требовали апостиль в том случае, когда между Россией и страной, которая представляет подтверждение, не было официального согласования о принятии документов, подтверждающих статус налогового резидента (письмо ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12920@). Апостиль (apostille) – это специальный штамп на документе, проставляемый органами юстиции, который удостоверяет подлинность подписи, а также качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ., Процедура установлена Гаагской конвенцией 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов.
В письме ФНС от 16.09.2013 № ОА-4-13/16590@ была высказана позиция, согласно которой обязанность по представлению сертификатов резидентства возлагается на иностранных налогоплательщиков, поэтому отечественные налогоплательщики могут представлять документы о местонахождении иностранного контрагента без заверения их апостилем даже в том случае, когда такая возможность не предусмотрена международным договором РФ. Однако, возможно, такую позицию придется отстаивать в суде.
Пример. Общим собранием участников ООО "Конфетпром" от 28 апреля 2014 года было принято решение распределить полученную за 2013 год прибыль в размере 4 000 000,00 руб., следующим образом:
1 000 000,00 руб. в пользу российского ЗАО "ИнвестСоюз", владеющего 25 процентами доли уставного капитала общества;
1 000 000,00 руб. в пользу бразильской компании “Brazilian company”, владеющей 25 процентами доли уставного капитала;
1 000 000,00 руб. в пользу греческой компании “Greek company”, владеющей 25 процентами доли уставного капитала;
1 000 000,00 руб. в пользу китайской компании “Chinese company”, владеющей 25 процентами доли уставного капитала.
ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения, ежеквартально уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
От компании “Chinese company” получено должным образом оформленное подтверждение ее постоянного местонахождения в Китае.
ООО " Конфетпром" исчисляет и удерживает налог на прибыль при выплате дивидендов ЗАО "ИнвестСоюз" по ставке 9 процентов – 90 000 руб. Поскольку ООО «Конфетпром» не получило подтверждения от “Greek company” и “Brazilian company”, то налог будет рассчитываться по ставке 15 процентов и составит 150 000 руб. Так как китайская компания подтвердила свое местонахождение, то налог на прибыль нужно рассчитать в соответствии с нормами международного договора по ставке 10 процентов – 100 000 руб. 6 мая 2014 года ООО "Конфетпром" перечислило со своего расчетного счета дивиденды участникам за вычетом исчисленных и удержанных налогов, которые были перечислены в бюджет этим же днем.
Нормы международных договоров при расчете налога на прибыль
Рассмотрим, как будут применяться нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения на нашем примере. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 22 ноября 2004 г. не вступила в силу и не применяется (письмо Минфина от 12 февраля 2014 г. № 03-08-06/5641).
Поэтому даже если бразильская компания представит подверждение своего резидентства, для расчета налога на прибыль компании “Brazilian company”будет применяться ставка 15 процентов. Сумма дивидендов к выплате “Brazilian company” составит 850 000 руб.
Между Российской Федерацией и Греческой Республикой заключена Конвенция от 26 июня 2000 года об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал. В Конвенции предусмотрены дифференцированные налоговые ставки в отношении дивидендов:
- если доля прямого участия греческой организации – получателя дивидендов составляет не менее 25 процентов уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, то применяется налоговая ставка не более 5 процентов от общей суммы дивидендов;
- 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Поэтому если греческая сторона представит подтверждение своего постоянного местонахождения, то российская организация должна будет удержать налог по ставке 5 процентов, то есть 50 000 руб.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской народной Республики заключено Соглашение от 27 мая 1994 года об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Соглашение предусматривает налоговую ставку в отношении дивидендов в размере 10 процентов, и ООО «Конфетпром» вправе применить такую пониженную налоговую ставку в отношении компании “Chinese company”, которая на момент выплаты доходов предоставила надлежащим образом оформленное подтверждение ее постоянного местонахождения в Китае.
Начисление дивидендов в «1С:Бухгалтерии 8»
Отражение начисленных дивидендов участникам, а также начисление налога на прибыль в редакции 3.0 в новом интерфейсе "Такси" регистрируется документом Операция, который доступен по гиперссылке Операции, введенные вручную на панели навигации из раздела Операции. На дату решения о выплате дивидендов (28 апреля 2014 года) вручную вводятся следующие проводки:
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- со значением субконто ЗАО "ИнвестСоюз" на сумму 1 000 000 рублей;
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- со значением субконто “Brazilian company” на сумму 1 000 000 рублей;
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- со значением субконто “Greek company” на сумму 1 000 000 рублей;
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- со значением субконто “Chinese company” на сумму 1 000 000 рублей.
Любые выплаты за счет чистой прибыли организации никак не влияют на налогооблагаемую базу, никак не отражаются в регистрах налогового учета, поэтому налоговый учет на счете 84 отключен.
На дату выплаты дивидендов у налогового агента возникает обязанность удержать налог на прибыль с дивидендов участников (акционеров).
6 мая 2014 года вручную вводятся следующие проводки:
Дебет 75.02 со значением субконто ЗАО "ИнвестСоюз" Кредит 68.04.1
- со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 90 000 рублей;
Дебет 75.02 со значением субконто “Brazilian company” Кредит 68.04.1
- со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 150 000 рублей;
Дебет 75.02 со значением субконто “Greek company” Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 150 000 рублей;
Дебет 75.02 со значением субконто “Chinese company” Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 100 000 рублей.
Суммы начисленных налогов с дивидендов в налоговом учете не отражаются.
Отчетность при выплате доходов иностранным организациям
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Форма Налогового расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (в ред. приказа ФНС России от 18.12.2013 № ММВ-7-3/628@), а инструкция по заполнению формы Налогового расчета утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 (в ред. Приказа ФНС России от 18.12.2013 № ММВ-7-3/628@).
В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживался налог при их выплате или нет (письмо ФНС России от 25.10.2013 № ОА-4-13/19222@, письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/334).
Для составления налогового расчета в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 в новом интерфейсе "Такси" необходимо в форме 1С-Отчетность ввести команду создания нового отчета, в форме Виды отчетов найти отчет с названием Доходы, выплаченные иностранным организациям и ввести команду Выбрать.
В стартовой форме необходимо указать организацию и период, за который составляется налоговый расчет.
Через форму настройки свойств разделов нужно оставить флажки Показывать и Печатать только для Титульного листа и Раздела 1.
В форме налогового расчета показатели, относящиеся к налоговому агенту, на титульном листе (наименование, коды и др.) будут заполнены автоматически имеющимися в информационной базе данными.
В поле Дата подписи необходимо указать дату составления налогового расчета (крайний срок представления налогового расчета в нашем примере – 28 июля 2014 года).
Раздел 1 заполняется вручную и в отношении каждой иностранной организации, которая получала доходы от источников в Российской Федерации.
В подразделе 1.1 Сведения об иностранной организации указываются основные сведения о получателе дохода: наименование, адрес, государство постоянного местопребывания (резидентства), числовой код страны постоянного местопребывания по Общероссийскому классификатору стран мира, ИНН (аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН).
В подразделе 1.2 Расчет суммы налога указывается код бюджетной классификации (КБК), соответствующий налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, код по ОКТМО.
В табличной части подраздела 1.2 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению № 1 к Инструкции по заполнению налогового расчета, сумма дохода до удержания налога, наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют.
Напоминаем, что налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ), а сумма налога перечисляется в бюджет в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет).
Далее в табличной части подраздела 1.2 отражается дата фактической выплаты дохода, применяемая ставка налога на доходы в виде дивидендов, удержанная налоговым агентом сумма налога, буквенный код российской валюты, дата перечисления налога в бюджет и официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет.
В рассматриваемом примере Раздел 1 будет представлен на трех страницах: в отношении “Brazilian company”, “Greek company” и “Chinese company” (рис. 1).
Рис. 1. Заполнение Раздела 1 Налогового расчета.
Налоговый расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за последний квартал отчетного (налогового) периода (в расчете за полугодие отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям во II квартале). Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен.
Декларация по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям
Порядок заполнения налоговым агентом Листа 03 и Подраздела 1.3 Раздела 1 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль мы подробно рассматривали в статье, опубликованной в №7 (июль) «БУХ.1С» за 2014 год (стр.12).
Напоминаем, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты представляют несколько Листов 03.
Раздел А Листа 03 заполняется вручную. Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается (рис. 2):
Вид дивидендов – 2;
Налоговый (отчетный) период (код) – 34;
Отчетный год – 2013;
Строка 010 – 4 000 000;
Строка 020 – 3 000 000;
Строка 033 – 1 000 000;
Строка 041 – 1 000 000;
Строка 091 – 1 000 000;
Строка 100 – 90 000;
Строка 120 – 90 000.
Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.
Рис. 2. Заполнение Раздела А Листа 03 Декларации
Раздел В Листа 03 заполняется вручную и только для получателя дивидендов - российской организации.
Обращаем ваше внимание, что в случае выплаты российской организацией дивидендов только иностранным или международным организациям у нее не возникает обязанности по заполнению Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС от 19 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17761@).
Организация оплатила иностранной компании консультационные услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории РФ. Должна ли российская организация исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль и представлять расчет по этим выплатам?
Обязанности налогового агента
Обязанности по удержанию налога на прибыль у источника выплаты возникают у российской организации только в случаях, указанных в п.1 ст. 309 НК РФ. Доходы от оказания консультационных услуг к ним не относятся (п.2 ст.309 НК РФ). Поэтому у российской организации, выплачивающей иностранной компании такой доход не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль в качестве налогового агента. Но вопрос о необходимости представления Расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не однозначен.
Налоговый агент должен предоставить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее по тексту — Расчет или налоговый расчет) (п.4 ст. 310 НК РФ, п. 289 НК РФ).
Налоговыми агентами являются организации и ИП, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога (ст.24 НК РФ). По логике, если эти обязанности не возникают, то организация или (ИП) не признается налоговым агентом, а значит, нет оснований требовать от них представления Расчета.
Но контролирующие органы разъясняют, что в налоговом расчете отражаются все доходы от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе и те, которые не подлежат налогообложению в РФ согласно НК РФ или, например, не облагаются налогом на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).
Есть и судебная практика, подтверждающая, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. При этом основание неудержания налога не имеет значения. Целью представления налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (см. Постановление АС УО от 20.12.2018 N Ф09-7960/18 по делу N А76-9658/2018).
В то же время, по мнению Минфина и ФНС, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете. Также могут не отражаться в налоговом расчете доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).
В письме ФНС России от 20.08.2020 N СД-4-3/13493@ рассмотрен вопрос о необходимости представления налогового расчета при выплате иностранной организации доходов за услуги онлайн-бронирования гостиничных номеров. Вывод налоговиков — доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях главы 25 НК РФ. Следовательно, они не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в РФ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.
Таким образом, исходя из вышеприведенных разъяснений Минфина РФ и ФНС, выплаты за консультационные услуги, оказанные иностранной организацией без ее фактического нахождения на территории РФ можно не отражать в Расчете. Подтвердить место оказания услуг помогут условия договора (оферты). Например, если в нем оговорить, что взаимодействие с заказчиком в процессе консультирования будет осуществляться через информационно-коммуникационную сеть, без присутствия исполнителя в РФ.
Если же услуги оказаны на территории РФ, то такие выплаты относятся к доходам от источников в РФ и налоговому агенту следует представить Расчет.
Как отразить в налоговом расчете необлагаемый доход
Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года. Обязанность по представлению Налогового расчета у налогового агента возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в РФ.
Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утвержден в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
В состав налогового расчета входят:
- Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
- Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
- Радел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах», в том числе — подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».
Раздел 3 заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 020 подраздела 3.2 Раздела 3 налогового расчета в зависимости от вида выплачиваемого иностранной организации дохода указывается его код из Приложения N2 к Порядку заполнения (п. 8.3 Порядка заполнения).
Для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, в Приложении N 2 к Порядку заполнения налогового расчета, предусмотрен код 25.
Если доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то строки 080-140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения) РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ (п. 8.15 Порядка заполнения).
Когда выплачиваемый доход не облагается при выплате на основании п. 2 ст. 309 НК РФ (например, работы, услуги (в том числе консультационные), которые оказаны на территории РФ, но не приводящие к созданию постоянного представительства) в строке 160 указывают «п. 2 ст. 309 НК РФ».
Если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020-040 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за последний месяц) и строкам 010, 040 Раздела 2 (сумма налога с выплаченных сумм доходов) проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в РФ, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.
Пример:
Предположим, что организация в 2021 году выплатила иностранной организации доход от источника в РФ один раз в январе 2021. Следовательно, организация должна представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал 2021 (при квартальной отчетности по налогу на прибыль). Даже если эта выплата дохода иностранной организации будет единственной выплатой за год, Расчет нужно будет представлять и за последующие отчетные периоды (за полугодие и 9 месяцев 2021) и по итогам налогового периода (2021 года). При отсутствии последующих выплат расчет будет состоять из титульного листа, раздела 1 и раздела 2, включение в налоговый расчет Раздела 3 не требуется (см. письмо ФНС России от 20.06. 2019 г. N СД-4-3/11937@).
«Клерк» Рубрика Отчетность
Не позднее 28 октября по итогам 3 квартала 2017 года надо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Нюансы заполнения — в статье.
Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@ и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.
Важно!Налоговый расчет представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и обычная декларация по налогу на прибыль (п.4 ст.310 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776).
Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 нк рф):
Особенности налогообложения иностранных компаний прописаны в ст.306 - 310, 312 НК РФ.
- дивидендов другой компании;
- доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.
В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).
На что обратить внимание при заполнении налогового расчета
Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).
В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).
Важно!Согласно позиции контролирующих органов, в налоговом расчете необходимо указывать доходы, выплаченные иностранной компании, которые освобождены от налогообложения на территории РФ (Письма ФНС РФ от 05.07.2017 г. №СД-4-3/13048@, Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776, от 30.09.2016 г. №03-08-13/56982, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31.03.2016 г. №А53-17372/2015).
Пример
В соответствии с международным договором с этим государством выплачиваемый доход не облагается налогом на прибыль в РФ.
Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ).
При этом налоговым законодательством установлен приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве (ст.7 НК РФ). А поэтому проценты по договору займа не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода.
С 1 января 2017 года при применении положений международных договоров РФ иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п.1 ст.312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 г. №32-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 г. №03-08-05/41842).
В рассматриваемом примере доходы иностранной компании не облагаются налогом на прибыль, но при этом такие доходы признаются доходами, полученными от источников в РФ.
Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.
В строке 070 раздела 3.2 «Ставка налога, в %» налогового расчета проставляется значение «99.99», а строки 080 - 140 не заполняются.
А в случае, если по строке 070 раздела 3.2 указано значение «99.99», то строки 080 - 140 не подлежат заполнению (п.8.7 Порядка).
Если у российской компании - налогового агента не было иных удержаний налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной компании, то в разделе 2 и в разделе 1 ставятся прочерки.
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст.309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.
Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не состоящей на учете как постоянное представительство, является налоговым агентом этой иностранной организации и обязана представлять в ФНС РФ "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"
"На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса взимается посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход."
В случае перечисления денежных средств иному лицу (например, на р/счет представителя по "доверенности"), а не на р/счет этой иностранной организации, доход считается полученным этой иностранной организацией в форме взаимозачета и подлежит обложению налогом налоговым агентом при каждой такой выплате.
Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 г. :"14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.
В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов."
Указанный в Обзоре пункт 3 статьи 309 НК РФ гласит: "Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации."
"При этом, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме."
Если налог не удержан, то налоговый агент и в этом случае обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".
В противном случае будут неприятности , о которых указано в
"Суд приходит к выводу, что налоговый агент ООО «***», освобожденный от обязанности исчислить и удержать налог на доходы, не освобождается от обязанности предоставлять необходимые документы по выплаченным доходам в налоговый орган.
.
Таким образом, при наличии выплат иностранным организациям в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, информация о выплате должна быть отражена налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствующем налоговом расчете, без отражения суммы налога удержанного у иностранной организации, и представлена в налоговый орган.На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.
Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено."
"По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет значения.
Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.
Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.
Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, соответствующее требованиям действующего законодательства."
Удерживаем или не удерживаем налог, а т.н. представитель в любом случае должен предоставить второй документ из п 1 ст 312 НК РФ ("документальное подтверждение сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв доход" - н-р, "письмо, подписанное директорами иностранной компании"), поскольку ответчику надо выполнить публично-правовую обязанность : заполнить Налоговый расчет для сдачи в свою налоговую инспекцию.
А в этом Налоговом расчете есть целая страница, в которой надо указать сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв. доход.
Отчет разрабатывался под конфигурацию "Бухгалтерия 3.0 КОРП", но думаю, что будет работать и под конфигурацией "Бухгалтерия 3.0".
Специальные предложения
Просмотры 8113
Загрузки 24
Рейтинг 0
Создание 27.03.16 23:37
Обновление 27.03.16 23:37
№ Публикации 506983
Кому Бухгалтер
Конфигурация 1С:Бухгалтерия 2.0
Операционная система Windows
Страна Россия
Доступ к файлу Абонемент ($m)
Код открыт Не указано
См. также
Анализ НДФЛ и сверка данных учета при подготовке 2-НДФЛ (ЗИК 1.0, ЗУП 2.5, ЗГУ 3.1, ЗУП 3.1) Промо
Два в одном. Наглядная информация об исчисленном налоге, и налоге, учтенном в справках, о суммах начислений по своду и о доходах, включенных в справки. Все это в разрезе физических лиц, так что станет очевидно, какой сотрудник не включен в справки, у кого недоучтен доход, кому неверно предоставлен вычет, а у кого неверно исчислен, удержан или перечислен налог.
1 стартмани
28.01.2016 39720 169 the1 11
Алкогольная декларация 2021 г.
Начиная с 1 квартала 2021 сдача деклараций будет происходить по новым формам. Формы 11 и 12 перестают существовать. На их смену приходят новые — 7 и 8 соответственно. Обработка тестировалась на конфигурации "KT2000_Alcohol_Trade", созданной на базе Управление торговлей алкогольной продукцией, релиз 10.3.34.3. ВНИМАНИЕ. Обработка НЕ ЯВЛЯЕТСЯ самостоятельной. Работает только в составе конфигурации "КТ-алкоголь".
2 стартмани
25.03.2021 2842 13 dmitrit 3
Реестр прямых выплат ФСС в формате 1.7.6 вместо 1.7.7 для ЗУП и ЗГУ 3.1.14.394 и 3.1.16.133 (расширение)
После обновления зарплаты до релизов 3.1.14.394 или 3.1.16.133 возникли проблемы, что Реестр прямых выплат ФСС выгружался с неполными данными и не проходил проверку при отправке в ФСС. Т.к. реестры ПВСО формата 1.7.6 будут приниматься до отдельного уведомления, то вернул формирования файла в этом формате, до исправления разработчиками выгрузки в формате 1.7.7.
1 стартмани
27.01.2021 11981 290 as7bs 40
Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.8.246, 3.1.10, 3.1.13, 3.1.14.237, 3.1.14.369, 3.1.16.108, 3.1.14.468), формы отчета 2018, 2020, 2021 годов
В расширении доработано заполнение регламентированного отчета «Расчет по страховым взносам»: при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС - все разделы заполняются с учетом ГПХ (сотрудников и сумм начислений по ГПХ). Для ЗУП.3.1.8/3.1.9 и 3.1.10 разные расширения. 06/04/2020: С 2020 года форма РСВ изменилась. Расширение для 3.1.10 содержит доработки отчета РСВ для формы 2017 и для формы 2020 года. 20/04/2020: добавлено расширение для ЗУП.3.1.13.151: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.13.151 - для форм РСВ 2017 и 2020 года). 31/07/2020: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.129: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.129 - для форм РСВ 2017 и 2020 года). 12/01/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.369: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.369 - для форм РСВ 2017 и 2020 года, также эта форма используется для отчета за 4 квартал 2020 и за 2021 год). 15/01/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.16.108: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.16.108 - для форм РСВ 2017 и 2020 года, также эта форма используется для отчета за 4 квартал 2020 и за 2021 год). 15/04/2021: добавлено расширение для ЗУП.3.1.14.468: Расширение-доработка регламентированного отчета "Расчет по страховым взносам" при договорах ГПХ, облагаемых ФСС и ФСС НС (для версии ЗУП 3.1.14.468 - для форм РСВ 2018, 2020, 2021 годов).
2 стартмани
27.03.2019 14968 57 user_2010 35
Читайте также:
