Налоговые вычеты в 2005
Опубликовано: 16.05.2024
Рубрику ведет кандидат экономических наук,
Руководитель Центра по изучению проблем народонаселения экономического факультета МГУ
Валерий ЕЛИЗАРОВ
Новость 2-я. Налоговые льготы на детей увеличены
В Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено предоставление стандартных налоговых вычетов (ст.218) и социальных налоговых вычетов (ст. 219).
В соответствии с Федеральным законом №203-ФЗ от 29 декабря 2004 г. внесены изменения в Налоговый кодекс РФ.
Стандартные налоговые вычеты на детей
С 1 января 2005 г. на основании подпункта 4 пункта 1 ст.218 НК РФ, на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода (вместо прежних 300 рублей). Налоговый вычет увеличен сразу вдвое. Если в прежнем размере ежемесячная выгода составляла 39 руб., то теперь - 78 руб. = 600 руб. х 13% (ставка подоходного налога).
Предусмотрено, что вычет действует только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Напомним, что до 1.01.2005 г. действовал потолок в 20000 рублей.
Это означает, что только те, чей годовой доход не превысит в 2005 году 40000 руб. (в среднем 3333 руб. в месяц) воспользуются льготой полностью в течение 12 месяцев. Такая величина дохода более чем вдвое ниже средней зарплаты января 2005 года (7039 руб.) и значительно ниже прожиточного минимума трудоспособного москвича (4265 руб. в четвертом квартале 2004 года). По нашей оценке, к концу 2005 года средний по России прожиточный минимум также приблизится к 3000 рублей или немного превысит эту сумму. Таким образом, льготой полностью воспользуются лишь малообеспеченные.
При среднемесячном доходе, равном средней зарплате на начало 2005 года - около 7000 руб., право на вычет перестанет действовать после 5 месяцев. При доходе чуть более 10 тыс. руб. право на вычет перестанет действовать после 3 месяцев и т.д. Интересно сравнить: в 2002 г. при доходе, равном средней зарплате на начало 2002 г., право на вычет переставало действовать после 6 месяцев. Ситуация явно лучше не стала.
Право на вычеты имеют не только родители ребенка, но и супруги родителей, приемные родители, опекуны или попечители, если ребенок находится на их обеспечении.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Если дети - учащиеся дневной формы обучения (студенты, аспиранты, ординаторы, курсанты), то право на вычет действует до достижения 24- летнего возраста. При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.
Предоставление стандартных вычетов на содержание детей, включая учащихся дневной формы обучения, производится независимо от наличия у детей самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
На детей-инвалидов вычет удваивается. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям данный вычет также предоставляется в двойном размере.
За год эта налоговая льгота может в сумме составить для каждого из налогоплательщиков, кто воспользуется правом на льготу в течение всего года, максимум 936 руб. (78 руб. х 12 мес.) на каждого ребенка.
Если источником дохода у налогоплательщика является не один работодатель, а два или более, то воспользоваться правом на налоговые вычеты можно только по одному из мест получения дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты (п.3, ст.218 НК РФ).
Мы советуем тем из читателей, у кого есть дети, поинтересоваться в своей бухгалтерии, учитывается ли ваше право на вычеты при начислении вам зарплаты. Без вашего заявления ваше право на льготу останется нереализованным.
Социальные налоговые вычеты на детей
Статьей 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы (в отношении доходов, полученных в налогооблагаемом периоде и облагаемых налогом по ставке 13%), на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на обучение и лечение как самого налогоплательщика, так и его детей. Три года назад мы достаточно подробно рассказали об этом виде налоговых льгот.
Еще не поздно воспользоваться этой льготой за прошедший год при подаче в налоговый орган налоговой декларации за 2004 год.
Вычет расходов на обучение детей
Из налоговой базы за 2004 и 2005 год можно будет вычесть суммы, уплаченные в течение года налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 руб. (ранее - 25000 руб.) на каждого ребенка (в общей сумме на обоих родителей).
При ставке в 13% и максимальном использовании своего права это дает семье выигрыш в 4940 руб. (38000 руб. х 0,13) на каждого ребенка. Это примерно 70% среднемесячной зарплаты. Сравним: сумма, которую можно было вернуть за 2001 год была почти равна тогдашней средней зарплате.
Право на вычет налогоплательщик получает только при представлении всех документов, подтверждающих фактические расходы на обучение, а также при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
Вычет расходов на лечение детей
Из налоговой базы за 2004 и 2005 годы можно будет вычесть суммы, уплаченные в течение года налогоплательщиком-родителем за услуги по лечению своих детей в возрасте до 18 лет, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, но только в соответствии с перечнем услуг, утвержденных Правительством РФ.
Подлежат вычету и расходы на медикаменты, назначенные детям лечащим врачом и приобретенные налогоплательщиками за счет собственных средств, но также только в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ.
Общая сумма данного социального вычета не может превышать 38000 руб. (ранее - 25000 руб.). Однако по дорогостоящим видам лечения сумма вычета может быть и большей (в размере фактических расходов). Перечень таких видов лечения также утверждается Правительством РФ. При этом учитываются только расходы на лечение в медицинских учреждениях РФ.
Как воспользоваться правом на социальные налоговые вычеты
Чтобы воспользоваться этими льготами, надо не только знать о них, но и уметь оформить их получение.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок предоставления социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом не предусмотрен. Т.е. только тот, кто своевременно подаст налоговую декларацию (и соответствующие документы), сможет вернуть частично (или полностью) деньги, потраченные на образование и лечение детей.
Ни для кого не секрет, что, купив квартиру или дом, по окончании календарного года налогоплательщик-приобретатель жилья при соблюдении ряда условий и ограничений имеет право вернуть из бюджета уплаченный налог на доходы физических лиц (13 %) с суммы расходов, произведенных на покупку недвижимости. Такое правило действовало до 2005 года.
С 1 января 2005 года Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" закрепил возможность для налогоплательщиков получить имущественный вычет еще и у работодателя. Тем самым законодатель предоставляет физическому лицу право выбора - самостоятельно определить порядок, способ и сроки получения части денежных средств, истраченных на приобретение жилья.
Что же необходимо учесть налогоплательщику, принимая то или иное решение?
Сразу акцентируем внимание читателей на том, что НК РФ (в новой редакции) не установил ограничение получения вычета только по основному месту работы. Таким правом может воспользоваться и совместитель. Выбор работодателя, который должен будет предоставить имущественный вычет, остается за самим работником.
Следует при этом отметить, что имущественный вычет предоставляется только работодателем, то есть тем лицом, с которым налогоплательщик заключил трудовой договор.
Иными словами, если физическое лицо выполняет работы, оказывает услуги исключительно на основании договоров гражданско-правового характера, то он сможет получить вычет только через налоговый орган по истечении налогового периода.
Теперь рассмотрим основные различия в порядке получения вычета.
Во-первых, имущественный вычет через налогового агента (работодателя) предоставляется налогоплательщику в текущем году, то есть в том году, в котором происходит покупка жилья. Через налоговый орган право на вычет может быть реализовано только по окончании года.
Во-вторых, получение вычета у работодателя фактически будет заключаться в выплате заработной платы без удержания 13 % НДФЛ, тогда как во втором случае налогоплательщик в течение года будет производить отчисления в бюджет части своего дохода, а по окончании года сможет их вернуть, но уже с некоторыми временными и трудовыми затратами.
В-третьих, при обращении к работодателю, физическому лицу достаточно предъявить только подтверждение права на имущественный вычет, полученного в налоговом органе, и не надо предоставлять налоговую декларацию. Безусловно, данный момент является существенным для граждан, пытающихся в предельно сжатые сроки овладеть "прелестями" заполнения многостраничной формы 3-НДФЛ.
Кстати, необходимо отметить, что работодатель в случае предоставления имущественного налогового вычета работнику не несет ответственности за правильность расчета вычета и за обоснованность его предоставления, поскольку получено подтверждение от налогового органа.
Таким образом, из приведенных выше отличий можно сделать вывод, что выгоднее получить имущественный вычет у работодателя.
Вместе с тем, остается неясным, как поступать при смене налогоплательщиком работы. Дело в том, что НК РФ не предусматривает возможности повторного получения разрешения на применение одного и того же вычета. Но и работодатель не может вернуть налогоплательщику такое разрешение, так как именно оно подтверждает законность предоставленного вычета. А новый работодатель без такого разрешения вычет не предоставит.
Можно предположить, что в таком случае работнику необходимо будет обратиться с повторным заявлением в налоговый орган. Причем к правоустанавливающим документам на жилье нужно будет приложить еще и справку с предыдущего места работы о полученном доходе и сумме предоставленного имущественного вычета.
Другим немаловажным "минусом" получения вычета по месту работы является то, что в отличие от получения вычета в налоговом органе, при исчислении налоговой базы не будут учитываться доходы налогоплательщика, полученные от других источников выплат. Соответственно, срок получения вычета увеличится.
К сожалению, Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ не урегулировал вопросы переходного периода. А именно, сможет ли налогоплательщик получить у работодателя остаток имущественного вычета, ранее полученного через налоговый орган?
Отвечая на этот вопрос, Минфин России в своем письме от 08.11.2004 № 03-05-01-04/83 указал, что статьей 220 НК РФ не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право в 2005 году обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.
На взгляд автора, это достаточно существенный вопрос, особенно при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме. Не секрет, что, получив в новом доме квартиру по акту приема-передачи, право собственности на нее можно получить через достаточно длительный период. Тем самым получение налогового вычета до 2005 года могло затянуться не на один год.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ, налогоплательщик с 2005 года, с учетом изменения состава документов, служащих основанием для получения имущественного вычета, может реализовать свое право на льготу сразу после подписания акта приема-передачи квартиры. Таким образом, налоговый вычет можно получить и при неоконченном строительстве.
В новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, которую и вводит Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ, дается подробный перечень тех расходов на строительство или приобретение жилья, которые можно включить в сумму имущественного налогового вычета. Существенным новшеством является то, что теперь в состав вычета разрешено включать расходы на приобретение отделочных материалов, в случае если жилое помещение приобретено без отделки. В данном случае необходимо только помнить, что в договоре, на основании которого осуществлено приобретение жилья, должно быть четко указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки.
Кроме того, в вычет при покупке жилья включаются расходы на регистрацию права собственности и ремонт купленного помещения. Все это, несомненно, позволит избежать возникающих в настоящее время споров с налоговыми органами по поводу состава и суммы вычета.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2005 года при строительстве жилого дома или доли (долей) в нем в фактические расходы помимо прочих могут быть учтены затраты на разработку проектно-сметной документации, а также затраты на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. Все это, безусловно, заинтересует граждан, строящих жилые частные дома.
Существенным изменением является также то, что названный закон разрешает получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях. Так что теперь предприятие может выдать своему работнику заем на приобретение жилья, и при этом сумма начисленных процентов будет учтена при формировании налогового вычета.
Кстати о займах и кредитах
До 2005 года налогом на доходы физических лиц облагались по ставке 35 % суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленного исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Это положение остается и в 2005 году, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
С 1 января 2005 года материальная выгода, рассчитанная с заемных средств, полученных на приобретение жилья, облагается по ставке 13 %.
А что делать с остатками займов, полученных до 2005 года? На взгляд автора, НК РФ не содержит ограничения на применение налоговой ставки 13 % только по заемным средствам, полученным после 1 января 2005 года. Тем более что налог исчисляется не с самого займа, а с материальной выгоды, которая с учетом правил ее исчисления, установленных НК РФ, возникнет непосредственно в 2005 году, поскольку налоговая база исчисляется не реже, чем один раз в календарном году (ст. 216 НК РФ). Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 18.11.2004 № 03-05-01-04/83.
Рассмотрим на примере порядок исчисления работодателем и физическим лицом налоговой базы и НДФЛ с учетом имущественного вычета по итогам 2004 года и в 2005 году.
Пример
1 сентября 2004 года ООО "Импульс" предоставило своему работнику А.И. Иванову беспроцентный займ на покупку жилья в сумме 300 000 руб. В сентябре 2004 года А.И. Иванов приобретает квартиру стоимостью 1 500 000 руб. При этом начисленная заработная плата в ООО "Импульс" указанного гражданина в 2004 году составила 700 000 руб., был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 91 000 руб. Других доходов у А.И. Иванова не было. Для удобства расчета не будем брать во внимание другие налоговые вычеты, на которые работник имел право. Доверенность на право удержания НДФЛ с материальной выгоды А.И. Иванов организации не выдавал. В 2004 году возврат займа или его части не произво- дился.
В 2005 году заработная плата А.И. Иванова составила 600 000 руб. (по 50 000 руб. в месяц). В 2005 году А.И. Иванов выдал ООО "Импульс" доверенность на право удержания НДФЛ с материальной выгоды. 20 мая 2005 года был произведен возврат займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла, допустим, 12 % годовых. В 2005 году А.П. Иванов подал в ООО "Импульс" заявление о предоставлении остатка имущественного вычета с приложением подтверждение из налогового органа.
Налоговая база за 2004 год у А.И. Иванова будет складываться из двух сумм - заработной платы и материальной выгоды.
Заработная плата по условиям примера составила 700 000 руб.
Напомним, что согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарный год.
В 2004 году А.И. Иванов пользовался займом 125 дней (срок с 01.09.2004 по 31.12.2004 включительно). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31.12.2004 составляла 13% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1443-У).
Таким образом, материальная выгода составит
300 000 руб. х 125/366 х 3/4 х 13/100 = 9 989,75руб.
По итогам 2004 года А.И. Иванов подает налоговую декларацию, где указывает налоговую базу в сумме 709 989,75. С данной суммы необходимо было в 2004 году перечислить в бюджет 91 000 руб. (700 000 х 13%) + + 3 496,41 (9 989,75 х 35%). Всего - 94 496,41 руб. Было перечислено только 91 000 руб.
Так как работник приобрел квартиру, то с учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в старой редакции), он по итогам 2004 года имеет право на имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. С учетом того, что сумма вычета больше, чем сумма дохода, полученная налогоплательщиком в календарном году, то за 2004 год имущественный вычет принимается в сумме 709 989,75 руб., а оставшаяся сумма переносится на последующие налоговые периоды. Следовательно, в 2004 году сумма облагаемая сумма дохода составит 0 руб. Таким образом, из бюджета налогоплательщик может получить 91 000 руб.
За 2005 год доход налогоплательщика составит 610 356,16 руб.:
- 600 000 руб. - заработная плата за 2005 год;
- 300 000 руб. х 140/365 х 3/4 х 12/100 = 10 356,16 руб. - материальная выгода.
ООО "Импульс" как налоговый агент с указанной суммы исчислило НДФЛ в размере 79 346,30 руб. (610 356,16 руб. х 13 %).
Однако с учетом того, что с 2004 года на 2005 перешел имущественный вычет в сумме 290 010,25 руб., то налоговая база за 2005 год составит
610 356,16 руб. - 290 010,25 = 320 345,91 руб.,
с которой налоговый агент должен перечислить НДФЛ в сумме 41 644,97руб.
При этом начисленные, удержанные и выданные работнику денежные суммы распределятся следующим образом (см. табл.).
| Месяц | Доход (начисленная заработная плата + материальная выгода), руб. | Имущественный вычет, руб. | Налоговая база, руб. | НДФЛ, руб. | Выданная заработная плата, руб. |
|---|---|---|---|---|---|
| Январь | 50000,00 | 290010,25 | 0 | 0 | 50000,00 |
| Февраль | 50000,00 | 240010,25 | 0 | 0 | 50000,00 |
| Март | 50000,00 | 190010,25 | 0 | 0 | 50000,00 |
| Апрель | 50000,00 | 140010,25 | 0 | 0 | 50000,00 |
| Май | 60356,16 | 90010,25 | 0 | 0 | 50000,00 |
| Июнь | 50000,00 | 29654,09 | 20345,91 | 2644,97 | 47355,03 |
| Июль | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Август | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Сентябрь | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Октябрь | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Ноябрь | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Декабрь | 50000,00 | 0 | 50000,00 | 6500,00 | 43500,00 |
| Итого | 610356,16 | 290010,25 | 320345,91 | 41644,97 | 558355,03 |
Если бы работник продолжал получать имущественный вычет через налоговый орган, то в течение 2005 года он бы получил только 531 009,86руб., а оставшийся НДФЛ с суммы расходов, произведенных на покупку жилья, в сумме 27 345,17руб. А.И. Иванов получил бы только по окончании 2005 года.
«Клерк» Рубрика НДФЛ
В письме № 03-05-01-04/83 финансовое ведомство разъяснило порядок получения в 2005 году имущественного вычета по купленному жилью.
Напомним, что с 1 января человек, заявивший такой вычет, может выбрать: получить денежные средства на расчетный счет (такой порядок действовал и раньше) или уменьшить на сумму вычета свой налогооблагаемый доход у работодателя.
Во втором случае человек должен все равно принести в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья.
И только после того, как он получит разрешение на вычет, его можно заявить у работодателя.
А работодатель в свою очередь не должен удерживать с доходов сотрудника НДФЛ до тех пор, пока имущественный вычет не будет полностью использован. Именно такой порядок предусмотрен в Федеральном законе от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2005 года.
Подробно об этих изменениях мы написали в журнале "Главбух" № 21, 2004 на странице 104.
В своем письме Минфин России разъяснил несколько моментов, связанных с появлением новой возможности получения вычета у работодателя.
Первый. Новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 году.
Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 году или раньше.
Второй. Если имущественный вычет был предоставлен до 2005 года, но не был использован полностью, то остаток можно заявить в этом году не только в инспекции, но и у работодателя.
Однако в этом случае в инспекцию придется повторно принести документы, подтверждающие покупку. Об этом нам сказали в Минфине России.
Такое требование связано с тем, что воспользоваться вычетом на фирме можно только после того, как человек получит в инспекции разрешение установленной формы.
И если налогоплательщик заявлял имущественный вычет до 2005 года, то такого разрешения у него нет.
ПримерИванов А.В. приобрел в 2003 году квартиру за 1 400 000 руб. В 2004 году он решил воспользоваться имущественным вычетом. Для этого Иванов представил в инспекцию документы, подтверждающие покупку квартиры, а также декларацию по форме 3-НДФЛ. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать стандартные налоговые вычеты.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ максимальный размер имущественного вычета по купленному жилью не может превышать 1 000 000 руб. Однако налогооблагаемый доход Иванова за 2003 год составил только 108 000 руб. И именно на эту сумму он смог использовать имущественный вычет.
Таким образом, налоговая инспекция вернула Иванову на расчетный счет НДФЛ, уплаченный за 2003 год. А именно 14 040 руб. (108 000 руб. x 13%).
Остаток имущественного вычета в размере 892 000 руб. (1 000 000 - 108 000) Иванов решил использовать в 2005 году. При этом в марте он повторно принес в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья, а также декларацию по форме 3-НДФЛ за 2004 год. Налогооблагаемый доход Иванова за прошлый год составил 180 000 руб. НДФЛ на сумму 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%), уплаченный с этих денег, он захотел получить на расчетный счет.
А вот остаток вычета в размере 712 000 руб. (892 000 - 180 000) Иванов решил заявить у работодателя. Инспекторы выдали разрешение на остаток вычета.
Предположим, в 2005 году Иванов получит на фирме еще 190 000 руб. В этом случае фирма не будет удерживать с его заработной платы НДФЛ в течение всего года.
Более того, Иванову не удастся использовать весь вычет в 2005 году, так как его доход будет меньше 712 000 руб. Поэтому остаток вычета в размере 522 000 руб. (712 000 - 190 000) он сможет заявить в 2006 году.
Такое изменение в Налоговый кодекс РФ было внесено Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Напомним: материальная выгода возникает, если проценты по кредиту, которые человек получил на покупку жилья, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России.
Однако отметим, что такая материальная выгода в данном случае возможна, только если заем взяли не в банке. Дело в том, что сейчас банки выдают кредиты на приобретение недвижимости под 15-19 процентов годовых в рублях. И так как ставка рефинансирования ЦБР составляет 13 процентов, то экономии на процентах у заемщика не возникнет.
О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральный закон Российской Федерации от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ
С 1 января 2005 года изменяются некоторые условия предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
И мущественный налоговый вычет при продаже недвижимости
С 01.01.2005 г. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Для наглядного сравнения изменений приведем следующую таблицу:
Имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продаж, но не более
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок
Жилой дом, включая приватизированные жилые помещения, квартира, дача, садовый домик, земельный участок, доля в указанном имуществе
Доля (ее часть) в уставном капитале организации
Обратите внимание!
С 01.01.2003 г. по настоящее время налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
А при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.
До 01.01.2003 г. п. 1 ст. 220 НК РФ не содержал упоминания о доле в уставном капитале организации.
С 01.01.2005 г. налогоплательщик вновь не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных от продажи долей в уставном капитале организации.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик в данном случае может при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
И мущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости
С 01.01.2005 г. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Суть данного имущественного налогового вычета не меняется.
Так же, как и в настоящее время, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Непосредственно в ст. 220 НК РФ установлен состав фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Д окументы, представляемые для приобретения права на имущественный налоговый вычет
Для подтверждения прав на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
При приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме с 01.01.2005 г. можно предоставить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
В настоящее время имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру.
Так же, как и в настоящее время, с 01.01.2005 г. имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Остальные условия получения данного имущественного налогового вычета сохранены.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
П олучение имущественного налогового вычета у налогового агента
В настоящее время имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Напомним, что до 01.01.2001 г. в период действия Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» налогоплательщики имели право уменьшить свой совокупный доход на суммы, израсходованные на приобретение жилья, у налогового агента (работодателя).
С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на приобретение жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.
При этом обязательным условием является подтверждение права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
То есть ФНС РФ (Федеральная налоговая служба РФ) должна утвердить форму подтверждения.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе при подаче налоговой декларации.
В настоящее время налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
С 1 января 2005 года доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, не облагаются НДФЛ.
С 1 января 2005 года установлена новая налоговая ставка в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
– Если квартира была куплена в 2008-м, а налоговый возврат на нее был оформлен в 2014 году, имею ли я право еще получить налоговый вычет на другую квартиру?
Отвечает налоговый консультант финансовой службы «Инком-Недвижимость» Айна Зайцева:
Согласно общему правилу, при покупке квартиры физическое лицо вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме понесенных расходов, но не более 2 млн рублей (для недвижимости, приобретенной после 01.01.2008 г.). Данное право предусмотрено налоговым законодательством РФ. При этом право на имущественный вычет возникает, начиная с года, в котором получено право собственности на квартиру. Или с того года, когда был составлен акт приема-передачи недвижимости в случае приобретения ее по договору долевого участия или по любому другому договору, связанному с участием в строительстве.
В Налоговом кодексе РФ не указано, в течение какого срока Вы можете использовать право на получение имущественного вычета. Единственным ограничением по срокам является возврат налога не более чем за три календарных года, предшествующих году обращения за имущественным вычетом. Если за один календарный год получается использовать только часть имущественного вычета, то его остаток можно перенести на последующие периоды.
Если при покупке квартиры в 2008 году Вы использовали только часть максимального размера налогового вычета (то есть если квартира стоила менее 2 млн рублей), то остаток вычета на приобретение другой квартиры Вы перенести не можете в связи с тем, что первая квартира была приобретена до 01.01.2014 г.
Таким образом, так как Вы получили вычет за квартиру, приобретенную до 01.01.2014 г., остаток вычета на другие объекты недвижимости Вы перенести не можете. Перенос остатка вычета на другие объекты применяется только в случае приобретения их после 01.01.2014 г.
Отвечает генеральный директор ООО «Форос Аудит» Елена Васильева:
До 2014 года налоговый вычет при покупке и/или строительстве жилья налогоплательщик мог использовать только по одному объекту недвижимости (дому, квартире, комнате или доле в доме, квартире) независимо от стоимости объекта, но не более 2 млн рублей.
С 1 января 2014 года государство предоставило возможность получать вычет при покупке не одной, а двух или более квартир. Однако есть важный момент, который стоит учитывать. По действующему законодательству многократное получение права вычета распространяется только на договорные отношения, которые были заключены после 01.01.2014 г. Это означает, что, если какое-либо недвижимое имущество приобреталось до 1 января 2014 года, налоговым вычетом гражданин имеет право воспользоваться только один раз в жизни.Отвечает юрист юридической компании «АВТ Консалтинг» Анастасия Жукова:
Право на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры закреплено в статье 220 Налогового кодекса РФ. Максимальный размер вычета составляет 2 млн рублей. Срок, в течение которого можно оформить налоговый возврат с покупки квартиры, действующее законодательство не ограничивает. Главное правило: налоговый имущественный вычет с покупки недвижимости можно получить только один раз в жизни. Повторно сделать это нельзя. То есть в независимости от того, какое количество объектов недвижимости покупает налогоплательщик на протяжении своей жизни, общий размер заявленного по ним налогового вычета не должен превышать установленный законом лимит.
При покупке второго объекта недвижимости Вы можете получить налоговый вычет при одновременном соблюдении нескольких условий (ст. 220 НК РФ, Закон от 23.07.13 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
- При приобретении первого объекта недвижимости Вы оформили имущественный вычет в размере менее предельной суммы, установленной законом. Например, при покупке первой квартиры был заявлен вычет в размере 1,4 млн рублей. При покупке второй квартиры Вы вправе получить вычет на оставшуюся сумму в размере 600 тысяч рублей.
- Вы налоговый резидент РФ.
- Вы имеете доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. За исключением доходов от долевого участия в организации, выигрышей в лотерее и азартных играх. При расчете вычета учитываются доходы за три календарных года, предшествующих году обращения за предоставлением вычета.
- Вы приобрели первый объект недвижимости в 2014 году или позднее. Необходимость соблюдения данного требования подтверждает Минфин России – письма от 24.10.13 № 03-04-05/44997, от 17.01.17 № 03-04-05/1638.
Так как первая квартира была куплена в 2008 году, то есть до 1 января 2014 года, и в 2014 году Вы оформили налоговый возврат, Вы не можете заявить на имущественный налоговый вычет при покупке второй квартиры. Так как, согласно законодательству, при покупке первого объекта недвижимости до 2014 года налоговый вычет предоставляется только единожды. Независимо от того как он был использован: в предельном размере или нет.
Текст подготовила Мария Гуреева
Не пропустите:
Присылайте свои вопросы о недвижимости, ремонте и дизайне. Мы найдем тех, кто сможет на них ответить!
Редакция оставляет за собой право выбирать темы из числа вопросов, которые прислали пользователи.
Читайте также: